Управления доходами и расходами в рыночной экономике

Рыночная экономика предполагает такую форму организации хозяйственной деятельности, при которой производители и потребители действуют самостоятельно, на основе экономических мотивов и конкуренции. Взаимосвязь между участниками рынка возникает в результате платежеспособного спроса и предложения на товары и услуги, посредством системы цен, показателей прибылей и убытков. Уровень получаемых доходов и соответствующие ему расходы определяют финансовый результат деятельности и величина полученной прибыли или убытка служат главными ориентирами при самостоятельном выборе экономического курса коммерческими организациями.

В ряду главных ориентиров рыночной экономики почетное место занимают показатели финансовых результатов: прибыли или убытки. Прибыль или убыток имеют важный экономический смысл именно потому, что они не сконструированы заранее, а подвержены колебаниям. В этих колебаниях они несут сигналы об успешности (прибыльности) или не успешности (убыточности) хозяйственной деятельности. По своей экономической сущности прибыль - это чистый доход коммерческой организации, превышение (избыток) всех ее доходов над расходами, связанными с текущей хозяйственной деятельностью. Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль - основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой - она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета.

Убыток отражает не только отсутствие чистого дохода, но указывает на превышение расходов по текущей хозяйственной деятельности организации над всеми ее доходами. Убыток несовместим с нормальной хозяйственной деятельностью организации в условиях рыночной экономики. Он приводит к "проеданию" накопленного капитала и к неизбежному банкротству.

Современное развитие рыночных отношений требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится экономическому анализу деятельности субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Целью коммерческой организации в долгосрочном периоде становится максимизация собственной стоимости. Максимизация прибыли представляет не цель, а одно из средств достижения данной цели. В связи с этим вопросы правильного формирования, планирования и анализа как доходов и расходов, так и финансовых результатов организации является на сегодняшний день очень актуальными.

Цель дипломной работы провести экономический анализ доходов и расходов организации.

Объектом исследования выступает общество с ограниченной ответственностью ООО "Газпусконаладка".

Период исследования включает 3 года - 2005-2007 г.

Предметом исследования является система управления доходами и расходами ООО "Газпусконаладка".

Согласно цели работы сформулируем основные ее задачи:

охарактеризовать доходы и расходы организации;

рассмотреть сущность и значение финансового результата хозяйственной деятельности предприятия;

рассмотреть основные направления планирования доходов и расходов организации;

изложить краткую экономическую характеристику ООО "Газпусконаладка";

провести анализ доходов и расходов организации и ее финансовых результатов;

разработать мероприятия по оптимизации расходов и максимизации доходов организации с целью роста прибыли.

Проведенное исследование и практические расчеты говорят о практической значимости работы и применения рекомендаций в практике управления доходами и расходами организации в целях повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

При решении поставленных задач применялись методы: сравнительного анализа, монографический, абстрактно-логический, графический, экономико-статистический и другие методы социально-экономических исследований.

В написании дипломной работы были использованы различные источники: книги и учебные пособия Донцовой Л.В., Любущина Н.П., Шеремета А.Д., Ковалева В. В.; журналы Финансы, Финансовый менеджмент, Менеджмент в России и за рубежом, Экономический анализ; финансовая отчетность ООО "Газпусконаладка".

Нормативной базой исследования явились: Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изменениями от 27 ноября 2006 г).

Структура дипломной работы включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и литературы, приложения.

Глава 1. Теоретические основы управления доходами и расходами в рыночной экономике

1.1 Принципы формирования и классификации доходов и расходов на предприятии

В международной практике и по российским стандартам доходами коммерческой организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (имущества и денежных средств) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала данной организации. Говоря проще, доходами можно считать хозяйственные явления, которые увеличивают активы и уменьшают пассивы хозяйственной организации. Исключением здесь являются поступления средств от самих собственников имущества по их решениям, ибо в этом случае суммарно доход собственников не увеличивается.

Доходы также часто определяют как положительный поток платежей. Доходы могут быть классифицированы по следующим основаниям приведенным в таблице 1 [8, с.71].

Таблица 1

Классификация доходов организации

В действующем в Российской Федерации Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) доходами коммерческой организации не считаются суммы косвенных налогов, поступающие в составе выручки от продаж, поступления по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам в пользу комитента, поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ и услуг, авансов в счет их оплаты, задатков, залогов, поступления от юридических и физических лиц в погашение кредитов и займов. Не относятся к доходам поступления в пользу бюджетной системы, третьих лиц, авансовые платежи и в погашение кредитов и займов.

