Анализ себестоимости предприятия (на примере ООО "Астраханьгазпром")

- разработка научных основ влияния деятельности Астраханского газоперерабатывающего комплекса на состояние биосистем организма, методов контроля за состоянием здоровья работающих, анализ заболеваемости;

- оптовая и розничная реализация нефтепродуктов; подготовка и заключение контрактов на реализацию промышленной продукции, обеспечение выполнения задания и обязательств по поставкам продукции и товаров в соответствии с заключенными договорами и контрактами.

ООО «Астраханьгазпром» сотрудничает с партнерами из различных стран на зарубежных рынках СНГ (Украина, Беларусь, Азербайджан, Казахстан, Грузия), Центральная Европа (Румыния, Словения, Греция, Западная Европа (Бельгия, Италия), Азия (Индия), Ближний Восток (Израиль, Турция), Латинская Америка (Аргентина), Африка (Тунис, Марокко, Египет), Прибалтика (Латвия. Эстония, Литва). Постоянными зарубежными партнерами ООО «Астраханьгазпром» стали компании Австрии, Великобритании, Германии, Монако, США, Франции.

Швейцарии. ООО «Астраханьгазпром» участвует в международных программах в соответствии с программами РАО «Газпром».

3.1.1 Структура управления

Структура управления ООО «Астраханьгазпром», представляет собой упорядоченную совокупность взаимосвязанных элементов, находящихся между собой в устойчивых отношениях, обеспечивающих их функционирование и развитие как единого целого.

В рамках структуры управления протекает управленческий процесс (движение информации и принятие управленческих решений), между участниками которого распределены задачи и функции управления, а следовательно, права и ответственность за их выполнение. С этих позиций структуру управления можно рассматривать как форму разделения управленческой деятельности, в рамках которой происходит процесс управления, направленный на достижение намеченных целей.

Таким образом, структура управления включает в себя все цели, распределенные между различными звеньями, связи между которыми "обеспечивают координацию отдельных действий по их выполнению.

Элементами структуры являются отдельные работники, службы и подразделения аппарата управления, а отношения между ними поддерживаются благодаря связям, которые принято подразделять на горизонтальные и вертикальные.

Горизонтальные связи носят характер согласования и являются, как правило, одноуровневыми. Вертикальные связи - это связи подчинения, и необходимость в них возникает при иерархичности управления, то есть при наличии нескольких уровней управления. Кроме того, связи в структуре управления носят линейный и функциональных характер. Линейные связи отражают движение управленческих решений и информации между так называемыми линейными руководителями, то есть лицами, полностью отвечающими за деятельность организации или ее структурных подразделений. Функциональные связи имеют место по линии движения информации и управленческих решений по тем или иным функциям управления.

В структуре ООО «Астраханьгазпром» соблюдается принцип иерархии в управлении. Высшим уровнем управления ООО «Астраханьгазпром» является генеральный директор.

Второй уровень структуры представлен заместителями генерального директора - главный инженер, главный геолог, заместитель по экономике, заместитель по реализации продукции (начальник УМВЭД), заместитель по капиальному строительству и ремонту, заместитель по управлению, кадрам и социальному развитию, заместитель по общим вопросам. Кроме того, в прямом подчинении генерального директора находится главный бухгалтер, служба безопасности и НПМК «Экологическая медицина».

Третий структурный уровень представлен различными структурными подразделениями предприятия, которые подчинены заместителям. Предприятие имеет в своем составе:

1. Астраханский газоперерабатывающий завод (АГПЗ)- предназначен для подготовки и переработки природного газа с получением товарной продукции: серы в жидком виде и твердом виде, бензина, дизельного и котельного топлива, бутана технического и смеси пропана-бутана, а также газа очищенного и осушенного для промышленного и коммунально-бытового назначения.

АГПЗ состоит из комплекса технологических установок, обеспечивающих основные технологические операции по стабилизации, очистке, переработке первичного сырья с получением товарной продукции. В составе завода предусмотрены также вспомогательные объекты: факельные установки; склады сырья и товарных нефтепродуктов; установки подсобных средств; пусковая котельная; цех водоснабжения и канализации; технологические коммуникации (эстакады); пункты слива и налива жидкой продукции и сырья.

Технологический процесс переработки Астраханского газового конденсата и получения товарной продукции осуществляется на трех производствах:

- производство № 1 - по подготовке и сепарации пластовой смеси, очистке газа от кислых компонентов, переработке нестабильного конденсата и получения товарного газа;

- производство № 2 - для получения технической серы и ее отгрузки потребителям;

- производство № 3 по переработке стабильного конденсата и широкой фракции легких углеводородов (ШФЛУ) и получения автомобильного бензина, дизельного топлива и сжиженных газов.

2. Газопромысловое управление занимается разработкой Астраханского тазоконденсатного месторождения и подачей газожидкостной смеси на АГПЗ.

3. Предприятие «Астраханътрансгаз» выполняет задачи по транспортировке газа, нефтепродуктов от районов переработки до места его распределения, подачи в городские сети, обеспечение надежной и безопасной работы оборудования.

4. Управление маркетинга и внешнеэкономической деятельности осуществляет подготовку и заключение контрактов и договоров на реализацию промышленной продукции, производимой предприятием «Астраханьгазпром», реализацию и обеспечение выполнения заданий и обязательств по поставкам продукции и товаров в соответствии с заключенными договорами и контрактами.

5. Управление реализации нефтепродуктов - осуществляет оптовую и розничную реализацию нефтепродуктов, ремонт, сервисное и техническое обслуживание транспортных средств.

6. Управление железнодорожного транспорта - обеспечивает выполнение в установленные сроки плановых заданий по транспортировке продукции АГПЗ ж/д транспортом.

7. Маркшейдерско-геодезическая служба.

8. АстраханьНИПИгаз обеспечивает решение научно-технических проблем в области геологии, разработки Астраханского ГКМ, бурения скважин, интенсификации, добыче и переработки газа и конденсата, коррозии и защиты металла от коррозии, экологии и природопользования, гидрогеологии.

