Учет финансовых результатов предприятия

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты учета финансовых результатов от продаж продукции

2. Организационно-правовая характеристика СПК им. Нуриманова Туймазинского района

2.1 Организационно-правовая характеристика

2.2 Экономическая характеристика

3. Состояния учета финансовых результатов от продаж продукции в СПК им. Нуриманова Туймазинского района

3.1 Состояние учетно-аналитической работы

3.2 Первичный учет финансовых результатов от продаж продукции

3.3 Состояние синтетического и аналитического учета финансовых результатов от продаж продукции

3.4 Пути совершенствования учета финансовых результатов от продаж продукции

4. Анализ финансовых результатов от продаж продукции в СПК им. Нуриманова Туймазинского района

4.1 Общая оценка динамики и структуры статей бухгалтерского баланса

4.2 Оценка ликвидности баланса

4.3 Анализ финансовой устойчивости и рентабельности

4.4 Факторный анализ формирования прибыли от продаж6

4.5 Прогнозирование финансовых показателей с учетом производственной программы

Заключение

Библиографический список



ВВЕДЕНИЕ

На развитие и эффективность производства в сельскохозяйственных предприятиях огромное влияние оказывают реализация продукции и получаемые при этом финансовые результаты. Процесс реализации продукции, изготовленной предприятием, является важнейшим в его деятельности, так как завершая оборот средств предприятия, он позволяет возместить затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам, внебюджетными фондами, учреждениями банков по полученным кредитам, поставщиками и кредиторами, по оплате труда членов коллектива и другими кредиторами.

На сегодняшний день резко обострилась проблема получения прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции, идет решение вопросов о расширении рынков сбыта. Сельскохозяйственные предприятия основную массу произведенной продукции реализуют. Они реализуют также выполненные на сторону услуги и работы своих вспомогательных, обслуживающих производств.

В процессе реализации продукции формируется конечный финансовый результат производственно-финансовой деятельности - прибыль или убыток.

Прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики и является ее важнейшей категорией. Она обеспечивает экономическую устойчивость любого предприятия, гарантирует полноту ее финансовой независимости и выступает непосредственной целью производства в любой отрасли национальной экономики.

Процесс продажи продукции является важнейшим в деятельности любого хозяйства, т.к. завершая оборот средств предприятия, он позволяет возместить затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам; внебюджетными фондами; учреждениями банка - по полученным кредитам; поставщиками и кредиторами; по оплате труда членов коллектива. От того, какая получена прибыль (убыток), каков уровень окупаемости затрат, будет зависеть развитие любого предприятия. Поэтому вопросы анализа формирования, учета и определения резервов увеличения прибыли и повышения рентабельности являются в настоящее время наиболее актуальными.

Объектом исследования является СПК имени Нуриманова Туймазинского района Республики Башкортостан.

Целью дипломной работы является обобщение теоретических и практических основ формирования и учета финансовых результатов от продаж, разработка рекомендаций по улучшению методики их анализа в СПК имени Нуриманова Туймазинского района.

В соответствии с поставленной целью в дипломной работе определены следующие задачи:

- изучить отечественный и зарубежный опыт формирования и развития учета финансовых результатов от продаж в исследованиях ученых;

- определить влияние основных факторов на финансовые результаты от продажи продукции сельскохозяйственных предприятий;

- проведение анализа показателей, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации;

- ознакомление с учетно-аналитической работой на предприятии;

- рассмотрение первичного, аналитического и синтетического учета финансовых результатов от продаж продукции.

Предметом исследования послужили теоретические, методические и практические предпосылки формирования, анализа и учета финансовых результатов от продажи сельскохозяйственной продукции. Были использованы данные годовых отчетов СПК имени Нуриманова Туймазинского района за 2005 - 2007 года, а также информация из документов первичного и сводного бухгалтерского учета, положений нормативных актов по организации и ведению бухгалтерского учета.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ

В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях плановой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство.

В Российской Федерации система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четырехуровневую структуру.

К первому уровню нормативного регулирования относятся документы, которые устанавливают единые правовые и методические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ (Кодексы (гражданский, налоговый, трудовой), Законы, Указы Президента, Постановления Правительства) /1,2/.

Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Это утвержденные Минфином РФ Положения по бухгалтерскому учету. В настоящее время издано двадцать Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету /5/.

Третий (методический) уровень образуют инструкции, рекомендации и тому подобные методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и другие /10/.

Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации, которые разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по заказу организации. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций непосредственно для данной организации /6/.

К Положениям, устанавливающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов организации относятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99, введено в действие с 1 января 2000 г., относится к второму уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ доходами организации признается увеличение экономических выгод результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (ил погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества) /4/.

В системе МСФО имеет место стандарт № 18 «Выручка», содержание которого применяется при учете выручки, полученной от продажи продукции предоставления услуг, использования другими фирмами активов данной компании, приносящих проценты, дивиденды и лицензионные платежи. То этим стандартом определяются вопросы учета доходов только от основной деятельности организации.

