На данных аналитических счетах СПК «Шанс» отражает фактически производимые им затраты по следующим статьям:

ь «Материалы»;

ь «Основная оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

ь «Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов»;

ь «Накладные расходы»;

ь «Прочие затраты».

По статье «Материалы» бухгалтер предприятия отражает стоимость фактически израсходованных в процессе проведения строительных и монтажных работ материалов. Вторая статья затрат включает оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в строительстве. Статья «Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов» состоит из затрат на оплату труда работников, обслуживающих машины и механизмы, потребляемую ими электроэнергию и ГСМ, на амортизацию, аренду и т.д. Накладные расходы представляют собой общие затраты на строительство, разделенные на каждый объект. Все остальные затраты включаются бухгалтером в статью «Прочие затраты».

Такие работы в рассматриваемых годах в СПК «Шанс» не производились.

К капитальным вложениям по формированию основного стада СПК «Шанс» относит расходы:

ь по выращиванию хозяйством собственного молодняка продуктивных и рабочих животных в целях последующего перевода в основное стадо;

ь по приобретению хозяйством взрослых животных у сторонних организаций и физических лиц в целях увеличения поголовья основного стада.

В первом случае капитальные вложения осуществляются посредством того, что часть активов предприятия, учитываемая на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», теряет свой оборотный характер и переходит в состав основных средств.

Документальное оформление операции по включению молодняка животных в состав основных средств производится в акте на перевод животных из группы в группу (приложение Р). На его основании в бухгалтерском учете предприятия оформляются следующую проводку:

Д-т сч. 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», К-т сч. 11 «Животные на выращивании и откорме»

- на сформированную первоначальную стоимость животных, переведенных в основное стадо;

Д-т сч. 01 «Скот рабочий и продуктивный», К-т сч. 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»

Затраты на выращивание молодняка животных в текущем году определяются исходя из полученного прироста живой массы с начала года до даты перевода в плановой оценке 1 килограмма (центнера) прироста исходя из плановой себестоимости одного кормодня их содержания и количества дней с начала года до даты перевода.

После того как в конце года рассчитывается фактическая себестоимость затрат на выращивание молодняка животных, переведенных в течение года в основное стадо, на величину выявленной на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" разницы делается дополнительная либо сторнировочная запись в дебет счета 01 «Скот рабочий и продуктивный».

Для отражения операций по приобретению взрослых животных у племзаводов и других организаций в целях увеличения основного стада опять-таки используется счет 08-7 «Приобретение взрослых животных».

По дебету данного счета отражаются все затраты, осуществляемые организацией в связи с приобретением животных, в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат:

Д-т сч. 08-7 «Приобретение взрослых животных»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками»,

- начисление поставщикам сумм за поступивший в хозяйство взрослый рабочий и продуктивный скот без НДС;

Д-т сч. 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками»,

- отражена сумма НДС к возмещению;

Д-т сч. 08-7 «Приобретение взрослых животных»,

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы»,

- отражены затраты по доставке животных.

При принятии взрослого скота к бухгалтерскому учету в составе основных средств все затраты, отраженные по дебету счета, списываются на счет 01 «Скот рабочий и продуктивный»:

Д-т сч. 01 «Скот рабочий и продуктивный»,

К-т сч. 08-7 «Приобретение взрослых животных»

- на сумму первоначальной стоимости животных.

Доходных вложений в материальные ценности, закладка и выращивание многолетних насаждений в организации не производятся. Также не имело место и приобретение, аренда земельных участков. Данные аспекты были рассмотрены теоретически.

Так доходные вложения в материальные ценности определяются как имущество, предоставляемое за плату во временное владение и пользование (включая предоставленное по договорам финансовой аренды и проката). Предоставление арендодателем (наймодателем) арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды (имущественного найма). Отдельными видами договора аренды являются договоры: проката, аренды транспортных средств (с экипажем, без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия, финансовой аренды (лизинга). Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. В этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

В договоре аренды указываются соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, другие условия аренды.

Имущество, предоставляемое арендатору (нанимателю) во временное владение и пользование или во временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя (наймодателя) (за исключением имущества по договору аренды предприятия).

Имущество по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса учитывается арендатором по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия.

Объект основных средств, полученный по договору аренды и договору безвозмездного пользования арендатором (ссудополучателем), учитывается на забалансовом счете (за исключением случаев, когда по договору финансовой аренды объект учитывается на балансе лизингополучателя) в оценке, принятой в договоре.

Объект основных средств, полученный на правах финансовой аренды, отражается арендатором на балансовом счете после окончания срока, принятого договором финансовой аренды, если право собственности на этот объект у арендатора не возникло ранее.

