Анализ себестоимости предприятия (на примере ООО "Астраханьгазпром")

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО РЫБОЛОВСТВУ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«АСТРАХАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ

Дипломная работа по теме:

Анализ себестоимости предприятия (на примере ООО «Астраханьгазпром»)

Астрахань - 2006

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время нефть, газ и получаемая из них продукция по своему экономическому значению стоят в одном ряду с другими важнейшими средствами производства, обусловливающими ускорение научно-технического прогресса.

Обширная, по ассортименту, высококачественная продукция нефтяной и газовой продукции в увеличивающихся количествах потребляется во всех сферах экономики. В первую очередь, это относится к использованию бензина и дизельного топлива, необходимых для интенсивного роста грузового, пассажирского и легкового автомобильного транспорта, а также к применению двигателей внутреннего сгорания в промышленности, сельском хозяйстве, строительстве.

С каждым годом усиливается влияние потребления газа на повышение эффективности работы ряда отраслей промышленности. Расширяется использование нефтегазового сырья в получении белково-витаминных концентратов и другой продукции микробиологического синтеза, что является одним из факторов решения сложной проблемы развития животноводства.

ООО «Астраханьгазпром» является крупнейшим предприятием нефтедобывающей и газовой промышленности в астраханском регионе. Значимость его велика - это тысячи рабочих мест, строительство благоустроенного жилья, газификация области, вклад в развитие сельского хозяйства, ввод новых медицинских центров, благотворительная, меценатская помощь образованию, культуре, органам местной власти, религиозным организациям и частным лицам. От стабильности и уровня прибыльности деятельности ООО «Астрахань-Газпром» во многом зависит экономическая и социальная стабильность региона.

Для развития нефтяной и газовой промышленности в современных условиях необходимо снижать себестоимость продукции, потому как именно себестоимость является одним из основных качественных показателей, в обобщенном виде отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий, достижения и недостатки. На уровне себестоимости отражаются объем и качество продукции, использование рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходование фондов заработной платы, организации производства и многое другое.

Управление себестоимостью продукции в сегодняшних условиях приобретает первостепенное значение, что обусловлено динамичными внешними по ношению к предприятию факторами: изменениями цен на сырье, материалы энергоносители. Актуальность выбранной темы квалификационной работы утверждается также тем, что теоретические аспекты управления себестоимостью пока еще не до конца разобраны. В периодической научно-технической литературе представлен в основном практический опыт корпораций в области управления издержками. Управление себестоимостью рассматривает многие тросы хозяйственной деятельности от процесса формирования затрат на производство до контроля за выполнением планов. Но первостепенным является то, что при эффективном управлении себестоимостью выявляются резервы; снижения.

Целью работы является выработка эффективных решений в сфере управления себестоимостью продукции для ООО «Астраханьгазпром».

Задачи работы:

- систематизация основных понятий управления себестоимостью,

- изучение теоретических аспектов управления себестоимостью,

- анализ основных показателей финансово-хозяйственной

- деятельности предприятия,

- анализ себестоимости.

Предмет исследования: себестоимость продукции.

Объект исследования: ООО «Астраханьгазпром».

Реализация предложений, направленных на совершенствование системы управления себестоимостью продукции позволит предприятию ООО «Астраханьгазпром» повысить эффективность хозяйствования,

выявить резервы снижения себестоимости. В этом состоит практическое значение работы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ

1.1 Понятие, сущность и классификация издержек производства

издержка производство себестоимость продукция

Каждая организация в определении своей стратегии ориентируется, как правило, на получение максимальной прибыли. В то же время любое производство товаров или услуг немыслимо без затрат. На приобретение факторов производства фирма осуществляет определенные затраты. При этом она будет стремиться использовать такой производственный процесс, при котором заданный объем производства будет обеспечиваться с наименьшими затратами на применяемые факторы производства.

Затраты на приобретение применяемых производственных факторов называются издержками производства. Значит, наиболее экономически эффективным методом производства какого-либо товара следует считать такой, при котором издержки производства минимальны.

Следует заметить, что в экономическом анализе понятия «затраты» и «издержки» экономистами употребляются в одном и том же смысле. Строго говоря, это не совсем правильно, исходя из бухгалтерской интерпретации обозначенных понятий. Затраты это расходование ресурсов в их физическом, натуральном виде, а издержки это стоимостная оценка произведенных затрат. Однако, в рамках данной работы понятия издержек и затрат употребляются как синонимы [6, стр.6-10].

