Учет финансовых результатов предприятия

Бухгалтерский учет в СПК имени Нуриманова осуществляется на основании законодательных, нормативно-правовых актов и иных документов, составляющих систему нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Одним из недостатков организации бухгалтерского учета является отсутствие положения о бухгалтерской службе, в которой бы ясно были прописаны функции, задачи и права работников бухгалтерии, отсутствие должностных инструкций, поскольку отсутствие таких документов снижает уровень ответственности работников бухгалтерии.

Для ведения бухгалтерского учета на предприятии формируется Учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности предприятия, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский аппарат представлен пятью работниками: главный бухгалтер, бухгалтер по растениеводству, бухгалтер по животноводству, бухгалтер-кассир, бухгалтер материального стола заместитель главного бухгалтера в одном лице.

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый на должность приказом председателя предприятия. На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь и т.п.) руководство главной бухгалтерией осуществляет его заместитель. Руководитель создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющих отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер предприятия обеспечивает контроль и отражение на счетах всех операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки. Главный бухгалтер предприятия подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.

Бухгалтерский учет в СПК имени Нуриманова осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером.

Структуру и штатную численность бухгалтерии утверждает председатель предприятия по представлению главного бухгалтера и по согласованию с отделом кадров.

Основные задачи, стоящие перед бухгалтерской службой СПК имени Нуриманова:

- осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей,

- организация планирования, учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия,

- обеспечение финансовыми ресурсами производственно-хозяйственной деятельности,

- осуществление учета всех операций, связанных с движением финансовых средств,

- осуществление принятой в организации методологии учета, составление сводных бухгалтерских и статистических отчетов.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта, своевременности: оформления хозяйственных операций. Отгрузка продукции для продажи производится в соответствии с заключенными договорами. В договорах на поставку готовых изделий указывают наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции (по маркам, видам, профилям), цены, скидки, накидки, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, а при необходимости и другие условия.

Структура бухгалтерии СПК имени Нуриманова имеет следующий вид:

Рисунок 3.1 Структура бухгалтерии СПК имени Нуриманова.

Бухгалтера по растениеводству и животноводству ведут учет производственных затрат и выход продукции непосредственно по всей отрасли. Они обрабатывают все первичные документы и лицевые счета, принимают от материально-ответственных лиц отчеты по движению продукции. В конце года составляют отчетную калькуляцию по фактической себестоимости продукции растениеводства и животноводства.

Бухгалтер материального стола принимает от материально-ответственных лиц в сроки, установленные планом документооборота, первичные документы и отчеты. Обрабатывает все документы, делает разноски по соответствующим журналам-ордерам, составляет статистические отчеты. Также осуществляет контроль расчетов по оплате труда и расходованием его фондов. Производит разноску из своих документов по оплате труда начисленной заработной платы работников в Книгу расчетов по оплате труда, производит соответствующие удержания с заработной платы и заполняет платежные ведомости, несет ответственность по удержанию налогов.

Бухгалтер - кассир осуществляет получение и выдачу денег, обеспечивает сохранность денежных средств, составляет кассовые отчеты, осуществляет операции по учету, получению выписок из банка, обрабатывает документы по журналу-ордеру № 2, собирает информацию по банкам о поступлении и расходе средств с расчетного счета, проводит акты сверок по хозяйственным договорам.

В хозяйстве предусмотрена организация архивов для хранения документов, документы строгой отчетности хранятся в течение пяти лет. Новые экономические отношения, наличие различных форм собственности, формирование рыночной экономики, переход на Международные бухгалтерские стандарты потребовали разработки новой учетной политики, которая регламентируется таким важным документом, как Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 28.07.1998 г.

При рассмотрении учетно-аналитической работы в СПК имени Нуриманова нами были выявлены недостатки:

1) В СПК имени Нуриманова не разработан рабочий план счетов, который должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

2) В хозяйстве не разработан график документооборота. Также недостатком является отсутствие плана налоговых счетов для расчета ЕСХН, который следовало бы разработать главному бухгалтеру хозяйства для облегчения исчисления единого сельскохозяйственного налога;

3) Учетная политика СПК имени Нуриманова разрабатывается главным бухгалтером и утверждается председателем ежегодно в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60.

Учетная политика для целей налогообложения не полностью раскрывает методы признания доходов и расходов. В СПК имени Нуриманова используется кассовый метод при расчете налогооблагаемой базы по ЕСХН. А при таком методе многие доходы и расходы в налоговом и бухгалтерском учете отражаются по-разному, поэтому, необходимо конкретизировать некоторые моменты признания расходов.