Если по условиям договора финансовой аренды лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, затраты, связанные с получением лизингового имущества, учтенные на счете учета капитальных вложений при принятии указанного имущества к бухгалтерскому учету, списываются на дебет счета учета основных средств на отдельный субсчет «Арендованное имущество».

При возврате лизингового имущества лизингодателю (если по условиям договора лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя) при условии внесения всей суммы предусмотренных договором финансовой аренды лизинговых платежей отражение в бухгалтерском учете лизингополучателя производится в общеустановленном порядке на счете учета списания основных средств в корреспонденции: с кредитом счета учета основных средств, субсчет «Арендованное имущество» - в размере первоначальной стоимости, с дебетом счета учета амортизации, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» - на сумму начисленной амортизации.

При выкупе лизингового имущества (если по условиям договора финансовой аренды лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя) его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингополучателем с забалансового счета. Одновременно лизингополучатель производит запись на указанную стоимость по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации основных средств.

Если по условиям договора финансовой аренды лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии внесения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах учета основных средств, амортизации основных средств с переносом данных с соответствующих субсчетов счета учета лизингового имущества на счета учета собственных основных средств.

Возврат объектов основных средств после окончания срока аренды отражается в бухгалтерском учете:

ь арендодателем - списанием со счета по учету арендованных основных средств на счет по учету основных средств;

ь арендатором - списанием с забалансового счета.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное владение (пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Материальные ценности, приобретенные организацией за плату во временное пользование с целью получения доходов, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложение во внеоборотные активы».

В настоящее время все большее распространение получает приобретение основных средств посредством заключения договоров лизинга, и сельскохозяйственные предприятия здесь не являются исключением. Чаще всего предметом договора лизинга между лизинговой компанией и сельскохозяйственным предприятием являются машиностроительная продукция и племенной скот. Как правило, по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе сельскохозяйственного предприятия.

Стоимость поступивших на сельскохозяйственное предприятие машиностроительной продукции и продуктивного скота основного стада через лизинговые компании на основании счета-фактуры и акта приемки основных средств относят на счет учета капитальных вложений:

Д-т сч. 08 «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму счета лизинговой компании (без НДС);

Д-т сч. 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму НДС, выделенную в счете лизинговой компании.

Если сельскохозяйственной предприятие на условиях лизинга приобретает молодняк племенного скота, требующего определенных затрат на его доращивание, до перевода в основное стадо, то в этих случаях на стоимость такого молодняка (без налога на добавленную стоимость) дебетуют счет 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оприходование основных средств, полученных по договору лизинга, отражается проводкой:

Д-т сч. 01, субсчет «Арендованное имущество»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- на сумму первоначальной стоимости оприходуемого объекта.

На сумму погашенных арендных платежей оформляется проводка:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Начисление амортизационных отчислений по основным средствам производится сельскохозяйственным предприятием исходя из первоначальной стоимости объекта, учтенной на счете учета основных средств по субсчету «Арендованное имущество» и сроков аренды.

При полном погашении лизинговых платежей лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя. При этом оформляются проводки:

Д-т сч. 01, субсчет «Собственные основные средства», К-т сч. 01, субсчет «Арендованное имущество»

на сумму стоимости объекта основных средств;

Д-т сч. 02, субсчет «Амортизация имущества, полученного по лизингу», К-т сч. 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств»

на сумму начисленной амортизации по объекту основных средств.

К операциям по закладке и выращиванию многолетних насаждений относят расходы хозяйства по закладке, выращиванию и уходу за молодыми многолетними насаждениями, планируемыми впоследствии к принятию в состав основных средств.

Для отражения данных операций в бухгалтерском учете предназначен счет 08 субсчет «Закладка и выращивание многолетних насаждений». В рамках данного субсчета открывается группа аналитических счетов в разрезе видов многолетних насаждений (ягодники, сады, полезащитные лесополосы и т.п.), годов посадки, подразделений хозяйства (отделения, бригады), порядковых номеров и мест нахождения посадок. Возможное наименование аналитического счета может выглядеть следующим образом - «Сад сливовый закладки 2007 года в бригаде № 3». Статьи затрат, отражаемых по данному субсчету, аналогичны статьям растениеводческой отрасли.

Особенностью данного вида капитальных вложений является то, что хотя процесс выращивания многолетних насаждений до момента приведения в состояние, пригодное для их полноценного использования (начало плодоношения, смыкание крон деревьев полезащитных полос), может длиться несколько лет, затраты по их закладке и выращиванию капитализируются ежегодно в сумме, накопленной по дебету счета 08, субсчет «Закладка и выращивание многолетних насаждений».

Фактически осуществляемые хозяйством затраты по закладке, выращиванию и уходу за многолетними насаждениями в период с 1 января по 31 декабря текущего года отражаются по дебету счета 08 субсчета «Закладка и выращивание многолетних насаждений». Затем по окончании года в сумме накопленных затрат они списываются в дебет счета 01 субсчет «Многолетние насаждения» (аналитические счета по уходу за молодыми насаждениями), т.е. приходуются в состав основных средств.

