Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Методы анализа себестоимости продукции

1.1 Понятие себестоимости

1.2 Методы калькулирования

1.3 Методы определения себестоимости продукции

2. Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа

2.1 Понятие и значение маржинального анализа

2.2 Методика маржинального анализа прибыли и показателей рентабельности

2.3 Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия, анализ факторов изменения

3. Антикризисное управление

3.1 Понятие антикризисного управления

3.2 Методы стадии и стратегии антикризисного управления

Заключение

Список использованных источников



Введение

Исследование экономических процессов начинается с отдельного хозяйственного факта, явления, ситуации, которые в совокупности и представляют хозяйственный процесс, выражающий сущность хозяйственной деятельности в том или ином звене управляемой подсистемы и управляющей системы. Характерными особенностями метода экономического анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними в целях повышения социально-экономической эффективности.

На практике наиболее широкое распространение получили два метода определения себестоимости: нормативный и по технико-экономическим факторам. Как правило, они применяются в тесной взаимосвязи.

В случае преимущественного использования нормативного метода при определении себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, то есть нормативная база предприятия.

Главной функцией предприятий и фирм является производство необходимых потребителям товаров и услуг. Производственная функция выражает существующую на каждом предприятии зависимость между выпуском продукции и применяемыми экономическими ресурсами или в конечном счете между результатами и затратами. Любая производственная деятельность имеет в условиях рынка положительное экономическое значение лишь тогда, когда стоимость производственных благ будет больше стоимости исходных ресурсов или факторов, затраченных на их производство и сбыт. Основная цель всякого производителя и предпринимателя состоит при прочих равных данных в максимизации этой разницы.

Однако плановый выбор структуры и объема производственных затрат, количества и номенклатуры выпускаемой продукции не может быть произвольным. В большинстве случаев он зависит от рыночного спроса на товары и услуги, действующих цен и тарифов на ресурсы, используемых технологических методов обработки и организационных форм производства и др. Поэтому проблема соотношения величины затрат и объема выпуска продукции является весьма важной в экономической теории. Существует объективный экономический критерий, ставящий пределы расширению производства продукции и задающий оптимальные размеры выпуска товаров и услуг при существующих ограничениях ресурсов [4, с.23].

В данных условиях экономичность работы предприятия характеризуется прежде всего себестоимостью продукции, которая представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

Большой интерес представляет методика маржинального анализа прибыли, широко используемая в западных странах. В отличие от традиционной методики анализа прибыли, применяемой на отечественных предприятиях, она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов. Продемонстрируем это с помощью сравнительного анализа.

Маржинальный анализ как один из многочисленных приемов в поиске резервов повышения экономической эффективности производства впервые появился за рубежом, в капиталистических странах, в которых товаропроизводители свою предпринимательскую деятельность строили исключительно в условиях рыночной экономики. В этих условиях особую актуальность приобретает прогнозная оценка для оперативного принятия управленческих решений по устранению выявленных недостатков и упущений.

Методика маржинального анализа основана на подразделении производственных затрат на условно-постоянные и условно-переменные.

В ходе производственно-хозяйственной деятельности эти затраты должны возмещаться за счет выручки от реализации изготовленной продукции. Себестоимость служит основой соизмерения расходов и доходов. Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором увеличения прибыли и рентабельности, роста эффективности производства.

Изучение причин отклонений фактической себестоимости от себестоимости предыдущих периодов для поисков резервов ее снижения и выявления непроизводительных потерь является сущностью анализа себестоимости продукции.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что величина основных видов ресурсов, расходуемых на производство продукции, в значительной степени влияет на эффективность производства, величину прибыли и рентабельности. Поэтому предприятию, использующему многообразные виды ресурсов: материальные, трудовые, технические и др., необходимо эффективно ими управлять, чтобы знать, как они связаны друг с другом, какие принимать решения для повышения отдачи от применяемых ресурсов, так как уровень их использования непосредственно влияет на величину расхода.

Целью дипломной работы является маржинальный анализ себестоимости продукции на промышленном предприятии.

Для достижения данной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- раскрыть сущность себестоимости продукции и ее значение как экономическая категория;

- изучить методы калькулирования;

- рассмотреть методы определения себестоимости продукции;

- раскрыть сущность и значение маржинального анализа;

- рассмотреть методику маржинального анализа прибыли и показателей рентабельности;

- провести анализ факторов изменения, определение объема продаж и зоны безопасности предприятия;

- раскрыть сущность антикризисного управления;

- изучить методы и стадии антикризисного управления;

Объектом исследования данной работы является себестоимость продукции на заводе ОАО «Нижнекамскшина».