Все эти недостатки представляют собой грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и могут стать основанием для начисления налоговыми органами штрафа в размере 5000 рублей (ст.120 НК РФ).

Вышеизложенное свидетельствует о том, что состояние учетно-аналитической работы в данном хозяйстве находится на низком уровне. Это является следствием отсутствия контроля со стороны руководителя хозяйства.

3.2 Первичный учет финансовых результатов от продаж продукции

Финансовые результаты хозяйственной деятельности СПК имени Нуриманова характеризуются величиной полученной прибыли или понесенным убытком. Методика бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятия определяется составом прибыли и убытков.

Для документального оформления операций по реализации продукции предусмотрены соответствующие первичные документы.

Первичные учетные документы - бухгалтерские документы, составленные в момент совершения хозяйственных операций или после их завершения и являющиеся первым свидетельством их совершения.

Сельскохозяйственное производство характеризуется разнообразием условий поступления, хранения и расходования получаемой продукции. Это приводит к необходимости использования довольно многочисленных форм первичных документов.

На каждую партию зерна, отправляемую на заготовительные пункты, в СПК имени Нуриманова выписывают предусмотренную нормативными документами товарно-транспортную накладную на отправку-приемку сельскохозяйственной продукции (форма № СП-31 с-х/зерно). При реализации зерна с сортовых посевов к товарно-транспортной накладной прилагают сортовые удостоверения.

Поскольку в СПК имени Нуриманова товарно-материальные ценности считаются реализованными не в момент оплаты, а по мере сдачи, отпуска или отгрузки заготовительным и другим организациям, то товарно-транспортные накладные служат основанием для списания отправленной продукции в реализацию. Продукты на общественное питание в столовую СПК отпускают по накладным и лимитно-заборным картам (форма № М-8).

При реализации продукции отдельным работникам хозяйства и разным лицам со складов за наличный расчет используют приходный кассовый ордер (типовая форма № КО-1). Отпуск продукции работникам СПК в счет оплаты труда оформляют ведомостями, в которых получающие натуральную оплату расписываются в ее получении. Ведомости подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер. На выполненные, на сторону работы и услуги СПК имени Нуриманова выписывает счета-фактуры.

Все заготовительные организации на принятую продукцию выписывают приемные квитанции. В них указывают, какая продукция была принята, в каком количестве и причитающаяся за нее плата. В зависимости от вида реализуемой продукции в СПК имени Нуриманова применяют следующие приемные квитанции: на закупку скота, птицы у колхозов, совхозов и других государственных хозяйств (форма № СП-36). Также в СПК имени Нуриманова поступает товарно-транспортная накладная (форма № СП-32-мясо). Каждая из перечисленных форм включает в себя соответствующие реквизиты, отражающие особые характеристики по измерению качества, массы и другие необходимые параметры того или иного вида продукции. Если документы по отправке продукции (товарно-материальные накладные и др.) являются основанием для списания продукции с остатков и отнесения на реализацию, то приемные квитанции являются основанием для начисления выручки за реализованную продукцию. Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, в дальнейшем после проверки группируют и регистрируют в соответствующих регистрах.

Одним из направлений деятельности СПК имени Нуриманова является животноводство. Поэтому задачей бухгалтерии СПК становится принятие на учёт животных на выращивании и откорме. Для этих целей предназначен целый ряд первичных документов. Синтетический учет молодняка животных, скота на откорме ведут на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Животные на выращивании и откорме представляют собой по существу незавершенное производство отрасли животноводства.

Основными первичными документами, используемыми в СПК имени Нуриманова являются: товарно-транспортные накладные (форма № СП-31 и № СП-32); лимитно-заборные карты (форма № М-8); акт на оприходование приплода животных (форма № СП-39); ведомость взвешивания животных (форма № СП-43); акт на перевод животных (форма № СП-47); акт на передачу (продажу) скота и птицы по договорам с гражданами (форма № СП-46); ведомость учета движения молока (форма № СП-23); отчет о движении скота и птицы на ферме (форма № СП-51); акт на выбытие животных и птицы (форма № СП-54).

Перед составление годового отчета проводят инвентаризацию скота. Результаты отражают в актах и инвентаризационных описях.

Сельскохозяйственное производство характеризуется разнообразием условий поступления, хранения и расходования многих форм получения продукции.

Для получения какого - либо материала заполняется соответствующая ведомость. Например для получения горючего машинист заполняет ведомость забора горючего и смазочного материала. Он должен написать № машины, дату, вид топлива, бензина, масла и поставить подпись.

