Аудиторская проверка и анализ нематериальных активов

Предметом лицензионного договора являются лишь такие нематериальные активы, которые проходят специльную регистрацию в соответствующих органах (изобретения, полезное модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживание). Сторонами лицензионного договора являются лицензиар (сторона, передающая всю необходимую документацию) и лицензиат. В лицензионном договоре указываются способы использования объекта (конкретные права по использованию объекта промышленной собственности); срок который передается право использования; размер вознаграждения, порядок его определения, порядок и сроки его выплаты. Вознаграждение может определяться в виде отчислений от прибыли лицензиата или в виде твердой суммы, либо совмещать указанные способы. В договоре указываются обязанность сторон лицензионный договор подлежит регистрации в патентном ведомстве.

По договору о передаче «ноу-хау» передается само «ноу-хау» (информация), а не право на его использование. Договор содержит основные условия о порядке передаче «ноу-хау», срок действия договора, цену и порядок оплаты, обязательство сторон сохранят конфиденциальность.

После проверки юридического оформления договоров и первичных документов аудитор проводит арифметическую проверку первоначальной стоимости нематериальных активов (их оценки).

Оценка нематериальные активов определяется исходя из стоимости по соответствующем договору и порядка включения затрат по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях..

Аудитор проверял составление «справки о порядке определения данных, отражаемых по строке» расчет налога от фактической прибыли по строке «стоимость безвозмездном полученного от других предприятий имущества».

При преобретении объекта НМА о физического лица (напри мер, жилых квартир, комнат, права на издение произведений) аудитор должен проверить соблюдение законодательства по подоходному налогу.

Пр выбытии объекта нематериальных активов проверяется порядок исчисление налога на добавленную стоимость.

При проверки правильности исчисление налога на прибыль привыбытии нематериальных активов аудитор должен исходить из того, что финансовый результат от этих операций учитываестся в составе прибыли (убытка) от прочей реализации и подлежит налогооблажению полученный отрицательный разультат не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Аудитор проверяет, была ли проиведена корректировка прибыли справка о порядке определения данных, отражаемых по убытке от реализации и безвозмездной передаче основных средств и иного имущества.

Ошибкой, часто встречающейся на практике, является использования индекса инфлиции при определении прибыли налогооблажения. Аудитору необходимо проверить, неиспользовали организации индекс инфляции.

Проверка правильности начисления и отражения в учете амортизации по НМА.

При проверке начисления амортизации и отнесения аморт изационных отчислений на сбестоимость аудитор должен получить доказательства что нематериальные активы используются в про изводственной деятельности, приносят доход и не принадлежат к той категории и нематериальных активов, по котрым не производится погашение стоимости в сооттветствии с дйствующим законодательством.

В соответствии с данными классификатором секреты производства «ноу-хау» подлежат учету под кодом 250002010. Данный код может (должен) быть взят за основу при нумерации (присвоении инвентарных учетных номеров) конкретным объектом «ноу-хау» при инвентаризации и организации их бухгалтерского учета на предприятии.

Соответствующей процедуры патентования могут быть выданы официальные охранные документы (патенты и свидетельства), дающие патентообладателю монопольное право на их использование.

В частности, как показывает судебная практика зарубежных стран, для признания результатов деятельности работников предприятия служебными изобретениями необходимо выполнение следующих основных условий:

-деятельность, которая привела к созданию изобретения, относится к служебным обязанностям служащего;

-служащий получил к созданию изобретения в силу своей деятельности;

-возникновение изобретения было существенно облегчено использованием опыта, знаний или технических и вспомогательных средств предприятия;

-изобретение создано в процессе выполнения обязанностей выходящих за рамки обычных служебных, в процессе выполнения этих обязанностей можно было ожидать создание изобретения;

-изобретение создано служащим пр выполнение контракта на работу, заключающую в себе изобретательскую деятельность, или в процессе полученной ему исследовательской и проектно-конструкторской деятельности;

-изобретение было создано в рабочее время.

Среди дополнительных условий трудовой договор (контракт) может (должен) содержать обязательства сохранять от разглашения опыт и секреты предприятия. В трудовой договор может быть внесена также техническая производственная информация, коммерческие сведения (методы торговли, ценообразования, картотеки клиентуры) и другая секретная информация.

Обязательным условием возникновения режима тайны о конкретной информации должно быть распоряжение (приказ) руководителя предприятия (или специально уполномоченного должностного лица) об отнесении конкретной информации к служебной или коммерческой тайне (ноу-хау)..