С наступлением момента возможности их полноценного использования в запланированных хозяйством целях суммы затрат, отражаемых на аналитических счетах по уходу за молодыми насаждениями, переносятся на аналитические счета по учету многолетних насаждений в эксплуатации.

Документальное оформление производится в акте приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию формы № 103-АПК или 103а-АПК (по полезащитным полосам).

В случае получения продукции от молодых насаждений до наступления момента их полноценного использования (плодоношения) полученную продукцию приходуют с кредита счета 08 субсчета «Закладка и выращивание многолетних насаждений» в дебет счета 43 «Готовая продукция», а затраты по сбору урожая учитывают как затраты по уходу за молодыми насаждениями.

В конце отчетного периода бухгалтером составляются журналы-ордера по счету 01,08, где фиксируются все передвижения по счетам и выводится сальдо на конец периода.

4 УЧЕТ СОБСТВЕННОГО И ЗАЕМНОГО КАПИТАЛА

Капитал является экономическим ресурсом, необходимым для осуществления финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия. Общее понятие «капитал предприятия» включает собственный капитал (уставный капитал, добавочный капитал, фонды и резервы, целевое финансирование, нераспределенную прибыль предприятия) и привлеченный капитал (кредиты и займы, кредиторскую задолженность).

Понятие собственного капитала - капитала, сформированного в различные периоды возникновения предприятия путем внесения каких-либо активов собственниками организации, переоценки имеющихся активов, накопления прибыли и различного рода фондов и резервов, - включает совокупность ресурсов, находящихся в собственности самого предприятия. Собственный капитал СПК «Шанс» состоит из следующего:

· уставного капитала (паевой фонд) - совокупности в денежном выражении паев участников в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных Уставом Кооператива;

· нераспределенной прибыли - части чистой прибыли, которая не была распределена Кооперативом в отчетном году.

К задачам учета бухгалтером капитала можно отнести необходимость правильной оценки паев при создании предприятия, их движении и аннулировании в течение дальнейшей деятельности сельскохозяйственного предприятия; контроль за своевременным внесением участниками; контроль за надлежащим оформлением учредительных документов и вносимых в них изменений на первоначальном этапе создания предприятия и по мере его деятельности; контроль за использованием прибыли, остающейся в распоряжении предприятия по результатам финансового года.

Для обеспечения деятельности кооператива был образован паевой фонд в размере 973623 рубля в виде имущественных и денежных средств, который был полностью оплачен на момент государственной регистрации предприятия. Уставный капитал СПК «Шанс» определяет минимальный размер Кооператива, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляется из номинальной стоимости паев его Участников.

В соответствии с Уставом СПК «Шанс» паевой фонд может быть увеличен за счет прироста приращенных паев, путем увеличения размеров обязательных паевых взносов.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в СПК «Шанс» предназначен счет 80 «Уставный капитал».

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» соответствовует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах сельскохозяйственной организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случае увеличения и уменьшения уставного капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов членов кооператива, предусмотренных учредительными документами, отражался по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Фактическое поступление вкладов учредителей проводилось по кредиту счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами учета внеоборотных, товарно-материальных активов и денежных средств. Учет организуется бухгалтером Кооператива таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала.

Таким образом, основная корреспонденция по счету 80 «Уставный капитал» следующая:

1. Регистрация уставного капитала: Д 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» К 80 «Объявленный капитал»;

2. Отраженна сумма внесенных взносов: Д 80/1 К 80/2 «Внесенный капитал»;

3. Получение денежных средств, материального имущества во вклад: Д 50, 51, 08, 10 … К 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

4. Одновременно с отражением взноса производилось перераспределение средств в капитале: Д 80/2 К 80/3 «Оплаченный капитал»;

5. Зачисление в уставный капитал часть суммы нераспределенной прибыли: Д 84 К 80 (Решение общего собрания участников, бухгалтерская справка);

6. Списание убытков отчетного периода: Д 80 К 84 (Решение общего собрания участников, бухгалтерская справка).

Данные о сумме уставного капитала СПК «Шанс» находят отражение в Главной книге и балансе.

Аналитический и синтетический учет уставного капитала должен вестись в журнале-ордере № 12, но предприятие не использует этот регистр учета.

В журнале-ордере (форма № 12-АПК) отражаются записи по кредиту соответствующих счетов учета капитала и резервов в корреспонденции с дебетом счетов, по которым в отчетном периоде были проведены операции.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в СПК «Шанс» предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. На этом счете учитываются наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.

Чистая прибыль, выявленная на счете 99 «Прибыли и убытки», в конце отчетного года (в декабре) списывается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Остаток нераспределенной прибыли, сформированной на конец отчетного года, переносится на следующий год.