Предметом исследования - маржинальный анализ сметы прибыли и показателей рентабельности, определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия, анализ факторов изменения.

В данной работе содержатся технико-экономические показатели продукта, смета себестоимости всей товарной продукции ОАО «Нижнекамскшина» завода грузовых шин, затраты на производство завода грузовых шин и организационная структура. А также расчеты маржинального анализа себестоимости продукции, факторного анализа прибыли по изделию, расчет влияния факторов первого порядка на общее изменение уровня себестоимости с помощью факторной модели. Сравнительный анализ результатов факторного анализа прибыли.

При написании данной работы были использованы труды Савицкой Г.В., Лабзуновой П.П., Грузинова В.П., Ермоловича Л.Л., а также статьи Макаренко И.О., Павлова А.А., Торкановского Е.

себестоимость маржинальный антикризисный



1. Методы анализа себестоимости продукции

1.1 Понятие себестоимости

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимается выражение в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов топлива и энергии, труда используемых непосредственно в процессе изготовления и реализации продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования самими предприятиями. [1, с.34].

В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководство в целом. [2].

Задачи анализа:

- проанализировать состав и структуру затрат на производство для определения основных направлений поиска резервов их снижения;

- изучить изменение уровня затрат по сравнения с предыдущим периодом и планом как в целом, так и по отдельным статьям себестоимости;

- установить и количественно измерить факторы, повлиявшие на изменение затрат на производство и себестоимости продукции;

- определить вклад каждого подразделения в общие результаты, достигнутые предприятием по снижению себестоимости. [3].

В условиях перехода к рыночной системе хозяйствования себестоимость продукции является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Оптимизация прибыли требует постоянного анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос, конъюнктуры рынка, но и внутренних - формирование затрат на производство и уровень рентабельности.

Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов [Аня 2, c.216 4].

Себестоимость продукции, представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости - основополагающего признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость - это один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

Анализ себестоимости продукции начинается с общей оценки выполнения плана против утвержденного (рассчитанного самим предприятием) задания. Степень выполнения плана себестоимости устанавливается по всему объему фактически выпущенного товарной продукции: по сравнимой товарной продукции - по показателю снижения себестоимости продукции в сравнении с ее среднегодовым уровнем прошлого года; по товарной продукции, в общем объеме которой преобладает новая продукция, - по уровню затрат на 1 руб. товарной продукции. [1, с.35].

Себестоимость продукции служит одним из важнейших экономических показателей, характеризующих эффективность работы предприятия.

Себестоимость - это выраженные в денежной форме затраты предприятия, связанные с использованием основных средств, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других ресурсов на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции является экономической категорией, связанной с существованием самостоятельных хозяйствующих субъектов в условиях товарно-денежных отношений и показывает, во что предприятию обходится производство и сбыт продукции. При этом себестоимость является категорией простого воспроизводства, поскольку, постоянно возмещаясь в цене продукции, она позволяет предприятию возобновлять выпуск в неизменном масштабе.[5,с.142]

Как экономическая категория себестоимость выполняет две важнейшие функции:

- учетную - обеспечивает учет и контроль всех затрат на производство и реализацию продукции;

- расчетную - служит базой для формирования отпускной цены на продукцию предприятия, определения прибыли и рентабельности, обоснования целесообразности принимаемых экономических решений.[6,с.283-284]

Себестоимость промышленной продукции -- это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимости находит отражение стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.), стоимость живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги сторонних организаций. Полная себестоимость продукции отражает совокупные затраты производственных ресурсов, удельная себестоимость (себестоимость, приходящаяся на 1 руб. продукции) -- эффективность использования ресурсов.

Себестоимость -- это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой -- определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Анализ себестоимости проводится по следующим основным направлениям:

- анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;

- анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товарной продукции;

- анализ структуры затрат, ее динамики;

- анализ себестоимости продукции по статьям;

- факторный анализ себестоимости по статьям;

- выявление резервов снижения себестоимости.

Анализ себестоимости может проводиться как ретроспективный, так и оперативный, предварительный, прогнозный. Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения. Результаты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции.

Оперативный анализ себестоимости, который проводится ежедневно или по данным учета за 1, 5, 10 дней, направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами.

Предварительный анализ себестоимости конкретного вида изделия проводится на первой стадии жизненного цикла изделия -- на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Перспективный (прогнозный) анализ призван оценить возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. Для определения изменений в общих затратах на перспективу используется метод анализа соотношения издержки -- объем -- прибыль [7, с.58].

В практике работы промышленности, в зависимости от условий, назначения и конкретного объекта исчисления, различают следующие основные виды себестоимости.

