Управления доходами и расходами в рыночной экономике

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ);

исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ);

изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ);

исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

Сгруппируем данные из приложений 2 и 4. В результате получим сводную таблицу характеризующую деятельность организации по данным формы № 2. (таблица 6).

Как видно из таблицы на протяжении последних трех лет положение организации постоянно менялось.

Так в 2005 году был получена прибыль размером в 24 тыс. руб., то есть предприятие в этот момент находилось на уровне баланса между доходами и расходами.

Таблица 6. Анализ данных формы № 2 ООО "Газпусконаладка"

В 2006 году организация значительно расширила свою деятельность выручка от продаж выросла на 6701 тыс. руб. (более чем в 3 раза), то есть в оборот были включены значительные денежные средства, что позволило увеличить прибыль до 888 тыс. руб. В 2007 году ситуация значительно ухудшилась, это значительное снижение выручки от продаж, что привело к превышению расходов над доходами по основной деятельности и отрицательному результату.

Наиболее ярко о негативных тенденциях говорит показатель полученных доходов на рубль активов, этот показатель в 2005-2006 г. составлял 1,35-1,44, а вот в 2007 году всего 0,55, что говорит о крайне неэффективном использовании ресурсов. Рассматривая уровень показателей данных формы 2 к выручке можно прийти к выводу что основное направление получения дохода является выручка от реализации, а наибольшие расходы приходятся на себестоимость реализованных услуг и продукции.

Операционные и внереализационные расходы и доходы составляют 0,2-1,2% от выручки и соответственно не оказывают существенного влияния на финансовый результат.

Для выяснения причин, приведших к отрицательному финансовому результату следует рассмотреть факторы непосредственно оказывающих влияние на производственный процесс. На получение финансового результата влияют два основных фактора, это выручка, то есть поступление доходов и себестоимость - расходы связанные с производство и реализацией продукции. Поэтому следует более углубленно проанализировать выручку от всех видов деятельности в отдельности, а также проводимых расходов по этим же видам деятельности, для определения их убыточности или прибыльности и дальнейших перспектив развития.

Исследуемая организация осуществляет несколько основных видов деятельности. В связи с эти ООО "Газпусконаладка" разбита на 3 основные бригады, причем внутрихозяйственный учет фактически осуществляется по каждой из них в отдельности, так как направления их работы никак не взаимосвязаны. Так первая бригада осуществляет работы по прокладке и монтажу систем газоводоснабжения. Данный вид деятельности отличается тем что расходы в течении достаточно долгого времени накапливаются и фактическая оплата, то есть реальное поступление денежных средств происходит лишь по окончании работ. Эта деятельность требует значительных оборотных активов и наличие основных средств. Как отмечалось выше данная организации не имеет своих основных средств, однако на забалансовых счетах учитываются арендованные основные средства и согласно расчетам их изношенность составляет 68%.

Вторая бригада осуществляет работы по монтажу, наладке и пуску газового оборудования (котлов, газовых колонок, счетчиков и другого оборудования). Этот вид отличается от первого. Во первых привлечение оборотных средств минимально, так как все виды оборудования закупаются заказчиками, так же нет и дорогостоящих основных средств. Во вторых наибольшее значение здесь имеет наличие и высокая квалификация работников данной бригады. Однако на рынке этих услуг существует достаточно жесткая конкуренция и процесс газификации и водоснабжения фактически завершен, как в Липецке так и области, поэтому спрос как на первый так и второй вид деятельности незначителен и сводиться к введению в эксплуатацию вновь построенных объектов промышленного и жилищного строительства.

Третье направление деятельности, которым непосредственно занимается Бригада № 3. Данный вид деятельности является для предприятия новым и существует всего два года, однако это направление деятельности развивается организацией в большей степени, чем предыдущие. В целях повышения доходности и выравнивания платежного баланса организации взяв в аренду производственные цеха, установило оборудование по изготовлению филенчатых дверей высокого качества. Причем процесс изготовления включает полный цикл и осуществляется одной бригадой. Полный производственный цикл включает следующие стадии:

поиск участков с качественной древесиной;

заключение договора и осуществление вырубки леса, его обработка и транспортировка в производственный цех;

распиловка, сушка, изготовление, покраска готовых изделий.

