Анализ хозяйственной деятельности предприятия ОАО "Мебельщик"

Размещено на http://www.allbest.ru/

83

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Московский Государственный Открытый Университет

Коломенский институт

Экономический факультет

Кафедра менеджмента

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: "Технико-экономический анализ"

на тему: "Анализ хозяйственной деятельности предприятия

ОАО "Мебельщик" за 2000-2001 гг."

Выполнила

студентка гр. Э-42

Н.В. Золотарева

Проверила

к.э.н., доц. А.Е. Митенкова

Коломна 2003

Введение

Вступление России в рыночные отношения коренным образом изменили условия функционирования предприятий. Теперь они должны проявлять инициативу, предприимчивость и бережливость, чтобы повысить эффективность производства и не оказаться на грани банкротства. Они должны повышать эффективность производства, конкурентоспособность продукции и услуг на основе достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством.

Важную роль в реализации этой задачи выполняет анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. С его помощью оцениваются результаты деятельности предприятия, выявляются резервы повышения эффективности производства, обосновываются планы и управленческие решения.

В рыночных условиях залогом выживания предприятия является его финансовая устойчивость, для определения которой и служит экономический анализ деятельности предприятия. Цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но и в том, чтобы проводить непрерывную работу, направленную на его улучшение. Экономический анализ направлен также на то, чтобы определить конкурентоспособность предприятия, дать рекомендации по ее увеличению.

Развитию экономического анализа не уделялось достаточно внимания, т.к. в нем не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует разработки содержания, методологии и методики экономического анализа с учетом особенностей международного опыта.

1. Сущность экономического анализа

1.1 Содержание экономического анализа

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:

с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;

с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;

с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;

с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;

с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений.

Исследование экономических процессов начинается, если пользоваться методом индукции, с малого, с единичного - с отдельного хозяйственного факта, явления, ситуации, которые в совокупности и представляют сущность хозяйственной деятельности. Однако способ индукции должен использоваться в единстве с методом дедукции. Это означает, что, анализируя единичное, нужно в то же время учитывать и общее. Изучая деятельность производственной бригады и отдельных исполнителей, следует одновременно принимать во внимание показатели цеха и место в нем данной бригады; в таком же соотношении рассматриваются цех и предприятие, предприятие и объединение.

В ходе экономического анализа хозяйственные процессы изучаются в их взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Установление взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности (то есть выяснение причины, повлиявшей на данное явление) - наиболее важный момент анализа. Но в процессе анализа не только вскрываются и характеризуются основные факторы, влияющие на хозяйственную деятельность, но и измеряется степень (сила) их действия. Для этого применяют различные способы и приемы экономических и математических расчетов.

1.2 Предмет экономического анализа

Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации.

Как видно из определения, экономический анализ имеет дело с хозяйственными процессами предприятий, других подразделений и конечными производственно-финансовыми результатами их деятельности. Экономика предприятий изучается при этом не только в динамике, но и в статике.

Далее, предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся под влиянием объективных внешних факторов. Постоянно воздействуя на хозяйственную деятельность, они отражают, как правило, действия экономических законов. В процессе экономического анализа во многих случаях приходится сталкиваться, например, с действием ценового фактора (изменение цен, тарифов, ставок). Учет изменения цен, тарифов, ставок в процессе анализа приводит к усложнению экономических расчетов. Фактор цен, не зависящий от того или иного предприятия, исключается путем индексных пересчетов, его действие выявляется особо, вне связи с другими факторами.

В определении указывается также, что предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся в результате воздействия субъективных (внутренних) факторов. Их влиянию на хозяйственную деятельность уделяется самое пристальное внимание, т.к. субъективные факторы целиком и полностью связаны с конкретной деятельностью человека и зависят от него.

И, наконец, в определении экономического анализа указывается, что хозяйственные процессы и их результаты, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получают соответствующее отражение в системе экономической информации. Эта система представляет собой совокупность данных, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность на различных уровнях. Информационная система весьма динамична; она включает в себя совокупность входных данных, результаты их промежуточной обработки, выходные данные и конечные результаты, поступающие в систему управления. Рационально организованный и соответствующим образом регулируемый информационный поток служит надежной базой для экономического анализа, а, следовательно, и для принятия оптимальных управленческих решений.

1.3 Задачи экономического анализа

Значением, содержанием и предметом экономического анализа определяются и стоящие перед ним задачи. К числу важнейших из них следует отнести:

повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов (в процессе их разработки);

объективное и всесторонне исследование выполнения бизнес-планов и соблюдения нормативов (по данным учета и отчетности);

определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности);

контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;

выявление и измерение внутренних резервов (на всех стадиях производственного процесса);

испытание оптимальности управленческих решений.

Первая задача - повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов достигается в первую очередь осуществлением обстоятельного ретроспективного анализа хозяйственной деятельности. Построение временных рядов за значительный период позволяет установить определенные экономические закономерности в хозяйственном развитии. Далее выявляются основные факторы, которые оказывали в прошлом и могут оказывать в будущем существенное влияние на хозяйственную деятельность данного предприятия. Особое внимание обращается на анализ хозяйственной деятельности за текущий период, который является в то же время и предплановым. Выводы ретроспективного анализа совмещаются с текущими наблюдениями и в обобщенном виде используются в плановых расчетах. Ретроспективный и текущий анализ завершается перспективным (прогнозным) анализом, который дает прямой выход на планово-предположительные показатели.