- Индивидуальная и отраслевая себестоимость. Каждое предприятие определяет себестоимость всей выпускаемой продукции с учетом своих технических и организационных особенностей, которые находят отражение в уровне и структуре индивидуальной себестоимости продукции. Себестоимость в целом по предприятию определяется на основе годовой сметы затрат на производство.

Для целей ценообразования необходимо знать себестоимость единицы продукции, которая определяется на каждом предприятии самостоятельно. Если предприятие входит в отрасль, производящую однородную продукцию, то по этой продукции может быть определена отраслевая (среднеотраслевая) себестоимость. Отраслевая себестоимость рассчитывается по формуле средней арифметической взвешенной:

C=CQ/n, (1)

где С - отраслевая себестоимость единицы продукции;

С - индивидуальная себестоимость единицы продукции;

Q - количество выпускаемой продукции;

n - число предприятий в отрасли.

- Цеховая, производственная и полная (коммерческая) себестоимость. Цеховая себестоимость продукции определяется суммой затрат всех цехов предприятия при цеховой системе управления предприятием. Она включает затраты на производство продукции, связанные с ее изготовлением с добавлением расходов по управлению и обслуживанию цехов - общепроизводственных расходов.

Производственная себестоимость содержит все затраты предприятия, связанные исключительно с изготовлением продукции. Она определяется путем прибавления к цеховой себестоимости общехозяйственных расходов, т. е. расходов по управлению и обслуживанию предприятия в целом.

Полная (коммерческая) себестоимость продукции определяется путем прибавления к производственной себестоимости коммерческих (ранее внепроизводственных) расходов, т. е. расходов, связанных с реализацией продукции. За рубежом коммерческую себестоимость иногда называют складской себестоимостью.

- Себестоимость центра затрат. Эта себестоимость складывается по отдельным структурным подразделениям предприятия (цехам, участкам, бригадам, установкам), функционирование которых связано с каким-либо законченным технологическим циклом изготовления продукции и во главе которых стоит менеджер, ответственный только за расходование средств подразделения - центра затрат. Указанная себестоимость включает в себя расходы, относящиеся к деятельности данного центра затрат и является необходимой предпосылкой для осуществления внутрифирменного расчета.

- Базисная себестоимость используется для определения цены предложения предприятия - изготовителя продукции. Она может рассчитываться или на базе полных затрат, или на базе прямых переменных затрат в зависимости от того, какую ценовую стратегию выберет предприятие в данное время.

Помимо видов существуют также формы себестоимости, которые может принимать каждый ее вид.

- Плановая себестоимость. Плановая себестоимость определяет работу предприятия на определенный плановый период. Обычно плановая себестоимость рассчитывается на год с разбивкой по кварталам. В ее основе лежат усредненные, максимально допустимые нормы расхода различных видов ресурсов, поэтому плановая себестоимость по сути является максимально допустимой величиной, отклонение от которой в большую сторону является нежелательным для любого предприятия.

- Отчетная (фактическая) себестоимость определяется фактическими затратами на производство и реализацию продукции и характеризует степень выполнения плана за отчетный период. Отклонение отчетной себестоимости от плановой вызывается прежде всего причинами, обусловленными неудовлетворительной работой самого предприятия, поскольку в этом случае имеют место реальные потери от простоев, брака и недостачи материальных ценностей. Кроме того, отклонение отчетной себестоимости от плановой может быть связано с причинами, непосредственно не зависящими от деятельности предприятия. К таким причинам относятся изменения цен на сырье и материалы, тарифов на электроэнергию, норм амортизационных отчислений, нормативов отчислений во внебюджетные фонды и пр.

- Нормативная себестоимость. В отличие от плановой себестоимости, нормативная себестоимость рассчитывается на основе текущих норм расхода материальных и трудовых ресурсов столько раз в год, сколько раз происходит изменение данных норм и нормативов. В начале года она может быть выше плановой себестоимости, а в конце года - ниже ее. Нормативная себестоимость имеет место на тех предприятиях, где применяется нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.[5,с.142-143]

1.2 Методы калькулирования

Под калькулированием понимается исчисление себестоимости конкретных видов продукции, работ и услуг.

Калькулирование ведется в следующих целях:

- определение базы цен продукции и доходности ее производства;

- поиска на основе анализа калькуляций возможностей снижения себестоимости продукции, роста рентабельности ее производство и повышение конкурентоспособности;

- организации внутрипроизводственных экономических отношений на основе соизмерения затрат ресурсов, труда и его результатов;

- контроля процесса, оценки и стимулирования результатов труда сруктурных подразделений организации.

При производстве продукции в различных модификациях калькуляции составляются на каждую разновидность продукции либо на группу однородных продуктов.