Рассмотрим теперь подробнее доходы организации в зависимости от их характера и условий получения: по обычным видам деятельности и прочие.

Доходами по обычным видам деятельности являются прежде всего выручка от продажи продукции, товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Если организация имеет основным предметом иные виды деятельности, то к доходам от обычной деятельности могут быть отнесены: арендная плата, лицензионные платежи, платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности, доходы от участия в капитале других организаций. Однако, если названная деятельность не является основной для организации, такие поступления относятся к прочим доходам, другими словами к прочим доходам относят:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Также в состав прочих доходов включаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов и иные прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Остановимся более подробно на определении величины главного источника доходов коммерческой организации - выручки от продаж. Доходом организации признается выручка - нетто, то есть общая выручка (брутто) за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и других обязательных платежей, уплачиваемых непосредственно из выручки от продаж.

Для определения величины выручки в настоящее время в отечественной практике (кроме организаций с небольшим оборотом) применяют метод начислений, а не кассовый метод. Как известно, кассовый метод предполагает, что выручка считается полученной лишь при поступлении денежных средств за отгруженную продукцию, проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги в кассу, на банковский счет или путем зачета взаимных требований.

Выручка складывается как сумма поступления денежных средств и иных активов в оплату продукции, товаров, работ и услуг и дебиторской задолженности по этим операциям. Метод определения выручки методом начислений применяется в экономически развитых странах в соответствии с международными стандартами. Он соответствует принципу временной определенности, сопоставимости фактов хозяйственной деятельности. Он также способствует развитию коммерческого кредитования, способствует повышению ответственность организаций за своевременное погашение взаимных обязательств.

Переход к признанию доходов по методу начислений становится весьма болезненным, если он связан со значительным увеличением платежей в бюджетную систему при отсутствии реальных поступлений денежных средств. В этих случаях в прошлом применялось временное сохранение порядка уплаты наиболее массовых платежей в бюджет (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль) на основе кассового метода, после поступления доходов на банковский счет иди в кассу организации. Этот метод сохраняется для организаций с относительно небольшой выручкой от продаж [20, с.420].

В порядке, аналогичном для выручки, признаются арендная плата, лицензионные платежи, поступления от продажи основных средств и других активов, полученные проценты, доходы от участия в капиталах других организаций. Способ признания доходов и наиболее существенная для пользователей информация по доходам раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету организации.

Перейдем к характеристики расходов организации. Расходами коммерческой организации признается уменьшение экономических выгод этой организации в результате выбытия активов (имущественных и денежных) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению ее капитала. Как видим, понятие расходов зеркально противоположно понятию доходов. Важным представляется еще одно замечание: понятие "расходы организации" не следует отождествлять с понятиями за затраты, издержки производства и обращения, себестоимость [12, с.113].

В связи с этим проведем разграничение между сходными понятиями: расходы - затраты - издержки - себестоимость - потери - убытки.

Расходы - это то, что уменьшает активы или увеличивает обязательства организации. Расходы также определяют как отрицательный поток платежей.

Затраты - это часть расходов, которые относятся к данному ответному периоду и которые непосредственно влияют на финансовые результаты деятельности организации.

Расходы и затраты могут как совпадать, так и не совпадать между собой. Приведем примеры, когда расходы и затраты совпадают: это оплата сырья и материалов, которые переработаны в данном периоде; это заработная плата персонала, труд которого использован в данном периоде; это коммерческие расходы, относящиеся к данному периоду. В ряде случаев расходы организации не считаются ее затратами: это возврат полученных кредитов и займов; оплата сырья и материалов, приобретенных в запас; выплата заработной платы за прошедший или будущий период. Затраты, не являющиеся расходами организации - это начисление процентов на собственный капитал; амортизационные отчисления; отчисления в резервные фонды организации: переработка ранее купленного сырья и материалов [10, с.37].

Издержки производства и обращения - это распределенные по периодам и воздействующие на финансовые результаты затраты на производство и реализацию продукции, в соответствии с действующими положениями о составлении отчетности. Себестоимость - это конкретный стоимостной показатель хозяйственной деятельности организации, представляющий систему калькуляции издержек, исчисленных по определенным правилам. Существуют различные варианты оценки издержек и себестоимости, выбор которых осуществляется организацией в рамках ее учетной политики [18, с.154].