При выдачи спецодежды и спецобуви, также заполняется ведомость, где указывается: ФИО, должность (профессия) кому выдается спецодежда, срок носки, количество, расписка получателя.

Бухгалтера стараются использовать типовые документы, которые формируют типовые проводки. В этом случае соблюдается единообразие учета хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

В состав первичных документов, которые поступают в бухгалтерию, относятся:

- авансовые отчеты с приложением оправдательных документов;

- документы на поступление товарно-материальных ценностей, основных средств (счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные);

- документы на оказание услуг (выполнение работ) сторонними организации (акты выполненных работ, счета-фактуры);

- выписки банка с приложением оправдательных документов.

Кроме того, в бухгалтерию поступают документы, созданные в самой организации. К ним относятся отчеты материально-ответственных лиц с приложением оправдательных документов по выпуску продукции, по перемещению товарно-материальных ценностей и основных средств, по расходованию сырья и материалов. Кроме того, в бухгалтерию поступают приказы о кадровых изменениях (о приеме на работу, об увольнении), о предоставлении отпуска работникам, табели учета рабочего времени, используемые для начисления повременной заработной платы, наряды-заказы для начисления сдельной оплаты труда. Также в бухгалтерию сдаются больничные листы, которые используются для начисления пособий по нетрудоспособности, по беременности и родам.

К документам, которые создаются самой бухгалтерией, относятся ведомости начисления заработной платы, кассовые документы (кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера), ведомости начисления амортизации.

В целом первичный учет реализации в СПК имени Нуриманова организован в соответствии с требованиями нормативных документов. Все документы заполняются полно и качественно, своевременно поступают в бухгалтерию из производственных подразделений.

Основным недостатком первичного учета процесса реализации в СПК имени Нуриманова является то, что часть документов заполняется на бланках произвольной формы, за частую не соответствующих типовым формам документации. Применение произвольных форм документов обусловлено нехваткой денежных средств на приобретение документов типовой формы. Бланки произвольной формы не содержат информации об отправленной или реализованной продукции в полном объеме, так как они разработаны бухгалтерами хозяйства и содержат минимальный перечень реквизитов, необходимых для дальнейшего учета продукции.

В дальнейшей работе хозяйства такое несоблюдение правил ведения первичной документации может привести к серьезным нарушениям в учете.Поэтому главному бухгалтеру хозяйства необходимо обратить особое внимание на устранение вышеперечисленных недостатков.

3.3 Состояние синтетического и аналитического учета финансовых результатов от продаж продукции

В условиях рыночной экономики основа экономического развития организации - прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

За счет прибыли выполняются обязательства СПК имени Нуриманова Туймазинского района перед бюджетом, банками, другими организациями.

Для учета операций по финансовым результатам деятельности в регистрах бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях используются журнал-ордер № 15-АПК и ведомости № 76-АПК и 77-АПК аналитического учета.

В журнале-ордере № 15-АПК ведут учет кредитовых оборотов по счетам 99 "Прибыли и убытки", 98 "Доходы будущих периодов", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Следует иметь в виду, что при записях в соответствующих разделах журнала-ордера № 15-АПК суммы, относимые в дебет счетов, имеющих много субсчетов и статей аналитического учета, подлежат группировке по статьям аналитического учета в листках-расшифровках.

На последней странице журнала-ордера № 15-АПК ведется таблица аналитических данных к счету 98. Таблица построена в форме оборотной ведомости. По каждой позиции аналитического учета счета 98 отражают сальдо на начало месяца, обороты за месяц по дебету и кредиту и сальдо на конец месяца. Итоги кредитовых оборотов за месяц, отраженные в таблице аналитических данных, должны соответствовать итогам кредитовых оборотов счета 98 в журнале-ордере.

Аналитический учет операций по счету 99 "Прибыли и убытки" ведут в ведомости № 76-АПК аналитического учета. Ведомость открывают на календарный год. В ней по каждой позиции аналитического учета счета 99 выделяются предусмотренные действующей системой учета и отчетности данные.

Итоговые данные ведомости № 76-АПК используются для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме № 2 " Отчет о прибылях и убытках".

Суммы кредитовых оборотов по счету 99 в ведомости № 76-АПК за каждый месяц должны соответствовать итогу кредитового оборота счета 99 в разделе 1 журнала-ордера № 15-АПК.

Итоги кредитовых оборотов в ведомости № 77-АПК ежемесячно сверяют с суммой кредитового оборота счета 84 в журнале-ордере № 15-АПК.