В свою очередь основные сведения из инвентарной карточки должны иметь необходимые вдательные документы.

В частности, принципиально важным для организации бухгалтерского учета появление и отражение в учете движения объектов служебной или коммерческой тайны (ноу-хау) приставляется наименование на предприятии следующего минимально невидимого набора основных первичных учетных документов:

Акты создания или акты сдачи-приемки объектов информации с указанием прав (обязательств) предприятия и первоначальной стоимости создания или приобретения для фиксации факта появление объектов на предприятии и постановки на учетно-балансовый счет.

Учет нематериальных активов: проблема и направления развития.

Соответствии с участием правилами а нематериальным активам (НМА) относятся затраты предприятий в енматериальные объекты, используемые в течении долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход:право пользование земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, «ноу-хау», программные продукты, монопольные права и приивелегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию предприятия, брокерское место и т.п.), торговые марки и товарные знаки и т.п. Современные правила учета и отчетности выделяют такие группы НМА, как: права ан объекты интеллектуальной (промышленной) собственности; права на пользование обособленными природными объектами; организационные расходы; деловая репутация организации; прочие. Однако классификация объектов учетов по группам НМА, а также первоначальное признание объекта нематериальным активом до сих пор составляет серьезную теоретическую и практическую проблему. Трудности идентификации объектов сопровождаются и дополнительными проблемами учета операций с объектами, которые могут быть признанны НМА, в частности, с учетом затрат на подлежащие объектов в рабочем состоянии, исчисленным с учетом амортизации и т.п.

Из определения НМА как объектов, приносящих доход, следует, что объект имущества права на является источником будущих доходов, он не должен учитываться в составе НМА. НМА могут вступать как самостоятельный источник дохода, так и необходимый компонент комплекса ресурсов. Объект может быть идентифицирован как НМА только в том случае, если способность приносить доход внутренние присуща ему самому, даже если он используется совместно с другими производственными ресурсами. Если та кой объект может быть продан или сдан в аренду другому предприятию, обладающему необходимыми ресурсами, и при этом доход от его использования также переходит к этому предприятию, то можно говорить о способности этого объекта приносить доходТакие объекты являются отделимыми от соответствующих ресурсов и могут быть признаны нематериальными активами. Экономический характер НМА предполагает, что обладающее ими и получающее спецификой доход предприятия имеет определенные преимущества перед другими участниками рынка, в это проявляется исключительность преимущественных прав.

Отделимостью НМА обусловлена их возможность выступать в качестве товара. НМА представляет собой специфический вид имущества предприятия. Предприятие -держатель этого имущества на основе прав владения или собственности -имеет возможность распоряжаться им по своему усмотрению: продавать, обменивать, распределять, сдавать в аренду и т.д. Исходная возможность предприятия распоряжаться своим имуществом подразумевает, что это имущество может быть, во -первых, оценено и, во -врорых, отчуждено. Однако возможность предприятия отчуждать имущество подразумевает возможность определения цены НМА и их ликвидационной стоимости. Формулировка, при которой программно ЭВМ и базы данных выделены как отдельный объект интеллектуальной собственности, стало одной из причин тех трудностей, которые возникают при идентификации программных продуктов.

Имущественные право на программный продукт, которые может приобретать предприятие -это право на распространение, право на импорт, право на сообщение для всеобщего сведения, право на публичный показ. Если предприятие приобретает по авторскому договору либо договору на передачу части исключительных имущественных прав программный продукт и использует его в соответствии с условиями договора для извлечения дохода, этот объект идентифицируется как НМА.

Приобретая экземпляр программного или базы данных, предприятии на приобретает исключительных имущественных прав и может использовать столько для личных целей (и в том числе для целей собственного производства): экземпляр может быть продан, но не подлежит распространению (тиражированию) и сдачах в аренду. Для решения задачи идентификации экземпляр программного продукта как объекта учета на первый план входит его предполагаемые использование на предприятии. Экземпляр программно является источником дохода, которые может быть оценен и учтен отдельно от других доходов только в том случае, если программа не посредственно используется для производства продукции оказания услуг. Стоимость этого средства производства может быть перенесено через амортизацию непосредственно на стоимость продукции. Экземпляры программных продуктов, используемых в управленческих целях, не приносят доходов, котрые могут быть ценены и отделения от дгугих ресурсов. Таким образом, имеющаяся прктика учета бухгалтерских, справочных и других подобных прграмм в составе НМА не соответствует экономическому содержанию этих объектов. Проект медународного стандарта учета НМА предписывает учитавать объекты, имеющие нематериальный характер, но не являещиеся отделимым источником доходов, в составе текущих или отлложенных расходов. Однако если экземляр программного продукта используется в течении длительного времени, имеет высокую учетную стоимость, обладает ликвидационной стоимостью и может отчуждаться, его целесообразно учитывать в составе в необоротных активов предприятия. При этом представляется правильным показывать такой объект по статье «проводимые необоротные активы».

