Животноводство в хозяйстве представляет одну из основных отраслей сельскохозяйственного производства, в которой имеется ряд направлений: молочное и мясное скотоводство, коневодство. Выход продукции здесь обусловлен специализацией отрасли.

Учет затрат и выхода продукции в животноводстве в СПК «Шанс» ведется на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», на соответствующих аналитических счетах в разрезе следующих статей затрат:

ь Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

ь Корма.

ь Средства защиты животных.

ь Содержание основных средств.

ь Работы и услуги.

ь Организация производства и управления.

ь Потери от падежа животных.

ь Прочие затраты.

При осуществлении затрат в животноводстве производятся бухгалтерские записи по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», с кредита счетов соответствующих затрат.

В результате выращивания животных может быть получена как основная продукция (молоко, приплод, прирост живой массы), так и побочная (навоз). В течение отчетного периода основная продукция хозяйства приходуется в оценке по плановой себестоимости и оформляется бухгалтерской записью с кредита счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство».

В конце года плановая себестоимость продукции доводится до фактической в результате исчисления фактической себестоимости.

Побочная продукция (навоз) в течение года оценивается в сумме нормативных затрат на уборку.

После определения бухгалтером фактической себестоимости выявленная калькуляционная разница списывается аналогично списанию калькуляционной разницы в растениеводстве.

При закрытии счета 20-2 «Животноводство» бухгалтер СПК «Шанс» соблюдает следующую последовательность закрытия аналитических счетов:

1. По кормоцехам и кормокухням. Затраты по ним распределяются пропорционально количеству приготовленных кормов для конкретных групп.

2. По молочному стаду и молодняку на откорме.

3. По переработке молока.

4. По молодняку КРС скота всех возрастов и взрослым животным на откорме.

5. По коневодству.

6. По забою скота.

Источником данных для исчисления себестоимости продукции животноводства является лицевой счет по подразделениям (приложение 21). Исходя из него, бухгалтер делает расчет себестоимости продукции животноводства в соответствующем расчетном листе (приложение 22).

Данные впоследствии также заносят в журнал-ордер и далее - в Главную книгу.

6.3 Учет прямых и распределение косвенных затрат

Прямые затраты в хозяйстве составляют большую часть себестоимости изготовленной продукции. К этим расходам относятся сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих.

Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты, т.е. те, которые включаются в себестоимость конкретного вида продукции на основании первичных документов и в калькуляции выделяются отдельными статьями.

Сырье и основные материалы, израсходованные на производство продукции, включаются в себестоимость на основании накладных. Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению организации. В себестоимость конкретного вида продукции включаются фактически произведенные конкретные материальные затраты.

Стоимость возвратных отходов уменьшает затраты на производство продукции. Возвратные отходы приходуются на склад по накладным, оцениваются по ценам возможного использования. В себестоимости конкретных видов продукции возвратные отходы в СПК «Шанс» отражаются прямым способом.

Услуги сторонних организаций, как правило, предназначены для изготовления конкретных видов продукции, поэтому в себестоимость этих видов они включаются на основании расходных документов. В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергия включаются исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов.

Заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и т.п. Данные первичных документов, сгруппированных по направлениям затрат, находят отражение в лицевых счетах по каждому структурному подразделению СПК «Шанс».

Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Составление смет производится по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей - постоянный контроль за соблюдением смет.

Планирование и учет общепроизводственных расходов в хозяйстве производится по следующей номенклатуре статей:

ь амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

ь затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;

ь расходы по эксплуатации оборудования;

ь заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

ь содержание аппарата управления цеха;

ь содержание зданий цехов и цеховых сооружений;

ь охрана труда работников цеха;

ь потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

Оформление общехозяйственных расходов в СПК «Шанс» идет в обычном порядке, т.е. на основании первичных расходных документов. Например, расход материальных ценностей оформляется накладными, амортизационные отчисления - ведомостями начисления амортизации, расходы на оплату труда - нарядами, ведомостями, табелями и т.д.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно - распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета бухгалтер кооператива производит записи:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается. Списание означает распределение всей суммы общепроизводственных расходов, т.е. закрытие счета.

Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость товарной продукции, т.е. уже законченной обработкой, и на себестоимость незавершенного производства, оставшегося на конец месяца. Сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на себестоимость товарной продукции, распределяется между себестоимостями отдельных видов продукции в хозяйстве комбинированным способом в следующем порядке:

ь расходы на оплату труда - пропорционально основной оплате труда производственного персонала в животноводстве;

ь остальная часть затрат - пропорционально основной оплате труда производственного персонала плюс затраты на содержание основных средств.

При распределении общепроизводственных расходов сначала определяется отношение общей суммы общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме, например заработной платы производственных рабочих по цеху. Затем найденный процент умножается на сумму основной заработной платы производственных рабочих, учтенную по каждому виду продукции цеха. В итоге получается доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на этот вид продукции.

На основании такого расчета по распределению общепроизводственных расходов, оформленного бухгалтерской справкой, на счетах делается следующая запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (зерно) Д-т сч. 20 «Основное производство» (молоко) и т.д., К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

Следующий вид накладных расходов - общехозяйственные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяется сметой.

Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:

ь содержание аппарата управления;

ь расходы на служебные командировки аппарата управления;

ь содержание прочего хозяйственного персонала;

ь канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

ь амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

ь затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

ь расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

ь расходы на охрану труда работников организации;

ь подготовка и переподготовка кадров;

ь обязательные отчисления, налоги и сборы и пр.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический - на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям сметы в отдельной ведомости.

Все фактические затраты собираются и отражаются записями:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.

В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца. Затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию кооператива, распределяются между отдельными ее видами аналогичным способом списания общепроизводственных расходов. На счетах бухгалтерского учета при этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (зерно)

Д-т сч. 20 «Основное производство» (молоко) и т.д.,

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Данные имеют свое отражение в лицевых счетах по подразделениям (приложение 21).

Таким образом, в конце отчетного месяца после распределения накладных расходов и их списания счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются и остатков на конец месяца не имеют.

6.4 Учет затрат промышленного производства

В СПК «Шанс» имеются своя мельница и забойный пункт. Ведение такого рода деятельности позволяет предприятию более рационально использовать свои ресурсы, особенно трудовые, и сглаживать сезонность производства.

В бухгалтерии кооператива для учета затрат на промышленное производство используют субсчет 3 «Промышленное производство» счета 20 «Основное производство», по дебету которого отражают затраты промышленных производств, по кредиту - выход продукции.

Принцип учета и формирования затрат промышленных производств в хозяйстве тот же, что и при формировании затрат на производство сельскохозяйственной продукции. При этом применяется следующая примерная номенклатура затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Сырье для переработки.

3. Содержание основных средств:

ь нефтепродукты;

ь амортизация основных средств;

ь ремонт основных средств.

4. Работы и услуги.

5. Организация производства и управление.

6. Прочие затраты.

При сравнении с аналогичной структурой затрат на производство сельскохозяйственной продукции отличием является статья «Сырье для переработки», которая включает в себя то, что при учете производства сельхозпродукции является выходными параметрами. Остальные статьи затрат на производство промышленной продукции идентичны статьям затрат на производство продукции сельского хозяйства.

Учет затрат на субсчете 3 «Промышленное производство» счета 20 «Основное производство» в хозяйстве ведут по видам производств и статьям затрат. На каждое производство открывают отдельный аналитический счет, которые в целом можно сгруппировать следующим образом:

ь переработка продукции растениеводства (мука);

ь переработка продукции животноводства (мясо).

Учет затрат в промышленных производствах в кооперативе оформляют накладными (форма № 264-АПК). После обработки и группировки данные из первичных документов систематизируют и находят отражение в отчетах о движении животных (приложение 27), отчетах о движении материальных ценностей. Информация о выходе готовой продукции и затратах сырья аккумулируется в отчете о переработке продукции (форма № 180-АПК), в котором ежедневно отражается количество затраченного сырья в сопоставлении с нормами и количеством полученной продукции.