В сентябре 2006 года Минфин России издал два приказа, которые внесли изменения в 13 Положений по бухгалтерскому учету, в том числе ПБУ 9/99, в План счетов по бухгалтерскому учету и Отчет о прибылях и убытках - Приказ Минфина России от 18.09.06 № 115н и 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» - с целью упрощения процесса формирования информации о доходах в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации. Приказы вступили в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год. Все поступления организаций делятся, начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 год, на доходы от обычных видов деятельности, учитываемые на счете 90, и прочие, учитываемые на счете 91 (без их классификации на операционные, внереализационные и чрезвычайные). Изменения, внесенные ПБУ 9/99 также повлияли на форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 год расшифровывать необходимо только отдельные виды прочих доходов - проценты к получению и доходы от участия в других организациях. Все прочие доходы теперь отражаются по строке 090.

Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов /8/.

Вехой в организации учета финансовых результатов стало вступление в законную силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Необходимость в его разработке возникла из-за применения в практической деятельности организаций норм главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». В соответствии с этим доходы и расходы в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли стали учитываться раздельно. Поэтому в бухгалтерском учете определялась одна прибыль, а в налоговом -- другая. Таким образом, указанные показатели не имели связи между собой. Для того чтобы устранить эти недостатки и сблизить бухгалтерский учет финансовых результатов и учет прибыли в целях налогообложения, был разработан рассматриваемый нормативный акт. В соответствии с ним в бухгалтерском учете формируется информация о суммах, из-за которых бухгалтерская прибыль до налогообложения отличается от налогооблагаемой, и наоборот. Причем отражаются не только суммы, которые влияют на прибыль текущего периода, но и те, которые могут изменить ее в будущем. Кроме того, вступление в законную силу указанного Положения порождает ряд специфических процедур ведения бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, выделение в Плане счетов специальных синтетических счетов и субсчетов, а также значительно расширяет терминологический аппарат учета финансовых результатов /8/.

Как уже указывалось, практически во всех Положениях, регламентирующих ведение бухгалтерского учета активов и обязательств, имеются ссылки, определяющие взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов.

На развитие и эффективность производства в сельскохозяйственных предприятиях огромное влияние оказывают реализация продукции и получаемые при этом финансовые результаты. Процесс реализации продукции, изготовленной предприятием, является важнейшим в его деятельности, так как завершая оборот средств предприятия, он позволяет возместить затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам, внебюджетными фондами, учреждениями банков по полученным кредитам, поставщиками и кредиторами, по оплате труда членов коллектива и другими кредиторами.

На сегодняшний день резко обострилась проблема получения прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции, идет решение вопросов о расширении рынков сбыта. Сельскохозяйственные предприятия основную массу произведенной продукции реализуют. Они реализуют также выполненные на сторону услуги и работы своих вспомогательных, обслуживающих производств.

В процессе реализации продукции формируется конечный финансовый результат производственно-финансовой деятельности - прибыль или убыток.

По мнению Гетмона В.Г., финансовый результат представляет разницу между суммами доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению ее собственного капитала /17/.

Авторы Вамисоникова Н.В. и Пятов М.Л. пишут что, прибыль - наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория рыночной экономики, и простота определяется тем, что она является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей в рыночной экономике. В то же время, ее сложность определяется многообразием сущности сторон, которые она отражает, а также многообразие отличий, в которых она выступает /14/.

По мнению Соколова Я.В. и Пятова М.Л., прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (остаточная, или чистая, прибыль), -- это остаток после вычета из балансовой прибыли предприятия сумм платежей в бюджет. Она поступает в его распоряжение и используется на нужды внутри предприятия, в том числе на инвестиции. После направления прибыли по каналам ее использования может остаться из двух, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс существовать. Ее место заняло новое понятие - "нераспределенная прибыль отчетного года". Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой прибыли предприятие (раньше и теперь) возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования) /33/.

Разумеется, как указывает автор Захарова А.В., в виде финансового результата у предприятия в конце года может образоваться не прибыль, а убыток, т.е. превышение затрат над выручкой. В этом случае возникает проблема не распределения прибыли, а покрытия убытка. Если имеющихся собственных источников финансовый результат, эффективность производства. В связи этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждого из них /22/.

Кроме того, как отмечает Пизенгольц М.З., от результатов финансовой деятельности предприятия (прибыли или убытка) самым непосредственным образом зависят его платежеспособность, уровень обеспеченное оборотными средствами, возможности расширения масштабов производства за счет роста капитальных вложений и т.д. /28/.

Проверка финансовых результатов, как отмечают Газарян А.В. и Костюк Г.И., проводится путем изучения плановых, учетных и отчетных документов, отражающих формирование прибылей и убытков. В первую очередь проверяется правильность планирования финансового результата, используя соответствующие таблицы плана производственно-финансовой деятельности, задолженности и др. /16/.

