Анализ структуры и динамики затрат, а также определение влияния различных групп факторов на изменение затрат позволил определить основные направления повышения эффективности затрат. Экономическая сущность резервов повышения эффективности затрат на производство и реализацию работ, услуг состоит в наиболее полном использовании потенциала предприятия для получения большего количества качественных работ, услуг при наименьших затратах живого и овеществленного труда на единицу продукции, (работ, услуг). Основным объектом поиска являются текущие затраты, резервы которых могут быть реализованы на протяжении ближайшего времени. Механизм использования резервов состоит из комплекса взаимосвязанных элементов, характеризующих источники, образование, анализ и выявление, планирование и использование резервов.

Таким образом, резервы в полном объеме можно измерить разрывом между достигнутым уровнем использования ресурсов и возможным уровнем исходя из накопленного производственного потенциала предприятия.

Для целей поиска наиболее эффективного применения затрат можно выделить следующие факторы: объем предоставляемых услуг, структура предоставляемых услуг, ресурсоемкость, т.е. затраты сырья и материалов, затраты труда и другие расходы.

Классификация резервов возможна по разным признакам, но любая классификация должна облегчать поиск резервов.

Основной признак классификации производственных резервов - по источникам повышения эффективности процесса, которые сводятся к трем основным группам:

- целесообразная деятельность или сам труд;

- предмет труда;

- средства труда;

Таким образом в процессе процесса следует различать:

- материальные факторы или средства процесса,

- личный фактор или рабочую силу.

Изменения в составе численности промышленно-производственного персонала (ППП) в отчетный год году не повлияло на снижение производительности труда. Сокращение численности рабочих и увеличение инженерно-технического персонала говорит о повышении квалификации персонала как одном из направлений повышения эффективности затрат.

Величина начисленного износа за весь период эксплуатации довольно высока. Этот показатель определяет низкое техническое состояние основных фондов. А значительный рост расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования подтверждает высокую степень изношенности основных фондов, что является резервом для внедрения высокотехнологичного оборудования и целевого использования амортизационных отчислений [28].

Высокая доля ремонтов и ТО не превышает среднеотраслевой норматив планово-предупредительных ремонтов инженерных сетей, но свидетельствует о том, что сейчас производство обременено устаревшими мощностями, в основном ориентировано на потребление большого количества запасных частей и материалов, а не на обновление оборудования. Это путь к технической отсталости. Поэтому одно из главнейших задач - заинтересовать предприятия проводить модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение.

С позиции предприятия и в зависимости от источников образования различают:

- внешние резервы

- внутрипроизводственные резервы.

Использование внешних резервов сказывается на уровне экономических показателей предприятия, но главным источником экономии являются внутрипроизводственные резервы.

Для реализации внутренних резервов необходима разработка мероприятий по совершенствованию действующей техники и технологии, организации труда и процесса, мероприятий, способствующих эффективному использованию трудовых, финансовых и материальных ресурсов и др.

Поиск резервов процесса можно осуществлять по стадиям производственного процесса или по основным направлениям производственно-хозяйственной деятельности.

Резервы экономии материалов от внедрения научно-обоснованных норм расхода предлагается определять по каждому виду сырья, на которые введены новые нормативы и по каждому виду изделий по формуле:

Эм = (Nд - Nп) * Ц*Q, (1.1)

где Nд и Nп - соответственно нормативы расхода сырья действующие и прогрессивные, в принятых единицах учета,

Ц - цена единицы сырья, материала, руб.

Q - годовой объем ремонтных работ.

Для получения величины экономии материалов расчет целесообразно проводить по каждому мероприятию плана организационно-технического развития, которое предусматривает снижение расхода материалов.

Годовой экономический эффект от использования вторичных энергоресурсов определяется разницей приведенных затрат по сравниваемым вариантам с использованием и без использования вторичных энергоресурсов:

Эв = Вэк - С - Ен (Кут - Кбут), (1.2.)

где Вэк - экономия топлива при использовании вторичных энергоресурсов, тонн условного топлива в год;

С - разность затрат по эксплуатации систем энергоснабжения с утилизацией ВЭР и без утилизации, руб./год;

Ен - нормативный коэффициент окупаемости капитальных вложений;

Кут - капитальные затраты с учетом утилизации вторичных энергетических ресурсов;

Кбут - капитальные затраты без утилизации ВЭР.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологий процесса, улучшение организации труда), которые будут способствовать экономии.

Экономию затрат по оплате труда в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью работ до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на количество планируемых работ.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость работ (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости).

Резервы материального стимулирования играют большую роль в повышении эффективности процесса. Действие материальных стимулов способствует внутренних резервов на каждом рабочем месте. Поэтому резерв улучшения материального стимулирования (совершенствование норм материального стимулирования, нормативов отчислений в поощрительные фонды и т.д.) выступает в качестве резерва, побуждающего другие резервы.

Разработка эффективных экономических мер по улучшению использования основных фондов является необходимым условием для эффективной работы предприятия.

В зависимости от соотношения удельных весов работающего оборудования, установленного, но неработающего, не установленного и работающего отслужившего плановый срок оборудования фондоотдача на предприятии будет сильно меняться. Если удельный вес работающего оборудования, отслужившего срок будет расти, фондоотдача на предприятии будет возрастать. А если будет расти доля не установленного оборудования и установленного, но не работающего, то фондоотдача будет падать. Поэтому должен быть разработан в целом механизм заинтересованности предприятий в лучшем использовании основных фондов и тем более во внедрении НТП.

Необходимо рассмотреть эффективность использования основных фондов управления жилищно-коммунального хозяйства.

Наиболее распространенным показателем является коэффициент эксплуатации оборудования, который может быть определен по формуле:

К_э = Т_р / Т_к, (1.3)

где Т_р - фактическое число отработанных на цеховом оборудовании, машино-ч.;

Т_к - календарное время, машино-ч.;

К_э - показывает какую часть учитываемого периода оборудование промышленного цеха находилось в работе.

Использование оборудования по мощности характеризует коэффициент средней загрузки К_з, определяемый по формуле:

К_з = Nср / Nном, (1.4)

где Nср - средняя использованная мощность оборудования, кВт;

Nном - номинальная мощность оборудования, кВт.

Nср = Э / Тр, (1.5)

где Э - условно выработанная энергия за учитываемый период, кВт.

Коэффициент использования установленной мощности оборудования Ки определяется по формуле:

Ки = Кэ * Кз. (1.6)

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологий процесса, улучшение организации труда), которые будут способствовать экономии.

Этапы поиска резервов заключаются в следующем:

1. выявление причины отклонений в соответствии с принятой для анализа базой данных;

2. определение групп причин, вызвавших эти отклонения;

3. оценка той части различий, которая может быть практически реализована и представляет собой реальную величину резервов;

4. разработка мероприятий по реализации выявленных резервов;

5. оценка потенциальной экономической эффективности от применения мероприятий;

6. выявление влияния реализованных резервов на повышение эффективности деятельности предприятия.

Нерациональные затраты Обского МП ЖКХ представлены в табл. 1.23

Таблица 1.23. Нерациональные затраты предприятия Обского МП ЖКХ

Из таблицы видно, что в основном нерационально используются материальные ресурсы предприятия. Чтобы предотвратить такие потери, необходимо усовершенствовать систему управления материальными ресурсами.

Таким образом, в результате проведенного анализа можно сделать вывод, что на исследуемом предприятии основные резервы снижения себестоимости, связаны:

- с использованием при расчёте фонда оплаты труда нормативной численности, которая часто бывает завышена даже по сравнению с фактической и превышает рациональный уровень трудозатрат не менее, чем в 1,5 раза;

- с результатами переоценки основных средств: она выполнена не по реальной рыночной стоимости, а по коэффициентам, что ведёт к неоправданному росту затрат (до 20 - 30%) по статьям «амортизация» и «ремонтный фонд»;

- с расходом ресурсов: горячей, холодной воды, тепла в частности, электроэнергии на производство реально не потребляемых объёмов услуг, фактически являющихся потерями, а в отдельных случаях просто приписками из-за неэффективного учёта;

- со смешением функций подрядчика и заказчика, искусственной монополизацией не только функций обслуживания, но и управления. В частности, сбор платежей за все виды услуг ЖКХ одним из предприятий, часто приводит к диспропорции в распределении средств между предприятиями различных видов деятельности ЖКХ.

Однако вывод о завышении отдельных элементов себестоимости не всегда вызывает необходимость снижения общей суммы затрат. Так, например, часто в себестоимости планируется в недостаточном размере ремонтный фонд предприятий, нарушается соотношение затрат на оплату труда и материалы.

Исходя из этих соображений, необходимо оценивать целесообразность снижения отдельных элементов затрат, а также включения в себестоимость дополнительных затрат, соблюдение определённых соотношений и пропорций в себестоимости услуг.

Таким образом, оценив резервы повышения эффективности затрат на предприятии Обское МП ЖКХ следует перейти к следующему этапу - обоснованию направлений повышения эффективности затрат на производство услуг, работ исследуемого предприятия.

В процессе анализа были выявлены неэффективные составляющие себестоимости. Для разработки конкретных мер, направленных на их устранение необходимо учесть возможности их регулирования.

При этом в каждом конкретном случае и периоде времени существует определенная структура затрат, зависящая от вида деятельности, объема процесса, внутренних и внешних факторов, которые целесообразно выражать и оценивать только по удельным весам в процентах или в долях входящих элементов. Управление затратами заключается в приближении их структуры к рациональной, обеспечивающей достижение целей организации и общую минимизацию себестоимости [18].

Основные направления повышения эффективности затрат на услуги ЖКХ представлены на рис. 2.1

Таким образом, для снижения себестоимости услуг и обеспечения контроля за расходами Обского МП ЖКХ целесообразно выполнить следующий комплекс мероприятий:

- обеспечить более полное использование имеющейся технической базы по проведению ремонтов, снизив до минимума объём подрядных работ;

- целесообразно в случае острой необходимости проведения текущего ремонта подрядным способом предварительно проанализировать смету затрат подрядчика и обосновать её;

- рассчитывать научно-обоснованные нормы затрат на эксплуатацию жилищного фонда и дать соответствующие пояснения;

- снизить численность управленческого персонала за счёт перераспределения нагрузки, ликвидации ненужных операций и возможного дублирования работ, а также за счёт дальнейшей компьютеризации расчётов и бухгалтерского учёта.

Анализируя численность и должностные обязанности административно - управленческого персонала надо иметь в виду, что затраты на его содержание относятся к условно - постоянным расходам, поэтому здесь возможны два варианта - сохранение его численности с увеличением объёма работ, то есть объёма жилищного фонда, принятого на обслуживание и содержание. В этом случае доля условно-постоянных расходов в общих затратах на содержание жилья будет уменьшаться.

Второй вариант - сокращение численности АУП за счёт совмещения обязанностей и компьютерной обработки данных.

Увеличить долю условно-переменных расходов за счёт принятия на баланс новых объектов жилищного фонда. При этом обеспечение технической эксплуатации этого фонда одновременно должно передаваться и производственная база, рассчитанная по соответствующим нормативам.

Мощность производственной базы определяет объём выполняемых работ и капитальных вложений на ремонтно-строительные работы, потребность в материалах, а также численности работающих.

В целях повышения аналогичности информации необходимо привести в соответствие плановые и счётные данные, учитывая вводимые за анализируемый период изменения в бухгалтерском учёте и калькулировании. В частности, речь идёт о данных по оплате труда, приведённых в ежеквартальном анализе финансирования предприятия Обского МП ЖКХ и в отчётной калькуляции себестоимости эксплуатации жилищного фонда.

Так, в анализе финансирования данных по фонду оплаты труда целесообразно показывать в сумме (или дополнительно отражать отдельно) вместе с отчислениями на социальные нужды.

На основании вышеприведённого анализа, можно сделать вывод о возможности снижения убытков путём снижения потерь воды во внешних сетях и возможном возмещении затрат на теплоснабжение, водоснабжение, электроэнергию в полном объёме.

В нынешних условиях в жилищно-коммунальном хозяйстве в целях снижения уровня затрат, улучшения финансового состояния предприятия целесообразно:

составлять план по доходам и расходам по видам работ и оперативно анализировать отклонения от плана вызвавшие их причины, рассчитывать влияние факторов, особенно роста цен, расценок, тарифов, норм расхода материалов, и трудоёмкости работ.

своевременно учитывать все вводимые изменения по расчёту налогов, что будет способствовать снижению нереализационных расходов;

использовать дифференцированные тарифы на жильё и коммунальные услуги. Обеспечить более строгий учёт сверхнормативной площади и второго жилья, оплата которых может производиться по повышенным тарифам и ставкам, что позволит получать дополнительные средства. Это же касается и оплаты сверхнормативного потребления коммунальных услуг.

Однако нельзя забывать о защите малообеспеченных групп населения и одиноких пенсионеров: для этой категории граждан рекомендуется ввести льготную квоту в пределах 15-20% социальной нормы площади жилья, оплата которой производится как за нормативную площадь.

Тарифы за сверхнормативное потребление коммунальных услуг и ставки на оплату сверхнормативной жилой площади рекомендуется устанавливать на уровне, утверждённом на последующий период, и вплоть до полного возмещения затрат в зависимости от размера превышения норматива. Однако реализация этого предложения потребует создания информационной базы по демографическому и социальному составу семей, уровню их доходов и обеспеченности жильём, а также применения квартирных счётчиков по фактическому расходу воды, теплоэнергии и газа.

Организация учёта потребления газа, тепла, холодной и горячей воды позволит на 10-15% снизить расход этих ресурсов. Принимая во внимание высокую стоимость счётчиков для поквартирного учёта, а также их установки и обслуживания (от 1,5 до 3 тыс. руб.), на первом этапе рекомендуется оборудовать приборами учёта сначала дома. Поквартирному оборудованию подлежит только вновь строящийся или капитально ремонтируемый жилищный фонд.

Необходимость учета объемов расходования тепловой энергии и теплоснабжения (воды, пара) определяется Законом РФ «Об энергоснабжении», поэтому следует подробнее остановиться на проблеме ресурсосбережения.

Опыт использования теплосчётчиков свидетельствует, что сооружение узла учета тепловой энергии и теплоносителя на тепловом пункте, требующее значительных единовременных капиталовложений, позволяет не только упорядочить взаимные расчеты производителя и потребителя, но и существенно снизить ежегодные расходы абонента на оплату теплоснабжения. Тем не менее, прежде чем принять решение о сооружении узла учета с тем или иным набором оборудования, полезно просчитать экономическую целесообразность этого мероприятия. В качестве показателя экономической целесообразности наиболее наглядным представляется срок окупаемости капиталовложений в сооружение узла учета Т, лет:

Т = К/(З_т-З_р), (2.1)

где К - капиталовложения в сооружение узла учета, руб.;

З_т - снижение ежегодных затрат на тепловую энергию и теплоноситель, руб./год;

З_р - ежегодные затраты на реновацию, обслуживание, ремонт и поверку приборов узла учета, руб./год.

Очевидно, что сооружение узла учета целесообразно, если срок окупаемости Т не превышает срока службы узла учета Те:

Т<Т_е (2.2)

Капиталовложения в узел учета К - это затраты на основное оборудование и материалы, проектные работы, включая необходимые согласования, монтажные работы с реконструкцией при необходимости теплового пункта, накладные расходы и прибыль. В настоящее время величина К составляет не менее 30 млн. рублей. Чем больше расчетная тепловая нагрузка теплового пункта, тем больше величина К. Однако капиталовложения в узел учета, как правило, тем меньше, чем больше расчетная нагрузка теплового пункта.

Для оценки ожидаемого снижения ежегодных затрат на тепловую энергию и теплоноситель следует сравнивать проектные годовые затраты тепловой энергии какого-либо общественного здания (например, учебного корпуса высшего учебного заведения) с данными расчета энергоснабжающей организации.

Сопоставление данных, счетов энергоснабжающей организации и расчетных проектных данных, заложенных в договоре, позволяет видеть, что расход превышает договорные величины на 20%.

Такое различие объясняется тем, что поставщик тепловой энергии и теплоносителя - предприятие тепловых сетей - получает от источника теплоснабжения или покупает у него его продукцию в количестве, определенном, как правило, по приборам. Далее он должен в соответствии с действующими нормативными документами учесть тепловые потери в сетях, по приборам - тепловую энергию и теплоноситель, полученные владельцами этих приборов, а оставшееся распределить между потребителями - «бесприборниками» пропорционально договорным нагрузкам. Учесть же тепловые потери в сетях в полном объеме невозможно, и значительная их часть - неучтенные сверхнормативные потери - неизбежно относится на потребителей - «бесприборников». Справедливости ради, однако, надо отметить, что даже если бы тепловые потери в сетях были известны достоверно, то их стоимость была бы учтена в тарифах на тепловую энергию и теплоноситель, и за них расплачивались бы все потребители независимо от наличия или отсутствия узлов учета. Сказанное относится к закрытым и открытым системам теплоснабжения.

В открытых системах в дополнение к сказанному выше по аналогичным причинам может иметь место также перенос на потребителей - «бесприборников» неучтенной сверхнормативной части сетевых потерь теплоносителя.

Увеличение в системах теплоснабжения доли потребителей с узлами учета приводит к росту доли сетевых потерь, которую должен принимать для оплаты каждый потребитель - «бесприборник».

Годовые затраты тепловой энергии (Гкал) в общественном здании с расчетной нагрузкой на отопление Q=2, ll Гкал/ч, вентиляцию Q =3,93 Гкал/ч и горячее водоснабжение Q =0,09 Гкал/ч

Следует провести оценку масштаба этого явления на примере закрытой системы теплоснабжения со 100 чисто отопительными потребителями, расчетная нагрузка каждого из которых составляет 1 Гкал/ч, а неучтенные сверхнормативные тепловые потери в сетях - 20% годового теплопотребления.

Принимается годовое число часов использования расчетной нагрузки 2500.

Таким образом, увеличение оснащения потребителей приборами учета делает статус «бесприборника» все более невыгодным, а сооружение узла учета дает возможность экономить средства за счет уменьшения платежей.

Имеются еще причины, по которым постановка приборного учета приводит к значительной экономии ежегодных расходов на тепловую энергию. Это - несоответствие фактического теплопотребления не только проектным нагрузкам, но и реальным потребностям. Так, например, иногда частично или полностью не функционируют вентиляционные системы общественных зданий, хотя соответствующая тепловая нагрузка учитывается при расчетах с потребителем - «бесприборником».

Необходимо сказать и о том, что установка узла учета наряду с рассмотренным положительным эффектом приводит к увеличению ежегодных затрат потребителя на обслуживание и ремонт оборудования, а также на поверку приборов. Следует также учитывать, что узел учета должен быть заменен по истечении нормативного срока службы, для чего ежегодно следует производить соответствующие отчисления на реновацию. Они составляют долю начальных капиталовложений, зависящую в общем случае от нормативного срока службы узла учета, от прогнозных темпов инфляции, ставки процентов, устанавливаемой банком для вкладов, от темпов технического прогресса в области учета тепловой энергии и прочих причин.

В формулах (2.1) и (2.2) указанные факторы учитываются параметром З_р. Для оценочных технико-экономических расчетов отчисления на реновацию можно принимать равными К/Т_е. Срок службы основных приборов узла учета - теплосчетчиков и водосчетчиков - составляет, согласно технической документации этих приборов, 10-12 лет. Таким же можно принимать срок службы узла учета в целом. Межповерочные интервалы отечественных приборов, удостоверенные Госстандартом РФ, составляют, как правило, 1-4 года. Оценка экономической целесообразности сооружения узлов учета:

проведённые расчеты для оценки экономической целесообразности сооружения узлов учета с расчетной нагрузкой, не превышающей 1 Гкал/ч. Они проводились на основании данных эксплуатации и соответствующих расчетов. Было установлено, что годовые затраты на тепловую энергию после установки узла учета уменьшаются на 20%. Срок окупаемости узла при различных расчетных нагрузках зависит от отношения тарифа на тепловую энергию к затратам на сооружение узла учета.

Проверено на практике, что в тепловых пунктах при расчетных нагрузках 0,1 -0,2 Гкал/ч и менее экономически целесообразно оборудовать узлы учета не теплосчетчиками, а значительно более дешевыми счетчиками горячей воды, что допускается действующими «Правилами учета тепловой энергии и теплоносителя».

Оценка экономической эффективности поквартирного учета тепловой энергии и определение срока окупаемости узла зависят от отношения тарифа на тепловую энергию к затратам на сооружение этого узла для квартир различной площади.

В настоящее время стоимость квартирных теплосчетчиков Д-15 и Д-20 составляет несколько тысяч рублей без учета монтажа. Поэтому можно с уверенностью утверждать, что их установка взамен узлов учета на тепловых пунктах в строящихся в настоящее время жилых домах для рядовых граждан со средним достатком экономически нецелесообразна.

Еще более нецелесообразно это мероприятие в жилых домах существующей застройки с однотрубными системами отопления, так как оно может быть осуществлено только после необходимой дорогой и обременительной для жильцов реконструкции отопительной системы.

К этому надо добавить, что вместе с приборами учета в квартирах следовало бы устанавливать регулирующие клапаны на отопительных приборах. И хотя стоимость регулирующего клапана для отопительного прибора на порядок меньше стоимости теплосчетчика, это делает устройство рассматриваемого узла в квартирах в настоящее время еще менее целесообразным.

В качестве прибора учета для отопительной квартирной системы целесообразнее использовать водосчетчик, стоимость этого прибора (Д-15 и Д-20) может составлять несколько сот рублей. Стоимость регулирующих устройств - величина такого же порядка. Поэтому экономическая целесообразность такого технического решения представляется значительно более вероятной.

Если новое здание должно быть присоединено к существующему тепловому пункту с действующим узлом учета, то положительный экономический эффект от установки приборов учета в квартирах этого дома может быть получен лишь тогда, когда жильцы с помощью регуляторов на отопительных приборах будут проводить энергосберегающие мероприятия. Система регулирования должна обеспечить не только исключение перетопов в период срезки температурного графика, но и снижение температуры воздуха в квартире в ночное время, при отсутствии хозяев дома и в других подобных случаях. Однако маловероятно, что жильцы, привыкшие к температуре воздуха в квартирах не менее 20-22 °С и к ее регулированию с помощью форточек, быстро и легко приспособятся к температуре 16-18 °С, которую, к тому же, можно будет устанавливать по собственной воле [33].