За закрытием счета 25 «Общепроизводственные расходы» следует закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы». Закрытие этого счета аналогично предыдущему, но перед распределением общехозяйственных затрат на аналитические счета основного производства происходит списание непроизводительных сумм на соответствующие счета. К таким суммам относят затраты капитального характера, которые списываются на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 90 «Продажи» по выполненным на сторону работам и услугам вспомогательных производств и т.д. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается полностью и на конец года остатка не имеет.

6.6.3 Порядок закрытия счета 20 «Основное производство»

Порядок закрытия счетов учета затрат на основное производство продиктован технологическими особенностями. Именно поэтому первоначально из этой категории счетов закрывается субсчет 1 «Растениеводство». В данном субсчете выделяют три группы аналитических счетов:

1. счета затрат, подлежащих распределению в конце отчетного года. В СПК «Шанс» к данной группе аналитических счетов относят нераспределенную амортизацию и отчисления на ремонт основных средств. Распределение данных расходов списывается в течение года по нормативам с последующей корректировкой в конце года. Списание расходов по основным фондам, специализированным на производстве и хранении определенного вида продукции, производится непосредственно на эту продукцию. Распределение амортизации и отчислений на ремонт по универсальным объектам производится в зависимости от назначения этих объектов (по площадям, занятым под хранение).

2. счета затрат под культуры текущего года. К концу года в хозяйстве по дебету счета 20-1 «Растениеводство» в разрезе аналитических счетов сформированы затраты на производство той или иной культуры. На основании данных аналитического учета формируется информация по фактической себестоимости производства продукции растениеводства. Она сопоставляется с плановой себестоимостью, и корректируются записи по кредиту счета 20-1 «Растениеводство». По результатам этих расчетов корректируют себестоимость методом допроводки или «красным сторно», закрывая тем самым счет 20, субсчет 1, в части сумм, подлежащих распределению по результатам года.

3. счета затрат под урожай будущих лет представляют собой суммы, которые не подлежат распределению, так как являются затратами под урожай будущего года. Эта часть аналитических счетов формирует остаток на счете и составляет сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.

Закрытие счета 20-1 «Растениеводство» позволяет сформировать информацию о фактической себестоимости продукции этой отрасли, в том числе кормов, которые являются сырьевой базой для производства продукции животноводства. Следующим шагом является закрытие субсчета 20-2 «Животноводство». Закрытие этого субсчета является не таким сложным, как в растениеводстве. Это связано с тем, что в течение года ведутся аналитические счета по каждой группе и виду животных, что практически исключает такую категорию затрат, которую необходимо распределять. Исключение составляют расходы по кормоцехам и кормокухням хозяйства, которые распределяются пропорционально объемам отпущенных кормов.

Последним из субсчетов учета затрат на основное производство закрывают субсчет 20-3 «Промышленные производства». При этом первым этапом закрывают аналитические счета по переработке продукции растениеводства, а затем по переработке продукции животноводства.

Последним из затратных счетов закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Закрытие этого счета осуществляется как в течение, так и в конце года. Источниками закрытия этого счета может служить счет 86 «Целевое финансирование», а также счет 90 «Продажи» в части услуг, реализуемых на сторону.

7 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ СПК «ШАНС»

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности предприятие постоянно получает доходы, которые складываются из разных составляющих, имеют различную форму, разные источники и направляются также на различные цели.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 32н, «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации подразделяются:

ь на доходы от обычных видов деятельности;

ь операционные доходы;

ь внереализационные доходы.

Кроме того, существует понятие чрезвычайных доходов, учет которых несколько отличается от предыдущих категорий и осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

Доходами от обычных видов деятельности хозяйства является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. При этом выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

ь организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

ь сумма выручки может быть определена;

ь имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в этом возникает, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

ь право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

ь расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Формирование выручки предприятия от основного вида деятельности обусловливает все финансовые показатели деятельности и налогооблагаемую базу организации за отчетный период. В связи с этим контроль за правильностью исчисления данного вида доходов является одной из основных задач бухгалтерского учета.

К операционным доходам хозяйства относятся:

ь поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

ь поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

ь проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации,

ь проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами предприятия являются:

ь штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров сторонними организациями;

ь активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

ь поступления в возмещение причиненных организации убытков;

ь прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

ь суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

ь прочие внереализационные доходы.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. считаются чрезвычайными доходами.