В таблице 2 приведена классификация расходов организации. Данная трактовка расходов исключает из их состава инвестиционные и социальные расходы, предоплату и авансы, погашение кредитов и займов. Она сводит их, таким образом, к понятию текущие расходы, которые в свою очередь подразделяются на обычные и прочие.

К обычным расходам относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Это могут быть некоторые прочие расходы, если они составляют основной предмет деятельности отдельных организаций. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных или иных амортизируемых активов, осуществляемые в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме оплаты в денежной или иной форме и величины кредиторской задолженности (в части не покрытой оплатой и в рамках признанных текущих расходов). Величина оплаты определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммы валютных разниц, возникающих в связи с переводом обязательств в иностранной валюте в рублевый эквивалент.

Таблица 2

Классификация расходов организации

Прочие расходы, как правило, связаны с реализацией или использованием имущества (активов) организации, также отражают платежи (отток средств) по деятельности организации, не связанной прямо с реализацией продукции, товаров, активов. В состав прочих расходов включаются чрезвычайные расходы, возникающие в результате экстраординарных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Расходы организации на производство и продажу продукции складываются из следующих элементов:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), которые отражают стоимость:

покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке;

работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

природного сырья - отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы, рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными объектами;

топлива всех видов, приобретаемого и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли [22, с.257].

Стоимость материальных ресурсов, формируется исходя из цен их приобретения без НДС, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим организациям, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Все материалы подразделяются на сырье, основные и вспомогательные материалы. В зависимости от вида деятельности один и тот же материальный объект может служить в одном случае сырьем или основным материалом, а в другом - вспомогательным материалом. Стоимость потребленных на производство продукции предметов труда полностью включается в затраты на производство продукции.

В целях равномерного включения затрат в издержки производства организации могут в установленном порядке создавать резервы предстоящих расходов и платежей: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по заготовительным работам в связи с сезонным характером производства и другие цели. Создание резервов предстоящих расходов и платежей относится к прочим расходам.

Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции.

В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка расходов по статьям калькуляции, которую можно представить:

1. "Сырье и материалы";

2. "Возвратные отходы" (вычитаются);

3. "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций";

4. "Топливо и энергия на технологические цели";

5. "Заработная плата производственных рабочих";

6. "Отчисления на социальные нужды";

7. "Расходы на подготовку и освоение производства";

8. "Общепроизводственные расходы";

9. "Общехозяйственные расходы";

10. "Потери от брака";

11. "Прочие производственные расходы";

12. "Коммерческие расходы".

Первые 11 статей образует производственную себестоимость, а итог всех двенадцати статей - полную себестоимость реализованной продукции. Предприятия могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей. Это дает возможность учитывать специфику деятельности любого предприятия.

Налоговым кодексом РФ (ст.253) предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов: материальные расходы; расходы на оплату труда; сумма начисленной амортизации; прочие расходы.

В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты (почтовые, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.

1.2 Методы управления доходами и расходами

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.

Прибыль имеет следующее значение в деятельности предприятий:

в обобщенной форме отражает результаты предпринимательской деятельности и является одним из показателей ее эффективности;

используется в качестве стимулирующего фактора предпринимательской деятельности и производительности труда;

выступает источником финансирования расширенного воспроизводства и является важнейшим финансовым ресурсом предприятия.

На основании вышеизложенного понятие прибыли в обобщённом виде может быть сформулировано так: "Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности". Для начала определим, что же такое прибыль, - это основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с получением валового дохода, она является важнейшей экономической категорией и основой целью деятельности любой коммерческой организации. Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций [23, с.49].

Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью. Прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, сто прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников. Прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

На рынке предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает еще получения прибыли. Прибыль наряду с товарооборотом относиться к числу важнейших показателей. Она характеризует финансовые результаты торговой деятельности, являясь одним из показателей эффективности торговли. Прибыль служит основным источником пополнения оборотных средств, развития материально-технической базы, образования фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства и т.п. Прибыль подразделяется на операционную и балансовую [25, с.316].

Операционная прибыль - это разность между планируемыми доходами и расходами. Балансовая прибыль - это операционная прибыль плюс непланируемые доходы, минус непланируемые потери. К ним относятся: списание дебиторской и кредиторской задолженности, различные штрафы, пени и неустойки, полученные и уплаченные и т.п. Балансовая прибыль является показателем, характеризующим конечные финансовые результаты торговой деятельности. Прибыль выражается в сумме и в процентах к обороту. Основными факторами, определяющими размер прибыли являются планируемые доходы и издержки обращения, непланируемые доходы и расходы.