Сумма чистого убытка отчетного года в СПК «Шанс» в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Основная корреспонденция по данному счету в СПК «Шанс» следующая:

1. Списана чистая прибыль отчетного года (заключительными оборотами декабря): Д 99 К 84 (Бухгалтерская справка).

2. Списаны суммы убытка отчетного года: Д 84 К 99 (Бухгалтерская справка).

3. Перечислена нераспределенная прибыль на погашение убытков прошлых лет: Д 84 К 84 (Решение общего собрания участников Кооператива, бухгалтерская справка).

4. Начислены доходы Членам Кооператива - физическим лицам: Д 84 К 70 (Ведомость начисления доходов).

Ежегодно на Общем собрании Члены Кооператива определяют порядок распределения прибыли, покрытия убытков и предоставления кредитов Членам предприятия.

Так в 2007 году Кооперативом была получена чистая прибыль, в размере 3 934 000 рублей. На Общем собрании было принято решение распределить ее следующим образом:

ь на покрытие убытка за 2006 год - 46 000 руб.;

ь в резервный фонд 82 - 97 773 руб.;

ь в фонд потребления 84/1 - 2 639 878-58 руб.;

ь в фонд потребления 84/2 - 1 173 278 руб. (приложение С).

Резервный капитал на сельскохозяйственных предприятиях создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона "Об акционерном обществе") путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом организации и должен находиться в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли.

Отчисления в резервный капитал производятся на сельскохозяйственных предприятиях ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом организации.

Так в СПК «Шанс» для покрытия убытков, а также для иных целей, установленных Общим собранием, Кооператив создает резервный фонд, который является неделимым и размер которого составляет 100% от паевого фонда. Резервный фонд Кооператива образуется путем уменьшения паев Членов и паевых взносов Ассоциированных членов и (или) отчисления 10% чистой прибыли Кооператива, до достижения им установленного размера.

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала в СПК «Шанс» ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками:

на покрытие убытка:

Д-т сч. 82 «Резервный капитал», К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Резервы по сомнительным долгам и резервы предстоящих расходов в организации на создаются.

Аналитический учет по счету 82 «Резервный капитал» в СПК «Шанс» организован таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

Учет добавочного капитала кооператива бухгалтер осуществляет на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» на предприятии показывают образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»,

К-т сч. 83 «Добавочный капитал»

- на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал» не списываются. Уменьшение (дебетовые записи) по нему могут иметь место лишь в следующих случаях:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал», К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

- погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал», К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- распределения части суммы, учтенной на счете 83, между учредителями организации:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал», К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» на предприятии ведется по направлению использования средств.

Согласно Учетной политике переоценка основных средств на предприятии не осуществляется. Следовательно, корреспонденция в этой части на предприятии не имеет места.

Специфика сельскохозяйственных предприятий такова, что в силу сезонности производства, его дифференциации, большой фондоемкости и других особенностей они не могут, как правило, обходиться собственными оборотными средствами, что, в свою очередь, провоцирует их на привлечение финансовых средств со стороны. Источниками таких средств служат кредиты, полученные в банках и прочих финансовых институтах, бюджетные кредиты, займы, предоставленные физическими и юридическими лицами. Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов и кредитов в СПК «Шанс» бухгалтер осуществляет на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом отражает кредиты и займы, полученные в срок до 1 года, а на втором - на срок более 1 года.

Причитающиеся проценты по полученным кредитам и займам бухгалтер отражает по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (до момента оприходования внеоборотных активов). После оприходования начисленные проценты по займам и кредитам отражает по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитывает обособленно от сумм кредитов (займов).

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей бухгалтер отражает по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.

При возврате займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы должны отражаться в качестве операционных расходов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») или операционных доходов (дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к организации применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов (по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»). В рассматриваемом периоде таковых ситуаций не возникало.

При взятии кредита бухгалтер руководствуется Инструкцией Сбербанка РФ от 26.10.1993 г. № 26-р "О кредитовании юридических лиц учреждениями Сберегательного банка Российской Федерации" (далее - Инструкция № 26-р).

В пункте 2.2.2 Инструкции № 26-р содержится перечень документов, которые заемщик должен представить в банк для получения кредита:

- копия учредительного договора;

- копия Устава;

- документ о государственной регистрации;

- карточка с образцами подписей и оттиска печати, заверенная нотариально;

- годовой отчет, бухгалтерский баланс с приложениями на последнюю отчетную дату, заверенный налоговой инспекцией;

- аудиторское заключение о достоверности отчета;

- список кредиторов и должников с расшифровкой кредиторской и дебиторской задолженности, указанием даты ее возникновения;

- выписка по расчетному счету на последнюю дату с отметкой банка о сальдо счета и наличии претензий к счету;

- бизнес-план с указанием планируемых на квартал (месяц) доходов и расходов;

- технико-экономическое обоснование кредита (ТЭО), отражающее экономическую эффективность и окупаемость затрат в течение периода, на который испрашивается кредит. Отметим, что обычно банки предоставляют потенциальным заемщикам образец бизнес-плана и ТЭО;

- копии контрактов (договоров) на мероприятие, под которое запрашивается кредит, с адресами конкретных возможных покупателей. Копии сверяются с подлинником и заверяются кредитным работником Банка.