9. Военизированная часть по предупреждению возникновения и ликвидации открытых газовых и нефтяных фонтанов создана для оказания практической помощи обслуживаемым предприятиям и организациям, имеющим и не имеющим газоопасные объекты, а также населенным пунктам, расположенным в охранных зонах Астраханского газового комплекса, в организации работы по обеспечению газовой безопасности, предотвращению и ликвидации аварий, связанных с газовой безопасностью.

10. Предприятие «Газпромпроект» обслуживает все подразделения предприятия по таким видам проектно-изыскательской деятельности, как: проектирование объектов газового хозяйства, жилых и общественных зданий и сооружений, инженерных сетей и сооружений водопроводов, канализации, теплоснабжения, газификации, энергоснабжения, противопожарных систем, а также гопографо-геодезические и инженерно-геологические, изыскательские работы.

11. Управление связи обеспечивает технологической связью подразделения предприятия «Астрахапьгазпром».

12. Управление «Астраханъгазэнерго» обеспечивает предприятия АГМ на уговорной основе электрической, тепловой энергией, питьевой, фильтрованной водой, отведение и очистка промышленных и бытовых стоков.

13. Управление интенсификации и подземного ремонта скважин выполняет задачи по своевременному и качественному капитальном ремонт эксплуатируемого фонда скважин, наблюдательных и нагнетательных нефтяных и других скважин, подземного ремонта скважин и подземных емкостей, интенсификации притока газа, строительству подземных емкостей, бурению наблюдательных и пьезометрических и солевых скважин глубиной до 1500м.

14. Управление капитального строительства и ремонта - ведет работу по строительству новых производственных площадей и иных сооружений. Обеспечивает поддержание в нормальном эксплуатационном состоянии ранее построенных и введенных в эксплуатацию сооружений.

15. Специальное - строительно-монтажное предприятие «Астраханьмонтажгаз» выполняет строительно-монтажные работы на объектах капитального строительства Астраханского газового комплекса, капитальный ремонт действующих установок АГТП. скважин ГПУ, строительство и ремонт газопроводов, разводящих сетей газоснабжения, выполнение пусконаладочных работ на объектах ГПУ.

16. Предприятие по утилизации отходов производства осуществляет сбор, прием, заготовку, переработку и реализацию отходов черных и цветных металлов, отходов промышленного производства, утилизацию и захоронение промышленных отходов.

17. Управление капитального строительства выполняет функции заказчика по строительству и вводу объектов производственно-социального, жилищного и культурно-бытового назначения. Управление производственно-технического обслуживания и комплектации обеспечивает надежное снабжение всех подразделений предприятия «Астраханьгазпром» товарно-материальными ценностями и оборудованием для их бесперебойной работы.

18. Учебный центр - осуществляет работу по подготовке, переподготовке и повышению квалификационного уровня персонала ООО «Астрахань-Газпром».

19. Транспортное управление «Астраханъгазавтотранс» осуществляет перевозку грузов, людей, услуги технологического транспорта.

20. Управление производственно-технического обслуживания и комплектации - обеспечивает нормальную и бесперебойную работу технологического оборудования путем своевременного ремонта и поставки необходимых запасный частей.

21. Управление службы безопасности - обеспечивает охрану и, соответственно, безопасную работу предприятия с точки зрения недопущения в закрытую зону посторонних лиц; ведет работу по недопущению чрезвычайных ситуаций на производстве.

22. Научно-практический медицинский комплекс «Экологическая медицина» изучает влияние газового комплекса на состояние биосистем организма, методы контроля за состоянием здоровья работающих, анализ заболеваемости с созданием банка данных АГК и населения санитарно-защитной зоны.

Рассматриваемая структура отражает цели и задачи организации, подчинена производству, меняется вместе с происходящими в нем изменениями. Она отражает функциональное разделение труда и объем полномочий работников управления, что определяется политикой, процедурами, правилами и должностными инструкциями. Полномочия руководителей любого уровня ограничиваются не только внутренними факторами, но и факторами внешней среды. Немаловажное значение имеет также и реализация принципа соответствия между функциями и полномочиями, с одной стороны, и квалификацией и уровнем культуры, с другой.

3.1.2 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности

При проведении анализа изменения финансового состояния 000 «Астраханьгазпром» за период с 3 квартала 2002 года по 4 квартал 2004 года за основу был принят действующий нормативно-методический документ «Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций» утвержденный приказом № 16 ФС России по финансовому оздоровлению и банкротству от 23 января 2004 года.

В качестве исходных данных использовались следующие документы бухгалтерской квартальной и годовой отчетности:

- Бухгалтерский баланс (ф.1);

- Отчет о прибылях и убытках (ф.2);

- Отчет о движении денежных средств (ф.4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.5).

Все числовые данные и стоимостном выражении приводятся в тысячах рублей. В расчетах коэффициентов с участием дебиторской задолженности принималась во внимание задолженность с потенциальным сроком возврата до 1.2 месяцев. Цены указаны в рублях за тонну. Объемные показатели взяты в тоннах. Показатели оборота капитала, дебиторской и других задолженностей даны в месяцах.

Общие показатели

К общим показателям относятся среднемесячная выручка (по оплате), доля денежных средств в выручке, среднесписочная численность работников.

Среднемесячная выручка в течение 2003 года увеличилась в 3 раза достигнув 1,4 млрд. руб. В следующем году этот уровень в среднем поддерживался и только в 4 квартале снизился почти на треть до уровня 1 млрд. руб. (рис. 1), что, вероятно, частично можно объяснить уменьшением цен на некоторые денежных средств в виды товарной продукции предприятия.

Рис. 2 - Среднемесячная выручка

Все это время доля выручке имела тенденцию к росту и в настоящий момент составляет 83 % (рис. 3).