Экономическое понимание издержек базируется на проблеме ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Применение ресурсов в данном производственном процессе исключает возможность их использования по другому назначению. Выбор определенных ресурсов для производства какого-либо товара означает невозможность производства какого-то альтернативного товара. По существу все издержки представляют собой альтернативные издержки. Задача же экономиста состоит в том, чтобы выбрать оптимальный вариант использования ресурсов. Поэтому экономические или вмененные издержки любого ресурса, выбранного для применения в производственном процессе, равны его ценности при наилучшем из всех возможных вариантов использования.

С позиций отдельной фирмы экономические издержки это те затраты, которые должна нести фирма в пользу поставщика ресурсов с тем, чтобы отвлечь эти ресурсы от их применения в альтернативных производствах. Такие затраты могут быть как внешними, так и внутренними. Затраты в денежной форме, которые фирма осуществляет в пользу поставщиков трудовых услуг, топлива, сырья, вспомогательных материалов, транспортных и иных услуг, называются внешними или явными издержками. В этом случае поставщики ресурсов не являются владельцами данной фирмы.

В то же время фирма может использовать и свои собственные ресурсы. В этом случае тоже неизбежны издержки. Издержки на собственный и самостоятельно используемый ресурс есть неоплачиваемые, или внутренние (неявные) издержки. Фирма рассматривает их как эквивалент тех денежных выплат, которые бы были получены за самостоятельно используемый ресурс при самом оптимальном его применении. [5, стр. 47-48]

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно-обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.)

Конкретный перечень затрат по каждому указанному элементу приведен в Положении о составе затрат и Изменениях и дополнения к Положению.

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей. Группировка затрат по экономическим элементам, показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируют по ряду других признаков, которые представлены в таблице 1 [6, стр.22-23].

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Таблица 1 - Классификация затрат на производство продукции

Вид классификации	Подразделение затрат
По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
По отношению к объему производства	Переменные и условно постоянные
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие
По эффективности	Производительные и непроизводительные

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции, например в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы и некоторые другие.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

К производственным, затратам относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и Внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми.

Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.

1.2 Себестоимость продукции как экономическая категория. Принцип исчисления себестоимости продукции

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ; затрат на сохранение и улучшение условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования - самими предприятиями.

Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости - основополагающего признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость - один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. [2, стр.271 -272]

Исчисление себестоимости необходимо для оценки выполнения йлана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. [9, стр.25 8-259]

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Элементами затрат являются: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по назначению, то есть по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов продукции в многономенклатурном производстве. [13, стр.469]

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1) «Сырье и материалы»;

2) «Возвратные отходы» (вычитаются);

3) «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

4) «Топливо и энергия на технологические цели»;

5)«3аработная плата производственных рабочих»;

6) «Отчисления на социальные нужды»;

7) «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8) «Общепроизводственные расходы»;

9) «Общехозяйственные расходы»;

10) «Потери от брака»;

11) «Прочие производственные расходы»;

12) «Коммерческие расходы».

Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех двенадцати статей - полную себестоимость продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства. [9, стр.264]

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определен Положением о составе затрат [1], изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение.

1.3 Предпосылки эффективного управления себестоимостью продукции

Сама идея, положенная в основу современного управления себестоимостью, несложна и революционна одновременно. Традиционная формула ценообразования:

Себестоимость + Прибыль = Цена,

трансформируется в равенство

Цена - Прибыль = Себестоимость

Это простое решение позволило получить инструмент превентивного контроля и экономии затрат ещё на стадии планирования.

Данный подход, в отличие от традиционных способов ценообразования, предусматривает расчёт себестоимости изделия, исходя из предварительно установленной цены реализации. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, т.е. фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги.

Для определения целевой себестоимости изделия (услуги) величина прибыли, которую хочет получить фирма, вычитается из ожидаемой рыночной цены. Далее все участники производственного процесса - - от менеджера до простого рабочего - - трудятся над тем, чтобы планировать и выпускать продукцию, соответствующую целевой себестоимости.

Если схематически изобразить процесс управления по целевой себестоимости (таргет-костинг), можно увидеть, что "движение" к целевой себестоимости - двустороннее (рис. 1).