Так 2 июня 2006 г. кооперативом был взят долгосрочный кредит на пополнение МТП в размере 5 016 000 руб., срок погашения которого - 16 мая 2011 г.

Так как на момент подачи СПК « Шанс» заявления на предоставление кредита в омский региональный филиал ОАО «Россельхозбанк» расчетный счет уже был открыт, то для получения кредита (подтверждения его обеспеченности и возвратности) организация предоставляла в банк следующие документы:

ь заявление на получение кредита;

ь анкета заемщика;

ь копии учредительных документов;

ь сведения о предприятии (приложение Т);

ь документы по предоставляемому обеспечению (приложение У).

ь годовой отчет, бухгалтерский баланс с приложениями на последнюю отчетную дату, заверенный налоговой инспекцией (приложения Ф, Х, Ц, Ч);

ь аудиторское заключение о достоверности отчета;

ь список кредиторов и должников с расшифровкой кредиторской и дебиторской задолженности, указанием даты ее возникновения (приложения Ш, Щ);

ь выписка по расчетному счету на последнюю дату с отметкой банка о сальдо счета и наличии претензий к счету;

ь договора поручительства физических лиц (приложения Э, Ю).

В заявлении указывается сумма запрашиваемого кредита, цель кредита, срок и предлагаемые формы обеспечения, а также юридический адрес предприятия, контактный телефон, фамилия руководителя, который предоставляет документы и ведет переговоры по вопросам предоставления кредита.

К заявлению прикладывается анкета, которая разрабатывается банком. В ней указываются сведения общего характера: наименование, организационно-правовая форма организации, юридический и фактический адрес СПК « Шанс», учредители и доля участия в уставном капитале, фамилия, имя, отчество директора и главного бухгалтера, сведения об имуществе, находящемся в собственности и арендуемом организацией. В анкете также отражаются сведения об основных видах деятельности, о продолжительности работы организации, перечень и характеристика основных поставщиков и покупателей, основные конкуренты и преимущества Кооператива перед ними, об объеме реализации, себестоимости, величине налогов и процентов, о денежных потоках за последние 6 месяцев.

Все предъявленные клиентом банку документы на получение кредита тщательно изучаются банком и анализируются. В процессе их анализа банк оценивает статус заемщика, его финансовое положение, кредитоспособность и платежеспособность, т. е. ее способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты по нему.

В связи с риском вложений денежных средств в данную организацию и вероятностью невозврата кредитных средств банк-кредитор выдает СПК «Шанс» средства только под обеспечение.

При залоге имущества к кредитному договору дополнительно был составлен договор о залоге имущества (приложение Я) с приложением описи заложенного имущества (приложение 1). Предметом залога выступала автотехника, находящееся в собственности СПК « Шанс».

Залогодатель на весь период действия договора отказывается от права (не вправе) распоряжаться закладываемым имуществом.

Залогодатель, не позднее следующего дня за днем заключения договора о залоге, должен был застраховать у страховщика, указанного залогодержателем, на полную стоимость (согласованную сторонами в договоре) имущество, предоставленного в залог от рисков его утраты или повреждения в пользу залогодержателя (банка) как выгодоприобретателя (приложение 2). До исполнения данного обязательства кредит не предоставлялся.

При залоге имущества представители банка осуществляли проверку наличия предмета залога, состояние его хранения, составляли опись заложенного имущества, являющуюся неотъемлемой частью договора о залоге. В описи имущества, переданного в залог, указывается наименование имущества и стоимость, а также местонахождение заложенного имущества и данные, позволяющие идентифицировать заложенное имущество, а также техническое состояние (если это оборудование или автотранспорт). Каждая страница описи заложенного имущества подписывалась обеими сторонами.

После принятия банком решения о предоставлении СПК «Шанс» кредита, сотрудником кредитного отдела оформляется кредитный договор (приложение 3). Договор о залоге имущества оформляется юридической службой банка. После этого договор передается руководителю организации-заемщика для согласования и подписания. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банком строятся на основе заключенного кредитного договора. Следует отметить, что все кредитный договор, заключенный между Кооперативом и банком от 2 июня 2006 года является долгосрочным.

