Определение затрат и их сопоставление с результатами производства является сутью экономики предприятия и позволяют оценить эффективность его работы.

Поскольку прибыль служит основой и источником средств для дальнейшего развития предприятия и роста его показателей, то в условиях рыночной экономики предприятие ставит перед собой цель: получение от своей производственно-хозяйственной деятельности прибыли, и все другие цели подчинены этой главной задаче.

Экономический результат производства в общем виде определяется разностью дохода от продажи продукции (работ, услуг) и затрат на их производство и реализацию, поэтому трудно переоценить важность анализа затрат на предприятии.

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Себестоимость строительной продукции является важным показателем, характеризующим в обобщенном виде качество производственно-хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления и т.п. Себестоимость продукции как экономическая категория - это обособленная часть цены изделия, в которой в денежной форме выражены текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование государственного бюджета.

Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях.

1) Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции.

2) Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.

3) Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции (производства продукции, ее реализации) или производственного подразделения предприятия.

Первой особенностью затрат выступает их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали и изделия, тарифы на энергоносители и услуги (связь, транспорт и т.д.). Обновляется продукция, пересматриваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат.

Вторая особенность затрат заключается в их многообразии. Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации. Не менее важная и сложная задача - правильное отнесение затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельности предприятия.

Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет.

Четвертая особенность - это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением капитальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Высокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию и т.п.

Анализ затрат помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производстве, собрать информацию для подготовки планов и принятия управленческих решений в области затрат.

Классификация производственных затрат выявляет объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями. Сложность структуры и многообразие процессов формирования затрат предполагает подразделение их по ряду признаков. В зависимости от целей и методических подходов различают несколько классификаций затрат. Классификация затрат для целей управления должна отвечать главному требованию - базироваться на признаках, позволяющих дифференцировать затраты для управления затратами в различных аспектах. Она создает предпосылки для определения уровня затрат по объектам управления ими, организации планирования, учета, контроля и анализа.

Таблица 1.1 - Классификация затрат по основным признакам

В целях анализа различают затраты прошлого, текущего и будущего периодов, а также разграничивают их по носителям, обособляя затраты на конкретное изделие от затрат на отдельные группы изделий (работ, услуг) и затрат, относящихся ко всем изделиям (работам и услугам).

В целях совершенствования учета и контроля практикуют, кроме того, выделение контролируемых и неконтролируемых, нормируемых и ненормируемых затрат. Возможны и другие группировки в зависимости от потребностей конкретного предприятия, например по экономическим видам деятельности предприятия и т.п.

Затраты на производство группируют прежде всего по видам деятельности: промышленная, транспортная, коммерческая и т.п. В затратах на основную деятельность разграничивают затраты на основное и вспомогательное производство. В составе основного и вспомогательного производства выделяют цехи, участки и другие структурные подразделения.

В состав себестоимости строительной продукции входят затраты разнородные по содержанию, назначению и способу расчета, в связи с чем при планировании, учете и калькулировании используется классификация затрат.

Классификация затрат - это их группировка по определенным признакам, обеспечивающая точность и унификацию расчетов. Все затраты на производство и реализацию продукции группируются по разным признакам: по принципу экономической однородности, целевому назначению, методу включения в себестоимость, степени зависимости от объема производства, по месту возникновения, по видам продукции.

Зарубежная практика дает различные методы классификации затрат, которые используются в системах учета затрат. Представленная в таблице 1.2 классификация используется для организации производственного учета на предприятии.

Таблица 1.2 - Вариант классификации затрат, принятый фирмами США

Большое значение для характеристики строительной продукции и выявления резервов ее дальнейшего снижения имеет изучение состава затрат. В экономическом анализе производственные затраты принято исследовать по двум основным направлениям: по их экономическим элементам и по калькуляционным статьям.

Классификация по экономическим элементам. Экономические элементы характеризуют простейшие однородные виды расходов и показывают источники их образования. Группировка затрат по экономическим элементам предусматривает объединение отдельных расходов по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что и где они израсходованы.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

по экономическим элементам, определяется Положением о Бухгалтерском учете №10/99, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 2000 г. №33-н с учетом изменений, внесенных в него приказом Минфина РФ от 30 марта 2002 г. №27-н.

На всех промышленных предприятиях используют следующие элементы затрат:

- материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (в том числе стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, топлива, энергии);

- затраты на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата персонала);

- отчисления на социальные нужды (отчисления в Фонд социального страхования, в Пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование);

- амортизация основных производственных средств;

- прочие затраты (износ по нематериальным активам; арендная плата; обязательные страховые платежи; налоги, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг; отчисления во внебюджетные фонды; отчисления в ремонтный фонд; оплата услуг сторонних организаций; другие затраты).