При учете расходов предприятия бухгалтер «согласуется» с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

Согласно этому нормативному документу «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Расходы организации состоят из следующих основных составляющих:

ь расходы по обычным видам деятельности;

ь операционные расходы;

ь внереализационные расходы.

Кроме того, выделяют еще и чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с производством сельскохозяйственной продукции и ее продажей. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности также относится возмещение стоимости основных средств, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности формируются за счет: расходов, связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности хозяйства производится группировка по следующим элементам:

ь материальные затраты;

ь затраты на оплату труда;

ь отчисления на социальные нужды;

ь амортизация;

ь прочие затраты.

Можно выделить различные способы учета в зависимости от целей, которые ставит перед собой бухгалтер. В СПК «Шанс» целью является формирование финансового результата организации - определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

К операционным относятся расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы.

К внереализационным расходам относятся следующие: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов, которые имеют место в составе расходов предприятия, отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (пожара, аварии и т.п.).

Учет доходов и расходов от основного вида деятельности хозяйства осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи».

В СПК «Шанс» основным видом деятельности признается производство сельскохозяйственной продукции, услуги автомобильного грузового неспециализированного транспорта. Соответственно на счете 90 «Продажи» на предприятии отрасли отражается выручка от реализации сельскохозяйственной продукции (зерно, молоко, скот, мясо), а также от услуг вышеназванного транспорта.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В хозяйстве по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

К счету 90 «Продажи» в СПК «Шанс» открыты следующие субсчета:

ь 90-1 «Выручка», на котором учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

ь 90-2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

ь 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - включает учет сумм налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

ь 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года. Обороты по счету ежемесячно отражаются в оборотной ведомости по счету в разрезе аналитических счетов (приложение 43). Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности хозяйства, осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в хозяйстве открыты субсчета:

ь 91-1 «Прочие доходы»;

ь 91-2 «Прочие расходы»;

ь 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности сельскохозяйственной организации. Этот показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка списывается, как и сальдо, по счету 90 «Продажи» на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

ь прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

ь сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

ь потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (пожар, авария и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

ь начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 99 «Прибыли и убытки» в СПК «Шанс» субсчета не открыты.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Ежегодно на Общем собрании Члены Кооператива определяют порядок распределения прибыли, покрытия убытков и предоставления кредитов Членам предприятия.

Так в 2007 году Кооперативом была получена чистая прибыль, в размере 3 934 000 рублей. На Общем собрании было принято решение распределить ее следующим образом:

ь на покрытие убытка за 2006 год - 46 000 руб.;

ь в резервный фонд 82 - 97 773 руб.;

ь в фонд потребления 84/1 - 2 639 878-58 руб.;

в фонд потребления 84/2 - 1 173 278 руб. (приложение С).

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

Первый шаг - определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

Второй шаг - определение прибыли (убытка от обычной финансовой деятельности) путем сложения результата от продаж с прочим операционным и внереализационным результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Третий шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

Четвертый шаг - определение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99 «Прибыли и убытки».

Для учета доходов, расходов и финансовых результатов в СПК «Шанс» используется Журнал-ордер по счетам 90, 91. Он является обобщающим регистром для систематизации всех данных по продажи продукции, работ, услуг, прочих доходов, расходов и расчетов с покупателями.

В конце отчетного периода, после заполнения делают сверку с данными других регистров по соответствующим корреспондирующим счетам.

8 ФОРМИРОВАНИЕ И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СПК «ШАНС»

Основным источником информации о предприятии, в том числе и о сельскохозяйственном, как правило, является отчетность. Отчетность предприятия содержит информацию, необходимую для принятия управленческих и финансовых решений.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности сельхозпредприятий, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

К таким требованиям относятся:

ь достоверность и полнота - это означает, что в бухгалтерской отчетности должно быть достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. В случае если формы отчетности не дают полного представления о состоянии дел на предприятии, к отчетности должны быть приложены необходимые расшифровки и пояснения;

ь нейтральность - предполагает объективность предоставления информации, отсутствие преследования чьих-либо интересов при формировании отчетности;

