О государственном бюджете

4.Акцизы. Ими облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и импортируемые на территорию Казахстана по следующему перечню: все виды спирта, ликероводочные изделия, коньяк, вина, пиво, виноматериалы, табачные изделия, осетровая и лососевая рыба, ювелирные изделия из золота, платины и серебра, выделанный и невыделанный мех, шкурки (кроме кролика, крота, собаки, оленя, овчины), изделия из натурального меха, одежда из натуральной кожи, изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы, бензин (кроме авиационного), дизельное топливо, легковые автомашины, огнестрельное и газовое оружие и игорный бизнес. Плательщиками являются физические лица, производящие товары на территории Казахстана и осуществляющие игорный бизнес на территории республики (игорные дома, казино) и лица, ввозящие товар на территорию Казахстана из других стран, но сделанные из сырья Казахстана, производящие разлив алкоголя ввозимого на территорию республики. Ставки утверждены правительством в процентах к стоимости товара или физическому объему в натуральном выражении.

5.Налог на имущество. Плательщиками налога являются физические лица по объектам обложения, используемым в предпринимательской деятельности, физические лица по объектам обложения неиспользуемым в предпринимательской деятельности, имеющие на территории Казахстана объективные обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения, оперативного управления. Налог на производственные и непроизводственные фонды физических лиц (занимающихся предпринимательской деятельностью) ежегодно составляет по 0,5% от стоимости указанного фонда. Налог на имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской деятельности, уплачивается ежегодно по ставке 0,5% от оценочной стоимости имущества. Когда физическое лицо использует часть имущества под предпринимательскую деятельность налог на эту часть 0,5%. Срок уплаты по ставке 0,5% от стоимости имущества физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью составляет равные доли: 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября налогового года. Уплата налога физических лиц не занимающихся предпринимательством до 1 октября текущего года.

6.Земельный налог. Плательщиками являются физические лица имеющие во владении или пользовании земельные участки. Базовые ставки земельного налога установлены по категории основного целевого назначения земель. Размер земельного налога определяется не по результатам хозяйственной деятельности землевладельца, а от качества, местоположения и водообеспечения земельного участка. Предусмотрены льготы.

7.Государственная пошлина взимается на основе закона республики Казахстан “О госпошлине“ принятого, Верховным Советом Республики Казахстан 19.12.92 № 17.92. Плательщиками являются физические лица, в интересах которых специально уполномоченные органы совершают действия и выдают документы, имеющие юридическое значение. Госпошлина исчисляется в процентном отношении к соответствующей сумме (сумме иска, удостоверяемого договора и т.п.) или к месячному расчетному показателю.

Данные налоги взимаются на территории Казахстана. При этом конкретные ставки этих налогов, определяются законодательными и правовыми актами местного самоуправления, если иное непредусмотрено законодательным актом республики Казахстан. К местным налогам относятся налоги и сборы, которые могут устанавливаться решением районных и городских представителей органов государственной власти (налог на рекламу, налог на продажу автомобилей и др.).

Итак, с 2002г. - “года перелома” в налоговой политике начал действовать механизм реализации Налогового кодекса. Тем не менее, его вхождение в жизнь, внедрение в повседневную практику не было простым и быстрым, любые положение Налогового кодекса вводятся постепенно и в настоящее время. Основные его идеи: формирование доходов в бюджет, экономическая нейтральность, справедливость и простота самой системы. Была введена единая ставка подоходного налога для физических и юридических лиц (ранее взимался налог на прибыль), что соответствует общемировой практике.

Появилось понятие совокупного годового дохода из которого вычисляются все расходы, связанные с его получением. Значительно упростили порядок амортизационных отчислений основных средств. Промышленники, предприниматели, финансисты и аграрии получили возможность для более стабильной деятельности: разрешен перенос убытков от предпринимательства на срок до пяти лет. Короче говоря, внесены существенные изменения во все части налогового законодательства. На очереди переход к оздоровлению экономики и социального положения в стране. Важная роль здесь у налоговых организаций изменение режима налогообложения направлено на стимулирование инвестиций в специально экономические зоны, их создание и расширение.

В бюджет страны поступают также и другие налоговые платежи. К ним относятся с одной стороны, доходы от эксплуатации государственной собственности, а в условиях перехода к рынку - и от ее продажи юридическим и физическим лицам, а с другой - поступления от реализации облигаций государственных займов и других ценных бумаг. Доходы от продажи государственной собственности в рамках общей программы приватизации могут занять в ближайшие годы важное место в общей сумме бюджетных поступлений.

бюджет государственный доход расход

2.5 Анализ по доходам местного бюджета на примере г.Талдыкорган за 2001-2002 год

Контроль за поступлением налогов возложен на налоговую слкужбу. Органы налоговой службы состоят из уполномоченного государственного органа и налоговых органов. К налоговым органам относятся налоговые комитеты по областям, городам, районам.

Налоговый комитет по г.Талдыкорган в соответствии с возложенными задачами выполняет функции: осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и иных нормативно-правовых актов, регулирующих вопросы налогообложения, также осуществляет контроль за обеспеченностью правильного исчисления. Полноты и своевременного внесения в бюджет налогов.

Ход всех этих операций дает налоговому комитету возможность составить анализ поступления налогов на определенный год. По состоянию на 2001 год налоговым комитетом по г.Талдыкорган прогноз поступлений налогов и обязательных платежей в бюджет выполнен на 108,2 % или поступило 1014.0 млн. тенге, при прогнозе 917,2 млн. тенге. Перевыполнение составило 16.8 млн. тенге.

Обеспечено выполнение республиканского и местного бюджетов. По республиканскому бюджету при прогнозе 319,7 млн. тенге поступило 377,0 млн. тенге, или 117,9 % . Перевыполнен прогноз на 57,2 млн. тенге. По местному бюджету соответственно при прогнозе 617,4 млн. тенге поступило 636.9 млн. тенге или 103,2 %. Перевыполнение составило 19,6 млн. тенге.