После заполнения всех регистров по учету финансовых результатов деятельности предприятия (журнал-ордер № 15-АПК, ведомости № 76-АПК и 77-АПК) делают сверку с данными других регистров по корреспондирующим счетам.

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) осуществляется с исчислением промежуточных показателей финансового результата:

- определение прибыли (убытка) от продаж как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи»;

- определение прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным, результатом, отраженным на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой прибыли корректируется для целей налогообложения;

- определение нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»;

- определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной финансово-хозяйственной деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем сложения предыдущего показателя, учитывающего чрезвычайные доходы и расходы, на основе информации, содержащейся на итоговом счете финансовых результатов деятельности 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти сложные цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление - по видам реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление - по направлениям реализации; третье - по секторам конкретного рынка; четвертое - по территориальному признаку и т.п. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации; налог на добавленную стоимость и акцизы; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации.

Кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности у СПК имени Нуриманова могут возникать прочие поступления и расходы, которые именуются в бухгалтерском учете как операционные и внереализационные доходы и расходы.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», операционными доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.

В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам не промышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспидиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

В главе 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» определено, что для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо кассовым методом (при безналичных расчетах) по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами по поступлении средств в кассу, но при наличии определенных условий, либо по методу начислений, т.е. датой получения дохода признается день отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается СПК имени Нуриманова Туймазинского района в положении об Учетной политики на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

При этом не допускается изменение метода определения выручки от реализации в течение отчетного финансового года.

Изменение Учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Ошибки в отнесении прибыли к определенному отчетному периоду и занижение налогооблагаемой прибыли, при выявлении налоговыми органами, согласно статьи 122 Налогового кодекса, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Структура счета 90 «Продажи» представлена в таблице 3.1.



Таблица 3.1

Структура счета 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
2.Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	1. Выручка от реализации
3. Налог на добавленную стоимость по реализованной продукции
4. Акцизы
Убыток от реализации продукции (1<2+3+4)	Прибыль от реализации продукции (1>2+3+4)

Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата на счете 90 «Продажи» представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Хозяйственные операции по учету финансового результата от продажи продукции основного производства в СПК имени Нуриманова, тыс. руб.

Содержание операции	Дт	Кт	2005 г	2006 г	2007г	Первичные документы
1	2	3	4	5	6	7
Оприходована продукция основного производства	43	20-1 20-2	28000	31450	43200	Накладная внутрихозяйствен-ного назначения
Отражена выручка от продажи продукции	62	90-1	30000	36700	54350	Бухгалтерская справка
Списана себестоимость	90-2	43	28000	31450	43200	Счет-фактура, бухгалтер. справка
Списаны расходы на продажу продукции	90-2	44	5000	4050	4500	Расчет бухгалте-рии по распреде-лению расходов на продажу

По данным таблицы 3.2 видно, что финансовый результат от продажи продукции основного производства в 2007 г. по сравнению с 2005 г. увеличился на 5150 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения выручки на 24350 тыс. руб. в 2007 г. по сравнению с 2005 г.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с планами, составленными отделами маркетинга организации либо менеджерами по продажам, которые ведут, как правило, оперативный контроль за выполнением договоров купли-продажи и других договоров и выписывают приказы на отпуск продукции со склада. Данный документ является основанием для оформления отгрузки продукции в адрес покупателя и выписки первичных документов на отпуск продукции со склада.

Первичные документы на отпуск продукции покупателям служат основой для составления ведомости отгрузки и продажи продукции, которая содержит следующие реквизиты: наименование продукции, дату и номер накладной на отгрузку продукции, количество, цену за единицу, стоимость отгруженной продукции, включая НДС и без НДС.

Ниже приводится пример заполнения ведомости отгрузки и продажи продукции по одному ее наименованию.

Таблица 3.3

Ведомость отгрузки и реализации продукции, наименование продукции - пшеница

Дата, номер счета-фактуры	Дата, номер накладной на отгрузку продукции	Наименование покупателя	Кол-во проданной продукции, ц	Договор-ная цена за ед. продукции, руб.	Стоимость отгруженной продукции по договорным ценам
1	2	3	4	5	6
08.01.2007 г. № 375	05.01.2006 г. № 127	Белебеевский элеватор	300	281	54900
15.01.2007 г. № 388	09.01.2006 г. № 135	СПК Родина	200	281	64287
30.01.2007 г. № 428 и т.д.	30.01.2006 г. № 147 и т.д.	Прочие покупатели	150	281	45480
Итого			650		164667



Сумма в графе 6 означает факт продажи продукции в результате ее отгрузки покупателям, которая отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности СПК имени Нуриманова в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а так же прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

– прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

– сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.);

– начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Прибыль юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Российской Федерации, облагается налогом на прибыль, который уплачивают юридические лица.