ь целостность - требует, чтобы при составлении отчетности не упускалась из виду ни одна хозяйственная операция, ни одно подразделение хозяйства, которые имеют отношение к деятельности предприятия и являются одним с ним целым;

ь последовательность - необходимость соблюдения постоянства в содержании отчетности сельскохозяйственных предприятий и непротиворечивости показателей одной формы показателям других форм, а также их соответствие от периода к периоду;

ь сопоставимость - аналогично предыдущему требованию - состоит в том, чтобы показатели отчетного периода были сопоставимы с показателями предыдущих отчетов;

ь соблюдение отчетного периода - предполагает соблюдение единого в Российской Федерации отчетного периода для всех без исключения предприятий, в том числе и для сельскохозяйственных. Единый финансовый год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря включительно. Промежуточные отчетные даты также представляют собой периоды, совпадающие с календарными (месяц, квартал), и начинаются 1-го числа соответствующего месяца и заканчиваются последним числом соответственно. Таким образом, периодичность отчетов в Российской Федерации является одинаковой для всех предприятий. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации до 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации до 31 декабря следующего года включительно;

ь надлежащее оформление - требование полноты и правильности заполнения всех реквизитов по каждой из форм: указание даты, наличие подписей ответственных лиц и, кроме того, составление отчетности в едином измерителе - в валюте Российской Федерации (рублях).

При составлении бухгалтерской отчетности предприятий, в том числе и сельскохозяйственных, необходимо руководствоваться принципами достаточности и существенности информации.

Отчетность сельскохозяйственных организаций можно классифицировать по видам; периодичности составления; степени обобщения отчетных данных.

Отчетность бывает следующих видов: бухгалтерская, статистическая и оперативная;

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления выделяют:

ь промежуточную бухгалтерскую отчетность:

ь месячную отчетность, составляемую для определенного вида предприятий;

ь квартальную.

В СПК «Шанс» составляется лишь квартальная отчетность, которая состоит из двух основных форм: формы № 1 «Бухгалтерский баланса» и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

1. годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой отчет СПК «Шанс» , являясь сельскохозяйственным предприятием, существенно отличается от прочих организаций. Кроме типовых пяти форм, которые заполняют бухгалтеры всех других предприятий, бухгалтерия кооператива должна подготовить и сдать в органы Госкомстата РФ и Министерства сельского хозяйства РФ необходимый набор специализированных форм отчетности для сельскохозяйственных предприятий.

Типовые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Годовой отчет СПК «Шанс» включает в себя следующие документы:

1. форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение Ф);

2. форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение С);

3. форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» (приложение Х);

4. форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» (приложение Ц);

5. форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (приложение Ч);

6. пояснительная записка к бухгалтерскому отчету (приложение 42);

7. специализированные формы годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций, утвержденные Министерством сельского хозяйства РФ, которые содержат расширенную информацию о производстве и реализации сельскохозяйственной продукции, ее себестоимости, ценах реализации, а также данные о поголовье скота, численности работающих, движении продукции, государственной поддержке и т.д.:

ь форма № 5-АПК «Численность и фонд заработной платы работников сельскохозяйственных организаций» (приложение 33);

ь форма № 6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса» (приложение 34);

ь форма № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство» (приложение 35).

ь форма № 9-АПК «Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства» (приложение 38).

ь форма № 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования» (приложение 36).

ь форма № 13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства» (приложение 39)

ь форма № 15-АПК «Наличие животных» (приложение 37).

ь форма № 16-АПК «Баланс продукции» (приложение 40).

ь форма № 17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике» (приложение 41).

Бухгалтерский баланс (форма № 1) в структуре отчетности предприятия является наиболее важным. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, итоговые значения которых должны быть равны между собой. В активе баланса отражаются дебетовые, а в пассиве соответственно кредитовые сальдо синтетических счетов. Остатки, сформированные на счетах на конец отчетного периода, вносятся в форму № 1 из Главной книги. Обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

Некоторые статьи баланса содержат в себе информацию сразу по нескольким синтетическим счетам учета и формируются путем суммирования остатков по соответствующим счетам. Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

Как предписано Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию - по полной фактической производственной себестоимости.