Также был составлен График платежей СПК «Шанс» (приложение 4), в котором предприятие обязуется в срок (ежемесячно с 25 по 30 число месяца) погашать проценты по кредиту. Кредит был выдан под 16% годовых.

Для использования кредита организация составляет заявление на использование кредита, в нем указывается цель, сумма кредита, а также расчетный счет организации, на который необходимо перечислить денежные средства.

Кредитный договор содержит следующую информацию:

ь заявление и заверения заемщика;

ь предмет соглашения (сумма кредита);

ь условия кредита и порядок расчетов по предоставлению и погашению кредита (условия предоставления и порядок использования кредита, учет кредита, срок возврата, процентная ставка за кредит, способ начисления процентов и порядок их уплаты, а также очередность погашения основного долга и задолженности по его обслуживанию при просрочке платежа, способы обеспечения кредита);

ь права и полномочия, предоставленные кредитору (срок и способ выдачи кредита;

ь обязанности заемщика (своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов, подтверждающих целевое использование кредита);

ь права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право применения повышенной процентной ставки в случае просрочки в уплате процентов или в возврате кредита);

ь права заемщика (право досрочного погашения кредита)

ь изменение обстоятельств (ухудшение финансового состояния заемщика, его реорганизация и т.п.)

ь отчетность, которую заемщик должен предоставить кредитору;

ь адреса и реквизиты сторон.

Заключенный кредитный договор был оформлен в трех экземплярах - один экземпляр оставался у заемщика, а два экземпляра - у кредитора.

В действующем российском законодательстве нет единого понятия процентов. Среди юристов существуют различные мнения по поводу данного определения в кредитном договоре. Наиболее правильным нам представляется определение, согласно которому процентом по кредитному договору является денежное вознаграждение за возможность использования кредита в размере, который зависит от срока его предоставления и не зависит от результатов распоряжения им заемщиком. В этом определении уточняется, что вознаграждение выплачивается заемщиком не за пользование, а за возможность использования переданного кредитором капитала, так как заемщик самостоятельно решает, каким образом употребить полученный капитал.

Другой особенностью процентов в договоре является то, что заемщик за предоставление капитала в его распоряжение обязан уплатить проценты кредитору без всяких оговорок независимо от финансовых результатов своей деятельности.

С момента предоставления ссуды до ее полного погашения банком осуществлялся контроль за финансовым состоянием СПК «Шанс» и целевым использованием предоставленного кредита. Для получения данной информации ежеквартально в банк предоставляется бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс, ф. № 1 и отчет о прибылях и убытках, ф. № 2). Контроль за целевым использованием кредита должен осуществляться банком путем отслеживания движения денежных средств заемщика, а также запрашивания документов, подтверждающих целевое использование кредита. Такими документами являются, например, договор поставки комбайнов, на приобретение которых и получало кредит организация, платежное поручение на оплату счета поставщика (приложение М). Следует отметить, что данных документов организация в банк не предоставляла.

В кредитном договоре указан срок, в течение которого банк обязан перечислить денежные средства на расчетный счет организации. Документом, подтверждающим перечисление банком кредитных средств на расчетный счет, является распоряжение на выдачу кредита, которое оформляется банком. В данном распоряжении указывается сумма кредита, ставка, способ и период начисления процентов, срок их уплаты, а также срок гашения выданного кредита. Распоряжение прилагается к выписке с расчетного счета.

При обработке выписки банка главный бухгалтер делает следующие записи:

ь Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» - 5 016 тыс. руб. - отражена сумма зачисленного на расчетный счет кредита по заявлению на получение кредита (Мемориальный ордер № 990173, - приложение 5);

2 июня 2006г.

ь Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками» - 5 016 600 руб. - отражена сумма комбайна РСМ-100 Дон 680, комбайна РСМ-101 «Вектор», на приобретение которых был получен кредит (Платежные поручения - приложение М);

ь Д-т 01 «Основные средства»,

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 5 016 600 руб. - приняты к учету комбайн РСМ-100 Дон 680 и комбайн РСМ-101 «Вектор (Счет-фактуры, товарные накладные, акты о приеме-передаче объекта основных средств - приложения И, К, Л);

ь Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» -765 244,06 руб. - отражен налог на добавленную стоимость;

ь Д-т 60 «Расчеты с поставщиками»

К-т 51 «Расчетный счет» - 5 016 600 руб. - отражена сумма оплаты за поставку с учетом налога на добавленную стоимость(лицевой счет - приложение 6).

Для расчета суммы процентов, причитающихся к уплате, учитывается остаток задолженности по кредиту на начало дня. В расчет принимается величина годовой процентной ставки (в процентах) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

«Расчет осуществляется по формуле:

(3)

где СП - сумма процентов за использование кредита, руб.;

К - процентная ставка по кредитному договору, %;

365 - количество дней в году;

t - период начисления процентов, дни».