Структура затрат по экономическим элементам отражает материало-, зарплато - (трудо-) и фондоемкость производства.

Группировка по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство по предприятию, цехам или другим объектам управления затратами. В ней количественно отражается, сколько и каких расходов будет или фактически произведено. Она, однако, не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности. Устранить этот недостаток позволяет перегруппировка производственных затрат, предусматривающая выделение среди них:

основных затрат, непосредственно направленных на производство продукции (работ, услуг) и неразрывно связанных с технологическим процессом;

затрат на обслуживание производства и управление;

затрат на сбыт и реализацию продукции.

Перегруппировка производственных затрат проводится по калькуляционным статьям себестоимости.

Классификация по статьям себестоимости. Калькуляционные статьи, отражая цели, условия и места осуществления затрат, показывают назначение расходов. Все затраты предприятия, подлежащие включению в себестоимость готовой продукции (работ, услуг), в конечном счете полностью распределяются, т.е. включаются в себестоимость отдельных видов произведенной продукции (или групп однородной продукции), выполненных работ и оказанных услуг.

Группировка затрат по статьям себестоимости обеспечивает выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти расходы относят на себестоимость продукции прямо или косвенно. Перечень статей себестоимости различается по отраслям производства. В промышленности применяется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

топливо и энергия на технологические цели;

основная заработная плата производственных рабочих

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды производственных рабочих;

общепроизводственные расходы, в том числе:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- цеховые расходы;

общехозяйственные расходы;

прочие производственные расходы;

коммерческие расходы.

В настоящее время на предприятиях вместо двух статей заработной платы производственных рабочих, (основной и дополнительной), часто при калькулировании используют всего одну статью - заработная плата производственных рабочих. Это целесообразно только в тех случаях, когда условия производства при выполнении работ по цехам и участкам одинаковы. Если эти условия значительно различаются, что находит свое выражение в количестве дней основного и дополнительного отпуска, предоставляемого рабочим, то правильнее в калькуляции использовать две статьи заработной платы производственных рабочих. Например, коль скоро часть работ выполняется в нормальных климатических условиях, а другая - в условиях Крайнего Севера и местностей, приравненных к нему, где установлена увеличенная продолжительность отпуска, то для калькулирования себестоимости изготовления продукции и выполнения работ более правильным является выделение в калькуляции двух статей заработной платы производственных рабочих - основной и дополнительной.

Описанная группировка затрат позволяет определить технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.

В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, производственную или фабрично - заводскую, и полную себестоимость.

К технологической себестоимости относят только прямые затраты на производство по таким статьям, как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих. Технологическую себестоимость часто называют участковой, так как затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке.

Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовление выпущенной продукции. Цеховая себестоимость образуется путем добавления к технологической себестоимости калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне цеха: дополнительной заработной платы производственных рабочих, отчислений на социальные нужды производственных рабочих и общепроизводственных расходов. Производственная себестоимость - это сумма производственных затрат цеха и общехозяйственных расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского управления и т.д.). Производственная себестоимость включает общехозяйственные расходы в процентном отношении от цеховой себестоимости.

Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и коммерческих расходов.

Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретенной на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами). Учитываются и непроизводительные расходы (потери от брака, недостача и порча готовой продукции).

Кроме того, на промышленном предприятии могут выделяться следующие статьи затрат:

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - используется при значительном удельном весе их в материальных затратах;

- полуфабрикаты собственного производства - применяется на предприятиях со сложным технологическим процессом сборки деталей, узлов, блоков, агрегатов и т.п. в готовое изделие, а также в химической промышленности, литейном производстве и других производствах, имеющих переделы для превращения сырья и полуфабрикатов в готовый продукт; при этом на полуфабрикаты собственного производства составляют отдельные калькуляции, особенно если полуфабрикаты реализуют на сторону;

- расходы на подготовку и освоение новых видов продукции;

- возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения;

- потери от брака - в эту статью включают: затраты на исправление бракованной продукции; стоимость технологических потерь (технологического брака), превышающих установленные нормы; стоимость окончательно забракованной продукции за вычетом стоимости полученных от разборки этой продукции деталей, узлов, блоков, материалов и металлолома по цене возможного их использования при реализации и компенсации от виновных лиц; стоимость материалов, полуфабрикатов, деталей, изделий, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм, установленных на эти цели.