Вторая задача - объективное и всестороннее изучение по данным учета и отчетности выполнения установленных бизнес-планов и соблюдения нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции, выполненных работ и услуг. На промышленных предприятиях, например, в процессе анализа тщательно используется выполнение производственной программы по количеству и ассортименту важнейших изделий, сортности, комплектности и качеству продукции, ритмичности производства, реализации продукции и т.д.

Третья задача - определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. На промышленных предприятиях, например, в этом плане отдельно исследуется эффективность использования средств и предметов труда (зданий и сооружений, инструментов, сырья и материалов), рабочей силы (по численности и профессиональному составу работников, основному и вспомогательному персоналу, производительности труда и т.д.), финансовых ресурсов, взятых в их совокупности (собственных и заемных).

Четвертая задача экономического анализа - контроль за осуществлением требований коммерческого расчета и оценка конечных финансовых результатов. Вся производственная деятельность предприятий и их финансовые результаты зависят, прежде всего, от соблюдения принципов коммерческого расчета. Выражая производственные отношения, он в полной мере отвечает требованиям складывающихся рыночных отношений. Принцип материальной заинтересованности, являющийся одной из отличительных черт коммерческого расчета, обеспечивает необходимое сочетание интересов предприятия и коллектива. Коммерческий расчет выступает в качестве важнейшего средства последовательного осуществления экономического принципа распределения по труду. Он способствует осуществлению планомерной связи между предприятиями, объединяемыми одной формой собственности, между предприятиями, базирующимися на различных формах собственности, между предприятиями и государством. Самостоятельность предприятий в рамках закона и ответственность их перед государством по налогообложению, эффективность использования ресурсов - отличительные особенности коммерческого расчета. Все это делает его необходимым условием претворения в жизнь требований рыночной экономики.

При оценке финансовых результатов деятельности предприятий используются количественные и качественные показатели (в их необходимой увязке). Так, размер прибыли промышленного предприятия определяется не только количеством и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их себестоимостью. Правильная оценка соблюдения принципов коммерческого расчета и финансовых результатов требует подразделения факторов, повлиявших на исследуемые показатели, на зависящие и не зависящие от предприятий. Устранение влияния сторонних факторов позволяет более правильно проанализировать результаты усилий коллектива того или иного предприятия.

Пятая задача экономического анализа - выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса. Действительная полезность экономического анализа состоит в выявлении неиспользованных резервов на всех стадиях производственного процесса. Повышение темпов развития экономики непосредственно зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы, соблюден ли непреложный принцип режима экономии - достижение наибольших результатов с наименьшими затратами.

В процессе экономического анализа выявление резервов происходит путем сравнительного изучения выполнения плана внутренними подразделениями предприятия, однородными предприятиями, а также изучения и наиболее полного использования отечественного и зарубежного передового опыта.

Шестая задача экономического анализа состоит в обосновании и проверке оптимальности управленческих решений. Успех хозяйственной деятельности на всех ступенях управленческой иерархии непосредственно зависит и от уровня руководства, от своевременно принимаемых управленческих решений. Принять правильное управленческое решение, выявить его рациональность и эффективность можно лишь на основе предварительного экономического анализа.

Задачи экономического анализа, конечно, не исчерпываются приведенным перечнем. Многогранность и многовариантность хозяйственных ситуаций ставят перед ним многие задачи автономного характера.

2. Экономический анализ и смежные науки

Экономический анализ сформировался в результате дифференциации общественных наук. Сформировавшись в самостоятельную науку, экономический анализ комплексно, системно использует данные, а в ряде случаев способы и приемы исследования, присущие статистике, планированию, бухгалтерскому учету, математике и другим непосредственно связанным с ним наукам.

Наиболее тесные связи существуют между бухгалтерским учетом и экономическим анализом. Бухгалтерский учет является основным "поставщиком" экономической информации о хозяйственной деятельности предприятий. Доля экономической информации, получаемой через систему бухгалтерского учета, достигает на предприятиях 70% и более.

Теснота связи экономического анализа и статистики выражается, во-первых, в том, что статистический учет и отчетность служат для анализа, так же как и бухгалтерский учет, необходимой информационной базой; во-вторых, в том, что статистическая наука, разрабатывающая методы группировок, индексов, корреляции, регрессии и другие, существенно пополняет арсенал аналитических способов и приемов.

Теснейшим образом анализ связан с управлением. Весьма важное значение в условиях рыночной экономики приобретает научная обоснованность принимаемых решений. Теория принятия управленческих решений исходит из многовариантности, неопределенности, влияния дополнительных факторов на каждый отдельно взятый вариант, установления параметров оптимальности, использования метода итераций. Многовариантность в условиях неопределенности и влияния дополнительных факторов делает необходимым анализ различных вариантов управленческих решений. Выбор наилучшего варианта осуществляется посредством экономико-математического моделирования и системного анализа.