При общем выполнении прогноза не выполнены следующие источники:

социальный налог выполнен на 93,1 %, поступило 381,3 млн. тенге, при годовом прогнозе 499,5 млн. тенге, не выполнение составляет 28,2 млн.тенге. Основными причинами не выполнения прогноза является наличие задолженностей за рядом крупных предприятий: по АО «ТАТЭК» - 13,6 млн. тенге, ЗАО «Ак жол» - 2,9 млн. тенге, АО «Асыл тас» - 3,8 млн.тенге. Также негативное влияние оказало отсутствие финансирования бюджетных организаций,. В результате недопоступило по предприятиям финансируемым из республиканского бюджета 1,5 млн. тенге, из областного - 2,4 млн. тенге, из них по политехническому колледжу - 2,2 млн. тенге.

Подоходный налог с граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью.

При годовых прогнозных данных 27,9 млн. тенге фактически поступило 18,4 млн. тенге, процент выполнения составил 66,0 % или недопоступило 9,5 млн. тенге. Основной причиной не выполнения прогнозных данных является изменение с 1.03.00 г. ставок платы за патент по видам индивидуальной трудовой деятельности - приказ № 14 от 10.03.00 г.. Если с 1.07.99 г. по 1.03.00 г. подоходный налог в стоимости патента в среднем составлял 22 %, то с 1.03.00 г. подоходный налог в стоимости патента составляет от 7 до 10 %, т.е. уменьшился в два раза.

Налог на имущество с юридических лиц

По данному налогу при годовом прогнозе 32,0 млн. тенге поступило 24,7 млн.тенге или 77,1 % недопоступило 7,3 млн. тенге. Не выполнение по этому налогу связано с тем, что отдельные крупные предприятия простаивают, в результате чего не поступило текущих платежей по следующим предприятиям: АО «Ак булак 2» - 0,4 млн. тенге, АО «Казаккумулятор» - 2,3 млн.тенге.

По сбору за проезд автотранспортных средств.

При годовом прогнозе 13,5 млн.тенге поступило 12,6 млн.тенге, или 93,7 %, недопоступило 0,9 млн. тенге. Не выполнение связано с уменьшением потока большегрузного транспорта в регионе в связи с передислокацией таможенного управления.

По акцизам.

При годовом прогнозе 12.9 млн. тенге фактически поступило 6,5 млн.тенге или 51,1 %, недопоступило 6,2 млн.тенге. Из 4 предприятий, состоящих на учете в налоговом комитете в качестве плательщиков акцизов по алкогольной продукции, в настоящее время действуют 2: ТОО фирма «Таным» - по производству водки и вина, ТОО «Арай» по производству пива. После длительного простоя из-за приостановления действия лицензии на производство водки с 1.02.00 г. по 1.08.00 г. потери бюджета составили 3 млн. тенге. С сентября текущего года фирмой «Таным» начат выпуск вина по новой лицензии, на 1.12.02 г. произведено и выпущено вина 567,9 д., уплачено акцизов в бюджет 3061,0 тыс.тенге.

По сбору на право реализации на рынках РК.

При годовом прогнозе 25,7 млн. тенге поступило 17,1 млн. тенге или 66,5 %. Недопоступило 6,6 млн. тенге, в результате реконструкции рынков «Карагаш» и «Шаган» сокращена рыночная площадь на 1900 кв.м. В настоящее время количество торгующих на рынках - 720 точек, как за аналогичный период прошлого года было 980, уменьшилось на 260 точек.

Сбор за право занятиями отдельными видами деятельности.

Сумма сбора не выполнена на 1,8 млн. тенге, при годовом прогнозе 4,6 млн. тенге, поступило 2,7 млн. тенге или 59,8 %, количество лицензиаров в 1999 году было 60, в 2000 - 64, в текущем году поступило на 1,4 млн. тенге меньше прошлого года. Причина заключается в снижении ставок лицензионного сбора с 20 месячных расчетных показателей до 10.

По государственной пошлине.

При годовом прогнозе 6,9 млн. тенге поступило 5,7 млн. тенге или выполнение составило 82,3 %, недопоступило 1.2 млн. тенге. Основным плательщиком государственной пошлины является государственная нотариальная контора, на которую приходится свыше 60 % поступлений. Прогноз не выполняется в связи с ростом в городе частных нотариальных контор (8 частных контор), которые в соответствии со статьей закона «О нотариате в РК» освобождены от взимания государственной пошлины.

Поступления от реализации конфискованного имущества.

При годовом прогнозе 0,2 млн.тенге, поступило 0,05 млн.тенге. В течение года Департаментом судебных исполнителей не передавалось конфискованное имущество, а взятое на учет имущество в количестве 51 бутылка алкогольной продукции и прочее имущество не подлежит реализации из-за отсутствия экспертизы качества.

По поступлениям от приватизации госсобственности.

При прогнозе 1,6 млн.тенге поступлений не было, в связи с централизацией расчетов и зачислением средств от приватизации коммунальной собственности в областной бюджет.

Прочие неналоговые доходы в местный бюджет.

При прогнозе 24,4 млн.тенге поступило 17,7 млн. тенге или 72,5 %, недопоступило 7.6 млн. тенге, не выполнение объясняется тем, что взыскиваемость административных штрафов со стороны судебных исполнителей была очень низка.

Недоимка налоговых посткплений.

Сумма недоимки на 1.12.01 г. составила 782,0 млн. тенге, из них 264,6 млн.тенге по социальному налогу, 27,2 млн. тенге по роялти и 40,4 млн.тенге по сбору охраны окружающей среды.

Структура недоимки:

-убыточные предприятия - 279,4 млн.тенге;

-бездействующие предприятия - 163,3 млн.тенге;

-объявленные банкротами - 29.4 млн.тенге;

-предприятия, находящиеся в розыске - 10,3 млн.тенге;

-другие - 329,23 млн.тенге.