Ежемесячно данные отчетов о переработке продукции и других документов заносят в лицевые счета (производственные отчеты) подразделений с отражением ежемесячных и нарастающих итогов. На основании данных лицевых счетов (производственных отчетов) делают записи в журнал-ордер по кредиту субсчета 3 «Промышленное производство» счета 20 «Основное производство».

6.5 Учет полуфабрикатов, затрат в обслуживающих и вспомогательных производствах, брака в производстве

Для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства кооператива предназначен счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Согласно Методическим указаниям по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций и Методическим рекомендациям по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций полуфабрикатами собственного производства считают полуфабрикаты, полученные в производственных цехах или на отдельных переделах, еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом стадий производства и подлежащие в силу этого доработке в последующих производственных единицах (цехах или переделах предприятия) или укомплектованию в изделия.

Учет этих изделий бухгалтер ведет по фактической себестоимости. Затраты по транспортировке полуфабрикатов собственного производства между производственными единицами внутри организации включают в их себестоимость.

По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражают расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 отражается стоимость полуфабрикатов, проданных другим организациям (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»).

К вспомогательным производствам относятся подразделения, не производящие сельскохозяйственной и прочей продукций, но обеспечивающие им должное функционирование путем оказания услуг и работ по перевозке, ремонту и т.д.; к обслуживающим производствам - подразделения хозяйства, которые не занимаются производством продукции, работ и услуг, а созданы в целях обслуживания основных производств.

Учет затрат вспомогательных производств в СПК «Шанс» ведется на счете 23 «Вспомогательные производства». К счету открыты следующие субсчета:

23-1 «Ремонтные мастерские». На данном субсчете бухгалтер учитывает затраты на содержание мастерских по ремонту производственного оборудования, машин, техники, надзору за их состоянием и т.п. Затраты на данном субсчете учитываются по статьям: оплата труда с отчислениями, запасные части и ремонтируемые объекты, содержание основных средств, работы и услуги, цеховые расходы мастерских, прочие затраты.

23-2 «Ремонт зданий и сооружений». Здесь осуществляют учет затрат на проведенный хозяйственным или подрядным способами капитальный ремонт зданий и сооружений. В затраты по данному субсчету включаются такие статьи, как оплата труда с отчислениями, материалы (строительно-ремонтные), услуги вспомогательных производств или сторонних организаций, прочие расходы.

23-3 «Машинно-тракторный парк» аккумулирует затраты на ремонт, содержание и эксплуатацию тракторов всех видов. При этом учитываются следующие статьи затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, затраты на содержание основных средств (нефтепродукты, амортизация, ремонт), работы и услуги, цеховые расходы, прочие затраты.

23-4 «Автомобильный транспорт» включает затраты по содержанию и эксплуатации собственного легкового и грузового автотранспорта. Статьи затрат по данному субсчету следующие: оплата труда с отчислениями, нефтепродукты, затраты на содержание основных средств, работы и услуги, цеховые расходы, прочие затраты.

23-5 «Энергетические производства (хозяйства)» учитывает затраты по содержанию и эксплуатацию энергетических производств (хозяйств), вырабатывающих различного рода энергию для производственных нужд. К ним относят собственные электростанции, котельные и т.д. Основные статьи затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, топливо и энергия, содержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты.

23-6 «Водоснабжение». На этом субсчете бухгалтер кооператива учитывает затраты по содержанию и эксплуатации водопроводов хозяйства, а также по получению воды от сторонних организаций. При этом существуют следующие статьи затрат: оплата труда с отчислениями, затраты на содержание основных средств, организация производства и управление, стоимость работ и услуг, стоимость поступающей со стороны воды, прочие расходы.