припрп

Рис. 1 - Процесс управления по целевой себестоимости (таргет-костинг)

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль себестоимости. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с 1 другом. [9, стр.258]

1.3.1 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: принципы, задачи и системы учета

Организация учета затрат на производство продукции основана на зледующих принципах:

- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и

- калькулирования себестоимости продукции в течение года;

- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

- правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

- регламентация состава себестоимости продукции. [5, стр.138]

Основные задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по днижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции. [9, стр.259]

Управление себестоимостью продукции немыслимо без информации об издержках производства. Система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) должна обеспечивать получение полной информации для снижения затрат на производство.

Системы учета и калькулирования себестоимости являются инструментом управления интенсивностью производства хозяйствующего субъекта. Этот инструмент позволяет управлять интенсивностью работы не только оборудования, но и интенсивностью живого труда хозяйствующего субъекта.

Одной из проблем учета затрат является создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений. Методика калькулирования себестоимости единицы продукции оказывает влияние на прибыльность и конкурентоспособность хозяйствующего субъекта, ибо, в конечном итоге, неправильная калькуляция величины себестоимости единицы продукции хозяйствующего субъекта влияет на его интенсивность в современных условиях хозяйствования. [10, стр.3-4]

Существуют три системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта:

1) система нормативного учета и калькулирования себестоимости продукции;

2) система «стандарт-кост»;

3) система «директ-кост».

Система нормативного учета и калькулирования себестоимости продукции. В основу системы положены следующие важнейшие принципы:

1) предварительное нормирование затрат и исчисление нормативной себестоимости единицы продукции;

2) систематический и своевременный учет изменений норм (по мере внедрения оргтехмероприятий) и определение влияния этих мероприятий на себестоимость продукции;

3) предварительный контроль затрат на основе первичных документов и фиксирования отклонений от норм в момент их возникновения с одновременным выявлением причин и виновников;

4) ежедневная информация об отклонениях от норм.

При нормативном учете фактическая себестоимость продукции исчисляется путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и выявленных за отчетный период изменений норм и отклонений от норм.

Основной принцип предварительного нормирования затрат и исчисления нормативной себестоимости единицы продукции (работ, услуг) заключается в том, что на производство той или иной единицы продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта должно быть затрачено строго только то количество экономических ресурсов (в том числе труда), которое определено техническими требованиями технологии его производства. Такое технически обусловленное количество экономических ресурсов, затрачиваемое на производство той или иной единицы продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта и есть норма. Нормы устанавливаются инженерами - проектировщиками и создателями производственного оборудования хозяйствующего субъекта.

Система учета «стандарт-кост»

Основой системы «стандарт-кост» является предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат. Предварительно исчисленные стандартные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки с тем, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем рационального управления хозяйствующим субъектом. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период. За исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются и полностью списываются на прибыли и убытки.

Таким образом, калькуляция себестоимости единицы продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта, рассчитанная на основе стандартных норм, является методологической основой приведения хозяйствующего субъекта к состоянию динамического равновесия.

Принципиальное отличие системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции «стандарт-кост» от предыдущей системы заключается в том, что в первой нет категории «отклонения от норм». Если та или иная норма перевыполняется, то изменяется сама норма во времени, в конечном итоге делается все труднее и труднее выполнимой.

Таким образом, «стандарт-кост» это система оперативного управления и, контроля над ходом производственного процесса и затратами на производство, а также система анализа причин, вследствие которых образовалась разница между стандартной и фактической себестоимостью продукции и выручкой от ее реализации. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Система учета «директ-костинг»

В основе организации системы производственного учета «директ-костинг» лежит принцип деления всех затрат, необходимых для производства единицы продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта, на постоянные и переменные.

Постоянные затраты - затраты, величина которых не зависит от объема производства продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта. Если даже объем производства продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта равен нулю, величина постоянных затрат остается неизменной и сохраняющейся определенный промежуток времени (например, арендная плата за производственные помещения, повременная заработная плата и др.

Переменные затраты - затраты, величина которых прямо зависит от объема производства. В общем случае, чем больше объем производства продукции (работ, услуг) хозяйствующего субъекта, тем больше величина переменных затрат, необходимых для производства; этого объема. Примером переменных затрат являются затраты на сырье и материалы, топливо, сдельную заработную плату и др.

В системе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции «директ-костинг» производственная себестоимость единицы выпущенной и реализованной продукции (работ; услуг) формируется; только из переменных затрат. По способу отнесения на себестоимость продукции переменные затраты в основном являются прямыми и поэтому легко поддаются нормированию на единицу выпускаемой продукции. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство. Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы (называемые иначе периодическими, т.е. за данный отчетный период) собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью (без распределения по видам продукции) списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде.