Из них задолженность предприятий теплоэнергокомплекса - 394,4 млн. тенге, а именно ГКПО «Гортеплокомунэнерго» - 203,2 млн.тенге. ДГКП «Водоканал» - 66,2 млн.тенге, АО «ТРЭК» - 61,7 млн.тенге, АО «ТАТЭК» - 66,3 млн.тенге.

В целях ликвидации недоимки проводятся определенные работы:

1.По состоянию на 1.12.01 г. описано имущество на сумму 63,1 млн.тенге;

2.Проводилась работа по взиманию наличных денег по акту изъятия. Было изъято наличных денег в счет погашения сумм недоимки у 219 предприятий на сумму 12,0 млн. тенге.

3.Выставлено на аукцион описанное имущество 17 предприятий, проведено 8 аукционов, где реализовано имущество на 3.9 млн. тенге.

Анализ налоговых поступлений в местный бюджет на 2002 год

Налоговым комитетом по г.Талдыкорган прогноз поступлений государственных доходов за 2002 год выполнен на 111 %, при прогнозе 1116,0 млн. тенге в бюджет поступило 1239,2 млн.тенге. Перевыполнение составило 123,2 млн.тенге. выполнен прогноз местного бюджета на 113,6 % (при прогнозе 793,5 млн.тенге поступило 901,8 млн.тенге) и республиканского бюджета на 104,6 % (при прогнозе 322,5 млн.тенге поступило 337,4 млн.тенге) Поступления произведены по следующим источникам:

Корпоративный подоходный налог.

За отчетный период проверки правильности исчисления и своевременности перечисления подоходного налога с юридических лиц произведены в 120 предприятиях, нарушения установлены в 41 предприятии, доначислено 5061,3 тыс.тенге, взыскано в бюджет 3278,5 тыс.тенге. Проверками уменьшены убытки по 24 предприятиям на 65664,9 тыс.тенге, в том числе АО Агрофирма «Береке» - 245,7 тыс.тенге, ТОО «Мынбулак» - 109,52 тыс.тенге, ТОО «Кемпинг» - 579,44 тыс.тенге. Итого задолженность по доначисленным платежам с этих предприятий в бюджет за отчетный период 2002 года составила 70439,36 тыс.тенге.. не считая тех, с которыми потеряна связь или бездействующих и вновь открывшихся, но не приступивших к финансово-хозяйственной деятельности.

Налог на имущество.

При годовом прогнозе 38,0 млн.тенге поступило 30,5 млн.тенге, недопоступило 7,5 млн.тенге. Поставлены были на учет 382 предприятия, в прошедшем году было 400, уменьшение на 18, из них 11 признаны банкротами, 4 ликвидированы и 3 изменили юридические адреса. Проверки произведены в 92 предприятиях, установлены нарушения в 12, где было доначислено 675 тыс.тенге, взыскано в бюджет 11,5 тыс.тенге. задолженность по актам прошлых лет составляет 49 тыс. тенге, из них опласено 4 тыс.тенге.

Налог на транспортные средства юридических лиц.

При годовом прогнозе 30,0 млн.тенге фактически поступило 21,7 млн.тенге, недопоступило 8,3 млн.тенге. Не выполенние связано с нарушениями в 10 предприятиях, всего проверено 120 предприятий, доначислено 47,7 тыс.тенге.

По социальному налогу.

Прогноз выполнен на 110,6 %, поступило 482831,7 тыс.тенге при прогнозе 436630,0 тыс.тенге.

По акцизам.

На учете налогового комитета зарегистрировано 28 налогоплательщиков, имеющих АЗС и уплачивающих акцизы на бензин и дизтопливо. Проверено 13, из них установлены нарушения в 6, где доначислено 67,6 тыс.тенге. Прогноз поступления по акцизам 5802.0 млн.тенге, фактически поступило 6945,0 млн.тенге или 119,7 %. Перевыполнение произошло по причине того, что привлечены к уплате предприятия производящие подакцизную продукцию и являющиеся плательщиками акцизов. Это ТОО «Караталмунай», ТОО «Кызай», Талдыкорганский филиал ОАО «Казнефтепродукты». Проверки произведены во всех 3 предприятяих было доначислено 20,8 тыс.тенге. Несмотря на принимаемые меры, прогноз не выполнен по акцизу на алкогольную продукцию, акцизы на пиво при прогнозе 1,9 млн. тенге, фактически поступило 0,7 млн.тенге. Причиной не выполнения является снижение объемов производства из-за неконкуретноспособности местного пива. Для повышения качества пива необходимы дополнительные капиталовложения для полного технического перевооружения на уровень импортного оборудования.

По государственной пошлине.

Прогноз поступления 6855,0 тыс.тенге, а поступило 7948,9 тыс.тенге или 116 %. На учете налогового комитета состоит 5 учреждений, осуществляющих нотариальные действия и 1 государственная нотариальная контора взимает государственную пошлину.

Государственная пошлина взимается за совершение нотариальных действий. При прогнозе 5300,0 тыс.тенге поступило 3900,0 тыс.тенге, что связано с ростом частных нотариальных контор, которые освобождены от взимания государственной пошлины, и соответственно уменьшением количества нотариальных действий оформляемых в государственном нотариате. Но поступления были по другим, за государственную пошлину, взимаемую с подаваемых в суд исковых заявлений, прогноз - 1518,0 тыс.тенге, фактически поступило - 6540,3 тыс.тенге, за государственную пошлину, за оформление документов о приобретении гражданства РК - 6,9 тыс.тенге.

По налогу на транспортные средства с физических лиц.

Установлено, что по состоянию на 1.09.01 г. в г.Талдыкорган имеется 12171 единица транспорта физических лиц, из общего числа владельцов транспорта 2020 граждан имеют льготы, согласно налоговому законодательству. Прогноз поступлений по налогу 38681,0 тыс.тенге, фактически поступило 40041,7 тыс.тенге или 103.5 % . Перевыполнение налога связано с ввозом легковых автомобилей в РК из-за границы, соответственно на эти автомобили налоговая ставка растет в зависимости от их объема двигателя, от грузоподъемности грузовых автомашин и от посадочных мест на автобусы. Помимо этого ведется технический осмотр автотранспорта физических лиц, который производится сотрудниками дорожной полиции при наличии квитанции об оплате налога.

По сбору за право реализации товаров на рынках.

Прогноз поступлений по сбору 12421,0 тыс.тенге, поступило 12627,4 тыс.тенге или 101,7 % .

По плате за загрязнение окружающей среды.

При прогнозе поступлений 2721,0 тыс.тенге поступило 3122,8 тыс.тенге или 114,8 % . На учет поставлены и привлечены к оплате 320 предприятий, проведено 15 проверок по 12 предприятиям, доначислено 245,0 тыс.тенге, поступило в бюджет 207,3 тыс.тенге.

По подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты.

Прогноз поступлений 115098,0 тыс.тенге, поступило 140238,2 тыс.тенге или 121,8 % . За отчетный период произведены проверки в 126 предприятиях, из них установлены нарушения в 45 предприятиях, доначислено 20331,5 тыс.тенге, взыскано 1561,0 тыс.тенге. Недоимка по доначисленным сумма за прошлые годы составляет 5699,9 тыс.тенге, из них взыскано 900,0 тыс.тенге, в том числе безнадежные 3874 тыс.тенге , это ФОРЕС 1979,1 тыс.тенге, ОПХИНС 1394,9 тыс.тенге, ТОО «Кайнар» - 442,3 тыс.тенге, ТОО «Оазис» - 57,7 тыс.тенге. В ходе проверок установлены следующие типичные нарушения:

1.Материальная помощь и премии выдаваемые за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия отнесены на вычеты.

2.Несвоеременное и не пропорциональное перечисление подоходного налога в бюджет.

Значительные доначисления подоходного налога с применением штрафных санкций произведены в ТОО «Мынбулак» - 148,8 тыс.тенге, ТОО «ЦМДС Промстрой» - 42,3 тыс.тенге, ТОО «ДТМ» - 26,1 тыс.тенге, ТОО «АСПМК- 519» - 485,2 тыс.тенге, филиал ОАО «Казвторчермет» - 314.3 тыс.тенге, военный госпиталь - 147,8 тыс.тенге, ОАО «Талдыкорганводпроект» -162,2 тыс.тенге.

Сборы и разные неналоговые доходы.

Прогноз поступлений 20837,7 тыс.тенге, поступило - 22701,0 тыс.тенге или 105,2 %. По сбору за регистрацию физических лиц , занимающихся предпринимательской деятельностью зарегистрировано 1422 частных предпринимателя. В ходе рейдовых проверок выявлено 1 лиц без регистрации, дополнительно обеспечено поступление сбора 27,9 тыс.тенге. По неналоговым поступлениям поступило 36870,4 тыс.тенге, поступления от аренды земельных участков составили 3914,9 тыс.тенге, от аренды имущества коммунальной собственности 5172,8 тыс.тенге. При проверке 4 организаций установлены нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, применены финансовые санкции на сумму 31,0 тыс.тенге.

В целях повышения эффективности налогового администрирования в соответствии с утвержденными графиками, группой мобильных наблюдателей проводились рейдовые мероприятия по выявлению не зарегистрированных субъектов предпринимательства. Была создана мобильная группа из 7 инспекторов. За 2002 год было проверено 313 объектов, нарушения установлены в 158 случаях:

-нарушения контрольно-кассовой дисциплины - 22;

-нарушение сроков регистрации - 38;

-торговля в не установленных местах - 58;

-сокрытие объектов налогообложения - 32.

Было доначислено 1004,4 тыс.тенге, взыскано - 814,3 тыс. тенге. В 92 случаях вынесены постановления о наложении административного штрафа на сумму 485,9 тыс.тенге, взыскано 273,6 тыс.тенге. В ходе рейдов выявлены и поставлены на учет 38 объектов не зарегистрированных ранее. В 2002 году налоговым комитетом были произведены документальные проверки в 178 юридических и 196 физических лицах, доначислено 38,1 млн. тенге, пенни и штрафные санкции 12,5 млн.тенге., уменьшены убытки на сумму 65,7 млн. тенге и дополнительно начислено 12,9 млн.тенге. Анализ структуры поступлений платежей показал, что наибольший удельный вес приходится на социальный налог - 40 %, НДС - 19 %.

Массово-разъяснительная работа

На ряду со сбором налогов налоговыми органами проводится работа по пропаганде налогового законодательства. Для чего налажена тесная связь со средствами массовой информации, через которые доводятся изменения в налоговом законодательстве. Публикация материалов регулярно осуществляется в печатных изданиях «Талдыкорган», «Русский вестник», «Вечерний Талдыкорган», журнал «Каржы - каражат», также осуществляется выступление по телевидению. В налоговом комитете оформлен стенд для постоянного информирования налогоплательщиков об изменениях в налоговом законодательстве.

Контрольно-экономическая работа

Одним из основных направлений деятельности налоговых органов является проверка финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. Работа в данном направлении проводится в строгом соответствии с Указом Президента РК «О защите прав граждан и юридических лиц на свободу предпринимательской деятельности». Контрольно-экономической работой проводятся проверки организаций, предприятий и выявляются нарушения. Это аналитическая функция налогов в законодательном порядке. Она обеспечивает поступления налогов и платежей в пределах прогнозных данных

Работа комиссии по неплатежам.

На 29 заседаниях комиссии по неплатежам при акимате г.Талдыкорган рассмотрены 372 личных дел руководителей предприятий, имеющих общую задолженность в бюджет свыше 500,0 млн.тенге, из них 100 руководителей предприятий рассматривались дважды. Решением комиссии предъявлено 20 претензий на банкротство. По предъявленным претензиям возбуждены в суде дела по банкротству по 4 предприятиям: АО «Арман», ТОО «Газасу», ГПАК «Агропромтехника», ГКП «Коммунальник». В установленные комиссией сроки погашено недоимки по 60 предприятиям в сумме более 86 млн. тенге.

Становление и развитие налоговой системы проходит на фоне общего экономического развития предприятий и организаций города и поэтому очень важно развивать малый бизнес и частное предпринимательство.



Глава 3. Экономическое содержание государственных расходов

3.1 Сущность государственных расходов и их состав

Государственные расходы представляют собой денежные расходы, связанные с функционированием государства. Как экономическая категория государственные расходы выражают экономические отношения, связанные с распределением, перераспределением и потреблением части валового общественного производства, удовлетворения разнообразных потребностей общества.

Понятие «расходы» имеет двойной смысл.

1. Использование денежных доходов по их целевому назначению, то есть непосредственную трату денежных средств в процессе обмена . В этом случае в состав расходов включаются расходы предприятий и организаций производственной и непроизводственной сферы, населения, осуществляемые за счет конечных доходов, а валовой общественный продукт распадается на три фонда: фонд возмещения, фонд накопления, фонд потребления.

2.От фактического расходования средств в процессе обмена следует отличать расходы распределительного характера, которые формируются посредством финансов: при использовании общегосударственных фондов и распределении фондов предприятий по их целевому назначению; денежные расходы служат основой формирования конечных доходов всех субъектов хозяйствования.

Эти два аспекта отражают противоречивость и сложность понятия «расходы» при его трансформации в понятие «затраты»: если «расходы» предполагают окончательную трату, потребление (в противоположность «доходу», то «затраты» означают издержки «в зачет», наперед, в ожидании будущих дохода или прибыли.

В состав государственных расходов входят расходы государственного бюджета, государственных внебюджетных фондов, расходы государственных предприятий и организаций, учреждений производственной и непроизводственной сфер.

В состав расходов предприятий государственного сектора входят:

связанные с производственной, хозяйственно - эксплуатационной деятельностью;

на расширенное воспроизводство (в основные и оборотные фонды);

платежи в бюджет и внебюджетные фонды;

в поощрительные стимулирующие фонды.

Роль государственных расходов определяется тем, что преобладающая их часть направляется для производства или обеспечения общественными товарами, благами и услугами населения страны. Расходы на социально- культурные цели, оборону, охрану правопорядка, управление, на продукцию и услуги государственных инфраструктурных предприятий удовлетворяют общие потребности населения в дополнение к обеспечению рыночными товарами и услугами со стороны как государственного, так и рыночного секторов экономики.

Совокупность всех видов расходов по направлениям и целевому назначению образует систему государственных расходов. Государственные расходы в подавляющей своей части производятся за счет чистого дохода общества, централизуемого в бюджете государства или находящегося в распоряжении государственных предприятий. Они могут возмещаться также суммами амортизации, включаемой в себестоимость продукции, которые направляются на капитальные вложения, предусматриваемые для увеличения производственных фондов государственного хозяйства. Часть государственных расходов покрывается за счет средств населения в виде налоговых платежей, поступлений от займов и пр. Для финансирования государственных расходов привлекаются долгосрочные кредиты банков в целях увеличения и технического совершенствования основных производственных фондов и погашаемые в последующем из прибыли и других доходов предприятия.

Государственные расходы покрываются за счет займов - внутренних и внешних. Организация государственных расходов достигается посредством их прогнозирования, а также установление строгого порядка их финансирования и использования средств. Поэтому одним из принципов организации государственных расходов является плановость. Государство участвует в распределении и перераспределении валового общественного продукта и национального дохода между производственной и непроизводственной сферами, отраслями, экономическими районами в целях сбалансированного развития национального хозяйства и повышения социального уровня жизни народа. Основным методом планирования государственных расходов является балансовый метод.

Целевой характер финансирования государственных расходов предполагает использование государственных средств на строго определенные мероприятия. Этим обеспечивается достижение пропорций в развитии отдельных отраслей народного хозяйства и регионов, выделение средств в первую очередь на развитие наиболее перспективных и прогрессивных отраслей, определяющих научно-технический прогресс, и решение важнейших социальных проблем.

Безвозвратный характер финансирования государственных расходов не требует непосредственного возмещения предоставленных ресурсов (в отличие от кредитного метода). Предоставление финансовых ресурсов согласно данному принципу в последнее время совмещается с таковым на основе кредитных методов финансирования как из государственного бюджета, так и внебюджетных фондов; это повысит эффективность используемых финансовых ресурсов.

Финансирование в меру выполнения планов и прогнозов развития предполагает выделение финансовых ресурсов лишь при выполнении производственных показателей и осуществление мероприятий в соответствии с прогнозами экономического и социального развития.

Соблюдение режима экономии в использовании ресурсов - важный принцип организации государственных расходов, направлены на мобилизацию внутренних резервов и усиление контроля за расходованием государственных средств во всех подразделениях производственной и непроизводственной сфер, рациональное и бережливое их использование.

Необходимым принципом организации государственных расходов является оптимальное сочетание бюджетных, кредитных и собственных источников их покрытия.

3.2 Классификация государственных расходов и контроль за исполнением бюджета

Отдельные виды государственных расходов неоднородные по экономическому содержанию и значению. Этим обусловливаются различия в источниках, формах и методах финансирования государственных потребностей.

Важнейшим критерием разграничения государственных расходов является их отношение к процессу материального производства и создание национального дохода. В соответствии с этим государственные расходы по экономическому содержанию подразделяются на три основные группы:

Расходы, непосредственно связанные с материальным производством и относящиеся к производственной сфере;

Расходы, в непроизводственной сфере, деятельности;

Расходы на создание государственных резервов.

Первая группа расходов обусловлена хозяйственной деятельностью государства и связана с созданием национального дохода.

Вторая группа государственных расходов связана с потреблением национального дохода для удовлетворения общественных потребностей общества. Средства. Расходуемые на непроизводственную сферу направляются прежде всего на содержание учреждений образования и здравоохранения, развитие науки и культуры, жилищное и культурно-бытовые строительства, социальное страхование работников, а также на социальное обеспечение всех членов общества. Государство также затрачивает средства на оборону, содержание государственного аппарата и другие мероприятия, связанные с деятельностью государственных органов.

Оптимальное распределение государственных расходов между фондом накопления и фондом потребления является важнейшей задачей экономической политики государства. Соотношение фонда накопления и фонда потребления изменялось в последние годы темпы роста фонда потребления превышали темпы роста фонда накопления. Удельный вес расходов на конечное потребление в валовом национальном продукте составил в республике в 1997 году 80 %.

Государственные расходы третьей группы - на создание и пополнение государственных резервов - предназначаются для удовлетворения потребностей как производственной, так и непроизводственной сфер при чрезвычайных обстоятельствах, например, при стихийных бедствиях, для возмещения потерь и обеспечения бесперебойного снабжения предприятий, учреждений, организаций и населения продуктами и товарами. Создание таких резервов в децентрализованном порядке (отдельно у каждого предприятия и организации) было бы нерациональным. Централизованный порядок их образования позволяет относительно снизить их необходимые размеры и наиболее эффективно использовать эти резервы.

По предметному (целевому) признаку государственные расходы делятся на расходы на экономику, социально-культурные мероприятия, науку, оборону и управление. Помимо сумм расходов по отдельным направлениям в расходную часть включаются резервы денежных средств, предназначенные для финансирования неотложных нужд, которые не могли быть предусмотрены заранее. Поэтому в финансовых планах и бюджетах образуются резервные фонды.

По территориальному признаку государственные расходы делятся по экономическим регионам. Такая классификация позволяет активно воздействовать на размещение производительных сил и совершенствования пропорций в народном хозяйстве.

Государственные расходы по отраслевому признаку в сфере материального производства делятся на затраты в промышленность, строительство, сельское хозяйство, транспорт и связь, торговлю, снабжение и заготовки; в непроизводственной сфере подразделяются на затраты на образование, науку. Здравоохранение, организацию досуга и отдыха, деятельность в сфере культуры, социальное страхование и социальное обеспечение, на оборону и управление.

Государственные расходы должны обеспечить наиболее полное удовлетворение государственных потребностей при максимально эффективном использовании средств. В связи с этим существует два метода финансирования государственных расходов, определяемыми особенностями хозяйствования:

1.Финансирование хозрасчетных предприятий и организаций;

2.Сметно-бюджетное финансирование.

Как способ применятся эмиссионное финансирование за счет выпуска наличных денег в обращение и кредитной эмиссии (безналичной). В первом случае расходы производятся за счет собственных ресурсов, кредитов банка и в недостающей части - за счет бюджетных ассигнований. В сметном порядке финансируются затраты на социально-культурные мероприятия, содержание органов государственной власти и управления, оборону, определяемые на основе особых документов - смет. Учреждения и организации финансируемые в сметном порядке называются бюджетными.

Применяются следующие формы бюджетного финансирования: дотации, субвенции, субсидии.

Перечисленные формы принимают вид трансфертного финансирования. Трансферты в широком смысле безвозмездные передача средств при их перераспределении для финансирования определенных потребностей из бюджета и внебюджетных фондов.

В настоящее время аудит и контроль за исполнением республиканского бюджета осуществляется Счетным комитетом, который был образован в 1996 году в соответствии с Конституцией Республики Казахстан как государственный орган по контролю за исполнением республиканского бюджета, непосредственно подчиненный и подотчетный Президенту Республики Казахстан, что вполне соответствует общепринятой мировой практике.

Основными задачами и функциями Счетного комитета являются:

1.контроль за исполнением законов Республики Казахстан и иных нормативных правовых актов по исполнению республиканского бюджета;

2.выполнение поручений Главы государства по вопросам, связанным с исполнением республиканского бюджета;

3.контроль за полнотой поступления средств в республиканский бюджет и законностью их использования;

4.контроль за целевым использованием средств республиканского бюджета, выделяемых на выполнение государственных программ, программ Правительства и финансирование государственных потребностей;

5.представление на утверждение Парламенту Республики Казахстан отчета об исполнении республиканского бюджета.

Создание этого государственного органа позволило вести целенаправленную борьбу с попытками коррумпированной части государственных служащих и приближенных к ним коммерческих структур использовать средства республиканского бюджета в качестве одного из источников первоначального и дальнейшего накопления частного капитала.

Другим постоянно действующим фактором обоснования необходимости функционирования государственного органа, контролирующего исполнение бюджета, является гарантия обеспечения права налогоплательщиков на получение достоверной и своевременной информации о фактическом использовании поступивших от них в бюджет средств.

Это положение реализуется путем проведения открытых заседаний Счетного комитета по итогам проведенных контрольных мероприятий и аудита с приглашением представителей средств массовой информации, а также последующих гласных рассмотрений отчетов Счетного комитета об исполнении республиканских бюджетов на заседаниях комитетов Мажилиса, Сената, Парламента Республики Казахстан.

Создаваемая в Республике Казахстан система контроля и аудита за использованием государственных средств и активов сочетает современный международный и зарубежный опыт и в то же время учитывает особенности данного этапа социально-экономического и политического развития страны.

Вместе с тем следует отметить, что в Законе Республики Казахстан “О бюджетной системе”, Положениях о Счетном комитете, министерствах государственных доходов, финансов, других нормативных правовых актах республики отсутствует четкое решение многих концептуальных вопросов контроля, в том числе в части разграничения задач и полномочий между государственными контрольными органами в области финансов, нет должной ясности как в вопросах взаимодействия этих органов между собой, так и с институтом аудита, оперирующего вне системы государственного финансового контроля.

Например, аудиторская деятельность в настоящее время регулируется Законом Республики Казахстан “Об аудиторской деятельности”, принятым в 1998 году. С учетом международных требований и опыта регулирования аудиторской деятельности данным Законом появилась объективная необходимость внесения в него принципиальных изменений, касающихся определения понятия аудиторской деятельности, утверждения нормативных правовых актов в области аудита, четкого выделения объекта и сферы действия правовых норм, связанных с аудитом и контролем за исполнением республиканского и местных бюджетов.

Актуальность поставленной проблемы подтверждается и тем обстоятельством, что в настоящее время отсутствует систематический контроль за использованием государственных финансов в национальных корпорациях и других хозяйствующих субъектах с долей государственного капитала.

Контроль исполнения бюджета, как показывает анализ отечественного и зарубежного опыта, включает три составляющие: парламентский, административный контроль и контроль со стороны Счетного комитета (палаты).

1.Парламентский контроль (или контроль представительной власти) осуществляется в зарубежных странах через посредство парламентских комитетов. Определяется список документов, которые должны представляться парламентариям для проведения контроля и анализа, это опубликованные материалы об исполнении бюджета, ежемесячные информации казначейства, квартальные отчеты о разрешенных расходах, ежемесячные данные об изменении суммы государственного долга и доходах бюджета, ежегодные доклады, представляемые органами исполнительной власти.

Парламентский контроль осуществляется в ходе обсуждения и принятия акта об исполнении бюджета на основании указанных документов, а также доклада Счетного комитета (палаты), общей декларации о соответствии центральных счетов органов учета и отчетности министерств, исполнявших бюджет.

В соответствии с Конституцией Республики Казахстан отчеты Правительства и Счетного комитета об исполнении бюджета рассматриваются, как уже отмечалось, сначала в Мажилисе, далее в Сенате и утверждаются затем на совместном заседании палат Парламента Республики Казахстан.

2.Административный контроль (или контроль со стороны исполнительной власти) ведется по иерархической структуре системы учета, когда бухгалтеры более высокого уровня контролируют более низкий уровень, а сами в конечном счете подчиняются главному казначею. В ряде зарубежных стран действует Генеральная инспекция финансов, которая представляет собой своего рода корпорацию финансовых инспекторов контролеров, связанную с кабинетом министра финансов (бюджета), но не входящую ни в одно из управлений этого министерства. Финансовые контролеры вправе проверять состояние учета во всех звеньях государственных финансов, то есть любого учреждения, а также частных организаций и предприятий, деятельность которых затрагивает интересы казначейства.

В соответствии с Законом Республики Казахстан “О бюджетной системе” контроль за использованием бюджетных средств в соответствии с казначейскими разрешениями государственными учреждениями, финансируемыми из республиканского бюджета, осуществляется Министерством финансов Республики Казахстан и его территориальными подразделениями, которое определяет также порядок и периодичность проведения ревизий и проверок использования средств республиканского и местных бюджетов, а также местными представительными органами. Участие Счетного комитета в определении указанных “порядка и периодичности” не предусмотрено, что вряд ли можно признать обоснованным.

Необходимо в ближайшее время ввести и закрепить в действующих нормативных правовых актах ответственность соответствующих должностных лиц, администраторов бюджетных программ за формирование и исполнение доходов бюджетов всех уровней, использование бюджетных средств, определение понятий нецелевого или неэффективного их использования, правовые и финансовые последствия их отзыва, усиление роли комитетов казначейства и финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан, ведомственного финансового контроля.

3.В зарубежной практике высшие государственные аудиторские и контрольные учреждения играют главную, а в ряде стран судебную роль в контроле и проверке правительственных счетов и операций, а также в содействии развитию надежного управления государственными финансами.

В Республике Казахстан в соответствии с Конституцией, Конституционным законом “О Президенте Республики Казахстан” Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета нa основании проводимых проверок и контрольных мероприятий, анализа получаемой в установленном порядке информации представляет ежеквартальные доклады Президенту Республики Казахстан о работе комитета и ходе исполнения бюджета, а также годовой отчет комитета Парламенту Республики Казахстан, который по своему содержанию и характеру является заключением по отчету Правительства Республики Казахстан об исполнении республиканского бюджета.

По итогам проведенных проверок и анализов принимаются конкретные постановления комитета, обязательные для исполнения и руководства всеми государственными органами, организациями и должностными лицами, к которым они обращены.

Так, например, по рекомендации Счетного комитета практически прекращена практика проведения взаимозачетов в процессе исполнения бюджета в отсутствие надлежащей нормативной правовой базы, закрыты существовавшие с тех времен внебюджетные счета “суммы по поручениям” и по специальным средствам, путем поручений Министерству финансов Республики Казахстан приняты меры по возмещению значительных сумм, использованных не по целевому назначению, а также внесены рекомендации Правительству Республики Казахстан по возвращению в бюджет ранее выданных ссуд и кредитов, как, например, с бывшим Реабилитационным банком.

По итогам комплексной проверки исполнения республиканского бюджета, проведенной Счетным комитетом в г. Алматы в этом году, материалы проверки были переданы в Генеральную прокуратуру страны, которой приняты конкретные меры в отношении виновных должностных лиц, вплоть до ареста.

Следует отметить, что комплексный подход к решению вопросов развития системы аудита и контроля за исполнением республиканского и местных бюджетов, совершенствования ее в соответствии с международными правилами должен сочетаться с максимальным использованием многолетнего отечественного опыта, с учетом складывающихся особенностей национальной экономики, деятельности государственных органов различного уровня.