Разработка маркетинговых программ и контроль за их выполнением не возможны без анализа влияния на экономику предприятия внешней и внутренней среды, состояния рынка (глобально, по товарным группам и отдельным товарам), конкурентной обстановки (изучение коммерческих возможностей предприятий, работающих в той же отрасли), рыночных цен и формирования собственной ценовой тактики, конечных финансовых результатов.

Каждое предприятие в рыночных условиях должно начинать свое дело с тщательно разработанного и научно обоснованного бизнес-плана, составление которого начинается с обстоятельного анализа самой его идеи начинаемого "дела", с оценки его разумности, реалистичности, перспективности, финансовой результативности. Любой из разделов бизнес-плана невозможно соответствующим образом обосновать без использования почти всего арсенала аналитических приемов и способов. Поэтому экономический анализ тесно связан с планированием.

Связь анализа и математики определяется тем, что той и другой области знаний свойственно изучение количественных отношений. Применение математики в экономике принимает форму экономико-математического моделирования. С помощью экономико-математической модели изображается тот или иной действительный экономический процесс.

Экономический анализ связан также с аудитом. Конечной целью аудита являются анализ финансового состояния, финансовой устойчивости, анализ финансовых показателей предприятия. Аудитор, таким образом, должен быть специалистом высочайшего класса как в области учета, так и в области экономического анализа.

3. Методы и приемы экономического анализа

3.1 Диалектические методы

При проведении анализа хозяйственной деятельности предприятия как методы исследования широко используются и собственно анализ, и синтез. Анализ как метод изучения хозяйственных процессов и явлений означает разложение, расчленение изучаемого объекта на части, отдельные элементы. Например, при изучении динамики выпуска продукции рассматриваются темпы роста его не только в целом по предприятию, но и по его производственным подразделениям. Это позволяет получить более полное представление о деятельности предприятия.

При изучении финансово-хозяйственной деятельности объекты не только разделяются на составные части, но отдельные данные и разрозненные наблюдения обобщаются в процессе синтеза. Так, после выявления факторов, влияющих на объем выпуска продукции, дают комплексную оценку выполнения плана и определяют резервы увеличения выпуска продукции.

В процессе изучения хозяйственной деятельности используются индукция и дедукция. Индуктивный метод исследования позволяет перейти от изучения отдельных факторов и явлений к обобщениям. Дедукцией называют метод исследования изучаемых объектов, при котором движение мысли осуществляется от общего к частному.

Таким образом, метод экономического анализа, как и всякий другой научный метод, основывается на законах диалектики. Вместе с тем, имеются характерные особенности метода анализа хозяйственной деятельности, отличающие его от метода других родственных экономических наук.

3.2 Традиционные приемы

Ряд приемов, которые использует экономический анализ, заимствованы из других наук. Но, конечно, эти приемы соответствующим образом приспособлены к изучению предмета экономического анализа. Здесь особо следует упомянуть математику, ведь значительная часть аналитических приемов берет начало из этой науки.

Те приемы, которые находили применение почти с момента возникновения экономического анализа как обособленной отрасли специальных знаний, считаются традиционными. Среди них - использование абсолютных, относительных и средних величин, сравнений, группировок, индексов, цепных подстановок, балансовые увязки, интегральный метод.

Экономический анализ начинается с использования абсолютных величин, с помощью которых характеризуются размеры экономических явлений в натуральном или стоимостном выражении.

Относительные величины определяются в виде процента или коэффициента. Различают относительные величины статики и динамики. Относительные величины статики определяются путем сопоставления двух однородных показателей, один из которых принимается за единицу или за 100%. Относительные величины динамики определяются путем построения динамических (временных) рядов, характеризующих изменения показателя во времени. Относительные величины используются при анализе показателей структурного порядка. Они отражают отношение части совокупности к совокупности в целом.

Средние величины используются для обобщения характеристики массовых качественно однородных экономических явлений. Они выражают собой отличительную особенность данной совокупности явлений, устанавливают наиболее типичные черты этой совокупности и позволяют переходить от единичного к общему, от случайного к закономерному, а также позволяют дать характеристику изменения варьирующего показателя во времени.

Другой важный прием анализа, сравнение, позволяет рассматривать экономические показатели в сравнении с другими, давать оценку выполнения плановых заданий, определять достигнутый уровень и темпы экономического развития, выявлять размер и причины различий в использовании ресурсов, позволяет выявить внутренние резервы.

Применяется несколько видов сравнений:

сравнение однородных фактических показателей деятельности предприятия (например, среднегодовой выработки одного работающего) с плановыми заданиями, с данными за предыдущий период, с показателями предприятия того же производственного профиля в других странах;

сравнение изменений различных показателей финансово-хозяйственной деятельности между собой, например, сравнение темпов роста среднегодовой выработки одного работающего с темпами роста среднегодовой заработной платы одного работающего и др.;

динамическое сравнение показателей за ряд временных периодов в абсолютных и относительных величинах, например, сравнение темпов роста выпуска продукции за ряд лет, абсолютного прироста за ряд лет и др.;

отраслевые сравнения, т.е. сравнительный анализ деятельности ряда предприятий одной отрасли.