Система учета «директ-костинг» создает основу для исследования зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью. Она акцентирует внимание на формах зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, позволяет выявить продукцию (работы, услуги) с большей рентабельностью, обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия внешней среды. [3, стр. 25]

1.3.2 Анализ себестоимости продукции: значение и задачи

Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия. Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать'более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях. Анализируя себестоимость, можно выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить и использовать резервы.

Задачами анализа себестоимости продукции являются:

- оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости

продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа

поведения затрат;

- установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

- определение факторов, повлиявших на динамику показателей

себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины

отклонений фактических затрат от плановых;

- анализ себестоимости отдельных видов продукции;

- выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции. [2, стр. 47]

2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ООО «АСТРАХАНЬГАЗПРОМ»

2.1 Методика анализа затрат на производство и себестоимости продукции

Источники информации для анализа себестоимости продукции:

- форма №5-з, квартальная (краткая) и годовая, «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)»;

- форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»; плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции; данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам. [2, стр.132]

Рассмотрим основные направления анализа себестоимости продукции, изложенные в отечественной экономической литературе.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции основного вида деятельности по экономическим элементам

Анализ затрат на производство и реализацию продукции проводится по основному виду деятельности предприятия по экономическим элементам, а по не основным видам деятельности - по видам деятельности.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции основного вида деятельности проводится путем сравнивания удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного года с аналогичными показателями предыдущего года, а также плановыми данными и позволяет изучить структуру затрат на производство и реализацию продукции. Для анализа динамики структуры затрат по экономическим элементам составляется аналитическая таблица.

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Для анализа динамики себестоимости продукции составляется таблица, в которой рассчитывается изменение значений каждой калькуляционной статьи затрат. Статьи затрат показывают, на какие цели произведены затраты, и отражают специфические особенности производства. Анализ позволяет установить, по каким статьям имела место экономия по сравнению с предыдущим годом, а по каким - допущен перерасход.

Устанавливаются статьи затрат, по которым произошли наибольшие изменения и выясняются их причины.

Одной из причин изменения затрат по прямым статьям является увеличение (или снижение) объема продукции (работ, услуг) и изменение ее структуры.

Причинами изменения прямых материальных затрат (сырье и материалы за вычетом возвратных отходов: топливо и энергия на технологические цели) служат также изменение норм расхода и цен на материалы, топливо и энергию.

Причинами изменения по статьям «Основная заработная плата производственных рабочих» являются изменение трудоемкости продукции и среднечасовой оплаты труда.

Влияние взаимодействующих факторов на изменение прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат производственных рабочих определяется при анализе себестоимости отдельных видов продукции.

Причины изменения расходов на подготовку и освоение производства устанавливаются путем сравнения этих расходов за отчетный и предыдущий годы.

При анализе изменения косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) изучаются их значения в отчетном году в сравнении с предыдущим годом.

При увеличении потерь от брака анализируются их причины, а также сопоставляются затраты на брак и компенсация в покрытие этих затрат, для выяснения причин используются данные аналитического учета.

Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава, и выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом.

Себестоимость продукции зависит как от количества каждого вида продукции, так и от себестоимости отдельных ее видов.

Влияние изменения факторов на изменение себестоимости продукции (работ, услуг) анализируется способом разниц или цепных подстановок.

Анализ себестоимости отдельных видов продукции

При анализе калькуляций себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) фактические показатели в целом и по отдельным статьям сравниваются с плановыми показателями, а по сравниваемой продукции с данными предыдущего года

Особое внимание необходимо уделить изделиям, составляющим наибольший удельный вес в объеме продукции (работ, услуг). При этом следует иметь в виду, что значительный перерасход может быть допущен по отдельным статьям калькуляции при отсутствии перерасхода по себестоимости изделия в целом. Поэтому, анализируя калькуляции отдельных видов продукции (работ, услуг), следует изучить не только общее отклонение фактической себестоимости от плановой или от предыдущего года, но и' отклонения по отдельным калькуляционным статьям.

Используя способ разностей или способ цепных постановок можно провести анализ прямых материальных и прямых трудовых затрат, тем самым определив зависимость затрат от взаимодействующих факторов. Для анализа необходимо привлечь данные расшифровки затрат по статьям калькуляции: «Сырье и материалы» и «Основная заработная плата производственных рабочих», соответственно. Аналогично анализируется влияние факторов на изменение затрат по статье «Топливо и энергия на технологические нужды».