Рис. 3 - Доля денежных средств в выручке

Отмеченная закономерность имеет положительное значение, поскольку высокий процент выручки в денежной форме означает повышение ликвидности основного финансового ресурса денег. Доля бартера снижается, что является косвенным указанием на повышение конкурентоспособности и ликвидности основной товарной продукции предприятия, а также об успешном управлении задолженностями повышает возможность исполнять обязательные платежи. Следует отметить, что разброс точек относительно кривой, выражающей тенденцию изменения доли денежных средств в выручке, подчиняется также некоторой закономерности: максимумы показателя приходятся на 2 и 3 кварталы, а спады на 1 и 4, что с большой степенью вероятности можно связать с сезонными колебаниями спроса на нефтепродукты. Исключение составляет 4 квартал 2004 года, что объясняется возвратом дебиторской задолженности к концу года.

Среднесписочная численность работников выросла за анализируемый период с 13114 до 15750 человек, в среднем по 264 человека в квартал (рис. 4).



Рис. 4 - Среднесписочная численность

Судя по графику изменения производительности труда (отношения среднемесячной выручки к среднесписочной численности работников), численность персонала превысила оптимальную величину, которая приходится на 4 квартал 2003 года и составляет 14570 человек при стабильной среднемесячной выручке около 1,2 млрд. руб. (рис. 5).

Рис. 5 - Среднемесячная выработка на одного работника

Тем не менее, падение этого показателя в течение 2004 года не может быть вызвано ростом численности, который составил в четвертом квартале всего 2,5 % от среднеквартального, в то время как выручка уменьшилась на 16,4 %. Возможной причиной ускорения темпа уменьшения производительности труда является значительное снижение выручки в последнем квартале 2004 года.

Среднемесячная выработка на одного работника характеризует также количество финансовых ресурсов предприятия для ведения хозяйственной деятельности, приходящихся на одного работника и наряду с другими показателями отражают степень деловой активности. Поскольку выручка в 4 квартале 2004 года, как упоминалось, значительно снизилась, а падение объемов реализации в натуральном выражении не наблюдалось, то анализировалось изменение утвержденных отпускных цен на товарную продукцию (кроме серы) за анализируемый период. Данные об изменении цен предоставлены планово-экономическим отделом.

Анализ графиков изменения цен (рис. 6... 10) показывает, что цены на автобензин марки А-76, мазут и сжиженный газ снижались в конце анализируемого периода, что могло оказаться вероятной причиной снижения выручки, поскольку средний срок оборота дебиторской задолженности (отношение дебиторской задолженности к выручке, рис. 11) держался в течение всего 2004 года около отметки 1 месяц.

Рис. 6 - Цены на бензин



Рис. 7 - Цены на дизтопливо

Рис. 8 - Цены на мазут

Рис. 9 - Цены на стабильный конденсат



Рис. 10 - Цены на сжиженный газ

Рис. 11 - Средний срок оборота дебиторской задолженности

Таким образом, изменение выручки, если предположить, что главное влияние оказывает изменение цен, отстает от последних не более, чем на один месяц. Обращает на себя внимание значительный разброс точек относительно усредненных кривых изменения цен на мазут и на сжиженный газ. Поэтому тенденции, построенные для графиков изменения этих цен, отражают изменения на интервалах времени, превышающих период отсчета, то есть один месяц. За последние полгода цена бензина в среднем снизились на 50 %, мазута - на 60 %, сжиженного газа - на 25 %.

Заметим, что снижение срока оборота дебиторской задолженности в сочетании с увеличением доли денежных средств в выручке характеризует возрастание активности и расширение хозяйственной деятельности предприятия.

Цены на стабильный конденсат и на дизельное топливо длительное время не изменялись, следовательно, не могли стать причиной снижения выручки в 4 квартале 2004 года.

Для улучшения приведенных в данном разделе общих показателей возможны следующие меры:

- сокращение сроков дебиторской задолженности, срок возврата которой превышает 12 месяцев, что увеличит выручку по оплате в ближайшей перспективе;

- повышение качества товаров (например, увеличение доли высокооктановых бензинов, цены на которые не столь подвержены изменениям, как цены на автобензин А-76);

- при подготовке решений об уменьшении цен на продукцию, учитывая потенциальное снижение выручки, планировать мероприятия, обеспечивающие сохранение ее уровня;

- повышение ритмичности производства, что сократит разброс показателей внутри года, сделает процесс производства и реализации продукции более согласованным;

- решение об изменении численности персонала требует отдельного рассмотрения и принимается после анализа его структуры.

Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости

К показателям платежеспособности и финансовой устойчивости относятся степень платежеспособности общая и по текущим обязательствам, коэффициенты задолженности по кредитам банков и займам, другим организациям, фискальной системе, внутреннего долга, коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (текущей ликвидности), собственный капитал в обороте, доля собственного капитала в оборотных средствах (коэффициент обеспеченности собственными средствами), коэффициент автономии (финансовой независимости).

На рис.12 показан график изменения во времени показателей степени платежеспособности общей (отношение суммы заемных средств к среднемесячной выручке) и степени платежеспособности по текущим о бязат ел ь ствам (отношение краткосрочных обязательств к среднемесячной выручке). Показатели имеют смысл срока оборота заемных средств и текущих обязательств. Степень платежеспособности общая (другое название - коэффициент текущей ликвидности) характеризует общую ситуацию с платежеспособностью предприятия.

Рис. 12 - Степень платежеспособности

Оба показателя скачкообразно выросли в 4 квартале 2004 года на 60% и 100% соответственно. Сопоставление графиков явно свидетельствует, что оба показателя изменяются синхронно (сходная форма кривых), что в свою очередь говорит о том, что их изменения вызваны одними и теми же причинами. Объяснение этого факта иллюстрирует рис. 13, на котором представлена структура долгов и способы кредитования предприятия.



Рис. 13 -. Коэффициенты задолженности

Сравнение графиков, представленных на рис. 12 и 13 показывает, что, скорее всего причиной повышения платежеспособности за последний год является кредитование за счет других организаций. Заметим, что и по абсолютной величине задолженность другим организациям (контрагентам) значительно превосходит все остальные. Что касается других компонентов платежеспособности, то до 4 квартала 2003 года кредиты и займы, а также внутренний долг, практически отсутствовали. А платежная дисциплина в отношении фискальной системы заметно повысилась. В целом задолженность растет, уменьшая долю собственного капитала, что снижает финансовую устойчивость.