К числу наиболее распространенных приемов анализа относится метод группировки. Он применяется для выявления взаимосвязи между отдельными экономическими явлениями с целью изучения структуры, состава и динамики развития, определения средних величин и их содержания.

При типологической группировке совокупность делится по некоторому признаку на непересекающиеся части.

Применяются структурные группировки, позволяющие группировать качественно однородные экономические явления по признаку сходства их экономической природы и анализировать на их основе состав и структуру основных средств предприятия, выпускаемой продукции и т.д. Например, с помощью группировки и сравнения изучают эффективность различных технологий производства.

Для выявления взаимосвязи, взаимозависимости отдельных показателей, экономических явлений используются аналитические группировки, например, группировка факторов увеличения выпуска продукции, связанных с живым трудом, со средствами труда и с предметами труда.

Индексы являются разновидностью относительных чисел. Индексный метод использует относительные показатели, представляющие собой отношение данного уровня изучаемого явления к предшествующему ему уровню или к базисному уровню, и выявляет влияние на совокупный показатель различных факторов. Индексы, выражающие соотношение непосредственно соизмеряемых величин, называются индивидуальными, а характеризующие соотношения сложных явлений - групповыми или общими.

Метод цепных подстановок используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Цепная подстановка широко применяется при анализе показателей отдельных предприятий и объединений. Данный способ анализа используется лишь тогда, когда она представляется в виде прямой или обратно пропорциональной зависимости. В этих случаях анализируемый совокупный показатель как функция нескольких переменных должен быть изображен в виде алгебраической суммы, произведения или частного от деления одних показателей на другие.

Метод цепных подстановок состоит в последовательной замене плановой величины одного из алгебраических слагаемых, одного из сомножителей фактической его величиной, все остальные показатели при этом считаются неизменными. Следовательно, каждая подстановка связана с отдельным расчетом: чем больше показателей в расчетной формуле, тем больше и расчетов.

Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитается первый, из третьего - второй и т.д. В первом расчете все величины плановые, в последнем - фактические. Отсюда вытекает правило: число расчетов на единицу больше, чем число показателей расчетной формулы. При определении влияния двух факторов делают три расчета, трех факторов - четыре расчета, четырех факторов - пять расчетов. Однако поскольку первый расчет включает лишь плановые величины, то его результаты можно взять в готовом виде из плана предприятия; результат последнего расчета, когда все показатели фактические, - из квартального или годового расчета. Следовательно, практически число расчетов оказывается не на единицу больше, а на единицу меньше, т.е. осуществляются лишь промежуточные расчеты.

При использовании метода цепных подстановок необходима строгая последовательность подстановки, так как ее произвольное изменение может привести к неправильным результатам. В практике анализа в первую очередь выявляется влияние количественных показателей, а потом - качественных. Так, если требуется определить степень влияния численности работников и производительности труда на размер выпуска промышленной продукции, то прежде устанавливают влияние количественного показателя - численности работников, а потом качественного - производительности труда. Прежде чем приступить к расчетам, необходимо, во-первых, выявить четкую взаимосвязь между изучаемыми показателями, во-вторых, разграничить количественные и качественные показатели, в-третьих, правильно определить последовательность подстановки в тех случаях, когда имеется несколько количественных и качественных показателей.

Балансовый метод широко используется в бухгалтерском учете, статистике и планировании. Применяется он и при анализе хозяйственной деятельности предприятий (там, где имеет место строго функциональная зависимость). На промышленных предприятиях, например, с помощью этого метода (наряду и вместе с другими) анализируются использование рабочего времени, станочного парка и производственного оборудования, движения сырья, полуфабрикатов, готовой продукции, финансовое положение.

Интегральный метод анализа влияния факторов на результативный показатель является обобщением метода цепных подстановок, но здесь последовательность вычисления не оказывает влияния на конечные результаты расчета.

4. Виды анализа хозяйственной деятельности

Классификация анализа хозяйственной деятельности имеет важное значение для правильного понимания его содержания и задач. В экономической литературе анализ хозяйственной деятельности классифицируется по разным признакам.

По отраслевому признаку анализ делится на отраслевой, методика которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта и т.д.), и межотраслевой, которая является теоретической и методологической основой анализа хозяйственной деятельности во всех отраслях национальной экономики, или другими словами теорией анализа хозяйственной деятельности.

По признаку времени анализ хозяйственной деятельности подразделяется на предварительный (перспективный) и последующий (ретроспективный, исторический). Предварительный анализ проводится до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, а также для прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выполнения плана, предупреждения нежелательного результата. Последующий (ретроспективный) анализ проводится после совершения хозяйственной операции. Он используется для контроля за выполнением плана, выявления неиспользованных резервов, объективной оценки результатов деятельности предприятий.

Ретроспективный анализ в свою очередь делится на оперативный и итоговый (результативный). Оперативный (ситуационный) анализ проводится сразу после совершения хозяйственной операции или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду). Цель его - оперативно выявлять недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы.

Итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный период времени (месяц, квартал, год). Его ценность в том, что деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным за соответствующий период.

По пространственному признаку можно выделить анализ внутрихозяйственный и межхозяйственный. Внутрихозяйственный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его структурных подразделений. При межхозяйственном анализе сравниваются результаты деятельности двух или более предприятий. Это позволяет выявить передовой опыт, резервы, недостатки и на основе этого дать более объективную оценку эффективности деятельности предприятия.

Важное значение имеет классификация анализа хозяйственной деятельности по объектам управления. В связи с этим выделяют:

технико-экономический анализ. Его содержанием является изучение взаимодействия технических и экономических процессов и установление их влияния на экономические результаты деятельности предприятия;

финансово-экономический анализ основное внимание уделяет финансовым результатам деятельности предприятия: выполнению финансового плана, эффективности использования собственного и заемного капитала, выявлению резервов увеличения суммы прибыли, роста рентабельности, улучшения финансового состояния и платежеспособности предприятия;

аудиторский анализ - это экспертная диагностика финансового "здоровья" предприятия. Проводится аудиторами или аудиторскими фирмами с целью оценки и прогнозирования финансового состояния и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования;

социально-экономический анализ изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности;

экономико-статистический анализ применяется для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления: предприятия, отрасли, региона;

экономико-экологический анализ исследует взаимодействие экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию;

маркетинговый анализ применяется для изучения внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики.

По методике изучения объектов анализ хозяйственной деятельности может быть сравнительным, диагностическим, маржинальным, функционально-стоимостным и т.д.

При сравнительном анализе обычно ограничиваются сравнением отчетных показателей о результатах хозяйственной деятельности с показателями плана текущего года, данными прошлых лет, передовых предприятий.

Факторный анализ направлен на выявление величины влияния факторов на прирост и уровень результативных показателей.

Диагностический (экспресс) анализ представляет собой способ установления характера нарушений нормального хода экономических процессов на основе типичных признаков, характерных только для данного нарушения. К примеру, если темпы роста валовой продукции опережают темпы роста товарной продукции, то это свидетельствует о росте остатков незавершенного производства.

Маржинальный анализ - это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объемов продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.

Функционально-стоимостной анализ представляет собой метод выявления резервов. Он базируется на функциях, которые выполняет объект, и сориентирован на оптимальные методы их реализации на всех стадиях жизненного цикла изделия. Его основное назначение в том, чтобы выявить и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т.д.

По субъектам (пользователям анализа) различают внутренний и внешний анализ. Внутренний анализ проводится непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Внешний анализ проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами.

По охвату изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный. При сплошном анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при выборочном - по результатам обследования только части объектов.

По содержанию программы анализ может быть комплексным и тематическим. При комплексном анализе деятельность предприятия изучается всесторонне, а при тематическом - только отдельные ее стороны, представляющие в определенный момент наибольший интерес.

5. Принципы анализа хозяйственной деятельности

Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным требованиям. Важнейшими принципами анализа являются следующие:

анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования. Иначе говоря, оценивая определенные проявления экономической жизни, нужно учитывать их соответствие государственной экономической, социальной, экологической, международной политике и законодательству;

анализ должен носить научный характер, т.е. учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения НТП и передового опыта, новейшие методы экономических исследований;

анализ должен быть комплексным. Комплексность исследования требует охвата всех звеньев и всех сторон деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике предприятия;

анализ должен обеспечивать системный подход, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, связанных между собой и внешней средой;

анализ хозяйственной деятельности должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен базироваться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами;

анализ должен быть действенным, активно воздействовать на ход производства и его результаты, своевременно выявляя недостатки, просчеты, упущения в работе и информируя об этом руководство предприятия;

анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю;

анализ должен быть оперативным. Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь;

анализ должен быть демократичным. Участие в проведении анализа широкого круга работников предприятия обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов;

анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.

6. Информационное обеспечение анализа хозяйственной

деятельности

6.1 Система экономической информации

Экономический анализ базируется на системе экономической информации, которая лежит в основе оптимальных управленческих решений.

Создание рационального потока информации должно опираться на определенные принципы. Таковыми являются: выявление информационных потребностей и способов наиболее эффективного их удовлетворения; объективность отражения процессов производства, обращения, распределения и потребления; единство информации, поступающей из различных источников (бухгалтерского, статистического и оперативного учета); устранение дублирования в первичной информации; оперативность информации, обеспечивающаяся применением новейших средств связи и внедрением методов дистанционной передачи первичных данных; всесторонняя обработка первичной информации на ЭВМ с выведением на ее основе необходимых производных показателей; возможное ограничение объема первичной информации и повышение коэффициента ее использования; кодирование первичных данных с целью эффективного использования каналов связи; разработка программ использования и анализа первичной информации.

Объективность отражения процессов производства, обращения, распределения и потребления, использования природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов - основное требование, которому должны удовлетворять действующие в настоящее время системы информации, учета и отчетности. Первичные документы, которые составляются заинтересованными сторонами, и сейчас в массе своей объективно отражают суть той или иной хозяйственной операции. Но, к сожалению, имеют место и подлоги, искажения, приписки, ошибки.