Существуют, однако, не только организационные, но и методические проблемы контроля за исполнением республиканского и местных бюджетов, которые осложняются еще и тем, что до сих пор государственные учреждения и предприятия, как и институты частного права, полностью не перешли на международные стандарты учета и отчетности. Эти обстоятельства сдерживают использование накопленной методической базы, общепринятой в международной финансовой практике. Вместе с тем необходимо критически оценивать зарубежный опыт и не следует слепо его копировать, это по меньшей мере нерационально. В Казахстане пока нет ни
устоявшегося финансового и бюджетного законодательства, соответствующей правовой и финансовой культуры подавляющего числа хозяйствующих субъектов и граждан. К тому же существующие методические разработки других контрольно-ревизионных органов не могут быть полностью восприняты Счетным комитетом в силу особой специфики его задач и функций. Поэтому вопрос о разработке адекватных методик и стандартов проведения Счетным комитетом аналитических работ, проверок и контрольных мероприятий стоит очень остро, и он должен быть решен в ближайшее время, в том числе через нормы соответствующего закона, на основе международной практики, опыта государств участников СНГ.

В таких условиях приоритеты в работе Счетного комитета совершенно иные, важнейшими из которых являются обязывание всех пользователей средств республиканского бюджета финансовой культуры, поиск изъянов в действующих нормативных правовых актах, через которые утекают государственные ресурсы. В последнем заключается особый смысл реализации критерия законности. Счетный комитет в силу своего статуса может реализовать это с наибольшей эффективностью. Дело в том, что другие контрольные органы осуществляют проверки, аудит и контрольные мероприятия исключительно в рамках действующих нормативных правовых актов. Их интересует уставная и противоуставная деятельность, а неуставная, которая и осуществляется в законодательных “дырах”, остается за гранью контроля, что должно быть исключено. Более того, участие Счетного комитета в определении порядка и периодичности проведения контрольных мероприятий и проверок использования средств республиканского бюджета в действующих нормативных правовых актах не предусмотрено, что вряд ли можно признать обоснованным.

Следует отметить, что ни в практике налогово-бюджетной деятельности, ни в научно-теоретических исследованиях вопросы экспертизы и анализа республиканского бюджета, в т.ч. и аудита и контроля его исполнения, цельного, комплексного решения не получили. Имеется достаточно обширная практика проведения на предприятиях и в учреждениях экономического и финансового анализа. Но разработанного и обоснованного механизма аудита, экспертизы, анализа и контроля исполнения республиканского и местных бюджетов, методик, стандартов их проведения пока нет.

Критерием оценки исполнения бюджета являются, во-первых, полное использование внутренних резервов по привлечению доходов в бюджет, во-вторых, целесообразность и экономичность расходования бюджетных средств.

В соответствии с указанием Президента Республики Казахстан Назарбаева Н.А. о необходимости создания мощной службы внешнего аудита, расширения полномочий Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета, укреплении его качественно и количественно Счетным комитетом разработана Концепция развития системы аудита и контроля за исполнением республиканского бюджета в Республике Казахстан.

Концепция направлена на реализацию следующих основных первоочередных задач.

5. Дальнейшее развитие системы аудита и контроля за исполнением республиканского бюджета, установление государственного регулирования формирования их нормативной базы, в первую очередь основных принципов и стандартов аудита и контроля, адаптированных к международным нормам, а также организация методологической работы по соответствующим вопросам аудита и контроля в целом.

6. Активное участие системы аудита и контроля в искоренении проявлений коррупции в распределении и использовании средств республиканского бюджета.

7. Обеспечение “прозрачности” деятельности всех государственных органов по исполнению республиканского бюджета, широкой гласности и открытости для общественности, всех налогоплательщиков информации о его исполнении.

8. Качественное и количественное улучшение ресурсного обеспечения системы аудита и контроля за исполнением республиканского бюджета, целевым и эффективным использованием бюджетных средств.

Опыт работы Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета и изложенное выше подтверждают своевременность и необходимость разработки проекта Закона Республики Казахстан “Об аудите и контроле за исполнением республиканского и местных бюджетов”, который внесен на рассмотрение руководства Республики Казахстан.

Принятие указанного законопроекта и реализация данной Концепции позволят осуществить решение следующих задач:

6. Совершенствование нормативной правовой базы аудита и контроля за исполнением республиканского и местных бюджетов и приведение ее в соответствие с требованиями международной практики;

7. Разработка и осуществление мер по качественному улучшению гласности аудита и контроля за исполнением республиканского и местных бюджетов и обеспечение доступа широкой общественности к соответствующим оперативным и итоговым информациям.

8. Оказание методического руководства и помощи местным представительным органам в проведении аудита и контроля за исполнением местных бюджетов различного уровня.

9. Обеспечение накопленного опыта работы и возможностей Счетного комитета при проведении анализа и экспертизы ежегодно представляемых на утверждение Парламента страны проектов законов о республиканских бюджетах.

Необходимо в ближайшее время ввести и закрепить в действующих нормативных правовых актах ответственность соответствующих должностных лиц, администраторов бюджетных программ за формирование и исполнение доходов бюджетов всех уровней, использование бюджетных средств, определение понятий нецелевого или неэффективного их использования, правовые и финансовые последствия их отзыва, четко определить роли в аудите и контроле за исполнением республиканского и местных бюджетов ведомственного финансового контроля.



3.3 Основные статьи государственных расходов

Объем и структура государственных расходов определяются основными задачами государства, зафиксированными в Конституции Республики Казахстан. Нигде в мире не существует чисто рыночной экономики, которая могла бы функционировать без вмешательства государства. Органы власти и управления во всех странах выполняют целый ряд политических, экономических, социальных функций. К их числу относятся защита конституционного строя, обеспечения товаров и услуг общественного пользования, социально защита граждан, стабилизация и развитие экономики и др. У государства объемы ресурсов всегда ограничены, часть общественных потребностей остается неудовлетворенной. Эту часть расходов можно постоянно сокращать, но ликвидировать полностью невозможно, что означало бы остановку прогресса, лишало бы смысла в экономическом развитии.

В каждом периоде обосновываются важнейшие национальные приоритеты, на реализацию которых направляются государственные средства, доходы бюджета. Установленные приоритеты являются обязательными требованиями к программе правительства на очередной бюджетный год.