В связи с введением налогового учета определение налогооблагаемой прибыли производится в регистрах налогового учета. Расчет налога (налоговой декларации) от фактической прибыли и заполнение справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 указанного расчета (валовая прибыль) теперь не заполняется. Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета уменьшается или увеличивается на корректировки, производимые в регистрах налогового учета.

Расчеты с бюджетами (федеральным, региональными, местными) осуществляют путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете Расчетов по налогам и сборам, к которому открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На основании расчетов авансовых платежей в бюджет в течение квартала и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету. Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы по этим налогам исходя из фактической прибыли (в окончательный расчет) относят в дебет счета Прибылей и убытков на субсчет «Платежи в бюджет из прибыли».

3.4 Пути совершенствования учета финансовых результатов от продажи продукции

Учет финансовых результатов занимает центральное положение в системе цивилизованного рынка, обеспечивая принятие субъектом хозяйствования управленческих решений тактического и стратегического характера. Кроме того, от достоверности отражения всех видов доходов и расходов в учете и отчетности непосредственно зависят, размер налогообложения прибыли, и величина поступающей в полное распоряжение предприятия чистой прибыли.

Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета. Она предполагает имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Учетная политика данного хозяйства была сформирована главным бухгалтером на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». При этом были утверждены: порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета, указаны формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов.

В ходе исследования нами было выявлено, что в Учетной Политике предприятия отсутствуют многие элементы, которые должны в обязательном порядке отражаться в ней согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

К числу отсутствующих элементов относится:

1) В СПК имени Нуриманова не разработан рабочий план счетов, который должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требования современность и полноты учета и отчетности.

Также недостатком является отсутствие плана налоговых счетов для расчета ЕСХН, который следовало бы разработать главному бухгалтеру хозяйства для облегчения исчисления единого сельскохозяйственного налога.

Кроме Учетной политики в целях бухгалтерского учета в приказе об утверждении Учетной политики имеются пункты, касающиеся учета для целей налогообложения. Учетная политика для целей налогообложения не полностью раскрывает методы признания доходов и расходов. В СПК имени Нуриманова используется кассовый метод при расчете налогооблагаемой базы по ЕСХН. А при таком методе многие доходы и расходы в налоговом и бухгалтерском учете отражаются по-разному, поэтому, необходимо конкретизировать некоторые моменты признания расходов.

2) В хозяйстве не разработан график документооборота. Отсутствие графика документооборота приводит к затормаживанию и несвоевременной обработке информации в бухгалтерии, т.е. снижению качества деятельности службы бухгалтерского учета в целом. Поэтому мы предлагаем разработать главному бухгалтеру график документооборота, это обеспечить:

- оперативность работы исполнителей на каждом рабочем месте и аппарата бухгалтерского учета в целом;

- выполнение работ каждым исполнителем в соответствии с его должностными обязанностями;

- выполнение работ в течение рабочего дня или смены и в установленные сроки;

- своевременность регистрации хозяйственных операций и их обобщение в системе счетов бухгалтерского учета;

- своевременность получения учетной информации для оперативного руководства хозяйственными процессами;

- своевременность составления бухгалтерской и статистической отчетности и представления ее государственным органам, другим внутренним и внешним пользователям в соответствии с законодательством РФ.

Все эти недостатки представляют собой грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и могут стать основанием для начисления налоговыми органами штрафа в размере 5000 рублей (ст.120 НК РФ).

Финансовые результаты хозяйственной деятельности СПК имени Нуриманова характеризуются величиной полученной прибыли или понесенным убытком. Методика бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятия определяется составом прибыли и убытков.

3) Для документального оформления операций по реализации продукции предусмотрены соответствующие первичные документы.

В целом первичный учет реализации в СПК имени Нуриманова организован в соответствии с требованиями нормативных документов. Все документы заполняются полно и качественно, своевременно поступают в бухгалтерию из производственных подразделений.

Основным недостатком первичного учета процесса реализации в СПК имени Нуриманова является то, что часть документов заполняется на бланках произвольной формы, за частую не соответствующих типовым формам документации. Бланки произвольной формы не содержат информации об отправленной или реализованной продукции в полном объеме, так как они разработаны бухгалтерами хозяйства и содержат минимальный перечень реквизитов, необходимых для дальнейшего учета продукции.