Баланс сельскохозяйственных предприятий, как правило, имеет ряд особенностей. Одной из этих особенностей является наличие в активе баланса большой суммы незавершенного производства, что связано со спецификой сельскохозяйственного производства. Незавершенное производство в СПК «Шанс» отражается в балансе по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

При наличии просроченной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, другие долги, не реальные для взыскания, бухгалтер списывает по решению председателя кооператива на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации. При этом списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания (для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения).

Суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков, отражаемые в отчетности, должны быть согласованы с ними и должны быть тождественны. Отражение на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Отчет о прибылях и убытках - форма № 2 - содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

1. О прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Этот показатель формируется путем разницы от общей суммы реализации (за вычетом НДС, налога с продаж и акцизов) и затрат на производство реализованной продукции.

2. О прочих доходах и расходах предприятия. В структуру данных показателей включаются:

ь операционные доходы и расходы, к которым, в свою очередь, относятся проценты к получению и уплате (суммы, причитающиеся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации) и прочие операционные доходы и расходы;

ь внереализационные доходы и расходы. В отчетности СПК «Шанс» в данном разделе указываются субсидии из бюджетов всех уровней, в частности из федерального бюджета;

ь чрезвычайные доходы и расходы, возникающие как следствие чрезвычайных ситуаций.

Итоговые строки формы № 2 отчетности предприятия содержат информацию о прибыли до налогообложения, налогах и чистой, сформированной после уплаты всех налогов прибыли хозяйства.

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» содержит информацию о формировании и движении средств уставного (складочного), добавочного, резервного капиталов и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При этом отражение источников формирования осуществляется построчно в разрезе двух лет: года, предыдущего отчетному, и года, по результатам которого составляется отчет. В первой строке отчета указывается сальдо на начало года, предшествующего отчетному, в последней - остаток на конец отчетного года. Последний столбец формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой итоговые суммы остатков капиталов и резервов, сформированных на предприятии, а также источников их формирования.

В справках указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы).

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» содержит информацию о денежных средствах, поступивших, выбывших и имеющихся на остатках на предприятии в течение отчетного года и за предыдущий отчетному год в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в рублях.

По строкам, отражающим поступление и выбытие денежных средств от текущей деятельности, главным бухгалтером дается расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, услуг и расходования их на оплату приобретенных товаров, продукции выполненных работ, оказанных сторонними организациями услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды. Строки, отражающие информацию о поступлении и выбытии денежных средств в процессе осуществления инвестиционной деятельности, включают данные о доходах и расходах от финансовых и капитальных вложений и реализации основных. Данные о движении денежных средств в свете финансовой деятельности СПК «Шанс» представляют собой информацию о кредитах и займах.

Результатом каждого из разделов формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» являются строки, представляющие сальдо на конец отчетного периода и включающие суммы чистых денежных средств, полученных в результате всех трех видов деятельности, остающихся на балансе предприятия.

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» очень объемна по размерам и количеству содержащейся в ней информации и состоит из 10 разделов.

Первый раздел кооперативом не заполняется за неимением нематериальных активов. Во втором отражены остатки на начало и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду основных средств и имуществу для передачи в лизинг и предоставляемому по договору проката (выделены отдельными строками рабочий, продуктивный скот, многолетние насаждения и т.д.).

Небольшой раздел «Доходные вложения в материальные ценности», а также два раздела формы № 5, содержащие информацию о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходы на освоение природных ресурсов кооперативом также не заполняется.

В разделе «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностях с выделением задолженностей расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом, покупателями и заказчиками, по авансам, как выданным, так и полученным, кредитам, займам и прочим видам кредиторской и дебиторской задолженности.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и об изменении остатков незавершенного производства и расходов будущих.

Следующим разделом формы № 4 является раздел «Обеспечения», в котором отражены данные об имуществе, находящемся в залоге, и данные о полученных обеспечениях.

Последний раздел «Государственная помощь» состоит из двух разделов: данные о бюджетных средствах, полученных на безвозвратной основе, и бюджетных кредитах.

Пояснительная записка СПК «Шанс» составляется бухгалтером в произвольной форме. При этом в ней указываются самые разнообразные данные, которые, по мнению главного бухгалтера кооператива, могут повлиять на принятие решений пользователями отчетности.