Наиболее сложным и трудоемким процессом является определение себестоимости продукции по группам и видам продукции, что предполагает решение ряда сложных вопросов разграничения затрат по объектам калькулирования. Групповое калькулирование применяется также по видам продуктов, выпускаемых в широком ассортименте. [8, с.22].

Под методом калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг предприятия понимается совокупность приемов организации документирования и отражения затрат на производство, обеспечивающих контроль за процессом формирования и определения себестоимости. Поскольку функционирующие в условиях рыночной экономики в России предприятия имеют различный характер деятельности, то и методы калькулирования, рекомендуемые для них будут различными. [9,с.56]

Калькулирование себестоимости продуктов является составной частью планирования себестоимости.

Плановые калькуляции, как правило, составляются на год и по кварталам. В тех организациях, где организован нормативный учет, для целей оперативного кантроля за затратами разрабатываются плановые калькуляции на каждый производимый продукт на предстоящий месяц. [8,с.106]

Для целей планирования учета и калькулирования издержек производства в отечественной практике анализируют:

- непосредственное производство продукции, обусловленое технологией и организацией производства;

- подготовка и освоение производства;

- совершенствование технологии и организации производства, повышение качества продукции, ее надежности и долговечности, эксплуатационных свойств;

- проведение опытно-эксперементальных работ, рационализацию и изобретательство;

- обслуживание производственного процесса;

- подготовку и переподготовку кадров;

- отчисление на страхование. [10,с.106]

Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции на предприятии соответственно находит отражение в смете затрат и калькуляции продукции.

Смета затрат на производство используется для расчета себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции.

Смета затрат на производство является базовой для разработки баланса доходов и расходов предприятия, формирование оперативного финансового плана, планирования реализации продукции и прибыли.

Ничто никогда не строится в срок и в пределах сметы.

Закон Хеопса. [11, с.56].

Калькуляционные расчеты фактической себестоимости продукции составляются по окончании календарного периода и отражают фактический уровень затрат на производство продукции. Фактические затраты определяются ежемесячно по всем видам производимой продукции и выполняемых работ в соответствии с номенклатурой продукции, принятой в расчетах плана и определения фактического выпуска продукции. Детальные калькуляции составляются по основным видам продукции. [8,с.112]

С точки зрения управления затратами главной целью систем калькулирования себестоимости продукции является объективное исчисление затрат на производство каждого вида изделия. Для корректной оценки затрат необходимо знать их величину в долгосрочной перспективе. Известные принципы разделения издержек на постоянные и переменные, используемые в практике краткосрочного управления, неприменимы в целях долгосрочного анализа, поскольку в длительной перспективе все издержки предприятия становятся переменными. Кроме того, прямые расходы занимают все меньший удельный вес в себестоимости продукции современных предприятий, в то время как накладные расходы , напротив, увеличиваются. [12,с.113]

В процессе калькулирования решаются следующие основные задачи:

- распределение производственных затрат по видам продукции;

- разграничение затрат на готовую незавершенную производством

продукцию;

- определение суммарных затрат на единицу изделий. Методы решения указанных задач зависят от типа производства и характера выпускаемой продукции и различаются, прежде всего, в монопродуктовых и многопродуктовых производствах.

В организациях, выпускающих несколько видов продукции, калькулирование включает:

- соотнесение прямых затрат с конкретными видами продукции;

- распределение по продуктам затрат комплексного производства, в котором из одного вида сырья в едином технологическом процессе получается несколько продуктов;

- распределение по продуктам затрат, относящихся к обеспечению процесса производства в целом при отсутствии прямой связи затрат с конкретным продуктом.

В калькуляциях (калькуляционных листах) приводятся данные:

- о количестве, цене и фактических затратах на производство

продукции, позволяющие исчислять рентабельность ее производства;

- о структуре затрат на производство по статьям или элементам в расчете на единицу продукции в сравнении с плановым уровнем;

- о расходе основных видов материальных ресурсов и затратах труда на единицу продукции в человеко-днях или человеко-часах.

Для обеспечения более точного учета затрат на производство продукции из давальческого сырья, продукции, поставляемой одновременно на экспорт и внутренний рынок, составляются отдельные калькуляции на указанную продукцию. В затраты на производство продукции из давальческого сырья в обязательном порядке включаются общехозяйственные расходы одним из рекомендуемых методов. [13,с.13]

Общим правилом при выборе систем учета отдельных видов хозяйственных операций предприятия является требование сбалансированности трех основных факторов:

- относительной незатратности ведение учета;

- приемлемого качества представляемых учетных данных для целей учетного планирования;

- величины налогового эффекта при наличии такой возможности при одном или нескольких из рассматриваемых методов учета.

