1.4 Бухгалтерский учет основных средств

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

При приемке в эксплуатацию отдельных объектов основных средств, при внутреннем перемещении из одного участка в другой, при передаче со склада в эксплуатацию оформляется "Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств" формы ОС-1 в 1 экземпляре. После оформления он вместе с приложенной к нему технической документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств данный акт составляется в 2-х экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, а второй сдатчику.

Каждому вновь принятому объекту присваивается инвентарный номер (краска, жетон) и оформляется инвентарная карточка учета основных средств (ф. ОС-6). Номер карточки присваивается при ее регистрации в описи инвентарных карточек ф. ОС-7 (в виде книги). Техническая документация по принятому основному средству передается по месту назначения данного объекта. По месту эксплуатации основных средств составляется и ведется инвентарных список основных средств (ф. ОС-9).

В начале января каждого года в бухгалтерии открывается карточка учета движения основных средств (ф. ОС-8), в которой указывается наличие основных средств на 1 число каждого месяца, поступление, выбытие, амортизация, затраты на ремонт за каждый месяц.

Вместо этих карточек на предприятии может вестись ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (В-1). Эти данные являются основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Выбытие основных средств вследствие полного или частичного их списания оформляется актом на списание основных средств (ф. ОС-3) в 2-х экземплярах. Ликвидация основных средств оформляется актом о ликвидации основных средств (ф. ОС-4).

На основании указанных актов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках и эти карточки изымаются из картотеки.

На активном счете 01 "Основные средства" отражаются наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся:

в эксплуатации;

в запасе;

на консервации;

в аренде (лизинге);

в доверительном управлении;

в собственности нескольких организаций.

На счете 01 основные средства учитываются по первоначальной стоимости. По дебету счета отражается поступление, а по кредиту - выбытие основных средств. Сальдо по счету 01 означает наличие основных средств на конкретную дату. Первоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат по приобретению объектов основных, включая расходы по доставке, монтажу и установке. При любом поступлении имущества, зачисляемого впоследствии в состав основных средств, затраты учитываются предварительно по дебету активного счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем списываются кредитом на счет 01 "ОС". В разрезе счета 01 могут открываться необходимые субсчета, например: "Собственные основные средства", "Арендованные основные средства", "Основные средства, полученные в лизинг с правом выкупа", "Основные средства, полученные в доверительное управление", "Выбытие основных средств" и т.д.

Рассмотрим порядок формирования первоначальной стоимости ОС от различных источников поступления.

I. Капитальные вложения

а) Приобретение за плату у других юридических и физических лиц.

Варианты оформления типовых проводок приведены в Таблице 1.

Таблица 1 - Типовые проводки, составляемые при приобретении основных средств у других юридических и физических лиц за плату, не требующие монтажа

Покупная стоимость основных средств, требующих монтажа отражается вначале на счете 07 "Оборудование к установке". Затем при передаче основных средств в цех составляется проводка: Д-т 08/3 К-т 07

Далее проводки составляются аналогично таблице.

б) Строительство и создание основных средств самим предприятием.

Строительство и создание основных средств включают в себя капитальные вложения предприятия (все затраты) на воспроизводство и улучшение качественного состояния основных средств. В их объем включаются затраты на строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение основных средств и т.д.

Строительство и создание основных средств может осуществляться:

1) хозяйственным способом - предприятие имеет самостоятельное строительное структурное подразделение или капитальные вложения производятся вспомогательными цехами. При этом все затраты отражаются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства". Типовые проводки:

Таблица 2 - Типовые проводки, составляемые при строительстве основных средств хозяйственным способом

Если нет отдельного структурного подразделения для строительства, то на всю сумму затрат по его строительству составляется проводка:

Д-т 08/3 К-т 10, 70, 69, 68, 76/2 и т.д.

Принят в эксплуатацию законченный строительством объект;

Д-т 01 К-т 08-3

2) подрядным способом (находят другие предприятия по строительству). Составляются проводки аналогично приобретению объекта у других юридических или физических лиц, только по дебету счета 08 отражается стоимость работ и услуг подрядчиков по строительству объекта.

3) смешанным способом.

II Получение от юридических или физических лиц безвозмездно (в том числе в результате благотворительной помощи). Первоначальная стоимость таких объектов оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Отгрузочные документы поставщика (ТТН). Отражена рыночная стоимость б/м полученного основного средства:

Д-т 08/4 К-т 98/2

Акт приемки-передачи. Отражен ввод в эксплуатацию основных средств:

Д-т 01/1 "Собственные ОС" К-т 08/4

III Внесение учредителями в счет их вклада в уставный фонд. Первоначальная стоимость объектов, внесенных учредителями, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов или экспертным путем.

- Учредительные документы. Отражена задолженность в уставный фонд (на дату государственной регистрации)

Д-т 75/1 К-т 80;

- Акт экспертизы. Акт приемки-передачи вклада в уставный фонд. Отражено поступление объекта основных средств от участника

Д-т 08/4 К-т 75/1;

- Акт приемки-передачи основных средств. Отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств

Д-т 01 К-т 08/4.

IV. Как результат оприходования излишков основных средств, выявленных при инвентаризации. Результатом инвентаризации основных средств может быть их излишек. Такие объекты необходимо оприходовать (поставить на учет) по рыночной (оценочной) стоимости. На основании сличительной ведомости и акта приемки-передачи основных средств составляется проводка:

Д-т 01 К-т 92/1

Начислен НДС от оценочной стоимости:

Д-т 18/11 К-т 68.