Проект международного стандарта учета «нематериальные активы» уделяет особое внимание порядку учета расходов, относящийся к объектам НМА, числящимся на балансе предприятия. Проект предписывает учитывать в составе стоимости НМА только те последующие расходы, которые приводят к увеличению доходности объекта НМА. Если увеличение дохода в связи с дополнительными вложениями НМА не определяется, расходы подлежат учету в составе текущих или отложенных расходов. Такая позиция соответствует экономическому содержанию долгосрочных инвестиций и согласуется с российской нормативной базой. Долгосрочные и инвестиции связаны с созданием и приобретением нематериальных активов, в их составе учитывается также и стоимость работ, приводящих к изменению сущности объектов в результате реконструкции, расширение и технического перевооружения. Результатом инвестиций существующие НМА должно быть увеличение их доходности, расширение сферы действия (например, увеличение отдельного объекта природопользования или увеличение производственной лицензии), продление срока полезного использования. Это условие учитывается предприятием уже при идентификации и первоначальной оценке самого объекта НМА. Следовательно, расходы по плановой регулярной актуализации носят тот же характер, что и техническое обслуживание основных средств и подлежит отнесению к текущим или отложенным расходам.

В отечественной практике в составе НМА учитываются жилые помещения, принадлежащие предприятию на праве собственности. Причина, по которой жилое помещение учитывается не как материальный объект, а как «право собственности» заключается в том, что квартира составляет часть жилого дама, который как объект основных производственных или непроизводственных фондов учтен на балансе того лица, которому принадлежит или в ведении которого находится весь дом. Однако квартиры в домах преставляют собой материальный объект и, как правило, не являются сомотоятелтьным источником дохода, таким образом, жилые помещения не удовлетворяет требованиям, предбявленным к НМА. Имеющаяся практика приводит к тому, что искажается реальная структура и стоимость имущества как балансовосодержателя дома, так и владельца «права собственности». Вытекающие из такого несоответствия проблемы касаются как амортизации и переоценки, так и проведения ремонтов и технического обслуживания. Эти несоответствия затрагивали и встроенные в жилые дома производственные помещения, однако экономическая необходимость привела к изменениям в регулировании порядка учета этих объектов и расходов на их содержание. В части жилых помещений эти изменения на приведены, и хотя приобретенные предприятием в собственность жилых квартир не носит муссового характера и, как правило, не касается производственной деятельности, эта проблема требует решения.

Заключение

Нематериальные активы-- это активы длительного пользования, на категории долгосрочных активов учет которых регилируется имеющие физических характеристик, но имеющие определенную стоимость, т.к. в результате затрат на приобретение нематериального актива компания приобретает долгосрочные права и преимущества. К ним относятся патенты, авторские права, права пользования земельными участками, торговые марки, особые привилегии, лицензии, формулы, технологии, цена фирмы (гудвилл).

Особенности признания нематериальных активов

Нематериальные затраты компании учитываются на балансе как нематериальный актив, если они отвечают критериям признания, установленным для активов, т.е. от использования актива ожидается поступление будущих экономических выгод, актив контролируется компанией, актив возник в результате прошлых событий и может быть надежно измерен.

В отличие от материальных долгосрочных активов -- основных средств, нематериальные активы признаются только в случае, если компания их приобрела. Если торговые марки, новые технологии, другие права и привилегии созданы самой компанией, то затраты по их созданию не капитализируются, а признаются как расходы.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, так же, как и основных средств, включает в себя затраты на приобретение суммы, уплаченные за приобретение, юридические расходы и любые другие затраты, связанные с приобретением актива.

При приобретении нематериального актива другими, нежели покупка, способами (например, в обмен на другие активы, услуги, за счет субсидий) первоначальная стоимость определяется также, как и для основных средств.