Единство информации учетных и плановых позиций вытекает из требования единства экономики. Однако этот основополагающий принцип не всегда соблюдался. Первичная документация в различных организациях одной отрасли не унифицирована, тем более нет такой унификации на предприятиях разных отраслей, при различных формах собственности. В настоящее время устанавливаются единые формы бухгалтерской отчетности, приближенные к международным стандартам.

Оперативность информации - одно из важнейших условий организации правильного учета, анализа и контроля во всех предприятиях различных форм собственности. Однако действующая сейчас система бухгалтерского и статистического учета этому требованию в полной мере не отвечает. Отчетность, поступающая в сводные звенья, как правило, не имеет значения для оперативного руководства.

Рациональная система информации предполагает сокращение объема передаваемых данных. На основе необходимого числа базисных показателей, которые постоянно накапливаются в запоминающих устройствах, на ЭВМ можно будет исчислять все производные показатели, выписывать динамические ряды, делать нужные сопоставления.

Систему экономической информации современного предприятия можно охарактеризовать следующим образом. Экономическая информация крайне неоднородна; схема взаимосвязей отдельных ее видов отличается известной сложностью, к тому же отчетливо проявляется тенденция к их дальнейшему усложнению. Так, наряду с систематическим ростом объема информации ощущается нехватка ее для принятия управленческих решений. В то же время возрастание потока информации приводит к избыточности данных.

Экономический анализ, выступая основным потребителем информационных данных, используемых в процессе ретроспективного, текущего и перспективного анализа, скорее, чем какая-либо другая специальная наука, выявит достоинства и недостатки действующей системы экономической информации.

6.2 Система показателей анализа хозяйственной деятельности

В процессе экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности постоянно приходится иметь дело с системой показателей.

Хозяйственно-финансовая деятельность предприятий измеряется многочисленными экономическими показателями, которые можно свести в определенную систему. Их можно подразделить на:

стоимостные и натуральные - в зависимости от положенных в основу измерителей;

количественные и качественные - в зависимости от того, какая сторона явлений, операций, процессов измеряется;

объемные и удельные - в зависимости от применения отдельно взятых показателей или же их соотношений.

Стоимостные показатели относятся в настоящее время к числу наиболее распространенных (например, показатель реализованной продукции, товарной продукции). Использование стоимостных показателей, денежного измерителя вытекает из наличия товарного производства и товарного обращения, товарно-денежных отношений в условиях свободного рынка.

Натуральные показатели используются в плановой и учетно-аналитической практике всех предприятий. В промышленности они применяются для количественной характеристики выпускаемой и реализуемой продукции в ее материально-вещественном содержании. Применение того или иного конкретного измерителя зависит от физических свойств продукции.

Значение натуральных показателей со временем будет возрастать. Использование электронно-вычислительной техники позволяет производить глубокий экономический анализ в натуральных показателях деятельности промышленных, сельскохозяйственных, торговых и других предприятий.

Наряду с натуральными показателями в аналитической практике используется их разновидность - условно-натуральные показатели. Эти показатели применяют в планировании и анализе деятельности предприятий, выпускающих изделия разнообразного ассортимента, при использовании натуральных измерителей для обобщающей характеристики объема производства (например, нитки - в условных катушках длиной 200 м, обувь - в условных парах).

Количественные показатели используются для выражения абсолютных и относительных величин, характеризующих объем производства и реализации продукции, его структуру и другие стороны работы предприятий. Количественные показатели могут выражаться как в стоимостном, так и натуральном измерителях.

Качественные показатели используются для оценки выпущенной продукции с точки зрения ее соответствия установленным требованиям (стандартам, техническим условиям, образцам), для оценки экономической эффективности трудовых, материальных и денежных затрат.

Величины оптового и розничного товарооборота, оборотных средств, издержек обращения, прибыли - все это объемные показатели. Удельные показатели являются вторичными, производными от соответствующих объемных показателей.

Каждый из рассмотренных выше показателей имеет свой определенный смысл и свое значение для контроля и анализа. Если эти показатели рассматривать отдельно, то окажется, что некоторые из них страдают известной ограниченностью. Но экономический анализ предполагает комплексное, системное использование показателей. Только при этом условии можно всесторонне и объективно исследовать хозяйственную деятельность предприятия в той или иной области и тем более работу предприятия в целом.

7. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятия

7.1 Информационная база финансового анализа

Информационную базу финансового анализа составляет годовая финансовая отчетность, в состав которой входят:

бухгалтерский баланс, отражающий финансовое положение предприятия на начало и конец отчетного года;

отчет о прибылях и убытках, дающий представление о финансовых и производственных возможностях предприятия, показывающий величину прибыли или убытка за отчетный период;

отчет об изменениях капитала, содержащий данные о наличии и движении составляющих собственного капитала, а также фондов потребления, резервов предстоящих расходов и платежей оценочных резервов;

отчет о движении денежных средств, который составляется в рамках текущей инвестиционной и финансовой деятельности предприятия;

приложение к бухгалтерскому балансу, содержащее данные о наличии и движении заемных денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемом имуществе и т.д.