Анализ прибыли проводится с использованием методов: сравнения, разниц, цепной подстановки. Изучение прибыли предполагает оценку выполнения плана, динамики этих показателей, измерение объема влияния на них основных факторов. Прибыль, а также основные факторы, их определяющие (товарооборот, планируемые и непланируемые доходы, расходы и потери), рассматриваются одновременно [23, с.54].

В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:

Маржинальная прибыль (разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции);

Прибыль от реализации продукции, товаров и услуг (разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода);

Общий финансовый результат до налогообложения (брутто-прибыль) финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайнвые доходы и расходы);

Налогооблагаемая прибыль (разность между брутто-прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается;

чистая прибыль - это та ее часть, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;

капитализированная (нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов;

потребляемая прибыль - та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы (рис.1). В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.

При изучении динамики прибыли, следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Хотелось бы так же отметить, что прибыль не всегда бывает положительной. Она может быть отрицательной, и в этом случае мы называем это - убытки.

Рис.1. Структурно-логическая модель формирования доходов, расходов и прибыли от основной (операционной) деятельности

Отрицательная прибыль или убытки заставляют предприятие пересматривать всю свою экономическую политику в целом и вносить корректировку или изменения для того, что бы достигнуть положительной прибыли в противном случае если это не будет сделано, предприятие постепенно будет терять свою экономическую основу, сначала оборотные средства, затем основные, и как правило, признается не рентабельным, а затем и банкротом.

На каждом предприятие формируется четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель - валовая прибыль, а на ее основе - прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом.

Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия [31, с.16].

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных цен.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли. Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится. Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот. Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки [20, с.167].

Основными составными элементами балансовой прибыли являются:

1. Прибыль от реализации товарной продукции определяется путем вычета из общей суммы выручки от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) затрат на производство и реализацию товарной продукции, включаемых в себестоимость продукции.

2. Прибыль (или убыток) от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера определяется аналогично, раздельно по всем видам деятельности, т.е. прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе основного предприятия.

3. Прибыль (или убытки) от реализации основных фондов и другого имущества рассчитывается как разность между выручкой от реализации этого имущества (за вычетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью по балансу, скорректированной на коэффициент, соответствующий индексу инфляции.

4. Прибыль (или убытки) от внереализационных доходов и расходов определяется разными способами, в частности на основе опыта прошлых лет.

Таким образом, балансовая прибыль (Пб) может быть определена по формуле:

Пб = ± Пр ± Пи ± Пв. о, (1)

где Пр - прибыль (убыток) от реализации продукции;

Пи - прибыль (убыток) от реализации имущества;

Пв. о - доходы (убытки) от внереализационных операций.

Как правило, основной элемент балансовой прибыли составляет прибыль от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг.

Прибыль от реализации имущества - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия [23, с.64].

Рис.2. Схема образования и распределения прибыли

Перечень прочих прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Это доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, доходы от сдачи имущества в аренду, сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, доходы от дооценки товаров, положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.

Исчисленная в установленном выше порядке валовая прибыль является базой для определения налогооблагаемой прибыли. В соответствии с законодательством валовая прибыль за вычетом всех налогов на прибыль, полученную от различных форм хозяйственной деятельности, называется чистая прибыль, которая остается в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности [23, с.71].

1.3 Современные методы планирования и прогнозирования доходов и расходов предприятия

Планирование доходов и расходов в современных условиях напрямую сводиться к планированию финансового результата.

Существует три основных метода планирования прибыли: метод прямого счета; аналитический метод; метод совмещенного расчета.

Метод прямого счета применяется, как правило, при небольшом ассортименте реализуемых товаров; прибыль при этом исчисляется как разница между выручкой от реализации товарной продукции в соответствующих ценах (за вычетом НДС и акцизов) и полной ее себестоимостью:

П = (О Ч Ц) Ї (О Ч С), (2)

где П - плановая прибыль;

О - объем закупки товаров в планируемом периоде в натуральном выражении;

Ц - цена товара (за вычетом НДС и акцизов);

С - полная себестоимость единицы товаров.

Прибыль от реализуемой продукции (Прп) рассчитывается по формуле:

Прп = Врп - Срп, (3)

где Врп - планируемая выручка от реализации продукции в действующих ценах (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

Срп - полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.