На начало 2002 года распределение задолженностей по срокам оборота выглядит как на рис. 14. Для сравнения на той же диаграмме показаны столбцы (меньшей высоты), соответствующие значениям коэффициентов задолженностей предыдущего квартала. Наблюдается рост данного показателя по всем позициям, в особенности * задолженности другим организациям.



Рис. 14 - Распределение задолженности по средним срокам погашения

Коэффициент покрытия постоянно снижается в анализируемом периоде, а в конце 2004 года стал меньше 1, что является сигналом возникновения риска неплатежеспособности, то есть неспособности предприятия покрыть свои краткосрочные обязательства из наиболее легко реализуемой части активов - оборотных средств. Согласно международной практике этот коэффициент должен иметь величину от 1 до 2. Причина наблюдаемого низкого значения коэффициента покрытия в дефиците чистого оборотного капитала (рис. 15) - разности оборотных средств и краткосрочных обязательств, которые только за последний квартал 2004 года выросли почти в 3 раза, что и привело к резкому уменьшению коэффициента покрытия. Среднее же значение коэффициента покрытия за четыре квартала 2004 года достаточно близко к единице (0,94).



Рис. 15 - Чистый оборотный капитал

Коэффициент покрытия имеет общую тенденцию к уменьшению (небольшими темпами) с некоторым подъемом в конце 2002 года и в середине 2003 года, что говорит о снижении платежных возможностей предприятия даже в случае возврата всей дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов в том числе «неликвидов».

В прямой пропорции с показателями платежеспособности находятся коэффициенты автономии (отношение собственного капитала к сумме активов) и покрытия текущих обязательств оборотными активами (отношение стоимости всех оборотных средств в виде запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и прочих оборотных активов к текущим обязательствам, рис. 16).

Рис. 16 - Коэффициенты покрытия и автономии

Из графика коэффициента автономии видно, что в течение анализируемого периода доля активов предприятия, которые покрываются за счет собственного капитала (обеспечиваются собственными источниками формирования), уменьшилась с 63 % до 34 %, то есть почти в 2 раза. На текущий момент доля внешних источников формирования активов примерно в 3 раза выше доли собственных источников.

Изменение во времени показателей собственный капитал в обороте (разность между собственным капиталом и внеоборотными активами) и доля собственного капитала в оборотных средствах (отношение собственного капитала в обороте к величине всех оборотных активов, коэффициент обеспеченности собственными средствами) представлено графиками на рис. 17 и 18.

Рис. 17 - Собственный капитал в обороте



Рис. 18 - Коэффициент обеспеченности собственными средствами

Отрицательные значения показателей собственного капитала в обороте и обеспеченности собственными средствами объясняются влиянием внеоборотных активов (рис.19), величина которых растет ускоренными темпами в течение анализируемого периода, в то время как собственный капитал изменялся сравнительно мало. Заметим, что основным компонентом внеоборотных активов является незавершенное строительство, которое почти в 2 раза превышает основные средства.

Рис. 19 - Структура собственного капитала

Изменение коэффициента срочной ликвидности (отношение оборотных средств за вычетом стоимости запасов к краткосрочным обязательствам) в течение анализируемого периода представлено на графике рис. 20. Поскольку товарно-материальные запасы на предприятии (нефтепродукты) являются высоколиквидными, то величину коэффициента срочной ликвидности 0,45 можно считать нормальной, однако тенденция к снижению, наблюдаемая в течение 2,5 лет, означает повышение риска неплатежеспособности в ближайшей перспективе и вызывает опасение.

Рис. 20 - Коэффициент срочной ликвидности

Для улучшения показателей платежеспособности и финансовой устойчивости в качестве возможных решений можно предложить:

- уменьшить долю заемных средств (в особенности товарных кредитов от других предприятий) в оборотном капитале;

- перевод краткосрочных обязательств в долгосрочные;

- сократить незавершенное строительство (например, путем реализации неоконченных объектов);

- ускорить перевод объектов незавершенного строительства в основные средства;

- ускорить ввод основных средств производственного назначения (производственных мощностей); ускорить оборот товарных запасов.

Показатели эффективности использования оборотного капитала (деловой активности), доходности и финансового результата

Данная группа показателей включает коэффициенты обеспеченности оборотными средствами, оборотные средства в производстве, оборотные средства в расчетах, рентабельность оборотного капитала и продаж, среднемесячную выработку на одного работника.

Коэффициент обеспеченности оборотными средствами (отношение оборотных активов предприятия к среднемесячной выручке) характеризует объем оборотных активов, выраженный в среднемесячных доходах, а также их оборачиваемость (рис. 21).

Рис. 21 - Коэффициенты

Уменьшение данного показателя означает ускорение обращения средств, вложенных в оборотные активы. На графике отмечается сокращение делового цикла предприятия с 12 до 7 месяцев, что является положительным фактом, свидетельствуя о повышении интенсивности процессов производства и расчетов в предприятии. Переломным моментом является конец 2003 года, с которого данный показатель с небольшими отклонениями держится на одном уровне. Рассматривая остальные два графика, которые дают расшифровку коэффициента обеспеченности оборотными средствами, можно сделать заключение о том, что сокращение цикла деловой активности достигнуто главным образом за счет ускорения оборачиваемости товарно-материальных запасов предприятия более чем в 2 раза. Это связано с повышением интенсивности и эффективности производственной и маркетинговой деятельности предприятия.

Что касается коэффициента оборотных средств в расчетах, то он отражает скорость оборачиваемости той части оборотных активов, которая не участвует непосредственно в производстве. Он характеризует в первую очередь средние сроки расчетов за отгруженную, но еще не оплаченную продукцию, то есть средние сроки, в течение которых средства в расчетах выведены из процесса производства. На конец 2004 года данный показатель имел величину 3,5 месяца, что, учитывая масштабы деятельности предприятия, можно считать приемлемым. Отмечается, что циклы расчетов и производства в отношении вовлекаемых финансовых ресурсов в конце анализируемого периода близки по абсолютной величине, а небольшие отклонения (точки на графиках) от тенденций возникают синхронно. Данный факт указывает на удовлетворительную согласованность в работе маркетингового подразделения и производства.