23-7 «Гужевой транспорт». Данный субсчет формирует информацию о затратах на содержание и обеспечение работы всех видов рабочего скота, за исключением поголовья молодняка. Статьи затрат при этом могут быть следующими: оплата труда с отчислениями, средства защиты растений, корма, содержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты.

Для учета вспомогательных производств, которые нельзя отнести ни к одному из вышеперечисленных субсчетов, используют субсчет 23-8 «Прочие производства».

В зависимости от направления услуг, производимых вспомогательными производствами, происходит списание этих услуг. Основная часть произведенных работ и услуг списывается на основное производство, так как задачей вспомогательных производств является обеспечение основного производства необходимыми работами и услугами. Списание производится в течение года по плановой себестоимости определенной калькуляционной единицы. Для каждого из вспомогательных производств определены такие калькуляционные единицы: для автотранспорта - тонно-километры, для гужевого транспорта - конедни, водоснабжение - куб. м воды и т.д.

Учет в обслуживающих производствах и хозяйствах призван точно и своевременно отражать затраты и доходы по каждому из объектов таких производств, обеспечивать необходимую информацию для контроля за соблюдением смет средств, отпущенных на организацию обслуживающих производств и хозяйств.

Структура обслуживающих производств кооператива можно проследить по субсчетам, которые открыты к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»:

29-1 «Жилищно-коммунальное хозяйство» - учитываются затраты на содержание объектов ЖКХ, которое числится на балансе предприятия.

29-2 «Предприятия общественного питания» - включает затраты на содержание столовых, кафе и других объектов общепита, а также на организацию питания на полевых станах во время массовых сезонных работ.

29-3 «Прочие производства и хозяйства» - относятся объекты, не подпадающие под параметры предыдущих субсчетов.

Учет брака в сельскохозяйственном производстве, так же как и учет полуфабрикатов, - нетипичный участок для отрасли. Это связано с технологическими особенностями производства. В СПК «Шанс» брак учитывается на промышленных производствах, во вспомогательных и обслуживающих производствах.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве на предприятии предназначен счет 28 «Брак в производстве». Брак в производстве - продукция, которая не соответствует стандартам, техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению без дополнительных затрат на их исправление.

В зависимости от характера дефектов, установленных при проведении технической приемки, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются продукция, полуфабрикаты и работы, исправление (доработка) которых для использования по прямому назначению технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются продукция, полуфабрикаты и работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

На дебете счета 28 «Брак в производстве» накапливают все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, т.е. стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению брака и другие расходы. По кредиту счета проводят суммы, относимые на уменьшение потерь по браку, и суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака.

К суммам, уменьшающим потери по браку, относят стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные или присужденные арбитражем (судом) с поставщиков за поставку недоброкачественной продукции, сырья, материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых допущен брак.

В случае если возвращенную продукцию исправляют, то ее включают в объем товарной и реализованной продукции в обычном порядке.

Потери от брака списывают ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и включают в себестоимость тех работ (услуг), по которым обнаружен брак.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции (работ), выработанной в прошлом отчетном периоде, списывают на себестоимость аналогичной продукции (работ), выработанной в текущем отчетном периоде. Если в отчетном периоде аналогичной продукции (работ) изготовлено не было, то потери от внешнего брака распределяют между всей выпущенной продукцией (работами) по методу, установленному для распределения общехозяйственных расходов кооператива.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» в СПК «Шанс» ведется по отдельным видам продукции.

Счет 29 «Обслуживающие производства» - активный, операционный, калькуляционный. По дебету счета отражаются затраты на обслуживающие производства и хозяйства, по кредиту - выход продукции, выручка или списание затрат за счет соответствующего источника финансирования.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» бухгалтер кооператива ведет по видам производств на лицевых счетах (производственных отчетах). Затраты группируют по установленной номенклатуре статей по каждому из производств.

Для формирования полной информации о затратах на вспомогательные и обслуживающие производства используют, как и при учете затрат на основное производство, журнал-ордер по счету 29.

6.6 Закрытие счетов в конце отчетного года в СПК «Шанс»