7.2 Цель и методы финансового анализа

Основной целью финансового анализа является расчет показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, его прибыли и убытки, изменения в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами, а также расчет ожидаемых показателей финансового состояния предприятия.

Существует шесть основных методов финансового анализа:

горизонтальный (временной) анализ. Он предусматривает сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

вертикальный (структурный) анализ. Позволяет определить структуру итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

трендовый анализ, который сравнивает каждую позицию отчетности с рядом предшествующих периодов и определяет тренд, т.е. основную тенденцию развития показателя, с помощью которого рассчитываются возможные значения показателей в будущем;

анализ относительных показателей - это расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязи показателей;

сравнительный анализ. Он включает в себя как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми показателями;

факторный анализ. Это анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования.

7.3 Формирование аналитического баланса

Аналитический баланс формируется для проведения анализа финансового состояния предприятия. На основании аналитического баланса проводится расчет и оценка динамики ряда коэффициентов, характеризующих ликвидность, финансовую устойчивость, эффективность производства. По результатам анализа осуществляется прогноз вероятности банкротства предприятия и дается оценка его платежеспособности. Перечень процедур преобразования отчетной формы баланса в аналитический баланс зависит от конкретных условий. Степень укрупнения информации выбирает аналитик. При этом активы (стоимость средств, которыми владеет предприятие) разделяют на ликвидные активы, материально-производственные запасы и недвижимое имущество, а пассивы - на краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства и собственный капитал.

Наиболее общими для составления аналитического баланса являются следующие рекомендации:

общую сумму капитала уменьшить на величину убытков, одновременно снизить на ту же сумму собственный капитал (до 1999 г.);

исключить из общей суммы капитала (валюты баланса) величину расходов будущих периодов, одновременно уменьшить на ту же сумму собственный капитал, материально-производственные запасы и текущие активы;

увеличить стоимость материально-производственных запасов на сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

исключить из суммы материально-производственных запасов стоимость товаров отгруженных, одновременно на ту же сумму увеличить стоимость дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

исключить из текущих активов дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и добавить к величине недвижимости;

исключить из краткосрочных активов величины: расчеты по дивидендам (до 1999 г.), в 2000 г. - это задолженность участникам по выплате доходов; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов и платежей; фонды потребления (до 1999 г.).

На основании приведенных выше рекомендаций рассчитаем все компоненты укрупненного аналитического баланса и сформируем его.

Валюта баланса = Ф1.300 - Ф1.216,

СК = Ф1.490 - Ф1.216,

МПЗ = Ф1.210 - Ф1.216 + Ф1.220 - Ф1.215,

ТА = Ф1.290 - Ф1.216 - Ф1.230,

ЛА = ТА - МПЗ,

НИ = Ф1.190 + Ф1.230,

КО = Ф1.690 - Ф1.630 - Ф1.640 - Ф1.650,

ДО = Ф1.590,

где СК - собственный капитал (стоимость активов, принадлежащих собственникам предприятия),

МПЗ - материально-производственные запасы (активы, занимающие по степени ликвидности промежуточное положение между ЛА и НИ),

ТА - текущие активы (средства, предназначенные для краткосрочного использования и обращаемые в деньги в течение хозяйственного цикла, не превышающего 1 год),

ЛА - ликвидные активы (активы, которые можно легко реализовать, превратить в деньги),

НИ - недвижимое имущество (активы, предназначенные для сравнительно долгосрочного использования в производственной деятельности предприятия),

КО - краткосрочные обязательства (задолженность предприятия, которая должна быть погашена в течение 1 года),

ДО - долгосрочные обязательства (задолженность предприятия, которая должна быть погашена за период, превышающий 1 год),

Ф1.i - величина, взятая из формы №1 (бухгалтерский баланс), i-той строки.

Таким образом, на начало 2000 г.

Валюта баланса = 16914 - 13 = 16901 тыс.руб.,

СК = 7911 - 13 = 7898 тыс.руб.,

МПЗ = 4923 - 13 + 657 - 0 = 5567 тыс.руб.,

ТА = 8446 - 13 - 88 = 8345 тыс.руб.,

ЛА = 8345 - 5567 = 2778 тыс.руб.,

НИ = 8468 + 88 = 8556 тыс.руб.,

КО = 9003 - 0 - 0 - 0 = 9003 тыс.руб., ДО = 0 тыс.руб.

На начало 2001 г.

Валюта баланса = 18556 - 260 = 18296 тыс.руб.,

СК = 7771 - 260 = 7511 тыс.руб.,

МПЗ = 7006 - 260 + 759 - 0 = 7505 тыс.руб.,

ТА = 10238 - 260 - 0 = 9978 тыс.руб.,

ЛА = 9978 - 7505 = 2473 тыс.руб.,

НИ = 8318 + 0 = 8318 тыс.руб.,

КО = 10785 - 0 - 0 - 0 = 10785 тыс.руб., ДО = 0 тыс.руб.

На начало 2002 г.