Таким образом, группировка затрат по калькуляционным статьям должна обеспечить наилучшее выделение расходов, которые связаны с производством отдельных видов продукции и могут быть прямо или косвенно включены в себестоимость этой продукции.

В зависимости от цели (планирование, учет, анализ и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.п.

Различают также себестоимость плановую и фактическую. Плановая себестоимость строительной продукции определяется на основе установленных норм и нормативов, действующих в момент составления плана, и определяет затраты, которые являются для данного предприятия максимально допустимыми и неизбежными.

Фактическая (отчетная) себестоимость отражает фактические издержки предприятия на производство данной продукции, а также степень выполнения плановых заданий по снижению себестоимости на основе сопоставления плановых затрат с фактическими и эффективность работы предприятия в плановом периоде. Фактические затраты могут отклоняться от плановых. Режим экономии создается при улучшении использования основного капитала, трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчетной себестоимости над плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.

Комплексный подход к изучению себестоимости требует взаимоувязанного исследования структуры затрат и по статьям и по элементам.

В себестоимости продукции отражаются текущие затраты на производство всего объема продукции и каждой ее единицы. В первом случае составляется смета затрат на производство, в которой затраты группируются по элементам для того, чтобы:

- определить потребность в живом и овеществленном труде на производство запланированного объема продукции;

- распределить затраты по экономическому содержанию;

- установить долю того или иного элемента в общих затратах на производство.

При группировке затрат по элементам учитывается степень участия основных элементов производства (основного капитала, оборотных средств и рабочей силы). Поскольку не все запасы играют одинаковую роль в производственном процессе, для объективности оценки их дифференцируют на более мелкие составляющие (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты и т.д.).

Группируя затраты по элементам, можно определить расход сырья, материалов и другие затраты за отчетный период, т.е. объем и стоимость использованных ресурсов по каждому элементу. Так, по данным Госкомстата России, структура затрат на производство промышленной продукции в 2000 г. характеризовалась в целом по промышленности: материалы - 61,4%; оплата труда - 12,1%; отчисления на социальные нужды - 4,5%, амортизация - 7,8%; прочие затраты -14,2%.

Структура затрат на производство отражает специфику отрасли (материало-, трудо-, энерго- и капиталоемкость).

В зависимости от удельного веса отдельных элементов в суммарных затратах на производство различают трудоемкие, материалоемкие, энергоемкие, фондоемкие производства, т.е. промышленные предприятия, на которых отмечена высокая доля соответственно заработной платы, материалов, энергии, амортизации.

При группировке затрат по калькуляционным статьям определяется состав затрат в зависимости:

- от их направления, т.е. расходы на производство или обслуживание;

- от места возникновения, т.е. основное производство или вспомогательные службы.

Расходы группируются по калькуляционным статьям при определении себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, а также при оценке степени влияния отдельных элементов на ее формирование и разработку плана организационно - технических мероприятий по снижению себестоимости.

Руководство предприятия все время стоит перед необходимостью выбора оптимальных решений, касающихся цены реализации, номенклатуры, ассортимента и объема выпускаемой продукции, кредитной и инвестиционной политики и многого другого. В поисках таких, экономически обоснованных решений рассчитывают и анализируют альтернативные варианты поведения предприятия.

Недостаточно, чтобы отдельные решения были экономически эффективными сами по себе. Необходимо добиваться того, чтобы вся деятельность предприятия в комплексе стала рентабельна и обеспечивала денежные поступления в объеме, удовлетворяющем заинтересованные в экономических результатах производства лица (владельцев, кредиторов, руководителей, работников).

Планирование затрат заключается в выявлении состава затрат и их количественной оценке. Планирование затрат осуществляется для определения общей стоимости потребляемых в процессе производства ресурсов (материальных, трудовых, денежных) и расчета предполагаемой прибыли. Оно служит базой для контроля за рациональным использованием ресурсов. При планировании решаются следующие задачи:

- расчет стоимости ресурсов, необходимых для производства продукции;

- определение общего объема затрат на производство;

- исчисление себестоимости производства каждого вида продукции.

Плановый объем рассчитывают исходя из намечаемой структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции и объема ее производства. Эти задачи решаются путем технико-экономических расчетов. При этом используют материальные технические нормы, нормативы труда и иные параметры производственного процесса, фиксируемые технической документацией, а также принимают во внимание экономические условия производственной деятельности: систему оплаты труда, цены ресурсов, нормативы платежей и другие, устанавливаемые законами и нормативами акты.

Предварительная оценка издержек может предотвратить производство убыточной продукции.

1.2 Анализ затрат на производство и его значение в условиях рыночной экономики