V. Получение от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Акт приемки-передачи. Оприходованы основные средства в головной организации на остаточную (амортизируемую) стоимость основных средств, по которой они учитывались в структурном подразделении.

Д-т 01 К-т 79/1

Д-т 79/1 К-т 02

VI Приобретение в обмен на другое имущество.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных по договору мены на другое имущество, равняется стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете.

Д-т 01 К-т 60

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться (увеличиваться) при их достройке, дооборудовании и реконструкции. При этом все затраты на эти цели вначале отражаются (собираются) по дебету 08, а затем при вводе в эксплуатацию объекта списываются кредитом 08 в дебет 01. На счете 01 не отражается информация о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Для учета такого имущества, сдаваемого в аренду, в лизинг, на прокат и т.д., предназначен счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

VII. Приобретение основных средств за счет бюджетных средств

При совершении таких операций составляются проводки:

- Получено целевое бюджетное финансирование;

Д-т 51 (55) К-т 86 "Целевое финансирование"

- Приобретены объекты основных средств за счет бюджетного финансирования;

Д-т 08 К-т 60 (76)

- Отражен выделенный НДС;

Д-т 18/11 К-т 60 (76)

- Произведена оплата за счет целевых бюджетных средств;

Д-т 60 (76) К-т 51 (55)

- Отражен НДС уплаченный

Д-т 18/12 К-т 18/11

- Основные средства введены в эксплуатацию

Д-т 01 К-т 08

- Отражена сумма бюджетных средств, направленных на финансирование приобретения основных средств.

Д-т 86 К-т 98, субсчет 2 "Безвозмездные поступления"

VIII. Прочие каналы поступления. Основные средства могут поступать в организации иными путями с соответствующим отражением их в учете:

1) зачислены в состав основных средств объекты, сдаваемые ранее в аренду и лизинг:

Д-т 01 - К-т 03;

2) внесено имущество (основные средства) товарищами в простое товарищество в счет их вкладов:

Д-т 01 - К-т 80, субсчет "Вклады товарищей".

При возврате имущества товарищам в случае прекращения договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Рассмотрим отражение в учете операций по выбытию основных средств. Выбытие основных средств отражается по счету 91 (92).

1. Реализация основных средств - это их выбытие в результате продажи юридическим или физическим лицам по договору купли-продажи или договору мены. Реализация основных средств отражается по счету 91 "Операционные доходы и расходы". Он имеет несколько субсчетов:

- пассивный по кредиту 91/1 - отражаются доходы от реализации. Это выручка от продажи основных средств по отпускной (оценочной) стоимости;

- активный по дебету 91/2 - отражаются расходы от реализации. Это остаточная стоимость выбывающих (продаваемых) основных средств и др. расходы;

- активный по дебету 91/3 - НДС;

- активный по дебету 91/4 - прочие налоги и сборы из операционных доходов;

- активно-пассивный 91/9 - сальдо операционных доходов и расходов. Результат реализации (прибыль или убыток).

Так как объект основных средств после его реализации не будет числиться на балансе предприятия, то его необходимо списать со счетов 01 и 02. Для этого предназначен счет 01 субсчет "Выбытие основных средств". По его дебиту списывается первоначальная (восстановительная) стоимость, а по кредиту начисленная сумма амортизации на дату выбытия объекта.

Таблица 3 - Типовые проводки, составляемые при списании основных средств в результате их реализации

2. Выбытие основных средств в результате износа, аварии

Таблица 4 - Типовые проводки, составляемые при списании основных средств в результате их износа, аварии

3. Выбытие в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств отражается по счету 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Таблица 5 - Типовые проводки, составляемые при списании основных средств в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств

4. Передача в качестве вклада в уставный фонд

1.5 Методика анализа обеспеченности предприятия основными средствами

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Задачи анализа:

1. определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;

2. выявление причин изменения их уровня;

3. расчет влияния использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели;

4. изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

5. установление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма №5). Для этого рассчитываются следующие показатели:

коэффициент обновления, характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года рассчитывается по формуле:

СП ОС

К_обн = - ---, (6)

С ОС_{к. п}

где СП ОС - стоимость поступивших основных средств; С ОС_{к. п -} стоимость основных средств на конец периода;

срок обновления основных средств рассчитывается по формуле:

С ОС_{н. п}

Т_обн = - ---, (7)

СП ОС

где С ОС_{н. п} - стоимость основных средств на начало периода;

коэффициент выбытия рассчитывается по формуле:

 СВ ОС

К_в = - ---, (8)

С ОС_{н. п}

где СВ ОС - стоимость выбывших основных средств;

коэффициент прироста рассчитывается по формуле:

??ОС

К_пр = - ---, (9)

С ОС_{н. п}

где ??ОС - сумма прироста основных средств

коэффициент износа рассчитывается по формуле:

СИ ОС

К_изн = - ---, (10)

ПС ОС_д

где СИ ОС - сумма износа основных средств, ПС ОС_д - первоначальная стоимость основных средств на определенную дату

коэффициент технической годности рассчитывается по формуле:

ОстС ОС

К_обн = - ----, (11)

ПС ОС

где ОстС ОС - остаточная стоимость основных средств, ПС ОС - первоначальная стоимость основных средств.

Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.