В форме № 5-АПК отражается численность персонала предприятия и их заработная плата. При этом при заполнении графы 3 необходимо руководствоваться Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом СССР от 17 сентября 1987 г. № 17-10-0370. При заполнении граф 4 и 5 необходимо руководствоваться Инструкцией «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера», утвержденной Госкомстатом РФ от 10 июля 1995 г. № 89 по согласованию с Министерством экономики РФ, Министерством финансов РФ, Министерством труда РФ и Центральным банком РФ.

По строке «Всего по организации» в графе 3 «Среднесписочная (среднегодовая) численность» бухгалтер показывает среднюю численность всех работников предприятия.

По строке «Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве» показывает численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве: работники, занятые в растениеводстве, животноводстве, в обслуживающих и вспомогательных производствах.

По строке «Рабочие постоянные» учитывает численность постоянных рабочих. К ним относятся рабочие, принятые на работу без указания срока.

По строке «Рабочие сезонные и временные» учитывает численность сезонных и временных рабочих. К сезонным относят рабочих, поступивших на период сезонных работ (сроком не более 6 месяцев), к временным - принятых на работу на срок до 2 месяцев, а при замещении временно отсутствующих работников - до 4 месяцев. По этой строке показывают также пенсионеров, домохозяек, студентов высших и средних учебных заведений, учащихся общеобразовательных школ, работающих в период каникул или в отдельные дни, если они заключили с предприятием трудовой договор. Отдельно бухгалтер кооператива выделяет работников подсобных промышленных производств, жилищно-коммунального хозяйства, торговли и общественного питания, работников, занятых на строительстве хозяйственным способом,.

В графе 4 показывает фонд заработной платы. В его состав включаются начисленные организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер. При этом показывают начисленные к выплате (без вычета налогов и других удержаний в соответствии с законодательством) денежные суммы, независимо от источников их выплаты в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были произведены расчеты по заработной плате, премии и т.д., независимо от срока их фактической выплаты.

В графе 5 отражены выплаты социального характера. В состав таких выплат включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам.

При натуральной форме оплаты труда и предоставлении трудовых и социальных выплат в отчет главный бухгалтер включает суммы исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления.

Из данных формы № 8-АПК можно получить необходимую информацию о затратах предприятия в течение отчетного года в разрезе отраслей производства по элементам затрат. Данные этой формы должны соответствовать данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и подтверждать налоговую базу по соответствующим налогам.

В графе 3 «Всего на основное производство» формы № 8-АПК отражают все затраты (с 1 января по 31 декабря) в разрезе элементов основных, вспомогательных и подсобных промышленных производств, включая услуги сторонних организаций, связанные с производством и реализацией продукции. Здесь также отражают затраты, связанные с выполнением услуг для сторонних организаций, своего капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства, столовой и т.д.

Под элементами затрат понимают затраты, однородные по своему экономическому содержанию.

В графах 4 «Растениеводство» и 5 «Животноводство» показывают затраты на производство продукции растениеводства и животноводства с учетом затрат под урожай будущего года в сумме превышения (или уменьшения) этих затрат от начала до конца года и затраты, связанные с реализацией продукции растениеводства и животноводства.

По строке «Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды» отражают оплату труда всего персонала основной деятельности хозяйства. Оплата труда, относимая на растениеводство и животноводство (графы 4 и 5), определяется расчетным путем. Данные для расчета берут из аналитического учета к счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

По строке «Материальные затраты, включенные в себестоимости продукции», показывают стоимость продуктов сельского хозяйства и промышленности, услуг сторонних организаций, использованных на производство продукции (работ, услуг) хозяйства. Материальные затраты в растениеводстве и животноводстве, графы 4 и 5 соответственно, определяются как разница между всеми затратами и оплатой труда с отчислениями на социальные нужды, износ основных средств.

По строкам: «Семена и посадочный материал», «Корма», «Корма промышленного производства» и «Прочая продукция сельского хозяйства» используют цены фактического приобретения, а по произведенным в своем хозяйстве - фактическую (производственную) себестоимость. При этом семена, корма и другие продукты сельского хозяйства, произведенные в прошлом году, оцениваются по себестоимости прошлого года, а произведенные в данном году - по себестоимости отчетного года.