Одной из задач бухгалтерского учета полученных кредитов является контроль за правильностью начисления процентов и их уплаты по полученным денежным средствам. В этих целях должен составляться ежемесячный расчет суммы процентов, подлежащих к уплате. Следует отметить, что данный расчет хозяйством составлен не был. Проценты, начисленные к уплате, и остаток суммы по основному долгу можно проследить по графику платежей. На сумму процентов составляется корреспонденция:

Д-т 91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т 67 «Краткосрочные кредиты банка» - начислены проценты по полученному кредиту.

Проценты за кредит в омский региональный филиал ОАО «Россельхозбанк» перечисляются с расчетного счета платежным поручением в пользу банка ежемесячно не позднее 30-го числа месяца, по которому начислены проценты. При погашении суммы по основному долгу уплата процентов производится одновременно с погашением кредита. В момент совершения операции по перечислению денежных средств в счет погашения начисленных процентов на основании выписки банка в бухгалтерии осуществляется следующая запись по счетам:

Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т 51 «Расчетный счет» - 104 500 руб. - отражено списание с расчетного счета денежных средств на уплату процентов по полученному кредиту.

Аналитический учет расчетов по кредитам банка в СПК «Шанс» не ведется. Получение кредита подтверждается банковской выпиской с расчетного счета. Бухгалтером не открываются отдельные субсчета по счету 67, для отдельного отражения суммы кредита и процентов по нему. На предприятии нет Журналов-ордеров по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам». Вся информация по полученным кредитам и процентам, подлежащим к уплате, на основании первичных документов находит отражение в оборотной ведомости по счетам и в расшифровках по данным операциям (приложения 7, 8). Суммы из данного регистра переносятся в Главную книгу, на основании которой составляется бухгалтерский баланс форма № 1 (приложение 9), детальная информация которого расписывается в приложении к бухгалтерскому балансу форма № 5 (приложение 10). Уплаченные в течение отчетного периода проценты и сумма основного долга отражаются в отчете о прибылях и убытках форма № 2 (приложение 11) и отчете о движении денежных средств форма № 4 (приложение 12).

В «Отчете об изменениях капитала» (форма № 3 бухгалтерской отчетности) раскрывается информация об изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих собственного капитала.

Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов: I «Изменения капитала», II «Резервы».

Для оценки обоснованности структуры капитала можно использовать следующие аналитические показатели:

ь период окупаемости капитала;

ь рентабельность собственного капитала;

ь прибыль на акцию;

ь средневзвешенная цена капитала.

В прилагаемой к форме № 3 справке имеются данные о величине чистых активов, а также финансировании из бюджета и внебюджетных фондов. При этом нужно использовать Порядок оценки стоимости чистых активов акционерного общества, утвержденный совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России № 10н/03-6/пз от 29.01.2003 г.

Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов предприятия, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Для оценки стоимости чистых активов организации составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

ь внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

ь оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

ь долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

ь краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

ь кредиторская задолженность;

ь задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

ь резервы предстоящих расходов;

ь прочие краткосрочные обязательства.

Оценка стоимости чистых активов производится предприятием ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Расчет чистых активов СПК «Шанс» приведен в приложении 13.

Показатель стоимости «чистых активов» характеризует степень защищенности интересов кредиторов организации. Кроме того, он является исходной базой при определении доли выходящего из организации участника и стоимости доли компании.

Из-за отсутствия нескольких показателей в СПК «Шанс» стоимость чистых активов равна величине собственного капитала организации. На предприятии имеется тенденция ежегодного увеличения чистых активов: к концу 2006 года - на 28,1%; к концу 2007 года - на 28%. В конце 2007 года чистые активы в 15,3 раза покрывают уставный капитал. Однако удельный вес чистых активов в совокупных активах по сравнению с началом 2006 года снизился на 46 %, что свидетельствует о некотором снижении платежеспособности предприятия.

5 УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ

К готовой продукции СПК «Шанс» относится продукция, полученная в результате осуществления производственного процесса отраслей растениеводства и животноводства. Согласно общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД - приложение 14) предприятие специализируется на выращивании зерновых и зернобобовых культурах, разведении крупного рогатого скота и оказывает услуги автомобильного грузового неспециализированного транспорта.

Готовая продукция сельского хозяйства имеет некоторые особенности. Прежде всего, она является продуктом природного процесса, что обусловливает наличие как основной, так и побочной продукции. Кроме того, производство в сельском хозяйстве является сезонным.