Объем реализуемой продукции предстоящего планового периода в натуральном выражении определяется как сумма остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода (Пн) и объема выпуска товарной продукции в течение планируемого периода (Птп) без остатков готовой продукции, которые не будут реализованы в конце периода (Пк). Плановая прибыль от реализации продукции рассчитывается по формуле:

Прп = Пн + Птп - Пк. (4)

Достоинством данного метода является его простота. Однако его целесообразно использовать при планировании прибыли на краткосрочный период.

Аналитический метод планирования прибыли применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции и заключается в определении влияния отдельных факторов на плановую прибыль. При аналитическом методе прибыль определяется не по каждому виду выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно [13, с.214].

Метод совмещенного расчета включает элементы первого и второго способов. Так, стоимость товарной продукции в ценах планируемого года и по себестоимости отчетного года определяется методом прямого счета, а воздействие на плановую прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и другие, выявляется с помощью аналитического метода.

Указанные выше методы не единственные, существуют и другие способы составления плана прибыли, такие как анализ лимита рентабельности, прогноз рентабельности, анализ перекрытия ликвидности и многие другие аналитические методы.

Основным источником резервов повышения уровня рентабельности продукции являются увеличение суммы прибыли от реализации товаров (Р^П) и снижение себестоимости товарной продукции (РvС).

Для подсчета резервов может быть использована следующая формула:

П_ф +Р^П П_ф Р^R = R_в - R_ф = - --- - х 100 - - х 100, (5)

(Vрп_iв х С_iв) З_ф где Р^R - резерв роста рентабельности;

R_в - рентабельность возможная;

R_ф - рентабельность фактическая;

П_ф - фактическая сумма прибыли;

Vрп_iв - возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов его роста;

С_iв - возможный уровень себестоимости i-х видов продукции с учетом выявленных резервов снижения;

З_ф - фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

Существуют следующие резервы увеличения прибыли. Для того чтобы осуществлять деятельность, постоянно наращивая объемы продаж необходимо:

периодически осуществлять инвестиционные вложения, расширять собственный производственный потенциал. Это неизбежно приводит к "скачку" постоянных расходов, но в тоже время расширяет возможности предприятия;

вносить существенные изменения в технологию торговли с учетом инноваций и научно-технического прогресса. Это позволит снизить переменные расходы на единицу продукции;

постоянно обновлять ассортимент продукции и услуг, повышать их качество и привлекательность для потребителей;

позаботиться о расширении рынков сбыта на основе активной маркетинговой политики.

Резервы увеличения прибыли следует определять по всем направлениям коммерческой деятельности.

В западной практике наиболее востребованным методом оптимизации и прогнозирования эффективности и результативности деятельности, соотношения расходов и доходов является операционный анализ.

Операционный анализ - один из наиболее эффективных способов осуществления первого этапа - измерения и анализа затрат. Это элемент управления затратами предприятия, анализирующий влияние структуры затрат и выручки на рентабельность продукции, либо подразделений предприятия. Он позволяет, путем моделирования, отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой продукции и объемом производства. Распространены и другие названия операционного анализа: анализ безубыточности, CVP-анализ (costs, volume, profit - анализ “затраты-объем-прибыль”). Эффективность операционного анализа для выработки управленческих решений определяется тем, что такой анализ сводит воедино маркетинговые исследования, учет затрат, финансовый анализ и производственное планирование.

По критерию отнесения затрат на продукт, либо на период существует 2 метода калькулирования:

“Absorption costing" (далее "абзорпшен костинг") - метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе.

“Direct costing" (далее "директ-костинг") - метод калькулирования себестоимости продукции, при котором все затраты разделяются на постоянные и переменные, и постоянные затраты полностью относятся на реализованную продукцию.

Основное отличие этих методов заключается в порядке распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами.

Расчет долгосрочного нижнего предела цены связан с калькулированием по системе “абзорпшен-костинг"; расчет краткосрочного нижнего предела цены - с учетом и калькулированием по системе “директ-костинг". Для установления адекватной цены требуется нечто среднее между этими методами.

В пользу “директ-костинга” говорит тот факт, что анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов производства, можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Благодаря “директ-костингу” расширяются возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета, анализа и оперативного принятия управленческих решений. “Директ-костинг" является важным элементом маркетинга - системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

В пользу “абзорпшен-костинга" говорит тот факт, что постоянная часть производственных расходов более тесно связана не со способностью содействовать производственному процессу в целом, а с выпуском конкретных единиц продукции, то есть запасы должны включать при их оценке компонент постоянных производственных затрат, необходимых для производства продукции. Нельзя выпускать продукцию без расходов на амортизацию, доставку материалов на рабочие места, услуг дворников и уборщиц, ремонта, налогов на имущество, отопления и освещения. Постоянную часть производственных расходов нужно относить на продукты, так как нам необходима приблизительная информация о ее себестоимости.