Несмотря на это, рентабельность оборотного капитала, измеряемая отношением прибыли от реализации к выручке, испытывает значительные колебания в 2004 году. Дважды во 2 и 4 кварталах - она принимала отрицательное значение (рис. 22).



Рис. 22 - Расшифровка рентабельности

В целом за год ее можно оценить как нулевую. В четвертом квартале 2004 года оборотные активы использовались таким образом, что не покрывали расходов на производство и реализацию продукции. Причиной данного факта может являться сокращение прибыли от продаж (убытки) в 4 квартале 2004 года.

Аналогично дело обстоит и с рентабельностью продаж, которая в точности повторяет в динамике рентабельность оборотного капитала, а, следовательно, вызвано аналогичными причинами. Действительно, на рис. 22 видно, что основной причиной снижения рентабельности является снижение прибыли, так как оборотные активы и выручка от продаж остались примерно на одном уровне, а прибыль приняла отрицательное значение (убыток). Хотя за 2004 год среднеквартальное значение чистой прибыли положительно и составляет 307,6 млн. руб.



Рис. 23 - Рентабельность

Среднемесячная выработка на одного работника обсуждалась ранее в связи с динамикой среднесписочной численности работников предприятия (рис.4).

Для улучшения показателей деловой активности, доходности и финансового результата можно предложить следующие меры:

- сокращение постоянных расходов;

- повышение контроля выполнения норм расхода ресурсов производства с целью сокращения переменных затрат;

- списание дорогостоящего физически изношенного оборудования (уменьшение себестоимости в части амортизации).

Показатели эффективности использования внеоборотного капитала и инвестиционной активности

Данная группа показателей включает эффективность внеоборотного капитала (фондоотдача) и коэффициент инвестиционной активности. Изменение во времени фондоотдачи, измеряемой отношением среднемесячной выручки к сумме внеоборотного капитала, показано на рис.24. Традиционно считается, что данный показатель отражает эффективность использования основных средств] предприятием. В данном случае имеется особенность, состоящая в том, что ] объем незавершенного производства (компонент внеоборотного капитала) почти в два раза превышает основные средства. Поэтому целесообразно говорить об эффективности использования всего внеоборотного капитала и его компонентов - незавершенного производства и основных средств.

Рис. 24 - Эффективность внеоборотного капитала (фондоотдача)

Из графика видно, что на 1 января 2004 года было достигнуто максимальное значение показателя эффективности внеоборотного капитала (15%) и в течение 2004 года он уменьшился в два раза. На рис.25 представлено изменение за анализируемый период основных средств и незавершенного строительства.

Рис. 25 - Компоненты внеоборотного капитала

Анализ характера изменений различных компонент внеоборотного капитала позволяет сделать заключение, что уменьшение в течение 2004 года фондоотдачи связано с ростом за тот же период незавершенного строительства в два раза. В то же время объем основных средств имеет более слабую тенденцию к повышению по сравнению с незавершенным строительством.

Изменение коэффициента инвестиционной активности (отношение суммы незавершенного производства, доходных вложений в материальные ценности и долгосрочных финансовых вложений на сумму всех внеоборотных активов) показано на графике рис.26. Данный показатель характеризуется непрерывным ростом (главным образом за счет увеличения незавершенного строительства) с начала 2003 года и отражает успешную деятельность предприятия в области усовершенствования и модернизации собственности. За последние два года коэффициент инвестиционной активности увеличился в полтора раза. Можно предположить, данный коэффициент стабилизируется в пределах 0,60... 0,65.

Рис. 26 - Коэффициент инвестиционной активности

Снижение некоторых финансовых показателей в четвертом квартале 2004 года, главной причиной которого явилось сокращение выручки по оплате, свидетельствует о необходимости разработки плана мероприятий по улучшению финансового положения. Другой причиной ухудшения показателей является рост быстрыми темпами незавершенного строительства. Тем не менее, нельзя признать положение предприятия критическим.

Сокращение делового цикла предприятия свидетельствует о повышении интенсивности процессов производства и расчетов. Доля бартера в объеме хозяйственных операций снижается, что говорит о росте надежности положении предприятия на рынках основных видов его продукции, увеличении конкурентоспособности и ликвидности основной товарной продукции, повышении возможности исполнять обязательные платежи. В сочетании со снижением срока оборота дебиторской задолженности это характеризует возрастание деловой активности и расширение хозяйственной деятельности предприятия. Это подтверждается также ростом и высоким значением коэффициента инвестиционной активности.

В этой связи повышение степени общей платежеспособности предприятия, обеспеченной главным образом задолженностью другим организациям, можно рассматривать как адекватную оперативную меру, поддерживаемую контрагентами. Данная мера должна иметь временный характер, с тем, чтобы снижение коэффициентов автономии и покрытия, отмеченное в последнем квартале 2004 года, не превратилось в тенденцию.

Предприятие имеет такую возможность, потому что среднее значение коэффициента покрытия за четыре квартала 2004 года достаточно близко к единице (0,94).

В стратегическом плане непрерывный интенсивный рост незавершенного строительства и вызванные этим отрицательные значения собственного капитала в обороте и обеспеченности собственными средствами является негативной тенденцией и требует определенного управляющего воздействия направленного на повышение доли основных средств в объеме внеоборотных активов (например, реализовать некоторые неоконченные объекты, ускорить перевод объектов незавершенного строительства в основные средства, ускорить ввод основных средств производственного назначения).

Следует отметить, что часть объектов незавершенного строительства находятся в эксплуатации де факто. Переводу их в основные средства препятствует отсутствие документов о государственной регистрации. С учетом этого обстоятельства показатели финансово-хозяйственной деятельности могли быть выше.