Ученые и специалисты ведут споры по поводу целесообразности выбора того или иного варианта признания выручки от реализации в целях бухгалтерского учета. Первый вариант признания выручки от реализации по мере оплаты отгруженной продукции является традиционным для отечественного учета. Он чаще используется организациями еще и потому, что в условиях инфляции и неплатежей как бы гарантирует финансовую возможность расчетов с бюджетом по налогам, поскольку деньги от покупателей зачислены на счета организаций.

Однако Ермолаева Н.В. считает, что если оценивать выручку по мере поступления платежей, то отдельные предприятия зачастую не спешат выполнить свои обязательства по отгрузке товаров и оказанию услуг, стараясь воспользоваться деньгами в своих интересах. А если вовремя отгружают, то или не ту продукцию, или не в том объеме, или не того качества. В результате у покупателя растет дебиторская задолженность, которая впоследствии ведет к убыткам и возникновению арбитражных споров /21/.

Автор Хайрулин А.Г. считает, что внешний пользователь отчетности, анализируя баланс предприятия, приказом об учетной политике которого избран способ определения финансового результата от реализации по мере поступления от покупателей оплаты, не сможет определить фактическую сумму задолженности дебиторов, необходимую для оценки его финансового состояния /34/.

Автор Бровина Т.М., свидетельствуя в пользу выбора учета реализации (по отгрузке) утверждает, что из-за снижения размеров дебиторской задолженности предприятие, применяющее вариант учета реализации продукции по оплате, будет иметь (при прочих равных условиях) более низкие значения коэффициента промежуточного покрытия и коэффициента текущей ликвидности, чем предприятие, применяющее другой вариант учета реализации. А оценка финансового положения предприятия при выборе предприятия-партнера дается на основе вышеупомянутых показателей /13/.

Однако, Грекова З.Н. и Кочурова Л.И. считают, что при оценке выручки по мере отгрузки ситуация усложняется тем, что товар отгружен, а деньги на расчетный счет не поступили. Получается, что предприятие рентабельное, но не платежеспособное. К тому же оно еще обязано платить пеню за каждый день просрочки налоговых платежей /18/.

Далеко не всегда и не от всех дебиторов задолженность бывает получена в полном объеме. Предприятие, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 26 июля 1998 г. № 34н «может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты» /6/.

Однако на сегодняшний день такой резерв может создаваться лишь у организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Следовательно, под одну и ту же задолженность при разных методах определения выручки от реализации в одном случае разрешается, а в другом воспрещается создавать за счет финансовых результатов соответствующие резервы. «Очевидно, что при оценке выручки по мере отгрузки предписываемый нормативными документами порядок приводит к завышению отражаемой в учете прибыли, что происходит из-за отражения нереальной к получению задолженности как высоколиквидного актива. Таким образом, создается препятствие для реализации принципа осмотрительности, заключающегося в большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных активов и доходов», считает автор Касьянова Г.Ю. /24/.

По мнению автора Ковалева В.В., в условиях рыночной экономики в результате хозяйственной деятельности предприятие может получать как прибыль, так и убыток. Предприятие, систематически не выполняющее план по прибыли, может превратиться в убыточное, а значит выручка от реализации продукции (работ, услуг) становится меньше затрат на производство и реализацию. В результате предприятие становится должником перед государством, поставщиками, кредитными и страховыми органами, перед своими рабочими и служащими. Если на протяжении трех - четырех месяцев предприятие не выполняет обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, не обеспечивает выполнение предъявленных ему имущественных претензий юридических и физических лиц в течение установленного законом срока, имеет долговые обязательства на сумму, вдвое превышающую стоимость имущества предприятия, то оно является несостоятельным, то есть банкротом /26/.

В настоящее время для предприятий актуальна проблема реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше (ниже) себестоимости: полученный по бартеру товар или его часть предприятию необходимо реализовать с оплатой в денежной форме для получения средств на выплату заработной платы, коммунальных платежей, расчетов с бюджетом. Реализуя товар ниже себестоимости, предприятие получает реальные убытки. Действующее налоговое законодательство предусматривает штрафные санкции за подобные хозяйственные операции.

Так в п. 9 Инструкции ГНС РФ № 39 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость», в п. 2 и 17 Инструкции ГНС РФ № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», указано, что в случае реализации продукции (работ, услуг) и товаров не выше их фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена на такую же или аналогичную продукцию, но не ниже фактической себестоимости /2/.

По мнению Шамхалова Ф.И., предметом любой науки выступают проблемы. Есть проблема -- есть наука, нет проблемы, нет и науки. В бухгалтерском учете отражаются факты хозяйственной жизни организации, представляющие собой доходы или (и) расходы, формирующие финансовый результат ее деятельности. Но методология бухгалтерского учета -- это набор вариантов интерпретации фактов хозяйственной жизни, их множества. При этом интерпретация доходов и расходов, отражаемых в учете, формирует картину финансового положения организации, отражаемую в ее бухгалтерской отчетности. Следовательно, картина финансового положения организации -- это не что иное, как следствие выбранных методов расчета финансового результата ее деятельности. В науке о бухгалтерском учете главной проблемой является возможность капитализировать (поставить на баланс) или декапитализировать (списать с баланса) либо сразу же зафиксировать факт хозяйственной жизни, минуя баланс, в отчете о прибылях и убытках.