Анализ изменения прямых материальных и трудовых затрат в себестоимости единицы продукции по сравнению с предыдущим годом проводится по той же схеме.

Значительную часть себестоимости изделия составляют косвенные расходы. Их анализ проводится при изучении данных по расходам на обслуживание производства и управление, к которым относятся:

· общепроизводственные расходы (расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и цеховые расходы);

· общехозяйственные расходы (общезаводские).

При анализе расходов на обслуживание производства и управление путем анализа темпов роста объема продукции и темпов роста расходов на обслуживание и управление следует:

· оценить динамику расходов как в целом, так и по отдельным видам;

· дать оценку изменения расходов в расчете на один рубль объема продукции (работ, услуг) как в целом, так и по отдельным видам;

· дать оценку выполнения плана по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, цеховых расходов и общехозяйственных расходов;

· изучить причины как превышения плановых расходов, так и экономии расходов.

Анализ затрат на один рубль товарной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - - затрат на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует также изучить динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые, в свою очередь, могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. [11, стр. 51-52; 12, стр. 83-86; 13, стр. 124-126].

2.2 Практика управления себестоимостью продукции -отечественный и зарубежный опыт

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий (производственный) учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений. [9, стр.259]

При этом невозможно говорить о какой-то единой системе управленческого учета на западных предприятиях, поскольку именно эта система наименее регламентирована законодательством. Организация производственного учета внутреннее дело данного предприятия или фирмы. Администрация сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо стандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. [10, стр.5-7]

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета и строго регламентируются государством. [4 стр. 7].

Важнейшей характеристикой западных систем учета является оперативность учета затрат вследствие применения системы «директ-костинг» и, следовательно, более высокая мобильность при управлении себестоимостью продукции.

Директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить продукцию с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на ее выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретного наименования производимого продукта. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинг, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Еще одно важное достоинство системы - ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет я контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более «обозримой», а отдельные затраты лучше контролируемыми. Ведь чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

Директ-костинг позволяет заострить внимание на решении вопросов обоснованности планирования и нормирования величин накладных расходов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно.

Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. На Западе директ-костинг называют «управлением себестоимостью», или «управлением предприятием», чем подчеркивают единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе. [10, стр. 12-14]

Что касается сравнения отечественной и западной учетных систем по такому признаку, как полнота включения затрат в себестоимость и их разделение на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, в нашей системе до сих пор применяется учет полной себестоимости.

В теории отечественного учета действует хорошо разработанная система нормативного учета, во многом схожая с западной системой «стандарт-кост». Система нормативного учета включает в себя методы разработки и установления норм расхода производственных ресурсов. расчет нормативной себестоимости продукции, систематический учет изменений норм, оперативный учет и документирование отклонений от норм с указанием их причин. Однако, последние изменения в отечественном бухгалтерском учете отражают дальнейшую интеграцию России в мировую экономику посредством приближения принципов и систем учета к мировым стандартам.

Так, понятие «себестоимость», широко использовавшееся в советской учётной терминологии, в настоящее время применяется в основном с фискальным акцентом. Причиной тому является Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 года №552 «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Однако в Налоговом кодексе РФ используются термины «расходы» и «затраты», а не «себестоимость». Это свидетельствует о том, что понятие «себестоимость» теряет нормативное содержание и в дальнейшем будет применяться лишь в авторских публикациях в качестве синонима «затрат» и «расходов».

Применение терминов «затраты» и «расходы» связано с реформированием отечественной системы учёта, в том числе подразумевающим и унификацию учётной терминологии. [6, стр.14]

2.3 Основные направления обеспечения экономической безопасности предприятия.

Как уже было сказано выше, целесообразно различать семь следующих функциональных составляющих экономической безопасности предприятия, под которыми полагаются существенно отличающиеся друг от друга направления экономической безопасности предприятия. Итак, можно выделить следующие функциональные составляющие:

1. Финансовая составляющая.

2. Интеллектуальная и кадровая составляющая.

3. Технико-технологическая составляющая.

4. Политико-правовая составляющая.

5. Экологическая составляющая.

6. Информационная составляющая.

7. Силовая составляющая.