Ярким примером применения трех указанных выше критериев является выбор методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости выпуска продукции на предприятиях массового и серийного производства. [14, с.17]

При разработке плана на предприятии составляются плановые калькуляции на отдельные виды продукции. В них устанавливается максимальный уровень затрат на весь выпуск, превышение которого приводит к невыполнению планов по себестоимости продукции, прибыли и рентабельности. Плановые калькуляции являются исходной базой для оценки выполнения плана себестоимости в целом и по отдельным продуктам. Фактическая себестоимость отдельных продуктов определяется по отчетной калькуляции, в которой отражаются фактические затраты на единицу продукции в отчетный период. [1, с.89].

В настоящее время в литературе известны два основных подхода к калькуляции затрат: калькуляция по прямым переменным затратам; калькуляция с полным распределением затрат. Последний подход в свою очередь принято подразделять на:

- традиционный метод распределения;

- распределение по процессам. [15,с.17-20]

По последовательности формирования себестоимости единицы продукции различают технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость. Для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного из них исчисляется технологическая себестоимость. В ее состав входит сумма затрат данного цеха, непосредственно связанных с выполнением определенной операции или комплекса операции. Цеховая себестоимость образуется из всех текущих затрат цеха на производство единицы продукции. В производственную себестоимость помимо производственных затрат цехов включаются расходы по общему управлению предприятием.

Источники снижения себестоимости представляют собой элементы затрат, за счет экономии которых могут быть снижены издержки производства. К основным источникам снижения себестоимости относятся:

- снижение расходов сырья, материалов, топлива, энергии;

- уменьшение амортизационных отчислении;

- сокращение расходов заработной платы;

- уменьшение административно-управленческих расходов.

Факторы снижения себестоимости на предприятии подразделяются на две группы: 1) внутрипроизводственные и 2) внепроизводственные.

К внутрипроизводственным относятся технико-экономические факторы, на которые предприятие может оказывать воздействие в процессе управления, прежде всего относятся:

- повышение технического уровня производства;

- совершенствование организации производства и труда;

- изменение объема производства.

Внепроизводственными являются факторы, на которые предприятие не может оказать непосредственного влияние: цены на сырье, материалы и оборудование, ставки налогов и отчислении, природные факторы, минимальный размер оплаты труда, нормы амортизации и т.п.

Смета затрат на производство является плановым документом, входящим в качестве одного из важнейших разделов в бизнес-план предприятия. Она ориентирована на определение плановых затрат на выпуск объема продукции, тогда как калькуляция дает возможность определить себестоимость единицы продукции.

В отечественной практике планирования и учета затрат используются, как правило, натуральные единицы измерения производственной программы предприятия.

На предприятиях составляются плановые и отчетные калькуляции. Соответственно плановые калькуляции разрабатываются по планируемым затратам, тогда как отчетные калькуляции составляются на основе фактических затрат на производство и реализацию продукции. В отечественной и зарубежной практике используются различные методы калькулирования.

Методы калькулирования классифицируются по следующим признакам:

- объект калькулирования;

- способ расчета.

В зависимости от объекта калькулирования можно выделить следующие методы:

- по изделиям;

- позаказный;

- пооперационный;

- попередельный;

- попроцессный;

- J I T калькулирование.

При показном методе объект учета и калькулирования является отдельный производительный заказ на заранее определенное количество продукции. В заказе указываются: изделия, подлежащие изготовлению; их количество; сроки выполнения заказа; цеха, участвующие в его выполнении. Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства в течении срока выполнения заказа. Соответственно отчетная калькуляция при этом методе составляется после выполнения работ по заказу.

Попредельный метод калькулирования применяется в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки - переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства.

Калькулирование себестоимости при использовании попредельного метода осуществляется следующим образом: прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела.

Показное и попроцессное калькулирование являются основными методами, применяемые в зарубежной учетной практики. Кроме них широкое применение находят промежуточные между показными и попроцессными методами системы калькулирования, которые относятся к так называемым гибридным системам калькулирования.

J I T (just in time) калькулирование используется в производственной системе, представляющей собой непрерывно-поточное производство, в котором каждая операция является продолжением предыдущей, а каждая деталь обрабатывается по мере необходимости на следующем этапе поточной линии.

В зависимости от способа расчета можно выделить следующие методы калькулирования:

- прямого счета;

- нормативный;

- расчетно-аналитический;

- параметрический;

- исключения затрат;

- коэффициентный;

- комбинированный.