Иными словами, главная проблема бухгалтерской квалификации факта хозяйственной жизни сводится к определению характера влияния его оценки на величину финансового результата. Капитализированные в балансе суммы не влияют на текущую прибыль, следовательно, чем больше расходов капитализировано, тем больше финансовый результат отчетного периода. Декапитализация расходов, т. е. списание их с баланса, уменьшает финансовый результат. Следовательно, чем больше объем декапитализации расходов, тем меньше финансовый результат. Расходы, вообще не капитализируемые в балансе и сразу попадающие в отчет о прибылях и убытках, уменьшают прибыль с момента отражения их в учете.

Отражая в учете доходы и расходы, организация формирует свой баланс, где актив демонстрирует структуру инвестиций, а пассив источники их (инвестиций) обеспечения. Капитализированные (рекапитализированные) доходы и расходы (актив и пассив) определяют значение финансового результата будущих отчетных периодов. Декапитализированные доходы и расходы (отчет о прибылях и убытках) формируют текущий финансовый результат (прибыль или убыток отчетного периода).

Таким образом, баланс -- это прошлое, настоящее и будущее предприятия, а отчет о прибылях и убытках -- это его прошлое и настоящее. При этом прибыль и убыток отчетного периода -- это настоящее и в балансе, и в отчете о прибылях и убытках /35/.

По словам Керимова В.Э., для отражения финансовых результатов должны применяться показатели, характеризующие конечную экономическую эффективность производства, степень окупаемости затрат. В качестве таких показателей могут быть использованы: валовой доход, чистый доход, прибыль.

Вся полученная в хозяйстве в результате процесса производства образует его валовую продукцию /25/.

Валовой доход, по мнению Савицкой Г.В., отражает вновь созданную в процессе производства стоимость, или стоимость валовой продукции без овеществленного труда. Как вновь созданная стоимость валовой доход отражает стоимость, произведенную трудом на себя и трудом на общество без включения, овеществленного труда. Соответственно валовой доход может быть определен двумя способами: первый - путем суммирования его основных частей (оплата труда и приравненные суммы, и чистый доход), второй - путем исключения перенесенной стоимости (общая стоимость валовой продукции за минусом материальных затрат на производство).

Важное место среди экономических показателей, используемых для характеристики результатов деятельности предприятий, принадлежит чистому доходу. Чистый доход - это специфическая форма, которую принимает продукт для общества в условиях существования товарно-денежных отношений. Чистый доход определяется как разница между стоимостью и затратами на производство созданного продукта. Иначе говоря, чистый доход может быть выражен как разница между валовым доходом и затратами на оплату труда.

В бухгалтерском учете принято исчислять лишь реализованный чистый доход, который находит свое проявление в прибыли.

Прибыль - важнейший синтетический показатель, характеризующий экономическую эффективность производства. На основе выведения прибыли предприятия подводят итоги своей коммерческой деятельности и определяют рентабельность производства. Система финансового учета в качестве завершающего этапа включает выведение финансовых результатов деятельности в виде прибылей и убытков /31/.

По нашему мнению, в рыночных условиях хозяйственная прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат. От того, как осуществляется весь процесс деятельности предприятия зависит эффективность его функционирования в целом, его финансовое положение на рынке. В связи с этим финансовые результаты деятельности предприятия представляют собой экономический итог хозяйственной деятельности, который, как было выше сказано, выражается в форме прибыли или убытка. От того, какое финансовое положение предприятия и от того, как оно функционирует, зависит в определенной степени жизнь людей.



2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК ИМЕНИ НУРИМАНОВА ТУЙМАЗИНСКОГО РАЙОНА

2.1 Организационно-правовая характеристика

АКХ имени Нуриманова зарегистрирован решением исполкома райсовета Туймазинского района за № 15-448 от 29.11.1991 г.

Дата регистрации 29 ноября 1991 г., номер регистрационного свидетельства 1020202219641 серия 02 номер 003639269, номер по ОКОНХ - 21110, номер по ОКПО - 03701648, КПП - 026901001

Уставной капитал кооператива 12 (двенадцать) тысяч рублей, добавочный капитал составляет 10902 000 рублей, резервный капитал составляет 41 000 рублей.

АКХ имени Нуриманова переименован в СПК имени Нуриманова 17 сентября 2004 г. и является правопреемником АКХ имени Нуриманова, в дальнейшем именуемый «кооператив».

Кооператив является коммерческой организацией, имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банке, печать, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица, может иметь фирменный знак.

Права и обязанности юридического лица кооператив приобретает с момента его государственной регистрации. Срок действия кооператива не ограничен.