Все эти особенности накладывают отпечаток на учетный процесс в СПК «Шанс» в общем и на учет готовой продукции в частности. В результате сезонности производства учет готовой продукции в течение года ведется по нормативным расценкам (в Приказе «Об утверждении учетной политики организации на 2005 год» закреплено, что готовая продукция оценивается по нормативно-плановой себестоимости), и только в конце финансового года бухгалтер в результате сложных расчетов может определить фактическую себестоимость готовой продукции. Кроме того, непрерывность производственного процесса диктует необходимость четкого определения момента выхода готовой продукции конкретного вида, что позволяет дать реальную оценку готовой продукции. Особенно важен в учете готовой продукции вопрос контроля. Территориальный аспект, трудоемкость процесса (а значит, большое количество задействованных людей), большой и разнообразный объем документации, неоднородность продукции дают массу возможности для утечки некоторых видов готовой продукции как с мест непосредственного производства, так и в момент транспортировки, хранения и т.д.

Задачей бухгалтера СПК «Шанс» при учете готовой продукции являются контроль, правильная оценка и оформление производства, транспортировка, хранение и реализация результата производственного процесса, а также отражение всех этих действий в отчетности предприятия.

Учет готовой продукции в СПК «Шанс» - довольно сложный и трудоемкий процесс. Движение готовой продукции очень неоднородно. Готовая продукция с места ее производства может поступать на склады и в хранилища (зерно, мука и т.д.), может быть непосредственно направлена покупателям (молоко, скот и пр.), а может быть направлена потребителям внутри хозяйства (фураж, молоко для выпойки телят). Кроме того, существует такая категория готовой продукции, как привес, который должен быть оприходован на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» (приложения 28, 29). По этим причинам учет готовой продукции должен быть упорядоченным, надлежаще оформленным и своевременным.

Поступающая продукция от растениеводства учитывается отдельно по бригадам и отделениям. Оформление продукции документацией зависит от ее вида и способа уборки.

Зерновая продукция должны учитывается в момент получения ее от комбайна. При этом должны составляться путевки на вывоз продукции с поля (форма № 164-АПК), реестры отправки зерна и другой продукции с поля (форма № 161-АПК)), талоны шофера (форма № 165-АПК) и талоны комбайнера (форма № 165а-АПК). В каждом предприятии бухгалтерия должна определять способ оформления полученного зерна, оформлять это необходимым административным документом (например, приказом директора) и доводить до непосредственных исполнителей. Вышеперечисленные документы в СПК «Шанс» не составляются и свой способ оформления полученного зерна бухгалтерией не разработан.

Перед началом уборки урожая в хозяйстве должны заранее заготавливать необходимое количество документов, утвержденных бухгалтерией. В них должны указываться название предприятия, табельный номер комбайнера, номер агрегата, номер путевки, реестра (под одним номером три экземпляра). Сшитые пачки документов в конце должны подписываться руководителем и главным бухгалтером хозяйства, скрепляться печатью, регистрироваться в специальных журналах и выдаваться комбайнерам под расписку.

На реализованную зерновую продукцию в СПК «Шанс» выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Один отдается покупателю после регистрации в книге продаж, а второй остается в хозяйстве. Счет-фактура служит для осуществления расчетов по купле-продаже зерна.

Вывозку зерна оформляют товарно-транспортной накладной (зерно) (форма № 190-АПК), которая составляется в четырех экземплярах (первый - для отправителя, второй - для грузополучателя, третий сдается в бухгалтерию, четвертый - для водителя). Выписанные товарно-транспортные накладные фиксируются в реестре документов на выбытие продукции (форма № 164-АПК).

Особенностью учета готовой продукции в сельском хозяйстве является то, что часть готовой продукции не идет на реализацию, а используется для нужд внутри предприятия. В частности, в растениеводстве к таким видам готовой продукции относят корма. Оприходование кормов в СПК «Шанс» осуществляется следующим образом: для приема кормов создается комиссия в составе зоотехника, агронома, заведующего фермой, бригадира кормодобывающей бригады, ответственного за хранение кормов. Комиссия тщательно изучает заготовленные корма в стогах, определяет их массу и составляет акт приема грубых и сочных кормов (форма № 172-АПК) в двух экземплярах (один сдается в бухгалтерию, другой - фуражиру). Обмер сенажа производится не ранее 10-15 дней, силоса - 20 дней после закладки, но не позднее 30 дней после закладки зеленой массы в хранилище.

Некоторые особенности имеют место при оприходовании пастбищных кормов на корню. Урожай зеленой массы с пастбищ приходуют в хозяйстве укосным методом. При укосном методе количество скормленной зеленой массы определяют перед кормлением животных путем контрольного скашивания и взвешивания отдельных квадратов площади.

Пастбищный корм оформляют актом на оприходование пастбищных кормов (форма № 174-АПК).

Заготовленные корма собственного производства и купленные на стороне списывают на корм животным согласно ведомости расхода кормов (приложение 15), которая открывается на месяц отдельно по каждой аналитической группе животных и ответственному лицу, за которым закреплены животные. Данные ведомости переносятся в журнал учета расхода кормов (приложение 16).