3.2 Затраты на производство и реализацию продукции

Себестоимость продукции является одним из основных, качественных показателей, в обобщенном виде отражающий все стороны хозяйственной деятельности предприятия, его достижения и недостатки.

В себестоимости находят своё выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Её показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов качество работы как производства в целом, так и отдельных его служб.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет определить тенденции изменения затрат производства, выполнения плана по уровню себестоимости, влияние факторов по уровню издержек производства и на этой основе дать оценку работы предприятия и установить резервы снижения себестоимости продукции.

С целью определения путей снижения себестоимости, и, соответственно, предложения путей совершенствования управлением себестоимостью ООО «Астраханьгазпром», проведем анализ затрат на производство и реализацию продукции в целом и по отдельным видам производимой продукции. Объектами анализа определим следующие показатели: себестоимость товарной продукции; затраты на один рубль товарной продукции; себестоимость отдельных наименований производимой продукции.

Рассматриваемые виды продукции: бензин: дизельное топливо. Источники информации для анализа: Отчет о затратах на производство и реализацию продукции ООО «Астраханьгазпром»; отчетные калькуляции себестоимости продукции (Приложение). Рассматриваемый период: 2002 -2004 гг.

Для выявления реальной динамики показателей необходимо произвести анализ в сопоставимых ценах. Базой сравнения определим 2002 год. Для приведения действительных цен в сопоставимый вид используем значения индекса потребительских цен [17 стр. 20]:

ИПЦ 2()о2/2ооз = 120,2% =1,202;

ИПЦ 2ооз/2оо4 =1188,6% -1,186;

ИПЦ 2002/2004 =142,6% =1,426.

Результаты приведения исходных данных в сопоставимый вид представим в таблицах 2 и 3.

Таблица 2 - Затраты на производство и реализацию продукции основного вида деятельности (бензин) в сопоставимых ценах

Наименование статей	Ед. изм.	2002 год	2003 год	2004 год
1. Материальные затраты, в том числе:	Руб/т	351,96	515,46	1101,51
Сырье и основные материалы	Руб/т	136,24	140,56	314,39
Вспомогательные материалы	Руб/т	101,49	260,32	622,40
Топливо на технологические нужды	Руб/т	9,45	1,39	2,85
Энергия всех видов	Руб/т	104,78	113,19	161,87
2. расходы на оплату труда	Руб/т	120,76	767,25	266,42
3. отчисления на соц. Нужды	Руб/т	46,37	73,03	78,75
4. амортизация основных фондов	Руб/т	44,27	25,89	32,45
5. прочие	Руб/т	572,05	918,08	1006,10
из них
Капитальный ремонт	Руб/т	135,82	156,54	169,59
Налоги	Руб/т	85,32	143,42	81,56
ПНР	Руб/т	16,95	2,95	11,23
себестоимость	Руб/т	1135,41	1729,70	2485,23

Таблица 3 - Затраты на производство и реализацию продукции основного вида деятельности (дизельное топливо) в сопоставимых ценах

Наименование статей	Ед. изм.	2002 год	2003 год	2004 год
1. Материальные затраты, в том числе:	Руб/т	325,15	491,70	1042,83
Сырье и основные материалы	Руб/т	123,99	131,01	296,09
Вспомогательные материалы	Руб/т	94,67	255,35	589,45
Топливо на технологические нужды	Руб/т	8,56	1,27	2,68
Энергия всех видов	Руб/т	97,93	104,07	154,61
2. расходы на оплату труда	Руб/т	11,8	184,88	253,98
3. отчисления на соц. Нужды	Руб/т	42,59	68,19	75,29
4. амортизация основных фондов	Руб/т	38,25	23,10	30,76
5. прочие	Руб/т	520,22	831,36	90650
из них
Капитальный ремонт	Руб/т	130,46	151,61	164,70
Налоги	Руб/т	68,05	114,15	79,87
ПНР	Руб/т	15,66	3,16	10,52
себестоимость	Руб/т	1038,01	1599,24	2309,38

3.3 Анализ структуры затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:

1) специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого, различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции); материалоемкие (большая доля материальные затрат); фондоемкие (большая доля амортизации); энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

2) ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;

3) уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

4) географическое местонахождение предприятия;

5) инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита. Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели:

- соотношение между живым и овеществленным трудом;

- доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;

- соотношение между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, между прямыми и косвенными и др. Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии.

Проанализируем динамику структуры затрат на производство и реализацию продукции. Для этого определим долю каждого элемента затрат в общей сумме затрат по двум рассматриваемым видам продукции -бензин и дизельное топливо. Необходимо заметить, что вычисления можно производить как в действительных, так и в сопоставимых ценах, так как индекс потребительских цен не оказывает влияние на структуру затрат. Результаты вычислений сведем в таблицы.

В таблицах 4 и 5 представлена динамика структуры затрат на производство и реализацию продукции по основному виду деятельности -бензина и дизельного топлива, соответственно. Так как оба рассматриваемых вида продукции относятся к основному производству со схожими технологическими операциями, структуры затрат на производство и реализацию, и следовательно, их динамика, будут отражать схожую динамику.

За рассматриваемый период наблюдается значительное увеличение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции в стоимостном выражении. Между тем, происходит неравномерное изменение структуры по элементам затрат. Так, в рассматриваемом периоде с 2002 по 2004 год более чем на 40% увеличена доля материальных затрат. Наибольшее влияние на данное изменение оказало значительное увеличение доли вспомогательных материалов в материальных затратах наряду с сокращением доли остальных составляющих элементов. Наблюдается сокращение в структуре затрат доли энергии всех видов, несмотря на рост натуральных показателей.

Значительно сокращена доля амортизации основных фондов в структуре затрат - в среднем на 65% по основным видам продукции. Доля расходов на оплату труда за три года практически не изменилась - прирост составил около полутора процентов. Снижено влияние на структуру затрат такого элемента, как отчисления на социальные нужды. В 2003 году по сравнению с предыдущим прирост удельного веса в структуре затрат этого элемента составил около 4%, а к концу рассматриваемого периода произошло снижение более, чем на 20%.