Для наиболее адекватной оценки влияния каждой из вышеперечисленных составляющих экономической безопасности предприятия на общий уровень экономической его безопасности представляется целесообразным исследовать следующие важные проблемы:

- Основная сущность функциональной составляющей экономической безопасности предприятия. Под основной сущностью экономической безопасности предприятия можно понимать ту совокупность процессов, протекающих в организации, со всеми их характерными особенностями и взаимосвязями, которые составляют единую родственную группу с точки зрения их функциональной роли в обеспечении экономической безопасности предприятия и, вместе взятые, играют важную роль в обеспечении экономической безопасности предприятия. При исследовании и описании основной сущности функциональных составляющих экономической безопасности предприятия необходимо выделять:

- важнейшие факторы, влияющие на состояние функциональной составляющей;

- основные процессы, влияющие на обеспечение функциональной составляющей экономической безопасности предприятия; экономические индикаторы, отражающие уровень обеспечения функциональной составляющей экономической безопасности предприятия;

- меры по обеспечению максимально высокого уровня функциональной составляющей экономической безопасности предприятия.

При анализе факторов, влияющих на состояние функциональной составляющей экономической безопасности предприятия, целесообразно выделять внутренние и внешние воздействия, субъекты этих внутренних и внешних воздействий, а также состав, состояние и методы использования тех корпоративных ресурсов, которые задействованы в процесс обеспечения данной функциональной составляющей экономической безопасности предприятия. Весьма важным здесь является анализ негативных воздействий, как внешних, так и внутренних, на данную функциональную составляющую экономической безопасности предприятия, а также оценка понесенных и прогнозирование возможных ущербов от этих негативных воздействий для данной функциональной составляющей и экономической безопасности предприятия в целом.

Анализ распределения и использования ресурсов предприятия производится на основе составления карты функционального анализа экономической безопасности предприятия, а также частного нормирования корпоративных ресурсов по мерам, обеспечивающим экономическую безопасность предприятия по данной функциональной составляющей. Здесь же производится и оценка деятельности структурных подразделений предприятия по реализации мер, направленных на обеспечение данной функциональной составляющей экономической безопасности предприятия и эффективности использования этими подразделениями соответствующих корпоративных ресурсов. Планирование и анализ обеспечения функциональных составляющих экономической безопасности предприятия осуществляется в тесном единстве с такими функциями планирования и анализа хозяйственной деятельности предприятия, как:

- календарное планирование хозяйственной деятельности предприятия;

- нормирование материалов и поставок;

- финансовое и бюджетное планирование, в том числе планирование задолженностей;

- планирование персонала;

- планирование режимов работы оборудования;

- планирование сбыта;

- бухгалтерский учет и финансовый анализ.

Документальное отражение планирования и анализа процесса обеспечения функциональных составляющих экономической безопасности предприятия осуществляется посредством составления "Карты обеспечения функциональной составляющей экономической безопасности предприятия", в которой должно быть отражено как нынешнее состояние данной функциональной составляющей экономической безопасности предприятия с анализом факторов, влияющих на уровень обеспечения данной составляющей, эффективности принятых мер по обеспечению составляющей, деятельности структурных подразделений предприятия и использования ими корпоративных ресурсов, так и прогнозируемое состояние всех вышеперечисленных параметров.

3. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ООО «АСТРАХАНЬГАЗПРОМ»

3.1 Характеристика ООО «Астраханьгазпром»

Уникальное Астраханское серогазоконденсатное месторождение, приуроченное к Астраханскому своду, является одним из крупнейших в России. Расположено оно в 50 км к северу от города Астрахани на территории Красноярского, Харабалинского, Енотаевского и Наримановского районов.

Месторождение открыто в 1976 году разведочной скважиной № 5-А Астраханской нефтегазоразведочной экспедицией (АНГРЭ). Размеры залежи 100x40 км. При современной добыче газа около 8 млрд. MJ в год промышленных запасов газа хватит на сотни лет. Кроме того, значительные запасы газа и конденсата ожидаются в пределах правобережной части Астраханского серогазоконденсатного месторождения. Левобережная часть месторождения разрабатывается 000 «Астраханьгазпром» и РАО «Газпром». Предприятие по добыче, Переработке и транспортировке газа «Астраханьгазпром» является крупнейшим предприятием юга России.

Производственное объединение «Астраханьгазпром» организовано согласно Постановлению ЦК КПСС и Совета Министров СССР «О мерах по освоению Астраханского газоконденсатного месторождения» от 23 сентября 1981 года № 943, приказом от 5 октября 1981 года № 236-орг в составе Всесоюзного промышленного объединения по добыче и переработке газа в Оренбургской области (Оренбурггазпром).