Общая схема калькулирования себестоимости должна предполагать определение цели и задачи калькулирования и на их основе выбора соответствующей модели. В условиях рыночной экономики представляется целесообразным использования на предприятии обеих моделей калькулирования, так как отвечая различным локальным целям и задачам, в целом они направлены на решение глобальной цели - получение прибыли.

Метод прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Этот метод применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию.

Данный метод применяется достаточно ограниченно, так как количество моно продуктовых предприятий незначительно. На практике чаще применяется его модификация - расчетно-аналитический метод калькулирования, предполагающий определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат - пропорционально признаку, установленному в отрасли. Такими признаками являются следующие:

- количество основного производственного материала в натуральном выражении;

- стоимость основного производственного материала;

- прямые затраты рабочего времени;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- машино-часы работы оборудования.

После выбора признака, по которому будет распределятся накладные расходы, производится определение ставки накладных расходов. Последняя рассчитывается как частное от деления общих накладных расходов на полную сумму базы, и далее накладные расходы на единицу продукции определяются как произведение накладных расходов на базу.

Нормативный метод калькулирования основывается на нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Нормы и нормативы должны быть прогрессивными и научно обоснованными, направленное на рациональное расходование всех ресурсов предприятия. Соответственно их величины должны периодически пересматриваться. В этой связи на предприятии необходимо организовать учет изменений фактических затрат всех видов ресурсов на единицу продукции. Нормативный метод калькулирования наиболее широко применяется в отраслях с массовым производством продукции и четко налаженным планированием при составлении калькуляций на новые виды продукции.

Параметрический метод используется при калькулировании однотипных, но разных по размерам и качеству изделий. Он основывается на установлении закономерностей изменения издержек в зависимости от параметров продукции. Наиболее простым и получившим широкое распространение, например, в тяжелом и энергетическом машиностроении является метод расчета себестоимости на основе стоимости одного килограмма конструктивного веса аналогичных машин и оборудования или других показателей, наиболее полно характеризующих изделие. Данный метод позволяет также определить и дополнительные затраты на улучшение качественных параметров продукции.

Коэффициентный метод основан на использовании коэффициентов при распределении комплексных затрат между полученными продуктами. При этом одному из продуктов присваивается коэффициент 1, а остальные сравниваются с ним в зависимости от выбранного признака.

Комбинированный метод представляет собой сочетание метода исключения затрат и коэффициентного метода. Расчет осуществляется в несколько этапов:

- продукция делится на основную прибыль;

- затраты на побочную продукцию исключаются из общих затрат;

- оставшиеся после исключения сумм затрат распределяется между основными видами продукции в соответствии с коэффициентами. [11,с.56-58]

Этот метод применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию.

В практике работы западных фирм при наличии определенных условий применяется калькулирование по неполной номенклатуре затрат. Этот способ калькулирования применяется в тех случаях, когда бизнес-план организации уже составлен, определена себестоимость базового выпуска продукции, предусмотренная этим планом, с включением в нее полной годовой суммы постоянных расходов, не зависящих от объемов производства. [8,с.114]

Из выше сказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях. При планировании себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ и услуг все издержки, связанные с их производством и реализацией, группируются по отдельным статьям затрат. Перечень затрат, их состав и методы распределения по видам продукции, работ и услуг устанавливаются действующими отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры производства.

1.3 Методы определения себестоимости продукции

Себестоимость -- это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой -- определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию финансовых и материальных возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.[16,с.126]

На практике наиболее широкое распространение получили два метода определения себестоимости: нормативный и по технико-экономическим факторам. Как правило, они применяются в тесной взаимосвязи.

В случае преимущественного использования нормативного метода при определении себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, то есть нормативная база предприятия.

Определяя себестоимость выпускаемой продукции, на предприятиях, как правило, составляется соответствующий план, который включает:

- смету затрат на производство, составляемую по экономическим элементам;

- величину себестоимости всей выпущенной, товарной и реализованной продукции;

- плановые калькуляции отдельных изделий;

- расчет снижения себестоимости выпущенной или товарной продукции по технико-экономическим факторам.

При этом важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции являются:

- себестоимость выпущенной, товарной и реализованной продукции;

- себестоимость единицы важнейших видов продукции;

- затраты на 1 руб. выпущенной, товарной или реализованной продукции;

- процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам;

- процент снижения себестоимости сравнимой продукции.

В смету затрат на производство включаются затраты, величина которых определяется на основе расчета по каждому элементу. Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию в смете затрат устанавливаются в расчете на произведенную программу исходя из планового объема производства, норм и цен. Общий размер амортизационных отчислений рассчитывается на основе действующих норм по группам основных фондов. На основе сметы затрат определяются затраты на всю выпущенную или товарную продукцию.