В затраты, как на покупные, так и на произведенные в своем хозяйстве семена, корма и другие продукты сельского хозяйства, никакие другие расходы данного года (транспортировка до хозяйства и внутри хозяйства, доработка, подготовка к скармливанию и т.д.) не включаются. Они относятся на производство по соответствующим элементам затрат (оплата труда, горючее, оплата услуг, выполненных сторонними организациями, и др.).

По строке «Оплата услуг и работ, выполненных сторонними организациями, и прочие материальные затраты - всего» в графе 3 отражаются стоимость сырья, переданного на переработку в своем хозяйстве, недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли, оплата услуг и работ, выполненных сторонними организациями (включая стоимость полученной тепловой энергии со стороны).

Отдельной строкой выделяется амортизация основных средств.

Форма № 9-АПК является источником информации о производстве и себестоимости продукции растениеводства. Форма состоит из двух частей. Слева отражены затраты по культурам в целом с отражением посевных площадей. Справа - количество произведенной продукции с указанием общей себестоимости определенного вида продукции и себестоимости 1 ц.

В эту форму включают данные о производстве всех видов продукции растениеводства, затратах средств и труда на их возделывание, за исключением затрат по полностью погибшим посевам и культурам, не давшим продукции.

В графе 3 «Фактически посеянная площадь» указывают:

по озимым культурам и многолетним сеяным травам - площадь посевов, сохранившихся к концу массового сева яровых.;

по яровым культурам - первоначальную площадь посева, т.е. всю засеянную весной площадь, не исключая летней гибели.

Если площадь посева той или иной культуры была использована не по первоначальному назначению, то в графе 3 эта площадь отражается по фактическому использованию. Однако посев зерновых культур (озимых и яровых), погибших в летний период и не пересеянных (в том числе и использованных на выпас, сено, зеленый корм и силос), из числа зерновых культур не исключается и, следовательно, не переводится в число кормовых культур.

Погибшие в летний период площади озимых и яровых культур, если они даже были использованы для получения сена, зеленого корма или на выпас, в однолетние травы не включают, а учитывают в числе первоначального посева, т.е. по зерновым культурам.

В графе 4 «Затраты - всего» приводят все затраты, отнесенные на культуры, за исключением затрат по полностью погибшим посевам.

Графы с 5 по 9 являются расшифровкой по основным статьям затрат к графе 4. При этом при определении затрат труда на продукцию растениеводства в расчет включают человеко-часы рабочих, отнесенные в себестоимость продукции в составе затрат отчетного года и прошлых лет, а себестоимость основной продукции зерновых культур определяют по количеству произведенной продукции в весе после доработки, т.е. за вычетом усушки и веса неиспользуемых отходов. При этом используемые зерновые отходы переводят в полноценное зерно исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в этих отходах. Для этого рекомендуется сделать специальный расчет. Кроме того, в себестоимость продукции растениеводства не включают затраты по убранным, но необмолоченным или неубранным культурам, которые на конец года показывают в балансе в составе затрат незавершенного производства по растениеводству.

По строкам 1 и 2 справки к форме № 9-АПК о фактически убранных площадях на сено приводят по многолетним и однолетним травам соответственно площадь, убранную на сено. В этом случае при двух и более укосах площадь по соответствующим кодам должна быть учтена только один раз и урожайность с 1 га должна исчисляться путем деления валового сбора со всех укосов на эту площадь в натуре.

Затраты по сеяным однолетним и многолетним травам, используемым для получения с одной площади посева нескольких видов продукции, в планировании и учете распределяются на объекты исчисления себестоимости по следующим коэффициентам.

Однолетние травы:

сено 1 ц. = 1,0; семена 1 ц. = 9,0; солома 1 ц. = 0,1; зеленая масса 1 ц. = 0,25.

Многолетние травы:

сено 1 ц.= 1,0; семена 1 ц. = 75,0; солома 1 ц. = 0,1; зеленая масса 1 ц. = 0,3.

В разделе «Землепользование по состоянию на 31.12.200_ г.» указывают общую площадь сельскохозяйственных угодий хозяйства.

Форма № 10 «Отчет о средствах целевого финансирования» подробным образом представляет информацию о субсидиях, полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями. Группировка статей финансирования в форме сделана в соответствии с видами и формами бюджетных ассигнований, выделяемых сельскохозяйственным организациям из федерального бюджета.