В целях повышения оперативности в решении производственных вопросов приказом Мингазпрома № 130-орг от 9.04.85 г. объединение выведено из состава производственного объединения «Оренбурггазпром» и переподчинено непосредственно Министерству газовой промышленности.

Спустя полтора года, 10 декабря 1986 года на завод был принят товарный газ и зажжен первый факел. 31 декабря 1986 года на головную установку У-171 был принят с промысла сырой газ. Первый товарный бензин АИ-76 был получен на АГПЗ 24 августа 1988 года.

В связи с введением в действие с 1 января 1991 года Закона СССР «О предприятиях в СССР», а также в целях совершенствования управления производством, приказом Государственного газового концерна «Газпром» производственное объединение по добыче и переработке газа в Астраханской области «Астраханьгазпром» преобразовано в государственное предприятие по добыче, переработке и транспортировке газа «Астраханьгазпром» в городе Астрахани (государственное предприятие «Астраханьгазпром»).

Во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 5 ноября 1992 года № 1333 «О преобразовании государственного газового концерна «Газпром» в Российское акционерное общество «Газпром», Совет Министров -Правительство Российской Федерации постановлением от 17 февраля 1993 года № 138 «Об учреждении Российского общества «Газпром» учредит Российское акционерное общество «Газпром».

Приказом Российского акционерного общества «Газпром» № 2 от 31 марта 1993 года ГП «Астраханьгазпром» включено в перечень дочерних предприятий Единой системы газоснабжения РАО «Газпром».

Шли годы и мощности первой очереди АГПЗ, рассчитанной на переработку 6 млрд. куб. м. газа в год, стало недостаточно. С пуском II очереди мощность завода значительно возросла, тем самым увеличился и вклад в экономику области. В 1997 году были сданы в эксплуатацию резервуары нового поколения, более надежные с точки зрения пожарозащиты и экологии.

17 июля 1998 года на АГПЗ была сдана в эксплуатацию первая в России установка по производству гранулированной серы мокрым способом - производительностью 3,5 тыс. тонн продукции в сутки. За год эта установка выпустила 1 млн. 200 тыс. т. серы это единственный гранулятор в мире такой мощности. В 1998 году АГПЗ впервые переработал 7,5 млрд. куб. м. отсепарированного газа.

В период экономической и финансовой нестабильности, когда прекращали свое существование десятки крупных предприятий, руководство ООО «Астраханьгазпром» и РАО «Газпром» сумели вывести предприятие на путь экономической стабильности. Так, по итогам 2002 года, ООО «Астраханьгазпром» стало единственным предприятием в отрасли, сумевшим добиться заметного роста производства. В этот период при плане 8,5 млрд. куб. м. работники завода получили 8,8 млрд. куб. м. отсепарированного газа.

К январю 2003 года заводом было произведено: газа природного - более 53,5 млрд. куб. м.; серы - более 20 млн. т.; автомобильного бензина - более 4,8 млн. т.; дизельного топлива - 4,1 млн. т.; мазута - 2,7 млн. т.; сжиженного газа - 602 тыс. т.

На сегодняшний день предприятие «Астраханьгазпром» является крупнейшим в регионе, оно многопрофильно и осуществляет деятельность в таких направлениях, как:

- переработка природного газа с получением товарной продукции: серы, бензина, дизельного топлива, мазута, сжиженного газа и других;

- добыча газожидкостной смеси, добыча нефти;

-транспортировка газа, нефтепродуктов от районов переработки до места его распределения, подача в городские сети;

- строительно-монтажные работы на объектах капитального строительства, капитальный ремонт действующих установок и скважин, строительство и ремонт газопроводов, разводящих сетей газоснабжения, пусконаладочные работы на объектах;

- обеспечение решения научно-технических проблем в области геологии, экологии и природопользования, гидрогеологии; проектирование объектов газового хозяйства, жилых и общественных зданий и сооружений, инженерных сетей и сооружений водопровода, канализации, теплоснабжения, газификации, электроснабжения, противопожарных систем, а также топографо-геодезические и инженерно-геологические, изыскательские работы;

- капитальный ремонт эксплуатационного фонда скважин, наблюдательных и нагнетательных нефтяных и других скважин, подземный ремонт скважин и подземных емкостей, бурение наблюдательных пьезометрических и солевых скважин глубиной до 1500 метров;