Обобщенные результаты производственной деятельности предприятия находят опосредованное отражение в плане себестоимости продукции. Его функциональное назначение -- формирование ведущих критериев оценки эффективности производства.

Основу определения себестоимости составляет сводная смета затрат на производство и установление величин достижения основных показателей себестоимости. В целом планирование выполняется в следующей последовательности:

- определяются затраты базисного года на рубль товарной продукции или себестоимость единицы продукции.

- путем умножения затрат базисного года на объем товарной продукции планируемого года или на количество товарной продукции в натуральном выражении рассчитывается ее себестоимость при сохранении условий производства и реализации продукции в базисном году. Увеличение объема товарной продукции должно отражать изменение объема ее производства в натуральном выражении.

- вычисляется снижение затрат, включаемых в себестоимость продукции, обусловленное влиянием отдельных технико-экономических факторов.

- из ранее определенной себестоимости товарной продукции планируемого года вычитается общая сумма снижения затрат и определяется себестоимость товарной продукции в условиях планируемого года.

- устанавливаются затраты на рубль товарной продукции или себестоимость единицы продукции планируемого года.

- рассчитывается плановое снижение себестоимости продукции по сравнению с затратами базисного года в сопоставимых ценах и условиях оплаты труда и т.п. Влияние изменения цен и условий на себестоимость планируемого года определяется с помощью специальных расчетов.

Метод составления сметы затрат на производство и реализацию преследует цель выявления общей величины плановых затрат предприятия.

В сводную смету затрат на производство и реализацию продукции включаются расходы всех структурных подразделений предприятия, участвующих в производстве продукции. Кроме того, в сводной смете затрат на производство и реализацию продукции отражаются расходы, связанные с выполнением производственным персоналом предприятия работ, не включаемых в состав выпуска продукции (строительно-монтажные работы для капитального строительства, работы для капитального ремонта зданий и сооружений). В смету затрат на производство включаются также затраты на производство и освоение производства новых видов продукции, возмещаемые за счет себестоимости и других целевых источников.

Основой для разработки сметы затрат на производство и реализацию продукции служат следующие расчетные документы:

- расчет затрат на сырье, материалы, технологическое топливо и энергию в основном производстве;

- расчет расходов на оплату труда производственных рабочих основного производства;

- сметы расходов (калькуляция себестоимости продукции) цехов вспомогательного производства;

- смета расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции, материалов, технологических процессов;

- смета расходов, связанных с освоением новых производств, цехов, агрегатов;

- смета расходов на специальную технологическую оснастку;

- смета прочих специальных расходов;

- смета общепроизводственных расходов по основным цехам (кроме расходов на содержание и эксплуатацию оборудования);

- смета расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования основных цехов;

- смета общехозяйственных расходов;

- смета транспортно-заготовительных расходов;

- смета коммерческих расходов.

На практике наибольшую сложность при составлении смет, как правило, представляет определение общехозяйственных расходов. Исчисление затрат по статьям сметы производится путем составления отдельных расчетов или отдельных комплексных смет с раскрытием расходов по элементам, за исключением услуг вспомогательных цехов, включаемых отдельно. Расходы на оплату труда работников аппарата управления предприятием определяются на основании штатного расписания, должностных окладов, а также с учетом принятой на предприятии системы доплат и надбавок, премирования за производственные результаты.

Представительские расходы определяются специальной сметой, разрабатываемой исходя из плана соответствующих мероприятий и установленных законодательством норм на оплату услуг переводчиков, расходов по проведению специальных приемов иностранных представителей (включая представителей стран СНГ). Расходы на служебные командировки рассчитываются по каждой службе структуры управления исходя из намечаемого их количества, длительности и действующих норм возмещения расходов. К расходам на командировки также относятся фактические расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплате государственной пошлины, сборов иностранных представительств, а также комиссионные при обмене в банке средств на иностранную валюту.

Канцелярские, типографские, почтовые, телеграфные и телефонные расходы рассчитываются на основе данных предварительно проводимого анализа сложившихся за предшествующий период соответствующих затрат. Расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря определяются также на основании соответствующих смет, включающих затраты на освещение, отопление, водоснабжение, газоснабжение, содержание внутри зданий всех сетей и коммуникаций. Амортизация основных фондов общезаводского характера определяется исходя из их балансовой стоимости (с учетом ввода и выбытия в планируемом году) и утвержденных норм амортизации по видам основных фондов.

Расходы на проведение опытов, исследований определяются на основании смет содержания заводских лабораторий и соответствующих договоров со сторонними организациями. Расходы на содержание противопожарной и сторожевой охраны рассчитываются на основании договоров с обслуживающими организациями, утвержденного штатного расписания охраны и норм расхода на содержание специального транспорта и личного состава охраны, а также на базе сметы расходов на мероприятия по обеспечению противопожарной охраны.

Расходы на содержание служебного автотранспорта также планируются на основе соответствующей сметы. Расходы по охране труда общезаводского характера, расходы на подготовку кадров и организованный набор рабочей силы планируются с помощью смет по каждому виду этих расходов.

При определении прочих общехозяйственных расходов следует исходить из расчетов по каждому их виду в соответствии с предусмотренной номенклатурой.

Смета коммерческих расходов составляется по соответствующим статьям расходов исходя из условий реализации продукции, определяемых конъюнктурой рынка и договорами поставок.

Исходными данными для составления сметы являются:

- планы поставок произведенной продукции на внутренний и внешний рынок и условия ее реализации;

- нормы материальных, трудовых и денежных расходов на изготовление (приобретение) тары и упаковки на складах отдела сбыта;

- нормы и нормативы затрат на доставку продукции в случаях, предусмотренных договорами поставок;

- размеры комиссионных сборов и вознаграждений, установленных договорами со снабженческо-сбытовыми и торгово-посредническими организациями;

- сметы расходов, связанных с участием в выставках, ярмарках и так далее.

Оплата услуг сторонних организаций по маркетингу включается в смету в соответствии со стоимостью этих работ по договорам.

Основой для составления смет общепроизводственных и общехозяйственных расходов являются:

- установленная структура управления цехом и предприятием в целом, их штатные расписания;

- нормы расхода топлива и энергии для отопления, освещения и других хозяйственных нужд;

- нормы расхода вспомогательных материалов на содержание и ремонт зданий и сооружений;

- нормы износа малоценного и быстроизнашивающегося характера хозяйственного инвентаря;

- нормы амортизационных отчислений;

- сметы расходов на ремонт основных фондов, охрану труда, испытания, рационализацию и изобретения и т.д. .[5,с.48]

Коммерческие расходы, связанные с работами, выполняемыми персоналом предприятия, предусматриваются в смете затрат на производство в составе затрат на работы и услуги, не включаемые в объем продукции (работ, услуг).

Данные, определяемые в сводной смете затрат на производство и реализацию продукции, позволяют осуществить комплексный анализ расходов, образующих себестоимость продукции.

Из выше сказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях. При планировании себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ и услуг все издержки, связанные с их производством и реализацией, группируются по отдельным статьям затрат. Перечень затрат, их состав и методы распределения по видам продукции, работ и услуг устанавливаются действующими отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры производства. В процессе калькулирования себестоимости в промышленности решаются следующие основные задачи: распределение производственных затрат по видам продукции; разграничение затрат на готовую незавершенную производством продукцию и определение суммарных затрат на единицу изделий.



2. Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа

2.1. Понятие и значение маржинального анализа

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство продукции в целом по предприятию и по основным элементам: оплата труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация, прочие затраты. [17,с.123]

Себестоимость -- это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой -- определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции. [18,с.185]

Маржинальный анализ как один из многочисленных приемов в поиске резервов повышения экономической эффективности производства впервые появился за рубежом, в капиталистических странах, в которых товаропроизводители свою предпринимательскую деятельность строили исключительно в условиях рыночной экономики. В этих условиях особую актуальность приобретает прогнозная оценка для оперативного принятия управленческих решений по устранению выявленных недостатков и упущений.

Методика маржинального анализа основана на подразделении производственных затрат на условно-постоянные и условно-переменные. [19,с.21]

Одной из задач контроллинга является разработка и оценка вариантов решений, что дает возможность менеджерам принимать наиболее оптимальные из них. Эту задачу достаточно эффективно решить с помощью маржинального подхода. Такой подход заключается в разделении затрат на переменные и постоянные.

Представление информации, при котором формируется финансовый показатель, называемый маржинальным доходом, является типичным для отчетности западных фирм. Превышение маржинального дохода над постоянными затратами представляет собой операционную прибыль. [20,с.41]

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, -- и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Эта методика основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использовании категории маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль (валовая маржа, маржа покрытия) - это выручка минус переменные издержки. Она включает в себя постоянные затраты и прибыль. Чем больше ее величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Он позволяет:

- более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;

- определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

- установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

- исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

- обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли. [19,с.15]

2.2. Методика маржинального анализа прибыли и показателей рентабельности

Большой интерес представляет методика маржинального анализа прибыли, широко используемая в западных странах. В отличие от традиционной методики анализа прибыли, применяемой на отечественных предприятиях, она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов. Продемонстрируем это с помощью сравнительного анализа.