В рамках операционного анализа вполне реально использовать симбиоз данных методов калькулирования. Рассмотрим процесс операционного анализа (рис.3).

95

Рис.3. Операционный анализ по видам продукции/услуг

Представленная последовательность действий по проведению операционного анализа, которая не является жестко закрепленной, а лишь описывают логику анализа. Конкретный состав и объем работ зависят от специфики учетной политики, особенностей бухгалтерского и управленческого учета конкретного предприятия.

Основные показатели операционного анализа:

маржинальная прибыль (сумма покрытия постоянных затрат);

чистая прибыль;

точка безубыточности (такое количество продукции, либо объем работ в денежном выражении, при котором выручка предприятия равна всем его затратам);

запас/недостаток финансовой прочности (разница между выручкой на настоящий момент и точкой безубыточности);

эффект операционного рычага (характеризует величину предпринимательского риска, или влияние структуры затрат на маржинальную прибыль предприятия).

Большое значение имеют связи и пропорции между затратами и объемом производства. Используя методы математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от объема, рассчитывать критическую точку объема производства, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.

Таким образом, система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

Анализируя основные показатели операционного анализа, можно экономически грамотно использовать ставки маржинальной прибыли, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, принимать следующие решения:

по установлению цен на уже производимую и новую продукцию, ориентируясь на цены конкурентов;

по выбору и замене оборудования;

по производству у себя, либо покупки на стороне того или иного полуфабриката;

по целесообразности принятия дополнительного заказа;

по поиску вариантов изменения производственной мощности предприятия и т.д.

Ключевым элементом операционного анализа выступает расчет точки безубыточности, порога рентабельности, запасов прочности и операционного рычага.

Для тщательного проведения анализа безубыточности необходимо провести разделение затрат с выделением как переменных, так и постоянных затрат. Смешанные затраты следует разделить на переменные и постоянные составляющие.

Точка безубыточности:

Q_к=QC_пост/МД_{на ед} (6)

Порог рентабельности:

Q_кЦ = QC_пост/ (КМД) (7)

Разность между ценой единицы продукции и переменными затратами на ее производство называется маржинальной прибылью (доходом):

МД = QЦ-QC_перем (8)

Доля маржинального дохода в выручке предприятия характеризуется особым показателем - коэффициентом маржинального дохода (другие названия: коэффициент выручки, коэффициент вклада на покрытие):

КМД= Маржинальный доход / Объем продаж = МД/ QЦ (9)

Ограничения, с учетом которых применяется модель "Издержки - объем - прибыль", значительно ограничивают интерес к данному виду анализа.

Во-первых, должна существовать возможность для классификации издержек предприятия на постоянные и переменные по единому критерию уровня деловой активности (выраженному либо в стоимостных, либо в натуральных единицах).

Во-вторых, переменные издержки рассчитываются как пропорциональные уровню деловой активности (объему производства).

В-третьих, понятие постоянных издержек как независимых от уровня деловой активности (объема производства) соответствует производственной мощности, которую не изменяет никакая инвестиционная операция в течение анализируемого периода. Основная проблема ассортиментной политики предприятия заключается в решении вопроса: достоин ли тот или иной товар быть включенным в сортамент производимых продуктов, при этом нужно сочетать операционный анализ с расчетом денежных потоков.

В заключение необходимо отметить, что данная методика, являясь универсальной, может быть использована на предприятиях любых отраслей, в том числе на предприятиях, являющихся составными частями объединений и передающих свою продукцию во внутренний оборот по себестоимости.

Подведем итоги первой главы. Система управления доходами и расходами является одним из наиболее важных этапов управления организацией. В связи с этим разработаны и применяются различные методы управления доходами и расходами. На основе анализа предшествующих периодов организации осуществляет планирование и прогнозирование доходов и расходов, что необходимо для постоянного повышения эффективности деятельности организации. От того, на сколько сбалансированы будут поступающие доходы с расходами осуществляемыми организацией зависит успешность всей ее деятельности. На основании проведенного теоретического исследования перейдем к анализу системы управления доходами и расходами на примере действующей организации.

Глава 2. Анализ системы управления доходами и расходами ООО "Газпусконаладка"

2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования