Анализ производственно-хозяйственной деятельности ЗАО "Совместное предприятие "Катур-Инвест"

Таблица 3.23 - Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой выработки одного работающего на общее отклонение фактического объема производства от планового.

Последовательность подстановки	Взаимодействующие факторы	Значение ПТр	Влияние фактора на ПТр	Наименование фактора
	Тр	tр	Вчр
1	2	3	4	5	6	7
База	203	8	0,22	357,28	-	-
1-ая подстановка	202	8	0,22	355,52	-2,76	Уменьшение Тр
2-ая подстановка	202	7,90	0,22	351,08	-4,44	Уменьшение tр
3-я подстановка	202	7,90	0,24	382,99	31,91	Увеличение Вчр

ПТр = 31,91.

В 2005 году среднегодовая выработка продукции на одного работающего в сравнении фактического объема производства с плановым увеличилась на 25,71 т/чел. (382,99-357,28).

Отрицательное влияние на среднегодовую выработку рабочего оказало уменьшение среднего числа работы в году на одного работающего и уменьшение средней продолжительность смены. Данный факт связан с неплановыми неявками рабочих на предприятие. В тоже время увеличение часовой выработки одного работающего позволило увеличить среднегодовую выработку на одного работающего без серьезных потерь.

Произведем расчет влияния факторов на изменение среднегодовой выработки одного рабочего на предприятии ЗАО «СП «Катур-Инвест». Полученные результаты представим в таблице 3.24 «Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой выработки одного рабочего по годам» и в таблице 3.24 «Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой выработки одного рабочего на общее отклонение фактического объема производства от планового», составленных автором.

Таблица 3.24 - Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой выработки одного рабочего по годам.

Последовательность подстановки	Взаимодействующие факторы	Значение ПТ	Влияние фактора на ПТ	Наименование фактора
	Т	t	Вч
1	2	3	4	5	6	7
База	200	8	0,30	480,00	-	-
1-ая подстановка	202	8	0,30	484,80	4,80	Увеличение Т
2-ая подстановка	202	8	0,30	484,80	0	Не изменилась t
3-я подстановка	202	8	0,31	500,96	16,16	Увеличение Вч

ПТ = 16,16.

В 2005 году среднегодовая выработка продукции на одного рабочего увеличилась на 20,96 т/чел. (500,96-480,00). Для предприятия ЗАО «СП «Катур-Инвест» данный факт является положительным, так как это означает, что увеличился уровень механизации и автоматизации производства, производятся новые внедрения прогрессивной техники и технологии.

Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой выработки одного рабочего на общее отклонение фактического объема производства от планового. Полученные результаты представим в таблице 28 «Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой выработки одного рабочего на общее отклонение фактического объема производства от планового», составленной автором.

Таблица 3.25 - Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой выработки одного рабочего на общее отклонение фактического объема производства от планового.

Последовательность подстановки	Взаимодействующие факторы	Значение ПТ	Влияние фактора на ПТ	Наименование фактора
	Т	t	Вч
1	2	3	4	5	6	7
База	203	8	0,30	487,20	-	-
1-ая подстановка	202	8	0,30	484,80	-2,40	Снижение Т
2-ая подстановка	202	8	0,30	484,80	0	Не изменилась t
3-я подстановка	202	8	0,31	500,96	13,76	Увеличение Вч

ПТ = 16,16.

В 2005 году среднегодовая выработка продукции на одного рабочего в сравнении фактического объема производства с плановым увеличилась на 13,76 т/чел. (500,96-487,20).

Отрицательное влияние на среднегодовую выработку рабочего оказало снижение среднего числа работы в году на одного рабочего. Данный факт связан с неплановыми неявками рабочих на предприятие.

Определим наличие либо отсутствие внутрисменных потерь по данным таблицы 3.25, для этого сопоставим дневную выработку одного рабочего с часовой выработкой одного рабочего. Сопоставление годовой выработки одного рабочего с дневной выработки одного рабочего свидетельствует об улучшении либо ухудшении использования целодневного времени.

В 2005 году за счет роста производительности труда и сокращения внутрисменных потерь произошло увеличение выпуска продукции. Тем не менее, на предприятии имеются резервы роста выпуска продукции, связанные с устранением целодневных потерь и увеличении численности работающих.

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных рабочих дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Расчет представлен в таблице 30 «Анализ использования рабочего времени», составленной автором на основании данных предоставленных предприятием ЗАО «СП «Катур-Инвест».

Таблица 3.26 «Анализ использования рабочего времени».

Показатели	Факт 2004 г.	2005 г.	Рост в % к факту 2004г.
		План	Факт	Отклонения
				абсолютное	Относительное, %
1	2	3	4	5	6	7
Календарное время, дней В том числе: праздничные дни выходные дни	366 14 152	365 10 152	365 10 152	0 0 0	100 100 100	99,73 71,43 100,00
Номинальный фонд рабочего времени, дни	200	203	202	0	99,51	101,00
Неявки на работу, дни В том числе: ежегодные отпуска отпуска по учебе дополнительные отпуска Болезни Прогулы Простои Массовые невыходы на работу	52 24 5 7 16 0 0 0	49 24 5 8 12 0 0 0	50 24 6 7 13 0 0 0	1 0 1 -1 1 0 0 0	102,04 100,00 120,00 87,50 108,33 0 0 0	96,15 100,00 120,00 100,00 81,25 0 0 0
Явочный фонд рабочего времени, дни	200	203	202	-1	99,51	101,00
Номинальная продолжительность рабочей смены, ч	8	8	8	0	100,00	100,00
Бюджет рабочего времени, ч	1614	1624	1616	-8	99,51	100,12
Внутрисменные простои, ч	0	0	0	0	0	0
Полезный фонд рабочего времени, ч	1604	1616	1608	-8	99,50	100,25
Средняя продолжительность рабочего дня, ч	7,60	8	7,90	0,30	98,75	103,95

В ходе анализа были выявлены основные причины изменения фонда рабочего времени: увеличение продолжительности отпуска по учебе, невыходов по причине болезни, в тоже время снижение продолжительности дополнительных отпусков.

В 2005 году по сравнению с 2004 годом сократились неявки на работу в связи с болезнями и увеличилась продолжительность отпусков оп учебе, массовых невыходов на работу на протяжении работы предприятия не зафиксировано.

Произведем анализ влияния использования численности работающих и их производительности труда на объем производства. Для этого необходимо использование следующей формулы:

ТП = ПТ*Ч 3.33

где, ПТ - производительность труда на одного работающего, т/чел.;

Ч - численность работающих, ч.;

Полученный расчет представлен в таблице 31 «Анализ влияния использования численности работающих и производительности труда на объем производства», составленной автором на основании предоставленной предприятием информации.

Таблица 3.27 - Анализ влияния использования численности работающих и производительности труда на объем производства

Показатель	2004 г.	2005 г.
	план	факт	Отклонение	план	факт	Отклонение
1	2	3	4	5	6	7
Производительность труда на одного работающего, т/чел.	454,72	480,00	25,28	487,20	500,96	13,76
Численность работающих, ч	294	290	4	305	300	5
Объем производства, тыс. т	133,69	139,20	5,51	148,60	150,29	1,69

Из таблицы 31 следует, что фактический объем производства в 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличился на 11,09 тыс.т. (150,29-139,20) или на 7,97%. В свою очередь, фактический объем производства в 2005 г. превысил плановый - на 1,69 тыс. т или на 1,14 %.

Произведем расчет влияния факторов на объем производства. Полученные результаты представим в таблице 3.27 «Расчет влияния факторов на объем производства по годам» и в таблице 3.28 «Расчет влияния факторов на объем производства в 2005 г.», составленных автором.

Таблица 3.28 - Расчет влияния факторов на объем производства по годам.

Последовательность подстановки	Взаимодействующие факторы	Значение ТП	Влияние фактора на ТП	Наименование фактора
	ПТ	Ч
1	2	3	4	5	6
База	480	290	139,20	-	-
1-ая подстановка	500,96	290	145,23	6,03	Увеличение ПТ
2-ая подстановка	500,96	300	150,29	5,06	Увеличение Ч

ТП = 11,09.

В 2005 году в сравнении с 2004 г. объем производства увеличился на 11,09 тыс.т. в том числе за счет увеличения производительности труда и численности работающих.

Таблица 3.29 - Расчет влияния факторов на объем производства в 2005 г.

Последовательность подстановки	Взаимодействующие факторы	Значение ТП	Влияние фактора на ТП	Наименование фактора
	Ч	ПТ
1	2	3	4	5	6
База	305	487,20	148,60	-	-
1-ая подстановка	300	487,20	146,16	-2,44	Снижение Ч
2-ая подстановка	300	500,96	150,29	4,13	Увеличение ПТ

ТП = 1,69.

В 2005 году фактический объем производства превысил плановый на 1,69 тыс.т. за счет увеличения производительности труда работающих при снижении их численности.

При росте производительности труда определим относительную экономию численности работающих по следующей формуле:

Э = Чрф - Чрб * Утп 3.34

где:

Чрф - фактическая численность работающих в 2005 г., чел.;

Чрб - численность работающих базового периода, чел.

Утп - удельный вес товарной продукции, рассчитываемый как отношение товарной продукции отчетного периода к товарной продукции базового периода.

Рассчитаем относительную экономию численности работающих, определив Чрб - фактическая численность работающих в 2004 г.

Э = 300 - 290 * (310,5 / 288) = -12.

Экономия составляет 12 человек

Рассчитаем относительную экономию численности работающих, определив Чрб - плановая численность работающих в 2005 г.

Э = 300-305 * (310,5/301,4) = - 14. Экономия составляет 14 человек.

Показатель трудоемкости характеризует затраты труда на производство единицы продукции. В 2005 г. трудоемкость составила 0,24 нормо-часа продукции (484800 / 115000). Это означает, что на производство 1 ед. медной катанки приходится затратить 0,24 рабочего времени.

3.4.3 Использование фонда оплаты труда

Предприятие ЗАО «СП «Катур-Инвест» работает по второй модели хозрасчета.

Проанализируем использование единого фонда оплаты труда (ФОТ) по годам. Расчет представим в таблице 34 «Анализ использования фонда оплаты труда», составленной автором на основе предоставленных предприятием информации.

Абсолютное отклонение определяется сопоставлением фактического и планового фондов заработной платы, относительное отклонение - соотношением фактического фонда к плановому.

Абсолютное отклонение обусловлено совместным влиянием изменения численности отдельных категорий персонала и средней заработной платы одного работника.

Фонд оплаты труда по каждой категории работающих рассчитаем по следующей формуле:

ФОТ_i = Чр_i З_i 3.35

где:

ФОТ_i - фонд оплаты i - ой категории работающих, руб.;

Чр_i - численность работающих i - ой категории, чел.;

З_i - средняя заработная плата по i - ой категории, руб.

Таблица 3.30 - Анализ использования фонда оплаты труда.

Категории работающих	Фонд оплаты труда, руб.
	2004 г.	Отклонение от плана	2005 г.	Отклонение от плана
	план	факт	Абсолютное, руб.	Относи-тельное, %	план	факт	Абсо-лютное руб.	Относительное, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Руководители	233532	233500	-32	99,99	248562	248562	0	-
Специалисты	186600	185350	-1250	99,33	220100	219700	-400	99,82
Рабочие	1260000	1259800	-200	99,98	1340000	1339400	-600	99,96
ИТОГО	1680132	1678650	-1482	99,91	1808662	1807662	-1000	99,94

Фонд оплаты труда по всем категориям в 2005 г. в сравнении с 2004 г. увеличился на 129012 руб. или на 7,69 %, в том числе по рабочим за счет повышения средней заработной платы.

Проведем анализ влияния факторов на изменение фонда заработной платы. Расчет представим в таблице 3.31 «Расчет влияния факторов на изменение фонда оплаты труда по годам» и в таблице 3.32 «Расчет влияния факторов на изменение фактического фонда оплаты труда от планового в 2005 г.», составленных автором.

Таблица 3.31 - Расчет влияния факторов на изменение фонда оплаты труда по годам.

Последовательность подстановки	Взаимодействующие факторы	Значение ФОТ	Влияние фактора на ФОТ	Наименование фактора
	Ч	З
1	2	3	4	5	6
База	290	5788,45	1678650	-	-
1-ая подстановка	300	5788,45	1736535	57885	Увеличение Ч
2-ая подстановка	300	6025,54	1807662	71127	Увеличение З

?ФОТ = 129012 руб.

В 2005 году в сравнении с 2004 г. фонд оплаты труда увеличился на 129012 руб., в том числе за счет увеличения численности работающих и средней заработной платы работающих.

Таблица 3.32 - Расчет влияния факторов на изменение фактического фонда оплаты труда от планового в 2005 г.

Последовательность подстановки	Взаимодействующие факторы	Значение ФОТ	Влияние фактора на ФОТ	Наименование фактора
	Ч	З
1	2	3	4	5	6
База	305	5930,04	1808662	-	-
1-ая подстановка	300	5930,04	1779012	-29650	Снижение Ч
2-ая подстановка	300	6025,54	1807662	28650	Увеличение З

? ФОТ = 95,5.

В 2005 году фактический фонд оплаты труда уменьшился по сравнению с плановым на 1000 руб., в том числе за счет увеличения средней заработной платы. Снижения численности рабочих приводит к уменьшению фонда оплаты труда.

Определим отклонение фактической средней заработной платы от плановой и влияние на это отклонение изменения фонда оплаты труда.

Средняя заработная плата рассчитывается по формуле:

З = ФОТ / Ч 3.36

где:

ФОТ - фонд оплаты работающих, руб.;

Чр - численность работающих, чел.;

З - средняя заработная плата работающих, руб.

Полученный расчет представим в таблице 3.33 «Анализ изменения средней заработной платы», составленной автором на основе данных предоставленных предприятием.

Таблица 3.33 - Анализ изменения средней заработной платы

Категории работающих	2004 г.	2005 г.
	план	факт	Отклонение от плана	план	факт	Отклонение от плана
			Абсолютное, руб.	Относительное, %			Абсолютное, руб.	Относительное, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Фонд оплаты труда работающих, руб.	1680132	1678650	-1482	99,91	1808662	1807662	-1200	99,94
Численность работающих, чел.	294	290	-4	98,64	305	300	-5	98,36
Средняя заработная плата работающих, руб.	5714,73	5788,45	73,72	101,29	5930,04	6025,54	95,5	101,61

В 2005 г. по сравнению с 2004 г. произошло увеличение размера средней заработной платы работающих на 237,09 руб. или на 4,1 %. В свою очередь, увеличение в 2005 г. фактической средней заработной платы работающих от плановой - на 95,5 руб. или на 1,61 %.

Произведем расчет влияния факторов на изменение средней заработной платы по годам. Полученные результаты представим в таблице 38 «Расчет влияния факторов на изменение средней заработной платы по годам» и в таблице 39 «Расчет влияния факторов на изменение средней заработной платы в 2005 г.», составленных автором.

Таблица 3.34 - Расчет влияния факторов на изменение средней заработной платы по годам

Последовательность подстановки	Взаимодействующие факторы	Значение З	Влияние фактора на З	Наименование фактора
	Ч	ФОТ
1	2	3	4	5	6
База	290	1678650	5788,45	-	-
1-ая подстановка	300	1678650	5595,50	-192,95	Увеличение Ч
2-ая подстановка	300	1807662	6025,54	430,04	Увеличение ФОТ

? З = 237,09.

В 2005 году в сравнении с 2004 г. уровень средней заработной платы увеличился на 237,09 руб. в том числе за счет увеличения фонда оплаты труда; увеличение численности работающих на уровень средней заработной платы оказывает обратный эффект - ее снижение.

Таблица 3.35 - Расчет влияния факторов на изменение средней заработной платы в 2005 г.

Последовательность подстановки	Взаимодействующие факторы	Значение З	Влияние фактора на З	Наименование фактора
	Ч	ФОТ
1	2	3	4	5	6
База	305	1808662	5930,04	-	-
1-ая подстановка	300	1808662	6028,87	98,83	Снижение Ч
2-ая подстановка	300	1807662	6025,54	-3,33	Снижение ФОТ

? З = 95,5.

В 2005 году фактическая средняя заработная плата превысила плановую на 95,5 руб., за счет снижения численности рабочих; снижение фонда оплаты труда работающих приводит к снижению средней заработной платы.

Произведем расчет зарплатоемкости (среднегодовая заработная плата на 1 рубль произведенной продукции) и зарплатоотдачи. Зарплатоемкость рассчитывается как отношение фонда оплаты труда к товарной продукции:

Зе = ФОТ / ТП 3.37

Зарплатоотдача - обратный коэффициент зарплатоемкости, рассчитывается как отношение товарной продукции к фонду оплаты труда.

Зо = ТП / ФОТ 3.38

Полученный результат представим в таблице 3.36 «Определение зарплатоотдачи и зарплатоемкости», составленной автором на основе представленной предприятием информации.

Таблица 3.36 - Определение зараплатоотдачи и зарплатоемкости

Показатель	2004 г.	2005 г.	Изменение
			Абсолютное	Относи-тельное, %
1	2	3	4	5
Товарная продукция, тыс. руб.	288	310,5	22,5	107,81
Фонд оплаты труда (тыс. руб.) работающих рабочих	1678,65 1259,80	1808,66 1340,00	130,01 80,2	107,74 106,37
Зо работающих	0,1716	0,1717	0,0001	100,06
Зо рабочих	0,2286	0,2317	0,0031	101,36
Зе работающих	5,83	5,82	-0,01	99,83
Зе рабочих	4,37	4,32	-0,05	98,86

Зарплатоотдача рабочих в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 0,0031, зарплатоемкость - на 0,05. В 2004 г. требовалось 5,83 руб. ФОТ работающих или 4,37 ФОТ рабочих для производства продукции на 1 рубль. В 2005 году требовалось 5,82 руб. ФОТ работающих или 4,32 ФОТ рабочих для производства продукции на 1 рубль. В 2005 году требовалось меньше заработной платы для производства продукции по сравнению с 2004 годом на 0,01 работающих и на 0,05 рабочих.

Для оценки значения зарплатоемкости проведем анализ влияния факторов на ее изменение, полученный результат представим в таблице 3.37 «Расчет влияния факторов на изменение зарплатоемкости».

Таблица 3.37 - Расчет влияния факторов на изменение зарплатоемкости.

Последовательность подстановки	Взаимодействующие факторы	Значение Зе	Влияние фактора на Зе	Наименование фактора
	ТП	ФОТ
1	2	3	5	6	7
База	288	1678,65	5,83	-	-
1-ая подстановка	310,5	1678,65	5,41	-0,42	Увеличение ТП
2-ая подстановка	310,5	1808,66	5,82	0,41	Увеличение ФОТ

Зе = -0,01.

Зарплатоемкость в 2005 году по сравнению с предыдущим годом снизилась на 0,01, в том числе за счет увеличения товарной продукции при снижении фонда оплаты труда работающих.

Оценим влияние на рост производства продукции изменения зарплатоемкости и фонда оплаты труда, полученный результат представим в таблице 3.38 «Расчет влияния факторов на рост производительности».

Товарная продукция определяется по следующей формуле:

ТП = ФОТ / Зе 3.39

Таблица 3.38 - Расчет влияния факторов на рост производительности.

Последовательность подстановки	Взаимодействующие факторы	Значение ТП	Влияние фактора на ТП	Наименование фактора
	ФОТ	Зе
1	2	3	5	6	7
База	1678,65	5,83	288	-	-
1-ая подстановка	1808,66	5,83	310,23	22,23	Увеличение ФОТ
2-ая подстановка	1808,66	5,82	310,50	0,27	Уменьшение Зе

ТП = 22,5 тыс. руб.

В 2005 году выпуск продукции увеличился на 22,5 тыс. руб., в том числе за счет увеличения фонда оплаты труда и уменьшения зарплатоемкости.

Между ростом производительности труда и средней заработной платой существует тесная связь, поэтому важное значение в процессе анализа имеет оценка соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

Опережение темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы говорит о положительной тенденции и в дальнейшем может привести к увеличению рентабельности продукции.

Произведем расчет соотношения прироста средней заработной платы и прироста производительности труда по формуле:

К = ?Узп / ?Упт 3.40

где:

?Узп - прирост средней заработной платы к базовому;

?Упт - прирост производительности труда к базовому.

Прирост средней заработной платы в 2005 г. по сравнению с 2004 г. составил 4,10 %, прирост производительности труда - 4,99 %.

К = 4,10/4,99 = 0,82.

Прирост фактической средней заработной платы в 2005 г. по сравнению с плановой 2005 г. составил 1,61%, прирост производительности труда - 7,20%.

К = 1,61/7,20 = 0,22.

Значительное опережение прироста производительности труда по сравнению с приростом заработной платы говорит о положительной тенденции и в дальнейшем может привести к увеличению рентабельности продукции.

3.5 Использование материальных ресурсов, состояние материально-технического обеспечения

Эффективность использования материальных ресурсов определяется прежде всего показателем материалоемкости товарной продукции, рассчитываемым как отношение величины материальных затрат (без амортизации) на объем товарной продукции предприятия.

Материалоотдача является обратным показателем материалоемкости, рассчитывается как отношение объема товарной продукции предприятии на величину материальных затрат.

Определим материалоемкость продукции, полученные результаты представим в таблице 43 «Анализ использования материальных затрат», составленной автором на основе данных предприятия.

Таблица 3.39 - Анализ использования материальных затрат.

Показатели	2004 год	2005 год	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Товарная продукция, тыс. руб.	288,0	310,5	22,5	107,81
Материальные затраты, тыс. руб. в том числе: Сырье Топливо Энергия	264,0 240 10 14	272,0 245 12 15	8 5 2 1	103,03 102,08 120,00 107,14
Материалоемкость на 1 руб. продукции, в том числе: Сырье Топливо Энергия	0,917 0,833 0,035 0,049	0,876 0,789 0,039 0,048	-0,041 -0,044 0,004 -0,001	95,53 94,72 111,43 97,96

В 2005 году эффективность использования материальных затрат повысилась, так как материалоемкость снизилась по всем элемента, кроме топлива. Общая материалоемкость 1 рубля продукции снизилась и составила 95,53 %, следовательно, материалоотдача (выход продукции на 1 рубль затраченных предметов труда) выросла до 104,67 %.

Для оценки значения материалоемкости проведем анализ влияния факторов на ее изменение, полученный результат представим в таблице 44 «Расчет влияния факторов на изменение материалоемкости».

Ме = МЗ / ТП 3.41

Таблица 3.40 - Расчет влияния факторов на изменение материалоемкости.

Последовательность подстановки	Взаимодействующие факторы	Значение Ме	Влияние фактора на Ме	Наименование фактора
	ТП	МЗ
1	2	3	5	6	7
База	288	264	0,917	-	-
1-ая подстановка	310,5	264	0,850	-0,067	Увеличение ТП
2-ая подстановка	310,5	272	0,876	0,026	Увеличение МЗ

Ме = -0,041.

Материалоемкость в 2005 году по сравнению с 2004 годом снизилась на 0,041, в том числе за счет увеличения товарной продукции и увеличения материальных затрат.

Коэффициент соотношения прирост материальных затрат (3,03 %) на 1 % прироста продукции (7,81 %) составляет 0,388 (3,03 / 7,81), что показывает долю экстенсивности в одном проценте прироста продукции. Следовательно, доля интенсивности использования материальных ресурсов составила 0,612 (1 - 0,388).

Относительная экономия материальных затрат составила 12,625 тыс. руб. (272 - 264 * 310,5 / 288).

Оценим влияние изменения суммы материальных затрат и материалоемкости на изменение объема производства продукции по следующей формуле:

ТП = Ме / МЗ 3.42

где:

Ме - материалоемкость;

МЗ - материальные затраты.

Произведем расчет влияния факторов на изменение объема производства, полученные результаты представим в таблице 3.41 «Расчет влияния факторов на изменение объема производства», составленной автором.

Таблица 3.41 - Расчет влияния факторов на изменение объема производства

Последовательность подстановки	Взаимодействующие факторы	Значение ТП	Влияние фактора на ТП	Наименование фактора
	МЗ	Ме
1	2	3	4	5	6
База	264	0,917	288	-	-
1-ая подстановка	272	0,917	249,4	-38,58	Увеличение МЗ
2-ая подстановка	272	0,876	310,5	61,10	Уменьшение Ме

? ТП = 22,5.

В 2005 году увеличение объема производства составило 22,5 тыс. руб., в том числе за счет уменьшения материалоемкости. Предприятие имеет резерв увеличения выпуска товарной продукции за счет снижения материальных затрат. Резерв составил 38,58 тыс. руб.

Существенное значение на материалоемкость продукции оказывает выполнение плана материально-технического снабжения. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами производится в таблице 3.42, составленной автором на основе предоставленных предприятием данных.

Таблица 3.42 - Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами.

Показатель	Потребность в материальных ресурсах по совокупному плану,	Фактическое поступление	Отклонение от плана	Уровень обеспеченности
			Недостаток (-), Излишек (+)
1	2	3	4	5
Медь, т.	240	245	5	102,08
Топливо, т	50	50	0	100,00
Энергия	70	73	3	104,29

В 2005 году производство полностью было обеспечено топливом. Выявлены излишки обеспечения медью и энергией.

Материалоемкость можно рассчитать по следующей формуле:

Ме = (?МЗнi * Цмзi) / (N * Ц) 3.43

где:

МЗнi - материальные затраты в натуральном измерении i ресурса;

Цмзi - цена на i материальный ресурс, тыс. руб.;

N - выпуск товарной продукции в натуральном измерении, тыс. т.;

Ц - оптовая цена товарной продукции, тыс. руб.

Произведем расчет материалоемкости по вышеописанной формуле, расчет представим в таблице 3.43 «Анализ изменения материалоемкости фактической от плановой», составленной автором на основе представленной предприятием информации.

Таблица 3.43 - Анализ изменения материалоемкости фактической от плановой.

Показатели	Факт 2004 г.	2005 г.	Рост в % к факту
		план	факт	Абсолютное отклонение	Темп роста, %	2004г.
1		2	3	4	5	6
Товарная продукция, тыс. т.	105,00	110,00	115,00	22,5	107,81	109,52
Оптовая цена ТП, тыс. руб.	2,75	2,74	2,70	-0,04	98,54	98,18
Материальные затраты, в натур. выраж. (т.): Сырье Топливо Энергия	93,00 18,00 65,00	95,24 20,00 70,00	98,00 20,00 73,00	2,76 0 31	102,90 100,00 104,29	105,38 111,11 112,31
Цена на материальные ресурсы, тыс. руб. Сырье Топливо Энергия	2,54 0,48 0,22	2,52 0,50 0,22	2,50 0,52 0,21	-0,02 0,02 0,01	99,21 104,00 105,00	98,43 108,33 95,45
Материалоемкость на 1 руб. продукции: Сырье Топливо Энергия	0,917 0,833 0,035 0,049	0,876 0,796 0,033 0,047	0,876 0,789 0,039 0,048	0,000 -0,007 0,006 0,001	100,00 99,12 118,18 102,13	95,53 94,72 111,43 97,96

В отчетном году по сравнению с предыдущим годом материалоемкость по сырью снизилась на 4,47 %, по энергии - на 2,04 %, материалоемкость по топливу увеличилась на 11,43 %. В 2005 году фактическая материалоемкость в сравнении с плановой снизилась по сырью на 0,007, и увеличилась по топливу и энергии на 0,006 и 0,001 соответственно.

Оценим влияние факторов на изменение материалоемкости, расчет представим в таблице 3.44 «Расчет влияния факторов на изменение материалоемкости по годам», составленной автором.

Таблица 3.44 - Расчет влияния факторов на изменение материалоемкости

Последовательность подстановки	Взаимодействующие факторы	Значение Ме	Влияние фактора на Ме	Наименование фактора
	N	Ц	МЗ
1	2	3	5	6	7	8
База	105,00	2,75	264	0,917	-	-
1-ая подстановка	115,00	2,75	264	0,835	-0,082	Увеличение N
2-ая подстановка	115,00	2,70	264	0,850	0,015	Уменьшение Ц
3-ая подстановка	115,00	2,70	272	0,876	0,026	Увеличение МЗ

Ме = -0,041.

Материалоемкость в 2005 году по сравнению с 2004 годом снизилась на 0,041, в том числе за счет увеличения товарной продукции при увеличении материальных затрат и уменьшении оптовых цен товарной продукции.

3.6 Себестоимость продукции

3.6.1 Оценка общих результатов выполнения плана по себестоимости продукции.

Основной целью анализа является выявление резервов снижения себестоимости продукции - комплексного, результирующего показателя, отражающего эффективность использования основных факторов производства: средств и предметов труда, живого труда.

Для анализа уровня и динамики изменения себестоимости используется ряд показателей.

- Смета затрат на производство;

- Затраты на 1 руб. товарной продукции;

- Себестоимость товарного выпуска и единицы отдельных видов продукции.

Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов.

Проанализируем структуру сметы затрат, то есть удельного веса отдельных элементов и сопоставление плановой (базисной) и отчетной структур, результат представим в таблице 3.45 - «Анализ сметы затрат на производство».

Таблица 3.45 - Анализ сметы затрат на производство.

Элементы затрат	2004 г.	2005 г.	Отклонения	Темп роста, %
	тыс. руб.	Удельный вес, %	тыс. руб.	Удельный вес, %	тыс. руб.	Удельный вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Материальные затраты	264,00	91,13	272,00	90,84	8	-0,29	103,03
Расходы на оплату труда	18,12	6,25	19,14	6,39	1,02	0,14	105,63
Отчисления	5,08	1,75	5,27	1,76	0,19	0,19	103,74
Амортизация	1,49	0,51	1,73	0,58	0,24	0,24	116,11
Прочие затраты	1,00	0,36	1,30	0,43	0,30	0,07	130,00
ИТОГО	289,69	100	299,44	100	399,6	0	116,67

В 2005 году произошли изменения структуры затрат на производства и реализацию продукции.

В условиях роста цен на материальные ресурсы отличается снижение доли материальных затрат, что свидетельствует об улучшении использования материалов (либо за счет ухудшения качества), за счет структурных сдвигов в выпуске продукции (снижение трудоемкости). Последнее подтверждается ростом затрат на оплату труда. Кроме того, рост затрат на оплату труда вызван ростом средней заработной платой. Отчисления на социальные нужды увеличились в менее высоких темпах, чем заработная плата. Увеличилась доля амортизационных отчислений.

Возросли прочие затраты в связи с увеличением представительских расходов, почтово-телеграфных, командированных и т.п.

Затраты на 1 руб. товарной продукции - наиболее известный обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по отдельным видам. Фактический уровень затрат на 1 руб. товарной продукции, сложившийся в действовавших в отчетном году оптовых ценах, сравнивается с затратами на 1 руб. товарной продукции по плану. На изменение затрат оказывают влияние различные факторы: оптовые цены на продукцию, сырье, топливо, ассортимент продукции; уровень себестоимости отдельных видов продукции.

В нашем случае ассортимент продукции и уровень себестоимости отдельных видов продукции не оказывают влияния, поскольку предприятия ЗАО «СП «Катур-Инвест» осуществляет выпуск только одной продукции - медной катанки.

Размер расчета отклонения фактических затрат на 1 рубль товарной продукции от плановых производится следующим образом:

- Величина отклонений за счет изменения оптовых цен (? tц) рассчитывается путем сравнения фактических затрат на рубль товарной продукции (?Вф * сф/ ?Вф * Цф) с фактическими затратами товарной продукции в ценах, принятых в плане (?Вф * сф / ?Вф * Цп):

? tц = (?Вф * сф / ?Вф * Цф) - (?Вф * сф / ?Вф * Цп) 3.44

- Величина отклонений, обусловленного изменением себестоимости единицы продукции (? tс), рассчитывается путем сравнения фактических затрат на рубль товарной продукции в ценах, принятых в плане (?Вф * сф / ?Вф * Цп), с аналогичными затратами по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент продукции (?Вф * сп / ?Вф * Цп):

? tс = (?Вф * сф / ?Вф * Цп) - (?Вф * сп / ?Вф * Цп) 3.45

Рассчитаем отклонения затрат с помощью вспомогательной таблицы.

Вспомогательная таблица

Показатели	Выпуск продукции По плану	Фактически выпущенная продукция
		По плановой себестоимости и плановым ценам	По фактической себестоимости и плановым ценам	По фактической себестоимости и фактическим ценам
Полная себестоимость продукции, тыс. руб.	289,69	302,86	299,44	299,44
Товарная продукция в оптовых ценах, тыс. руб.	301,40	315,10	315,10	310,50
Затраты на 1 рубль товарной продукции, коп.	96	96	95	96

В 2005 году на предприятии фактический уровень затрат на 1 руб. товарной продукции, сложившийся в действовавших в отчетном году оптовых ценах, равен плановому уровня затрат на 1 руб. товарной продукции - 96 коп.

Величина отклонения за счет изменения оптовых цен составила:

? tц = 96-95 = 1 (коп.)

Величина отклонения, обусловленного изменением себестоимости единицы продукции, составила:

? tс = 95-96 = - 1 (коп.)

Правильность расчетов подтверждается тем, что алгебраическая сумма отклонений за счет всех факторов равна величине общего отклонения:

? tобщ = tф - tп = ? tц + ? tс 3.46

? tобщ = 96-96 = 1-1 = 0.

3.6.2 Себестоимость единицы продукции по статьям калькуляции

Анализ себестоимости единицы продукции по отдельным статям калькуляции проводится с целью установления причин изменения фактической себестоимости по сравнению с плановой и выявления резервов дальнейшего е снижения.

Проанализируем динамику фактической и плановой себестоимости единицы продукции, полученный результат представим в таблице 3.46 «Анализ динамики фактической и плановой себестоимости единицы продукции».

Таблица 3.46 - Анализ динамики фактической и плановой себестоимости единицы продукции.

Статьи калькуляции	Факт 2004 г.	2005 г.
		План	Факт	Отклонения
				Абсолютное, руб.	Относительное, руб.
1	2	3	4	5	6
Сырье и материалы, руб.	0,833	0,860	0,876	0,016	105,16
Топливо, руб.	0,035	0,039	0,039	0	111,43
Энергия, руб.	0,049	0,047	0,048	0,001	97,96
Итого материальных затрат, руб.	0,917	0,946	0,963	0,017	105,02
Зарплата работающих, руб.	0,063	0,064	0,066	0,002	103,13
Отчисления на соц. нужды, руб.	0,018	0,018	0,018	0	100,00
Итого прямые затраты, руб.	0,998	1,028	1,047	0,019	101,85
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.	0,005	0,005	0,006	0,001	120,00
Итого производственная себестоимость, руб.	1,003	1,033	1,053	0,020	101,94
Прочие затраты, руб.	0,003	0,004	0,004	0	100,00
Всего полная себестоимость, руб.	1,006	1,037	1,057	0,020	101,93

В 2005 году фактическое отклонение себестоимости единицы продукции от планового составило 0,02 руб. или 101,93 %. Отмечено выполнение плана себестоимости продукции по следующим статьям: топливо, отчисление на социальные нужды, прочие затраты, по всем остальным статьям - перевыполнение плана, что увеличивает полную себестоимость единицы продукции. Для увеличения эффективности деятельности предприятия необходимо снижение перевыполненных статей. Проанализируем структуру и динамику себестоимости единицы продукции по годам, полученный результат представим в таблице 3.47 «Анализ структуры и динамики себестоимости единицы продукции».

Таблица 3.47 - Анализ структуры и динамики себестоимости единицы продукции.

Статьи калькуляции	2004 г.	2005 г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
	руб.	Удельн. вес, %	руб.	Удельн. вес, %	руб.	Удельн. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Сырье и материалы, руб.	0,833	82,80	0,876	82,88	0,043	0,08	105,16
Топливо, руб.	0,035	3,48	0,039	3,69	0,004	0,21	111,43
Энергия, руб.	0,049	4,87	0,048	4,54	-0,001	-0,33	97,96
Итого материальных затрат, руб.	0,917	91,15	0,963	91,10	0,046	-0,05	105,02
Зарплата работающих, руб.	0,063	6,26	0,066	6,24	0,003	-0,02	104,76
Отчисления на соц. нужды, руб.	0,018	1,79	0,018	1,71	0	0,08	100,00
Итого прямые затраты, руб.	0,998	99,20	1,047	99,05	0,049	0,002	104,91
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.	0,005	0,50	0,006	0,57	0,001	0,07	120,00
Итого производственная себестоимость, руб.	1,003	99,70	1,053	99,62	0,050	-0,08	104,99
Прочие затраты, руб.	0,003	0,30	0,004	0,38	0,001	0,08	133,33
Всего полная себестоимость, руб.	1,006	100	1,057	100	0,051	0	105,07

Полная себестоимость единицы продукции увеличилась на 0,051 руб. за счет увеличения производственной себестоимости. Структура в отчетном периоде по сравнению с предыдущим изменилась следующим образом: наибольшую долю в полной себестоимости занимают материальные затраты в 2004 году - 91,15 %, в 2005 году - 91,10 %, в последнем периоде наблюдается ее снижение. Удельный вес по энергии уменьшился на 0,33 %, по сырью и материалам увеличился на 0,08 %, по топливу - на 0,21 %. Общий удельный вес по материальным затратам снизился на 0,05 %. Удельный вес по заработной плате снизился на 0,02 %, по отчислениям на социальные нужды и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования увеличился на 0,08 % и 0,07 % соответственно. Для увеличения выпуска продукции необходимо снижение себестоимости единицы продукции.

Поскольку наибольший удельный вес занимают материальные затраты, то в дальнейшем они будут проанализированы более тщательно, постольку сокращение данных затрат обуславливает максимальное снижение себестоимости единицы продукции.

Все расходы на производство продукции в зависимости от влияния на них объема производства подразделяются на две группы:

а) условно-переменные расходы, общий объем которых на весь выпуск продукции изменяется прямо пропорционально изменению объемов производства продукции, а на единицу продукции такие расходы остаются неизменными (сырье и основные материалы, топливо, энергия, внепроизводственные расходы);

б) условно-постоянные расходы, общий объем которых на весь выпуск продукции при изменении объемов производства не изменяется или изменяется незначительно, а на единицу продукции данные расходы изменяются обратно пропорционально изменению объемов производства (затраты по заработной плате, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общезаводские расходы).

Ввиду идентичности формирования затрат по каждой из этих групп расходов анализа себестоимости продукции по отдельным статьям калькуляции проведем их анализ, применяя для каждой из групп свою методику.

В таблице 3.48 «Структура себестоимости единицы продукции», показана какую долю занимают условно-постоянные и условно-переменные в себестоимости единицы продукции.

Таблица 3.48 - Структура себестоимости единицы продукции.

Статьи расходов	2004 г.	2005 г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
	руб.	Удельн вес, %	руб.	Удельн. вес, %	руб.	Удель-ный вес, %
Условно-переменные расходы	0,917	91,15	0,963	91,11	0,046	0,04	105,02
Условно-постоянные расходы	0,089	8,85	0,094	8,89	0,051	0,04	105,62
Всего полная себестоимость	1,006	100	1,057	100	0,051	0	105,07

Из таблицы 3.48 видно, что наибольшую долю с общих расходах занимают условно-переменные расходы - 91,15 % в 2004 году и 91,11 % в 2005 году. Структура в 2005 году меняется в сторону увеличения условно-постоянных расходов. Далее проанализируем каждую из групп, определив причины данных изменений.

Рассмотрим первую группу - условно-постоянные расходы. Уровень затрат в данном случае определяется произведением величины расходных норм материальных и энергетических ресурсов на размер заготовительных цен единицы этих ресурсов.

Проанализируем динамику видов материальных ресурсов по кварталам отчетного периода, свидетельствующую об отклонении ежемесячных фактических норм расхода от норм, установленных планом, полученный результат представим в таблице 3.49 «Анализ видов материальных ресурсов по кварталам 2005 г».

Фактическое отклонение по видам материальных ресурсов было отмечено во всех кварталах, в том числе по воску на 0,15 кг ежеквартально (со 2 по 4) и на 0,05 в 1 квартале, на 0,5 кг в год. Кроме того, наблюдаются отклонения по графиту, по количеству поддонов, по лентам ст. для обвязки, по меди - в 1 квартале, по картонным полосам, полиэтиленовой пленке - в 1 кг. 4 квартале.

Анализ динамики по кварталам 2005 года показал, что объем литейной ленты увеличивается к 3 кварталу на 1 кг. по плану и по факту; эмульсия - на 1 л. по плану с 4 квартала и по факту со 2 квартала; воск - на 1л. по факту со 2 квартала; спирт - на 1 л. со второго квартала по плану и по факту; масло литейной ленты - на 1 л с 4 квартала по плану и факту; графит - на 1кг. по плану с 1 квартала; лента ст. для обвязки - на 2 кг. с 4 квартал по факту; поддон - на 5 шт. по плану и по факту с 1 квартала; медь на 5 т. с 1 квартала по плану и по факту; полосы картонные на 2 шт. в 1 и 4 квартале по факту.

Таблица 3.49 -Анализ видов материальных ресурсов по кварталам 2005 г.

Наименование затрат	Факт 2004	План 2005	Факт 2005	Отклонения
				Абсолют, руб.	Относительное, %
1 квартал
- лента литейная, кг - эмульсия, л - воск, кг - спирт изопропиловый, л - масло литейной ленты, л - графит, кг - лента ст. для обвязки, кг - поддон, шт - полосы картонные, шт. - пленка п/этиленовая, м3 - медь, т.	2 2 0,2 7 1 12 35 15 45 20 18	3 3 0,25 8 1 13 40 20 50 25 20	3 3 0,3 8 1 14 40 21 52 26 22	0 0 0,05 0 0 1 0 1 2 1 2	100 100 120 100 100 107,7 100 105 104 104 110
2 квартал
- лента литейная, кг - эмульсия, л - воск, кг - спирт изопропиловый, л - масло литейной ленты, л - графит, кг - лента ст. для обвязки, кг - поддон, шт - полосы картонные, шт. - пленка п/этиленовая, м3 - медь, т.	2 2 0,2 7 1 12 35 20 45 20 22	3 3 0,25 9 1 14 40 25 50 25 25	3 4 0,4 9 1 14 40 25 50 25 25	0 1 0,15 0 0 0 0 0 0 0 0	100 133,3 100 100 100 100 100 100 100 100 100

Анализ динамики по годам показал, что наблюдаются увеличения использования материальных ресурсов как по кварталам, так и за год в целом, что связано с увеличением выпуска продукции.

Увеличение размера материальных ресурсов приводит к росту себестоимости продукции в целом, единицы продукции в частности.

Анализ расходных норм по топливу и энергии начинается с построения динамики среднемесячных отчетных и плановых расходных норм по каждому виду топливно-энергетических затрат. Определим нормы расхода по отчету и по плану и выявим возможные причины отклонения, полученный результат представим в таблице 3.50 «Анализ расходных норм по топливу и энергии».

Таблица 3.50 - Анализ расходных норм по топливу и энергии.

Наименование затрат	Факт 2004 г.	2005 г.	Отклонения	Рост в %
		План	Факт	Абсолютное,	Относительное, %	к факту 2004 г.
1 квартал
Топливо (газ), тыс.м3 Электроэнергия, квт/ч	4,50 15	5,00 15	5,00 15	0 0	100,00 100,00	111,11 100,00
2 квартал
Топливо (газ), тыс.м3 Электроэнергия, квт/ч	4,50 15	5,00 20	5,00 20	0 0	100,00 100,00	111,11 133,33
3 квартал
Топливо (газ), тыс.м3 Электроэнергия, квт/ч	4,50 15	5,00 15	5,00 18	0 3	100,00 120,00	111,11 120,00
4 квартал
Топливо (газ), тыс.м3 Электроэнергия, квт/ч	4,50 20	5,00 20	5,00 20	0 0	100,00 100,00	111,11 100,00
ВСЕГО
Топливо (газ), тыс.м3 Электроэнергия, квт/ч	18,00 65	20,00 70	20,00 73	0 3	100,00 104,29	111,11 112,31

В 2005 году фактическое отклонение от планового расходных норм по топливу и энергии имело место в 3 квартале на 3 квт/ч или на 20 %, в остальные кварталы отклонения не зафиксированы.

В 2005 году по сравнению с 2004 годом использование топлива увеличилось на 2 тыс. м³ в целом и на 0,50 тыс. м³ (11,11%) ежеквартально; использование электроэнергии - на 3 квт/ч (12,31%).

В производственных условиях существует постоянный расход топлива и энергии, не зависящий от изменения объемов производимой продукции (потери тепла в окружающую среду, холостой ход двигателей, пусковой нагрев оборудования и т.п.), поэтому частичное потребление топливно-энергетических ресурсов изменяется непропорционально изменению объемов выпускаемой продукции. Для установления количественной зависимость между объемом производства и величиной расходных норм по топливу и электроэнергии необходимо определить постоянную и переменную часть затрат статей.

Количественная зависимость (У) между объемом производства (Х) и величиной расходных норм по топливу и электроэнергии рассчитывается по следующей формуле (линейное уравнение):

У = А + ВХ 3.47

где:

А - постоянная часть расходов в данной статье на весь объем производства;

ВХ - переменная часть расходов на весь объем производства;

В - переменная часть расходов на единицу продукции.

Переменную часть расходов на единицу продукции в данном соотношении определим следующим образом:

В = (У - А) / Х 3.48

Из данного выражения видно, что зависимость обратно пропорциональная, при увеличении переменной части расходов на единицу продукции уменьшается объем выпуска продукции.

Произведем расчет количественной зависимости, скорректированной на плановый и фактический выпуск продукции, для этого воспользуемся вспомогательной таблицей.

экономический технологический финансовый хозяйственный

Вспомогательная таблица

Наименование затрат	План 2005	Факт 2005	Отклонения
			абсолютное	Относительное, %
Топливо (газ), тыс. м3 Постоянная часть Переменная часть3	20 15 5	20 15 5	0 0 0	100,00 100,00 100,00
Электроэнергия, квт/ч Постоянная часть Переменная часть3	70 45 25	73 45 28	3 0 3	104,29 100,00 112,00
Товарная продукция, тыс. т.	110	115	5	104,55

Втопливопл = (20 - 15) / 110 = 0,0455 тыс. м³

Втопливоф = (20 - 15) / 115 = 0,0435 тыс. м³

Переменная часть расходов на единицу продукции по топливу в 2005 году сократилась на 0,002 тыс. м³ за счет увеличения объема производства.

Вэнергпл = (70 - 45) / 110 = 0,2273 квт/ч

Вэнергф = (73 - 45) / 115 = 0,2435 тыс. м³

Переменная часть расходов на единицу продукции по энергоресурсам в 2005 году увеличилась на 0,0162 тыс. м³.

Далее произведем анализ цен на материально-энергетические ресурсы по отдельным видам сырья, материалов, топлива и энергии, результат представим в таблице 54 «Анализ цен единицы материально-энергетические ресурсов».

При анализе цен материально-энергетических ресурсов сравниваются их фактический уровень с плановым, определяются отклонения от плана.

Таблица 3.51 - Анализ цен единицы материально-энергетические ресурсов.

Наименование затрат	Факт 2004	План 2005	Факт 2005	Отклонения
				абсолютное	Относительное,
Топливо (газ), руб.	480	500	520	20	104,00
Электроэнергия, руб.	200	220	210	-10	95,45
Лента литейная, руб. Эмульсия, руб. Воск, руб. Спирт изопропиловый, руб. Масло литейной ленты, руб. Графит, руб. Лента ст. для обвязки, руб. Поддон, руб. Полосы картонные, руб. Пленка п/этиленовая, руб. Медь, руб.	148 80 180 73 78 220 70 750 7 17 820	150 80 180 75 80 220 72 800 9 20 834	150 80 182 80 83 222 72 800 10 20 800	0 0 2 5 3 2 0 0 1 0 34	100,00 100,00 101,11 106,67 103,75 100,91 100,00 100,00 111,11 100,00 95,92

Фактическая цена по топливу по сравнению с плановой возросла на 20 руб. или 4 %, по электроэнергии снизилась на 10 руб. или 0,55 %. Совпадение плановых и фактических цен зафиксировано по следующим статьям: по литейной ленте, эмульсии, поддонам, полиэтиленовой пленке. Фактическая цена в сопоставлении с плановой возросла по воску на 2 руб. или 1,11 %, спирту - 5 руб. или 6,67 %, маслу - на 3 руб. или 3,75 %, графиту - на 2 руб. или 0,91 %, картонным полосам - на 1 руб. или 11,11 %; и снизилась по меди на 34 руб. или 4,08 %.

Далее проведем анализ условно-постоянных расходов. В связи с том, что на изменение затрат в себестоимости единицы продукции по всем видам условно-постоянных расходов действуют два фактора - смета затрат и объем производства - анализ любой статьи этих расходов проводится по единой методике. По каждой статье условно-постоянных расходов среднегодовые отчетные затраты на единицу продукции сравниваются с плановыми, что позволяет определить размер общего отклонения; затем оцениваются отклонения в затратах, вызываемые изменением сметы затрат соответствующих расходов и изменением объемов производства.

Вышеописанный анализ представим в таблице 55 «Анализ условно-постоянных расходов», составленной автором на основе предоставленной информации предприятием.

Таблица 3.52 - Анализ условно-постоянных расходов.

Наименование затрат	Факт 2004 г.	2005 г.	Отклонения	Рост в %
		План	Факт	Абсолютное,	Относительное, %	к факту 2004 г.
Расходы на оплату труда, руб. Отчисления, руб. Расходы на содержание и эксплуатацию, руб. Прочие затраты, руб. ВСЕГО	0,063 0,018 0,005 0,003 0,089	0,064 0,018 0,005 0,004 0,091	0,066 0,018 0,006 0,004 0,094	0,002 0 0,001 0 0,003	103,13 100,00 120,00 100,00 103,30	104,76 100,00 120,00 133,33 105,62

В 2005 году фактические отклонение условно-постоянных расходов от планового составило 0,003 руб. или 3,30 %, в том числе: расходы на оплату труда - на 0,002 руб. или на 3,13 %, расходы на содержание и эксплуатацию - на 0,001 руб. или на 20 %. В 2005 году по сравнению с 2004 годом условно-постоянные расходы увеличились на 5,62 %.

Произведем анализ отклонений в затратах, вызываемых изменением сметы затрат и объемом производства, результат представим в таблице 56 «Анализ отклонений условно-постоянных расходов», составленной автором на основе предоставленной информации предприятием.

Таблица 3.53 - Анализ отклонений условно-постоянных расходов

Виды условно-постоянных расходов	2004 г.	2005 г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
	руб.	Удельн. вес, %	руб.	Удельн. вес, %	руб.	Удельн вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Зарплата работающих, руб.	0,063	70,79	0,066	70,21	0,003	-0,08	104,76
Отчисления на соц. нужды, руб.	0,018	20,22	0,018	19,15	0	-1,07	100,00
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.	0,005	05,62	0,006	06,38	0,001	0,76	120,00
Прочие затраты, руб.	0,003	03,37	0,004	4,26	0,001	0,89	133,33
Всего, руб.	0,089	100	0,094	100	0,051	0	10562

В связи с изменением сметы затрат структура условно-постоянных расходов в 2005 году сложилась следующим образом: доля заработной платы составила - 70,21 % (меньше на 0,08 % по сравнению в 2004 году), отчисления на социальные нужды - 19,15 % (меньше на 1,07 %), расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - 06,38 % (больше на 0,76 %), прочие затраты - 4,26 % (больше на 0,89 %).

3.7 Прибыль (доход) и рентабельность

3.7.1 Прибыль (доход)

Прибыль или доход является обобщающим показателем хозяйственной деятельности предприятия. Задачи экономического анализа: оценка общей величины и состава прибыли: выявление факторов, влияющих на изменение прибыли и установление количественного влияния этих факторов, определение резервов роста прибыли и рентабельности и разработка мероприятий по реализации этих резервов.

Главным источником балансовой прибыли, важнейшей составной ее частью является прибыль от реализации товарной продукции (П^р). Общее отклонение фактической суммы прибыли от плановой (П^робщ.) определяется по формуле:

?П^робщ. = П^рф - П^рп = ?(Цф - Сф) *Nф - ?(Цп - Сп) * Nп 3.49

где:

П^рф и П^рп - фактическая прибыль от реализации товарной продукции и плановая соответственно, тыс. руб.;

Цф - фактическая цена, тыс. руб.;

Сф - фактическая себестоимость, тыс. руб.;

Nф и Nп - количество реализованной продукции по факту и плану соответственно, в натуральном измерении.

Произведем анализ прибыли от реализации продукции, полученный результат представим в таблице 3.54 «Анализ прибыли от реализации продукции».

Таблица 3.54 - Анализ прибыли от реализации продукции.

Показатель	факт 2004 г.	2005 г.	Рост в %
		план	факт	К плану	К факту 2004 г.
Цена продукции, тыс. руб.	288	301,40	310,50	103,02	107,81
Себестоимость продукции, тыс. руб.	280,12	289,69	299,44	103,37	106,90
Объем реализованной продукции, тыс. т.	103	112	120	107,14	116,50
Прибыль, тыс. руб.	811,64	1311,52	1327,2	101,20	163,52

?П^робщ = 1327,2-1311,52 = 15,68 тыс. руб.

Прибыль от реализации продукции в 2005 году увеличилась по сравнению с 2004 годом на 515,56 тыс. руб. или на 63,52 %, по сравнению с планом 2005 года - на 15,68 тыс. руб. или на 1,20 %.

Проведем факторный анализ прибыли, расчет представим в таблице 3.55 «Расчет влияния факторов на изменение прибыли от реализации продукции».

Таблица 3.55 - Расчет влияния факторов на изменение прибыли от реализации продукции.

Последовательность подстановки	Взаимодействующие факторы	Значение Пр	Влияние фактора на Пр	Наименование фактора
	Ц	С	N
1	2	3	4	5	6	7
База	301,40	289,69	112	1311,52	-	-
1-ая подстановка	310,50	289,69	112	2330,72	1019,20	Увеличение Ц
2-ая подстановка	310,50	299,44	112	1238,72	-1092,00	Увеличение С
3-ая подстановка	310,50	299,44	120	1327,20	88,48	Увеличение N

?П^р = 15,68.

В 2005 году фактическая прибыль от реализации продукции по сравнению с плановой возросла на 15,68 тыс. руб., в том числе за счет увеличения цены и объема продукции. В тоже время у предприятия имеются резервы увеличения прибыли от реализации продукции за счет снижения себестоимости. Резерв составляет 1092 тыс. руб.

Проанализируем структуру и динамику бухгалтерской прибыли, результат представим в таблице 3.56 «Анализ структуры и динамики бухгалтерской прибыли».

Таблица 3.56 - Анализ структуры и динамики бухгалтерской прибыли.

Состав балансовой прибыли	2005	2004	Темп роста, %	Изменение удельного веса
	Сумма, тыс. руб.	% к Пб	Сумма, тыс. руб.	% к Пб
1	2	3	4	5	6	7
Бухгалтерская прибыль (выручка)	1626,64	100	1091,76	100	148,99	0
Прибыль валовая	1327,20	81,59	811,64	74,34	163,52	7,25
Прибыль от продаж	1327,20	81,59	811,64	74,34	163,52	7,25
Операционные доходы	404,00	24,84	508,00	46,53	79,53	-21,69
Операционные расходы	512,00	31,48	532,00	48,73	96,24	-17,25
Внереализационные доходы	518,00	31,84	621,00	56,88	83,41	-25,04
Внереализационные расходы	544,00	33,44	628,00	57,52	86,62	-24,08
Прибыль до налогообложения	1193,20	73,35	780,64	71,11	152,85	2,24
Налог на прибыль	286,37	17,61	187,35	17,16	152,85	0,45
Чистая прибыль	906,83	55,75	593,29	54,34	152,85	1,41

В 2005 году чистая прибыль увеличилась на 313,54 тыс. руб. или на 52,85 %. Кроме того, в структуре балансовой прибыли ее удельный вес увеличился. Валовая прибыль и прибыль от продаж возросли на 63,52 %.

Структура балансовой прибыли изменилась в лучшую сторону: увеличилась доля прибыли от продаж как основного вида деятельности. Кроме того, удельный вес внереализационных и операционных расходов сократился на 24,08 % и 17,25 % соответственно. Все вышеописанное характеризует улучшение производственной, финансовой деятельности предприятия.