Кооператив вправе от своего имени совершать любые действия, не запрещенные законодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан, без каких-либо ограничений и изъятий. В своей деятельности кооператив руководствуется законодательством Российской Федерации, Республики Башкортостан и настоящим Уставом.

Согласно Уставу кооператив обязан:

- нести ответственность в соответствии с действующим законодательством за нарушение договорных, кредитных, расчетных и налоговых обязательств и иных правил хозяйствования;

- возмещать ущерб, причиненный нерациональным использованием природных ресурсов, загрязнением окружающей среды, нарушением правил безопасности производства, противопожарных мер, санитарно-гигиенических норм и требований по защите здоровья работников, населения и потребителей продукции;

- обеспечивать своим работникам безопасные условия труда и нести в установленном порядке ответственность за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности;

- осуществлять оперативный и бухгалтерский учет результатов финансово-хозяйственной деятельности, вести статистическую и бухгалтерскую документацию, отчитываться в результатах деятельности в порядке и в сроки установленные законодательством РБ и РФ.

СПК имени Нуриманова создан в целях совместной деятельности членов кооператива (по выращиванию, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции) на основе личного трудового участия и объединения его членами имущественных паевых взносов.

Основными видами деятельности кооператива являются:

- производство сельскохозяйственной продукции (зерновые, технические, кормовые культуры, мясо);

- переработка сельскохозяйственной продукции (сахарной свеклы, зерновых культур);

- закупка у населения, фермеров и других хозяйств сельскохозяйственной продукции, сырья и материалов для переработки и последующей реализации.

Обязательный паевой взнос для члена кооператива устанавливается в сумме 500 рублей.

Кооператив несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Члены кооператива несут субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива в размере 5% своего пая.

В соответствии с законодательством кооператив пользуется земельными угодьями на праве собственности и арендной платы, в зависимости от вида землевладения, качества и местоположения участка. Земельные угодья могут формироваться за счет земельных паев его членов.

В кооперативе допускается ассоциированное членство. Ассоциированным членом может быть физическое или юридическое лицо, чье членство представляет интерес для самого кооператива, внесшее свой паевой взнос на условиях, определенных договором. Их общее число с правом решающего голоса на общем собрании кооператива не должно превышать 20% от числа членов кооператива.

Кооператив в пределах принадлежащего имущества создает фонд финансовой взаимопомощи, резервный фонд, страховой и другие фонды.

Резервный фонд создается за счет ежегодных отчислений от прибыли на специальный счет. Размеры резервного фонда составляют 10% от паевого фонда.

СПК имени Нуриманова формирует свои финансовые ресурсы за счет: средств, полученных от реализации произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг; коммерческого кредита; арендной платы; доходов от деятельности предпринимательских формирований, созданных кооперативом, и других источников.

Прибыль кооператива распределяется, согласно уставу, следующим образом:

- на погашение просроченных долгов;

- в резервы и иные неделимые фонды;

- для осуществления в соответствии с законодательством обязательных платежей в бюджет;

- на выплату дивидендов, общая сумма которых не должна превышать 30% от чистой прибыли организации;

- кооперативные выплаты работникам кооператива.

Предприятие строит свои отношения с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах деятельности исключительно на основе договоров.

СПК имени Нуриманова имеет сложную структуру управления. Организационная структура СПК имени Нуриманова представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 Структура управления СПК имени Нуриманова

В СПК имени Нуриманова председатель предприятия занимается руководством текущей деятельностью, исполнением решений, принимаемых общим собранием акционеров и советом директоров. Председателю, в свою очередь, подчиняются: главный бухгалтер, отдел кадров, юридический отдел, главный экономист, главный инженер, главный зоотехник, главный агроном.

Главному бухгалтеру подчиняются его заместитель; бухгалтер материального стола; бухгалтер экономист; кассир и бухгалтер расчетного стола. Свиноводческая бригада и мясо-товарная ферма подчиняются главному зоотехнику. Овощеводческая бригада и полеводческая бригада подчиняются непосредственно главному агроному. Каждый отдел в свою очередь связан с другими отделами. Например: бухгалтерия принимает первичную документацию, выдает заработную плату всем рабочим и служащим.

2.2 Экономическая характеристика

Основную часть пашни составляет черноземы, а в составе пастбищ основное место занимает естественные пастбищные угодия, что в весенние и летние периоды позволяет использовать свою кормовую базу, которая влияет на себестоимость выпускаемой продукции.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что хозяйство обладает преимущественными возможностями эффективной хозяйственной деятельности, его расположение и состав сельскохозяйственных угодий позволяет заниматься как, растениеводством, так и производством животноводческой продукцией.

К экономическим условиям, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, относятся обеспеченность хозяйства земельными и трудовыми ресурсами, основными и оборотными фондами.

Земля является основным средством производства в сельском хозяйстве.

Земельные угодия являются ограниченным ресурсом, поэтому необходимо их эффективно использовать. Однако, говоря об использовании земли, прежде всего, подразумевают ее функционирование в сфере общественного производства. Сельскохозяйственные угодья включают пашню, многолетние насаждения, сенокосы и пастбища.