Таблица 4 - Структура затрат на производство по элементам (бензин)

Элементы затрат	Сумма затрат руб/т	Структура затрат, %
	2002 г.	2003г.	2004г.	2002 г.	2003г.	2004г.
Выпуск продукции	816,00	855,50	951,10
1. материальные затраты	351,96	619,58	1570,75	31,00	29,80	44,32
В том числе:
Сырье и основные материалы	136,24	168,95	448,32	12,00	8,13	12,65
Вспомогательные материалы	101,49	312,91	887,54	9,00	15,05	25,05
Топливо на технологические нужды	9,45	1,67	4,06	0,80	0,08	0,11
Энергия всех видов	104,78	136,05	230,82	9,20	6,54	6,51
2. расходы на оплату труда	120,76	237,09	379,91	10,60	11,40	10,72
3. отчисления на соц. нужды	46,37	87,78	112,30	4,00	4,22	3,17
4. амортизация основных фондов	44,27	31,12	46,28	3,90	1,50	1,31
5. прочие	572,05	1103,53	1434,70	50,50	53,08	40,48
из них
Капитальный ремонт	135,82	188,16	241,84	12,00	9,05	6,82
Налоги	85,32	172,39	116,31	7,50	8,29	3,28
ПНР	16,95	3,54	16,02	1,50	0,17	0,45
себестоимость	1135,41	2079,10	3543,94	100,00	100,00	100,00
Рентабельность	75,38	103,75	12,05
Товарная продукция	1991,33	4236,08	3970,87
Прибыль	855,92	2156,97	426,93
Затраты на один рубль тов. продукции	0,57	0,49	0,89

Таблица 5 - Структура затрат на производство по элементам (дизельное топливо)

Элементы затрат	Сумма затрат руб/т	Структура затрат, %
	2002 г.	2003г.	2004г.	2002 г.	2003г.	2004г.
Выпуск продукции	688,20	717,20	794,60
1. материальные затраты	325,15	591,02	1487,07	31,32	30,74	45,16
В том числе:
Сырье и основные материалы	123,99	157,47	422,22	11,95	8,19	12,82
Вспомогательные материалы	94,67	306,93	840,56	9,12	15,97	25,52
Топливо на технологические нужды	8,56	1,53	3,82	0,82	0,08	0,12
Энергия всех видов	97,93	125,09	220,47	9,43	6,50	6,70
2. расходы на оплату труда	111,80	222,22	362,18	10,78	11,56	11,00
3. отчисления на соц. нужды	42,59	81,97	107,37	4,11	4,26	3,26
4. амортизация основных фондов	38,25	27,77	43,87	3,68	1,44	1,33
5. прочие	520,22	999,30	1292,67	50,11	51,98	39,25
из них
Капитальный ремонт	130,46	182,24	234,86	12,57	9,48	7,13
Налоги	68,05	137,21	113,90	6,55	7,14	3,46
ПНР	15,66	3,80	15,00	1,51	0,18	0,45
себестоимость	1038,01	1922,29	3293,17	100,00	100,00	100,00
Рентабельность	84,22	104,23	33,30
Товарная продукция	19,12,18	3925,97	4389,87
Прибыль	874,17	2003,69	1096,70
Затраты на один рубль тов. продукции	0,54	0,49	0,75

Значительно сокращена доля амортизации основных фондов в структуре затрат - в среднем на 65% но основным видам продукции. Доля расходов на оплату труда за три года практически не изменилась - прирост составил около полутора процентов. Снижено влияние на структуру затрат такого элемента, как отчисления на социальные нужды. В 2003 году по сравнению с предыдущие прирост удельного веса в структуре затрат этого элемента составил около 4%, а к концу рассматриваемого периода произошло его снижение более, чем на 20%.

Наблюдается также снижение доли прочих расходов в общей структуре затрат и устойчивая тенденция к сокращению в структуре расходов на капитальный ремонт. Налоговое бремя в структуре затрат к 2004 году снизилось в среднем на 52% - по затратам на бензин снижение произошло на 56,33%, по дизельному топливу - 47,24%. Доля планово-накладных расходов, в структуре затрат по указанным видам продукции, изменяется нестабильно. В 2003 году по сравнению с 2002 годом их доля сократилась на 86,90%, а к 2004 году по сравнению с базовым - на 69,81%; это объясняется снижением суммы ПНР в 2003 году практически в 4 раза и ее увеличением в 2004 году до размера в базовом периоде.

Анализ динамики структуры затрат показал, что наибольшую долю в общем объеме затрат составляют материальные расходы в виде вспомогательных материалов и прочие расходы. В рассматриваемом периоде наблюдается устойчивая тенденция к увеличению доли вспомогательных материалов. Снижена доля расходов в структуре затрат на амортизацию основных фондов и капитальный ремонт. Продолжают уменьшаться в общей структуре затраты по остальным элементам. В 2003 году можно отметить неустойчивую динамику в развитии предприятия, отразившуюся на структуре затрат: произошло увеличение доли расходов на оплату труда, отчислений на социальные нужды и налогов наряду с сокращением долей остальных элементов. К 2004 году значительно возросли и преобладают в структуре затрат материальные затраты, практически на 20% сокращены прочие расходы, стабилизировалась динамика затрат на амортизацию основных фондов.

3.4 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

На основе данных таблиц 2 и 3 проведем анализ динамики себестоимости продукции ООО «Астраханьгазпром» путем вычисления абсолютных и относительных отклонений показателей в рассматриваемом периоде и сведём полученные данные в таблицы 6 и 7.

Анализ динамики себестоимости продукции показал, что за рассматриваемый период произошло значительное увеличение себестоимости выпускаемой продукции - в среднем в 2,2 раза по рассмотренным наименованиям. Следует заметить, что себестоимость дизельного топлива возросла в большей степени, нежели себестоимость бензина их увеличение в 2004 году по сравнению с 2002 годом произошло в 2,23 и в 2,19 раз, соответственно.