Валюта баланса = 19810 - 319 = 19491 тыс.руб.,

СК = 6452 - 319 = 6133 тыс.руб.,

МПЗ = 7590 - 319 + 879 - 0 = 8150 тыс.руб.,

ТА = 11191 - 319 - 0 = 10872 тыс.руб.,

ЛА = 10872 - 8150 = 2722 тыс.руб.,

НИ = 8619 + 0 = 8619 тыс.руб.,

КО = 13358 - 0 - 0 - 0 = 13358 тыс.руб., ДО = 0 тыс.руб.

Таблица 1. Укрупненный аналитический баланс (тыс.руб.)

Актив	На начало 2000 г.	На начало 2001 г.	На начало 2002 г.	Пассив	На начало 2000 г.	На начало 2001 г.	На начало 2002 г.
ЛА	2778	2473	2722	КО	9003	10785	13358
МПЗ	5567	7505	8150	ДО	0	0	0
НИ	8556	8318	8619	СК	7898	7511	6133
Валюта баланса	16901	18296	19491	Валюта баланса	16901	18296	19491

8. Предварительный анализ финансового положения предприятия

8.1 Анализ изменений в структуре имущества предприятия и

источников его формирования

Предварительный анализ проводится в три этапа:

визуальная оценка бухгалтерского отчета, в частности, правильности и ясности заполнения отчетных форм. Проводят проверку взаимной увязки показателей различных форм отчетности;

установление характера изменений, произошедших за анализируемый период в структуре средств предприятия и их источников;

расчет и оценка динамики ряда аналитических коэффициентов, характеризующих финансовое положение предприятия.

По имеющимся данным годовой бухгалтерской отчетности, проведем анализ изменений в структуре имущества предприятия и источников его формирования (табл. 2).

Таблица 2. Структура имущества предприятия и источников его формирования

№п/п	Показатели	На начало 2000 г.	На начало 2001 г.	Абсолютное отклонение, тыс.руб.	Темп изменения, коэффициент	На начало 2002 г.	Абсолютное отклонение, тыс.руб.	Темп изменения, коэффициент
		Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %			Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1.	Актив	16901	100	18296	100	1395	1,08	19491	100	1195	1,07
1.1.	Недвижимое имущество	8556	50,62	8318	45,46	-238	0,97	8619	44,22	301	1,04
1.2.	Текущие активы, всего	8345	49,38	9978	54,54	1633	1,20	10872	55,78	894	1,09
	В том числе
1.2.1.	Материально-производственные запасы, всего	5567	32,94	7505	41,02	1938	1,35	8150	44,81	645	1,09
	В том числе
1.2.1.1.	Производственные запасы	2498	14,78	2735	14,95	237	1,09	3503	17,97	768	1,28
1.2.1.2.	Готовая продукция	2718	16,08	3949	21,58	1231	1,45	4009	20,57	60	1,02
1.2.1.3.	Прочие материально-производственные запасы	351	2,08	821	4,49	470	2,34	638	3,27	-183	0,78
1.2.2.	Ликвидные активы, всего	2778	16,44	2473	13,52	-305	0,89	2722	13,97	249	1,10
	В том числе
1.2.2.1.	Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	182	1,08	208	1,14	26	1,14	62	0,32	-146	0,30
1.2.2.2.	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	2596	15,36	2265	12,38	-331	0,87	2660	13,65	395	1,17
1.2.2.3.	Товары отгруженные	0	0	0	0	0	-	0	0	0	-
2.	Пассив	16901	100	18296	100	1395	1,08	19491	100	1195	1,07
2.1.	Собственный капитал	7898	46,73	7511	41,05	-387	0,95	6133	31,47	-1378	0,82
2.2.	Заемные средства, всего	9003	53,27	10785	58,95	1782	1,20	13358	68,53	2573	1,24
	В том числе
2.2.1.	Долгосрочные обязательства	0	0	0	0	0	-	0	0	0	-
2.2.2.	Краткосрочные обязательства, всего	9003	53,27	10785	58,95	1782	1,20	13358	68,53	2573	1,24
	В том числе
2.2.2.1.	Кредиты банков	0	0	0	0	0	-	0	0	0	-
2.2.2.2.	Расчеты с кредиторами	9003	53,27	10785	58,95	1782	1,20	13358	68,53	2573	1,24
2.2.2.3.	Прочие краткосрочные обязательства	0	0	0	0	0	-	0	0	0	-
3.	Валюта баланса	16901	100	18296	100	1395	1,08	19491	100	1195	1,07

Анализ данных таблицы показывает, что активы предприятия за исследуемый период (2000-2001 гг.) увеличились на 2590 тыс.руб. или на 15%, в том числе за счет прироста оборотных средств на 2527 тыс.руб. или на 29%. При этом стоимость недвижимого имущества сократилась на 238 тыс.руб. в 2000 г. и возросла на 301 тыс.руб. в 2001 г., в итоге стоимость недвижимости увеличилась на 63 тыс.руб. или на 0,73%. Таким образом, в 2000 г. средства вкладывались только в текущие активы. Структура активов предприятия характеризуется преобладанием в их составе текущих активов и снижением за исследуемый период доли недвижимого имущества с 50,62% в начале 2000 г. до 44,22% в начале 2002 г.