Определим состав земельных фондов СПК имени Нуриманова за 2005 - 2007 гг. по таблице 2.1.



Таблица 2.1

Состав земельных фондов СПК имени Нуриманова

Виды земельных угодий	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г.к 2005 г., %
Общая земельная площадь, га	3684	3807	3722	101,03
Всего сельскохозяйственных угодий:	3136	3256	3175	101,24
из них: пашня	2599	2607	2526	97,19
сенокосы	211	211	211	100
пастбища	326	438	438	134,35
Площадь леса	90	90	90	100
Древесно-кустарниковые растения	188	188	188	100
Пруды и водоемы	28	28	28	100
Болота	8	8	8	100
Прочие земли	234	237	233	99,57

Как видно из таблицы 2.1 общая площадь земель в 2007 г увеличилась по сравнению с 2005 г. на 1,03%, за счет увеличения сельскохозяйственных угодий и пастбищ на 1,24% и 34,35% соответственно. Наблюдается уменьшение площади пашни в 2007 г. по сравнению с 2005 г. на 2,81%.

Использование земель характеризуется выходом натуральной продукции в расчете на единицу площади сельскохозяйственных угодий. Развитие любого производства, в том числе сельскохозяйственного, прежде всего, зависит от наличия и эффективности использования трудовых ресурсов.

Трудовые ресурсы представляют собой часть населения страны, обладающую совокупностью физических возможностей, знаний и практического опыта для работы в народном хозяйстве. Они включают трудоспособное население в возрасте от 16 до 55 лет для женщин и от 16 до 60 лет для мужчин, а также лиц старше и моложе трудового возраста, фактически занятых в народном хозяйстве (работающие пенсионеры и школьники).



Таблица 2.2

Динамика наличия и использования трудовых ресурсов в СПК имени Нуриманова

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г. в % к 2005 г.
1	2	3	4	5
Среднесписочная численность работников, чел.	114	101	80	70,18
в т.ч. занятых в с.-х., чел.	110	100	79	71,82
В том числе рабочие постоянные, чел	89	82	59	66,29
из них: трактористы-машинисты	46	35	21	45,65
- операторы машинного доения	-	1	1	-
- скотники КРС	26	28	11	42,31
- работники свиноводства	16	17	7	43,75
- работники коневодства	1	1	1	100
Рабочие сезонные и временные	1	2	2	200
Служащие	20	16	18	90
из них: руководители	6	6	5	83,33
специалисты	14	10	10	71,43
Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	1	1	1	100
Произведено валовой продукции всего, (по себестоимости) тыс. руб.	14000	9558	7801	55,72
Отработано тыс. чел-час.	153	188	180	117,65
Произведено валовой всего (по себестоимости) продукции на 1 среднегодового работника, руб.	123	95	98	79,67
Приходится на 1 работника сельскохозяйственных угодий, га	27,5	32,24	39,69	1,44
Нормативное рабочее время, дни	248	248	248	100

Расчеты таблицы 2.2 показали среднесписочная численность работников в 2007 г. по сравнению с 2005 г. сравнительно уменьшилась на 29,82%, т.е. на 34 человека. Это произошло за счет сокращения работников, занятых в сельском хозяйстве на 31 человека, в том числе постоянных работников на 48 человек, из них трактористов-машинистов на 25 человек. Работники свиноводства сократились в 2007 г. по сравнению с 2005 г.на 9 человек, скотники КРС сократились на 15 человек.

Обеспеченность любого предприятия основными средствами и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота своевременность выполнения любого типа работ, а, следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия. Рассмотрим таблицу, которая характеризует размеры и структуру основных фондов (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Размер и структура основных фондов СПК имени Нуриманова

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г. в % к 2005 г.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс.руб.	в % к итогу	тыс.руб.	в % к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8
Здания	6087	28,4	5405	25,1	5404	21,90	88,78
Сооружения и передаточные устройства	2776	12,9	2843	13,20	4819	19,95	173,60
Машины и оборудование	6490	30,3	7707	35,79	10625	43,10	163,71
Транспортные средства	1833	8,5	1135	5,27	1024	4,15	55,86
Производственный и хозяйственный инвентарь	140	0,65	169	0,78	82	0,33	58,57
Рабочий скот	76	0,35	220	1,02	175	0,71	230,26
Продуктивный скот	417	1,9	437	2,03	427	1,73	102,4
Многолетние насаждения	3	0,01	3	0,01	3	0,01	100
Другие виды ОС	3628	16,9	3625	16,83	2094	8,49	57,72
Итого	21447	100	21534	100	24653	100	114,95

Расчеты таблицы 2.3 показали, что СПК им Нуриманова достаточно обеспечено основными средствами, стоимость которых в 2007 г. по сравнению с 2007 г увеличилось на 14,95%. Прежде всего, это связано с тем, что рабочий скот в 2007 г. по сравнению с 2005 г. увеличился на 130,26%, сооружения и передаточные устройства в 2007 году по отношению к 2005 году увеличились на 73,6%, машины и оборудование увеличились в 2007 г. по сравнению с 2005 г. на 63,71 %.