Значительный перерасход в себестоимости продукции наблюдается по статье материальных затрат - в рассматриваемом периоде они увеличились более, чем в три раза. Увеличение произошло из-за роста расходов на сырье и основные материалы (в 2,5 раз), на вспомогательные материалы (в 6,17 раз), на энергию всех видов (увеличение на 56%). Между тем, наблюдается экономия в расходах на топливо на технологические нужды - в среднем на 69%.

Изменились в сторону увеличения статьи расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды ** в среднем в 2,24 раза и на 73,5%, соответственно, по обоим рассматриваемым видам продукции.

Затраты на амортизацию основных фондов снизились в рассматриваемом периоде на 26,69% по бензину и на 19,57% по дизельному топливу. Однако необходимо отметить нестабильную динамику в экономии данной статьи затрат. Так, в 2003 году, по сравнению с 1099 годом наблюдался более высокий уровень экономии - практически в два раза. Следует вывод о том, что в рассматриваемом периоде происходит сокращение экономии по данной статье затрат.

Таблица 6 - Динамика себестоимости бензина по основным калькуляционным статьям

Статьи затрат	Экономия ( - )/Перерасход ( + )
	2003/2002	2004/2002
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Материальные затраты, из них	+163,50	+46,45	+749,55	+в 3,13 раза
Сырье и основные материалы	+4,32	+3,17	+178,15	+в 2,31 раза
Вспомогательные материалы	+158,83	+в 2,57 раза	+520,91	+в 6,13 раза
Топливо и технологические нужды	-8,06	-85,30	-6,60	-69,87
Энергия всех видов	+8,41	+8,02	57,09	+54,48
Расходы на оплату труда	+76,49	+63,34	+145,66	+в 2,21 раза
Отчисления на соц. нужды	+26,66	+57,49	+32,38	+69,83
Амортизация осн. фондов	-18,38	-41,52	-11,82	-26,69
Прочие, из них	+346,03	+60,49	+434,05	+75,88
Капитальный ремонт	+20,72	+15,25	+33,77	+24,87
Налоги	+58,10	+68,10	-3,76	-4,40
ПНР	-14,00	-52,62	-5,72	-33,72
Итого затраты на производство и реализацию продукции	+594,29	+52,34	+1349,82	+в 2,19 раза

Таблица 7 - Динамика себестоимости дизельного топлива по основным калькуляционным статьям

Статьи затрат	Экономия ( - )/Перерасход ( + )
	2003/2002	2004/2002
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Материальные затраты, из них	+766,55	+51,22	+777,65	+в 3,21 раза
Сырье и основные материалы	+7,02	+5,66	+172,10	+в 2,39 раза
Вспомогательные материалы	+160,68	+в 2,7 раза	+494,78	+в 6,23 раза
Топливо и технологические нужды	-7,29	-85,13	-5,88	-68,71
Энергия всех видов	+6,14	+6,27	+56,68	+57,88
Расходы на оплату труда	+73,08	+65,36	+142,18	+в 2,27 раза
Отчисления на соц. нужды	+25,60	+60,12	+32,70	+76,79
Амортизация осн. фондов	-15,05	-39,60	-7,49	-19,57
Прочие, из них	+311,14	+59,81	+386,28	+74,25
Капитальный ремонт	+21,15	+16,21	+34,24	+26,24
Налоги	+46,10	+67,75	+11,82	+17,38
ПНР	-12,50	-79,81	-5,14	-32,83
Итого затраты на производство и реализацию продукции	+561,23	+54,07	+1271,37	+в 2,23 раза

Анализ динамики себестоимости продукции показал, что за рассматриваемый период произошло значительное увеличение себестоимости выпускаемой продукции - в среднем в 2,2 раза по рассмотренным наименованиям. Следует заметить, что себестоимость дизельного топлива возросла в большей степени, нежели себестоимость бензина - их увеличение в 2004 году по сравнению с 2002 годом произошло в 2,23 и в 2,19 раз, соответственно.

Значительный перерасход в себестоимости продукции наблюдается по статье материальных затрат - в рассматриваемом периоде они увеличились более, чем в три раза. Увеличение произошло из-за роста расходов на сырье и основные материалы (в 2,5 раз), на вспомогательные материалы (в 6,17 раз), на энергию всех видов (увеличение на 56%). Между тем, наблюдается экономия в расходах на топливо на технологические нужды - в среднем на 69%.

Изменились в сторону увеличения статьи расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды в среднем в 2,24 раза и на 73,5%, соответственно, по обоим рассматриваемым видам продукции.

Затраты на амортизацию основных фондов снизились в рассматриваемом периоде на 26,69% по бензину и на 19,57% по дизельному топливу. Однако необходимо отметить нестабильную динамику в экономии данной статьи затрат. Так, в 2003 году, по сравнению с 2002 годом наблюдался более высокий уровень экономии - практически в два раза. Следует вывод о том, что в рассматриваемом периоде происходит сокращение экономии по данной статье затрат.

Сохраняется тенденция увеличения перерасхода по статье прочих расходов - за период с 2002 по 2004 годы произошло увеличение в среднем на 75%>. Увеличились расходы на капитальные ремонт на 25%о, наблюдается стабильная тенденция увеличения перерасхода. Сумма планово-нормативных расходов с себестоимости продукции к 2003 году снизилась на 82%о, а в целом за рассматриваемый период произошла экономия на 33%.

Расходы на налоговые платежи в составе себестоимости продукции в 2003 году по сравнению с 2002 годом увеличились, перерасход составил, в среднем, 68%. В 2004 году, по сравнению с базовым периодом, динамика налоговых расходов неодинакова по рассматриваемым видам продукции. Так, в целом за период, за счет налогов произошла экономия себестоимости бензина на 4,4%, а в себестоимости дизельного топлива допущен перерасход данной статьи затрат на 17,38%. Подобную динамику можно объяснить тем, что расходы по налогам напрямую зависят от объема произведенной продукции за рассматриваемый период произошло более значительной увеличения выпуска дизельного топлива, нежели бензина (данные о выпуске приведены в Приложении 1).