В дальнейшей работе хозяйства такое несоблюдение правил ведения первичной документации может привести к серьезным нарушениям в учете.Поэтому главному бухгалтеру хозяйства необходимо обратить особое внимание на устранение вышеперечисленных недостатков.

4) В процессе анализа финансового состояния СПК имени Нуриманова Туймазинского района было выявлено, что у предприятия нет собственных средств для покрытия запасов, поэтому предприятие пользуется привлеченными средствами, а вследствие этого увеличивается кредиторская задолженность перед третьими лицами.

Чтобы этого избежать необходимо:

- прибыль, оставшуюся в распоряжении у предприятия использовать целенаправленно, т.е. не списывать за счет нее недостачи, а выявлять виновных лиц для взыскания с них сумм потерь при хищениях и недостачах, штрафы за нарушение условий договоров платить за счет прибыли до налогообложения, не выдавать суммы на командировки за счет нераспределенной прибыли, стоимость обучения работников включать в себестоимость продукции;

- заключать договора с покупателями, в которых указывать сроки оплаты и штрафные санкции за нарушение договоров. А так же применять скидки, величина которых зависит от срока оплаты товара либо скидки, которые предоставляются покупателю при единовременном приобретении продукции в определенном количестве или на определенную сумму. Первый вид скидки стимулирует покупателя сократить временной интервал с момента отгрузки продукции до ее оплаты, тем самым, улучшая показатели оборачиваемости продукции у продавца. Второй вид скидок позволяет продавцу стимулировать сбыт и увеличивать прибыль за счет ускорения оборачиваемости продукции, увеличения объема продаж и уменьшения за этот счет доли коммерческих расходов.

В целях борьбы с неплатежами с 1.01.2005 г вступил в силу указ Президента РФ “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обстоятельствам за оказание услуг”. Этим указом определен трехмесячный срок фактического получения услуг дебитором, в течение которого должны быть приведены все взаиморасчеты между производителем и потребителем.

Косвенная экономия же будет выражаться через снижение себестоимости производимой продукции, своевременных поставок готовой продукции, выполнения условий договоров, а так же, что не маловажно, своевременное оформление документов и оплаты.

В СПК имени Нуриманова существует необходимость создания информационной системы по анализу финансовых результатов и финансового состояния предприятия.

В содержательном плане анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия представляет собой целенаправленную деятельность аналитика, состоящую в идентификации показателей, факторов и алгоритмов и позволяющую, во-первых, дать определенную формализованную характеристику, факторное объяснение и/или обоснование фактов хозяйственной жизни, как имевших место в прошлом, так и ожидаемых или планируемых к осуществлению в будущем, и, во-вторых, систематизировать возможные варианты действий.

На техническом уровне информационные системы становятся одним из главных источников управленческих данных и инструментом их анализа как оперативным менеджментом, так и прочими заинтересованными в существовании компании сторонами. До начала проектирования информационной системы, необходимо составить техническое задание, определяющий цели, задачи требования и основные исходные данные, необходимые для разработки автоматизированной системы управления, а также содержащий предварительную оценку экономической эффективности системы. Разработчики должны руководствоваться этим документом на всех этапах создания информационной системы.

Также перед созданием автоматизированной информационной системы необходимо располагать описанием выбранной предметной области, которое должно охватывать реальные объекты и процессы, определить все необходимые источники информации для удовлетворения предполагаемых запросов пользователя и определить потребности в обработке данных.

Целью проектирования информационной системы является создание проекта по усовершенствованию существующей системы учета определенного участка учета, дающая конкретные полезные результаты.

Основными задачами проектирования информационной системы являются: определение потребности в проектируемой информационной системе; определение необходимой выходной информации, т.е. необходимо уточнить, что должно быть получено в результате проекта, в какой форме, какие пользователи и для каких управленческих решений смогут воспользоваться результатами информационной системы; определение входной информации, которая позволит в полном объеме привести к конкретным результатам; выбор наиболее походящего программного продукта, технологии решения задачи и получения выходной информации; непосредственное создание информационной системы по учету финансовых результатов на примере конкретного предприятия и анализ полученных результатов.

Поставленным задачам проектирования и специфике деятельности предприятия в качестве готового программного продукта более всего подходит программа MS EXCEL. Подробный анализ программы MS EXCEL будет рассмотрен в главе 4.



4. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ В СПК ИМЕНИ НУРИМАНОВА ТУЙМАЗИНСКОГО РАЙОНА

4.1 Общая оценка динамики и структуры статей бухгалтерского баланса

Анализ финансового состояния СПК имени Нуриманова проводится по данным годового отчёта за 2005 -2007 г.г. (Приложение А)

Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деловой активности и надежности предприятия. Оно определяется имеющимся в распоряжении предприятия имуществом и источниками его финансирования, а также финансовыми результатами деятельности предприятия.

Чтобы охарактеризовать финансовое состояние предприятия, необходимо оценить размещение, состав и использование средств (активов), а также состояние источников их формирования (пассивов) по принадлежности (собственный или привлеченный капитал) и срокам погашения обязательств (долгосрочные и краткосрочные). Для общей оценки динамики финансового состояния организации статьи баланса объединяют в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива).

4.2 Оценка ликвидности баланса

Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы.

Под ликвидностью понимают возможность реализации материальных и других ценностей и превращения их в денежные средства.

По степени ликвидности имущества предприятия можно разделить на четыре группы:

- первоклассные ликвидные средства (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);

- легкореализуемые активы (дебиторская задолженность, готовая продукция и товары);

- среднереализуемые активы (производственные запасы, МБП, незавершённое производство, издержки обращения);

- труднореализуемые или неликвидные активы (нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке, капитальные долгосрочные финансовые вложения).

Ликвидность баланса оценивают с помощью специальных показателей, выражающих соотношений определённых статей актива и пассива баланса или структуру актива баланса.

В большей мере в международной практике используются следующие показатели ликвидности: коэффициент абсолютной ликвидности; промежуточный коэффициент покрытия и общий коэффициент покрытия. При исчислении всех этих показателей используют общий знаменатель - краткосрочные обязательства, которые исчисляются как совокупная величина краткосрочных кредитов, краткосрочных займов, кредиторской задолженности.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А-1) Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения;

А-2) Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность и прочие активы (-) иммобилизация;

А-3) Медленно реализуемые активы - Запасы и затраты, (-) сч. 31 (-) НДС (+) расчёты с учредителями (+) долгосрочные финансовые вложения (за исключением вкладов в УК);

А-4) Трудно реализуемые активы - статьи раздела 1 актива, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу (+)непокрытые убытки.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П-1) Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность и ссуды непогашенные в срок.;

П-2) Краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства;

П-3) Долгосрочные пассивы - Долгосрочные кредиты и займы;

П-4) Постоянные пассивы - 1 раздел «Источники собственных средств» пассива баланса (+) стр. 640, 650, 660 (-) сч. 31 (-) сч. 19 (-) иммобилизация.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А-1 > П-1 А-3 > П-3

А-2 > П-2 А-4 < П-4

Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву.

Четвертое неравенство носит «балансирующий» характер и в то же время имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличии у предприятия собственных оборотных средств.

Для удобства проведения анализа ликвидности баланса и оформления его результатов составляется таблица 4.2

Таблица 4.2

Анализ ликвидности баланса СПК имени Нуриманова на 2007 г., тыс. руб.

Актив	На начало года	На конец года	Изменение (+.-)	Пассив	На начало года	На конец года	Изменение (+.-)
А1	247	316	69	П1	3977	3993	16
А2	4108	1994	- 2114	П2	702	343	- 359
А3	17824	17076	- 748	П3	9791	11148	1357
А4	4702	8625	3923	П4	12613	12750	137
Баланс	21881	28011	6130	Баланс	26881	28011	6130

Согласно вышеприведенной таблицы 4.2 можно охарактеризовать ликвидность СПК имени Нуриманова Туймазинского района следующим образом:

Таблица 4.3

Соотношение активов и пассивов баланса СПК имени Нуриманова

Абсолютно ликвидный баланс	Соотношение активов и пассивов баланса СПК имени Нуриманова
	На начало года	На конец года
А1 > П1	А<П	А<П
А2 > П2	А>П	А>П
А3 > П3	А>П	А>П
А4 < П4	А<П	А<П

Из приведенной таблицы 4.3 видно, что баланс СПК имени Нуриманова не является абсолютно ликвидным.

4.3 Анализ финансовой устойчивости и рентабельности

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени. В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала. Изменяется структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах, и, как следствие, финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого выступает платежеспособность.

Следовательно, устойчивое финансовое состояние - итог грамотного, умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Большинство методик финансового состояния предполагает расчет финансовой устойчивости предприятия.

Финансовая устойчивость - это такое состояние финансовых ресурсов, их распределения и использования, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях разумного экономического риска.