Стоимость производственного и хозяйственного инвентаря в 2007 г. по сравнению с 2007 г уменьшились на 41,43%, транспортных средств уменьшились на 44,14%, вследствие износа некоторых объектов транспортных средств.

Уровень и темпы роста сельскохозяйственной продукции, повышение экономической эффективности производства в сельском хозяйстве в определенной мере зависит от обеспеченности отрасли основными средствами.

Сравнительная оценка уровня обеспеченности хозяйства производственными фондами производится с помощью таких показателей, как фондообеспеченность и фондовооруженность труда.

Главными стоимостными показателями эффективности использования основных производственных средств является фондоотдача и фондоемкость, также рассчитаем показатели фондорентабельности, фондовооруженности и фондообеспеченности (таблица 2.4).

Таблица 2.4

Обеспеченность и эффективность использования основных фондов в СПК имени Нуриманова

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г. в % к 2005 г.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	4090,5	4702	8625	210,85
Выручка, тыс. руб.	14498	11545	10382	71,61
Прибыль, тыс. руб.	498	1987	2581	518,27
Среднегодовая численность работников, чел.	114	101	80	70,17
Площадь с.х. угодий, га	3136	3256	3175	101,24
Среднегодовое поголовье, КРС гол.	546	873	304	55,68
Фондообеспеченность (с.х. угодий)	1,30	1,44	2,71	208,46
Фондовооруженность	35,88	46,55	107,8	300,45
Фондоотдача	3,54	2,46	1,20	33,9
Фондорентабельность	0,12	0,42	0,30	250

Анализ таблицы 2.4 показал увеличение стоимости основных производственных фондов за анализируемый период на 110,85%.

Фондообеспеченность (СХУ) увеличилась на 108,46%, за счет увеличения рабочего скота и незначительным увеличением площади сельскохозяйственных угодий на 1,24%.

Наблюдается увеличение показателя фондовооруженности в 2 раза, это связано с увеличением стоимости основных средств, и уменьшением численности работников на 29,83%.

Продукция сельского хозяйства на единицу стоимости основных производственных фондов (фондоотдача) уменьшилась в анализируемом периоде на 66,1%. Это связано с уменьшением выручки от продажи в 2007 г. по сравнению с 2007 г на 28,39%.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств) в 2007 году наблюдается значительное увеличение фондорентабельности на 150%, это произошло за счет увеличения прибыли на 418,27%.

Специализация хозяйства - сосредоточение его деятельности на производстве определенного вида или видов продукции, преимущественное развитие той или иной отрасли, группы взаимосвязанных отраслей, которое определяют производственное направление с/х. предприятия или его подразделения. В основном в сельском хозяйстве это растениеводства и животноводства.

Цель специализации - создание условий для увеличения прибыли, объема производства продукции, снижения издержек, повышения производительности труда, улучшения качества продукции. Специализация выступает как организационная предпосылка обеспечения устойчивости сельского хозяйства, роста выхода продукции, эффективности производств, решения социальных проблем села.

Развитию отраслей, которые определяют специализацию производства, подчинено использование всех имеющихся земельных, материально-технических и трудовых ресурсов.

Производственное направление предприятия устанавливают по структуре товарной продукции за последние три года (таблица 2.5).

Таблица 2.5

Структура денежной выручки в СПК имени Нуриманова, тыс. руб.

Виды продукции	Выручка от реализации продукции	Место в ранжиро- ванном ряду
	2005 г	200 6г	2007 г	в среднем за 3 г.	в % к итогу
1	2	3	4	5	6	7
Зерно	2995	3110	4104	3403	29,59	2
Продукция растен-ва реализованная в пере работанном виде	114	148	25	95,66	0,83	9
Подсолнечник	718	331	-	349,66	3,04	7
Сахарная свекла	1086	1130	709	975	8,48	4
Рапс	-	55	-	18,33	0,16	12
Овощи открытого грунта	214	-	-	71,33	0,62	10
Прочие виды продукции	421	290	682	464,33	4,04	6
Растениеводство, итого	5548	5064	5520	5377,33	46,77	-
Свиноводство	1112	1158	767	1012,33	8,81	3
Скотоводство, всего	5477	4427	2568	4157,33	36,16	1
Лошади	58	127	244	143	1,24	8
Продукция живот-ва реализованная в переработанном виде	1223	452	660	778,33	6,77	5
Прочая продукция животноводства	-	25	34	19,66	0,17	11
Животноводство, итого	7896	6189	4273	6119,33	53,22	-
Молоко	26	-	-	8,66	0,07	13
Всего	13444	11253	9793	11496,66	100	-
Уровень и тип специализации	Ус=0,2343

По данным таблицы 2.4 видно, что самую большую выручку организация получает от реализации продукции скотоводства, значит, специализацию СПК имени Нуриманова можно определить как скотоводческое. Специализация хозяйства в среднем за три года определена по структуре денежной выручки ассортиментов по формуле:

Уровень специализации = 100/?Р(2N-1), (2.1)

где Р - удельный вес отрасли в общей денежной выручке, %

N - занимаемое место отрасли в ранжированном ряду.