В отличие от основных средств, не признает возможность альтернативного подхода к последующей оценке нематериальных активов -- первоначальная стоимость нематеритальных активов не переоценивается, даже если имеется активный рынок и рыночная стоимость актива возрастает.

Предусматривает некоторые особенности первоначальной оценки такого нематериального актива, как гудвилл. Гудвилл представляет собой возникающую при покупке одной компанией другой компании разницу между ценой, выплачиваемой за приобретенную компанию, и стоимостью ее чистых активов, если бы они приобретались по отдельности. Гудвилл признается в финансовой отчетности компании только в случае приобретения другой компании в целом, поскольку он не может быть выделен в самостоятельную учетную единицу и существует только в сочетании с другими материальными и нематериальными активами приобретенной компании.

При определении стоимости гудвилла активы приобретенной компании оцениваются не по балансовой стоимости, учтенной в балансе купленной компании, а по рыночной

Амортизация нематериальных активов

Амортизируемая стоимость нематериальных активов распределяется на систематической основе на протяжении срока полезного функционирования актива путем начисления амортизации. При определении амортизируемой стоимости остаточная стоимость нематериальных активов принимается равной нулю, кроме случаев, когда компания уверена, что может продать нематериальный актив до конца его срока полезной службы. Эта уверенность может основываться на обязательстве третьей стороны купить актив по истечение определенного временного периода, или же на том, что существует активный рынок подобных активов, и ликвидационная стоимость может быть определена путем ссылки на этот рынок.

Срок полезного функционирования нематериальных активов, имеющих определенный срок действия, таких, как патенты, авторские права, определяются в пределах срока действия. По нематериальным активам, не имеющим лимита срока службы, срок полезного функционирования определяется в пределах разумного срока получения экономических выгод от этого актива, но не более 40 лет.

Для распределения амортизируемой стоимости нематриального актива могут применяться различные методы амортизации, предусмотренные. Применяемый метод амортизации должен отражать график потребления компанией экономических выгод от этого актива. Если такой график не может быть надежно определен, то используется метод равномерного (прямолинейного) начисления. Начисленная амортизация признается как расход, за исключением случаев, когда амортизационные отчисления формируют часть себестоимости другого актива. Например, амортизация гудвилла всегда будет признаваться как расход периода, а амортизация такого нематериального актива, как новая технология, включается в стоимость произведенной продукции.

Регистрация амортизации в бухгалтерском учете

Генеральным планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены отдельные счета для учета стоимости нематериальных активов и начисленной амортизации. Схема бухгалтерских проводок по начислению амортизации нематериальных активов отличается от схемы проводок по начислению амортизации основных средств.

Начисленная сумма амортизации по нематериальным активам отражается по дебету счету «Начисленная амортизация» и кредит счету «Нематериальный актив». Одновременно сумма начисленной амортизации списывается в дебет соответствующих счетов учета расходов или стоимости активов.

Устранение и выбытие нематериальных активов

Нематериальный актив должен быть исключен из бухгалтерского баланса при выбытии (продаже, обмене), или когда он потерял свою практическую ценность и никакие будущие экономические выгоды не ожидаются от его использования или выбытия.

Прибыль или убыток от устранения или выбытия определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой величиной актива, и признаются как доход или расход от неоперационной деятельности в Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Список используемой литературы:

1. «Бухгалтерский учет» автор Н.П. Кондраков Москва 1997г.

2. «Финансовый учет» часть 1я автор В.Ф. Палий, В.В. Палий Москва 2008г.

3. «Финансовый учет и отчетность» в сооствествии со стандартами GAAP автор В.В. Качалин Москва 2008г

4. «Аудит» под редакцией проф. В.И. Подольского Москва 2008г

5. «принципы бухгалтеского учета» автор Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл главный редактор серии проф. Я.В. Соколов Москва «финансы и статистика» 1997г

6. «Кыргыские стандарты бухгалтерского учета» комментарии под редакцией Э. Морозовой Бишкек «Ариал-Принт» 2010г

7. «Экономика Кыргыской республики» автор Мусакожоев Ш.М. Бишкек 2010г.

8. «Бухгалтерский учет» под общей редакцией доктора экономических наук проф. И.Е. Тишкова Минск 1996г

9. «Налоговый учет и аудит расчетов с бюджетом» автор Т.А. Асанбеков, К.Д. Беримкулов, К.Ч. Чалова. Бишкек 2009.

Размещено на Allbest.ru