В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может измениться. Знание границ изменения источников средств, направляемые в основные фонды или производственные запасы, позволяет генерировать такие потоки хозяйственных операций, которые могут привести улучшения финансового состояния предприятия, к повышению его устойчивости.

Различают четыре типа финансовой устойчивости предприятия.

Абсолютная устойчивость - крайне редкое для сельскохозяйственных предприятий положение, которое выражается соотношением:

З < Особ + К,(4.1)

Нормальная устойчивость, гарантирующая платежеспособность, соответствует условию:

З = Ооб + К,(4.2)

Неустойчивое финансовое состояние, характеризующееся нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и увеличения собственных оборотных средств:

З = Особ + К + Иосл,(4.3)

Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, так как денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают его кредиторской задолженности и просроченных ссуд:

З > Особ + К, (4.4)

где З - запасы (строка 210 актива баланса);

О_соб - собственные оборотные средства (строка 490 - 190);

К - краткосрочные кредиты и займы (строка 610), кредиторская задолженность (строка 620);

И_осл - особая часть собственного капитала, предназначенного для обслуживания других краткосрочных обязательств, сдерживающая финансовую напряженность (строки 630 + 660).

Таблица 4.4

Оценка финансовой устойчивости СПК имени Нуриманова за 2007 г., тыс. руб.

Показатели	На начало периода	На конец периода	Изменения, (+;-)
1	2	3	4
1.Источники формирования собственных средств	12613	12750	137
2. Внеоборотные активы	4702	8625	3923
3. Наличие собственных оборотных средств	7911	4125	-3786
4. Долгосрочные пассивы	9589	10925	1339
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования средств (3+4)	17500	15050	-2450
6. Краткосрочные кредиты и займы	500	120	-380
7. Общая сумма основных источников средств для формирования запасов (5+6)	22179	15170	-7009
8. Общая величина запасов и затрат	17124	17076	-48
9. Излишек (+)/ недостаток (-)/ собственных оборотных средств (3-8)	-9213	-12951	-3738
10. Итого собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств (5-8)	376	-2026	-2402
11. Источники средств для формирования запасов и затрат (7-8)	5055	-1906	-6961

По данным таблицы 4.4 можно судить о том, что СПК им. Нуриманова в 2007 году находится в кризисном финансовом состоянии, так как сумма запасов и затрат (З = 17076 тыс.руб.) больше суммы имеющихся собственных оборотных средств организации и краткосрочных кредитов и займов (Особ+К=4245 тыс.руб.).

На конец анализируемого периода предприятие имело активное сальдо задолженности, т.е. предприятие имеет возможность предоставлять дебиторам кредит, превышающий средства, полученные в виде отсрочек платежей кредиторам.}) В целом, финансовое состояние предприятия можно охарактеризовать и проанализировать с помощью ряда показателей ликвидности, финансовой устойчивости, платежеспособности и рентабельности, а также с помощью программы Audit Expert (Приложение Б).

Рассмотрим таблицу 4.5, которая характеризует показатели финансового состояния СПК имени Нуриманова Туймазинского района.

Таблица 4.5

Показатели финансового состояния СПК им. Нуриманова, тыс. руб.

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Изменения +, -
1	2	3	4	5
Коэффициент финансовой устойчивости (СК+ДО)/ВБ	0,851	0,8335	0,8452	- 0,0058
Коэффициент финансового рычага ЗК/СК	0,9357	1,0976	1,1969	0,2612
Коэффициент финансирования СК/ЗК	1,069	0,9111	0,8355	- 0,2335
Коэффициент инвестирования СК/ВА	2,4419	2,7254	1,4783	- 0,9636
Коэффициент маневренности собственного капитала (СК-ВА)/СК	1,274	0,6331	0,3235	- 0,9505
Коэффициент постоянного актива ВА/СК	0,4095	0,3669	0,6765	0,267
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами КООС=(СК-ВА)/ОА	0,3777	0,4520	0,2128	- 0,1649

Проанализировав показатели таблицы 4.5 можно сделать следующие выводы: коэффициент общей ликвидности (коэффициент текущей ликвидности), характеризующий общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных (текущих) обязательств предприятия, уменьшился в рассматриваемом периоде на 0,9354

Значение показателя говорит о недостаточном уровне покрытия текущих обязательств оборотными активами и общей низкой ликвидности, так как нормативное его значение находится в интервале от 1,0 до 2,0. Это может свидетельствовать о затруднениях в сбыте продукции и проблемах, связанных с организацией снабжения