Уровень специализации средний (коэффициент специализации равен 0,2343). Сложившаяся специализация обоснована с учетом экономических условий, что является предпосылкой для концентрации материальных и финансовых ресурсов на производстве конкурентоспособной продукции, создания условий для увеличения прибыли, снижения издержек, повышения товарности.



3. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ в СПК имени Нуриманова Туймазинского района

3.1 Состояние учетно-аналитической работы

Организация бухгалтерского учета в хозяйстве складывается из нескольких элементов: системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета; документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ; плана счетов, включающих бухгалтерские счета для отражения бухгалтерских операций; организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии; организации хранения документации и регистров. Бухгалтерский учет в СПК имени Нуриманова ведется по журнально-ордерной форме учета.

Учетная политика разработана в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60.

Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета. Она предполагает имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника.

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если у организации имеются указанные намерения, она обязана объявить об этом в учетной политике и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

В СПК имени Нуриманова Туймазинского района эти допущения при формировании учетной политики были соблюдены. Учетная политика данного хозяйства была сформирована главным бухгалтером на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». При этом были утверждены: порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета, указаны формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, правила документооборота и технологии обработки учетной информации.

Методы учета затрат и калькулирования, калькуляционный период указаны в пункте 2.5 Учетной политики. В этом пункте отражен порядок распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Объекты учета затрат и калькулирования указаны в подпункте 2.5.1, где также отражен порядок определения себестоимости основной и побочной продукции. Что касается учета незавершенного производства, в пункте 2.5.3 Учетной политики предприятия не указан конкретно метод оценки незавершенного производства. Это связано с тем, что хозяйство использовало типовую Учетную политику, предложенную управлением сельского хозяйства, и при ее корректировке данный пункт не был принят во внимание. На предприятии оценка незавершенного производства производится по фактической себестоимости сырья, материалов, услуг, использованных в незавершенном производстве, и главному бухгалтеру следует указать это в Учетной политике.

В бухгалтерском учете СПК имени Нуриманова текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

По Учетной политике, утвержденной председателем СПК имени Нуриманова Куптараевым Ю.Н., учет операции по реализации продукции проводится по мере отгрузки товара.

В последний раз Учетная политика утверждалась в 2004 г. Вследствие чего можно сделать вывод, что в ней не учтены последние изменения в действующем законодательстве, регулирующем бухгалтерский учет и налогообложение организаций.

Одной из важнейших проблем бухгалтерского учета является разработка научно обоснованного подхода к построению рабочего плана счетов отдельных хозяйствующих субъектов. В силу того, что план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный МФ России, является типовым для организаций всех организационно-правовых форм и отраслей, а также содержит большое количество альтернативных вариантов учета по многим объектам и направлениям, организациям целесообразно утвердить рабочий план счетов на основе типового Плана счетов.

Согласно п. 3 ст. 6 ФЗ от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» при принятии ученой политики организация должна утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Кроме Учетной политики в целях бухгалтерского учета в приказе об утверждении Учетной политики имеются пункты, касающиеся учета для целей налогообложения.

СПК имени Нуриманова уплачивает ЕСХН с 1 января 2002 года.

Нормативным документом регулирования данного специального режима является глава 26.1 НК РФ.

В СПК имени Нуриманова при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, как и в организациях, рассчитывают налоговую базу по ЕСХН на основании данных бухгалтерского учета (п.8 ст.346.5 НК РФ), соблюдая при этом требования главы 26.1 НК РФ.

Так как налоговой базой по единому сельскохозяйственному налогу является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, учет доходов и расходов в СПК имени Нуриманова построен таким образом, чтобы максимально приблизить данные бухгалтерского учета к налоговому учету. При переходе организации на уплату ЕСХН, она не освобождается от ведения бухгалтерского учета. Но имеются различия в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов.

Доходом от реализации для целей ЕСХН признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В качестве программного продукта по автоматизации бухгалтерского учета используется программа 1С: Предприятие Упрощенная система налогообложения, которая представляет собой готовое решение для автоматизации большинства участков бухгалтерского учета, таких как: операции по банку и кассе; основные средства и нематериальные активы; учет материалов; учет товаров и услуг; учет производства продукции; расчеты с покупателями и поставщиками; расчеты с подотчетными лицами; расчеты с бюджетом; другие разделы учета.

Данная программа значительно облегчает труд работников бухгалтерии, позволяет избежать ошибок в корреспонденции счетов, но только в том случае, если ввод данных осуществляется посредством типовых проводок, предусмотренных программой.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия - председатель предприятия. Бухгалтерия СПК имени Нуриманова является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно председателю предприятия.