При этом субсидии должны показываться только в той сумме, которая либо уже получена на счета организации, либо, несомненно, будет получена (имеется уведомление или другие оформленные документы, подтверждающие намерение бюджета о перечислении средств в организацию). Если же получение субсидии вызывает сомнение, то следует подождать с ее принятием к бухгалтерскому учету до тех пор, пока сумма субсидии к выплате не будет точно подтверждена финансовыми органами (требование осмотрительности). В данном отчете показываются все субсидии отчетного года.

По графе 10 справочно приводятся суммы из справок-расчетов, составленных организациями и представленных в территориальные органы для финансирования. Указанные суммы могут не совпадать с фактическим финансированием и должны быть обоснованы производственными показателями самой организацией.

На основании данных, указанных в графе 10, можно получить представление о размерах фактически полученной субсидии и необходимых ее объемах для организации.

Форма № 13-АПК аналогична форме № 9-АПК и содержит информацию о производстве и себестоимости продукции животноводства. Она состоит из двух частей. В левой части формы содержится информации о поголовье (среднегодовом) и общих затратах на его содержание (по видам скота), в правой - информация о количестве произведенной продукции животноводства, ее полной себестоимости и себестоимости единицы продукции (привес, приплод и т.д.).

В эту форму включают данные о производстве всех видов продукции и затратах труда, средствах по выращиванию, доращиванию и откорму скота. Здесь не отражают затраты по отраслям животноводства, не давшим продукции.

В графе 3 «Среднегодовое поголовье» отражают среднегодовое поголовье по соответствующим видам животных, которое исчисляется путем деления общего количества их кормодней на 366 (число дней в году). При этом берется общее количество кормодней стойловых и пастбищных периодов. Количество кормодней за год определяется путем суммирования количества кормодней скота за каждый месяц. В общее количество кормодней включаются кормодни павших животных.

По строке «КРС молочного направления» в графе 3 приводится среднегодовое поголовье только по коровам молочного направления, а в затраты на содержание молочного стада коров должны включаться также затраты на содержание быков-производителей.

В среднегодовое поголовье молочного стада не включаются коровы, переведенные на откорм (нагул), во время нахождения их на откорме в отчетном году.

После исключения из общей суммы затрат стоимости навоза и волоса-сырца оставшиеся затраты распределяют: на молоко - 90%, на приплод - 10%.

В валовой надой молока от коров молочного стада включают молоко, полученное от коров основного молочного стада.

По строке «Приплод КРС» в правой стороне формы отражают число голов полученных живых телят (без мертворожденных), а их живую массу при отеле - по строке «Масса телят при рождении» в графе 11.

В графе 5 указывают по соответствующим видам и группам животных прямую оплату труда рабочих, занятых непосредственно в процессе производства продукции животноводства, и отчисления на социальные нужды от заработной платы.

В графе 6 приводят расход всех видов кормов, включая фактическую себестоимость зеленой массы культурных пастбищ, сеяных трав, скормленных животным путем выпаса.

Затраты, связанные с приготовлением кормов в кормоцехах, также отражают по этой графе. Однако здесь не показывают затраты по транспортировке кормов непосредственно на фермы с мест их хранения.

В графе 7 отражают затраты на содержание производственных зданий животноводческого назначения, рабочих машин и оборудования, используемых непосредственно в производстве продукции животноводства.

По строке «Животные на выращивании и откорме» в графе 4 приводят затраты по содержанию молодняка крупного рогатого скота всех возрастов и коров-кормилиц, а также расходы по откорму коров, быков и волов, выбракованных из основного стада.

Основной продукцией этой группы животных является только фактически полученный прирост живой массы (за вычетом прироста павших животных), включая прирост телок старше двух лет, полученный в отчетном году до перевода их в основное стадо коров (живая масса на день перевода в коровы после отела минус масса по учетным данным на начало года или на день последнего взвешивания).

Затраты по незавершенному производству животноводства в форме № 13-АПК не отражают, а показывают в балансе.

Распределение затрат труда между отдельными видами продукции, получаемой от соответствующих видов животных производится в СПК «Шанс» методом прямого отнесения затрат на соответствующие виды продукции.