Особенность изготовление - это высокое качество, что и находит спрос не смотря на значительную конкуренцию. Отметим, что в данная деятельность очень востребована, потому как спрос со стороны покупателей множится с каждым годом. Данный вид деятельности приносит организации постоянный доход, он не зависит от сезонности, имеет стабильный спрос, мало зависит от поставщиков и подрядчиков, включая полный производственный цикл позволяет значительно снизить себестоимость продукции.

Проведенный выше анализ свидетельствует о том, что в 2006 году предприятие получила значительную прибыль, а 2007 году убыток. Поэтому целесообразно рассмотреть в отдельности формирование как доходов и так и расходов в отдельности, с целью выявления причин успеха деятельности в 2006 году, и факторов приведших к появлению убытков в 2007 году. Сведем показатели по основным видам деятельности в таблицу 7.

Таблица 7. Основные экономические показатели по видам деятельности ООО "Газпусконаладка" за 2005-2007 год

Как видим структура видов деятельности организации в течении последних лет значительно изменяется. При этом нетрудно заметить, что не смотря на общий финансовый результат в виде убытка, не все виды деятельности являются нерентабельными. Так прокладка систем газоводоснабжения на протяжении последних лет фактически балансирует на грани рентабельности или убыточна.

Данный вид деятельности нуждается в серьезной перестройке для устранения негативных тенденций. Проведение газопусконаладочных работ из года в год имеет стабильную прибыль, однако как видим объем проводимых работ остается неизменным. Что же касается третьего направления деятельности оно для данной организации является перспективной.

Рассмотрим основные тенденции с применением графического анализа. На рисунке 7 приведены показатели объемов выручки поступивших от реализации товаров работ и услуг.

Рис. 7. Выручка от реализации за 2005-2007 г. по направлениям деятельности

В 2005 году основным направлением поступления выручки является работы по прокладке систем газоводоснабжения и составляет 1894 тыс. руб., что в два раза превосходит поступление от реализации услуг по газопусконаладочным работам. 2006 год характеризуется ростом деловой активности для данной организации, что положительно сказалось на объемах поступающей выручки. В первую очередь отметим значительный рост объемов реализации по первому виду деятельности, поступление доходов составило 5265 тыс. руб. Во вторых это начало производства дверей, которое начало развиваться быстрыми темпами и обеспечило поступление 3318 тыс. руб. доходов. Газопусконаладочные работы фактически остались на прежнем уровне и поступившая выручка составляет всего 875 тыс. руб. 2007 год характеризуется производственным спадом, падение объемов реализации ощущалось по всем направлениям деятельности, так по прокладке систем газоводоснабжения такое объем реализации упал в три раза, по остальным видам деятельности снижение объемов составило от 18-66%. Рассмотрим основные тенденции в структуре продаж. В 2005-2006 году наибольший удельный вес в структуре выручки занимала 1 бригада, но создание 3 бригады позволило значительно увеличить приток денежных средств, причем в 2007 году данный вид деятельности стал занимать наибольший удельный вес в выручке от реализации.

Теперь перейдем ко второй составляющей определяющей эффективность деятельности организации это расходы по основной деятельности. На рисунке 12 мы видим динамику расходов производимых организацией по каждому из видов деятельности. Наибольшие затраты все три года приходятся на прокладку систем газоводоснабжения (59%), причем не трудно заметить, что затраты не покрываются доходами поступающими по данному виду деятельности и соответственно эффективность остается на протяжении трех лет крайне низкой. Наименьшие затраты приходятся на газопусконаладочные работы их удельный вес в общих затратах составляет в 2007 году 7%, их переменная составляющая позволяет легко сбалансировать доходы и расходы, и оставаться рентабельной на протяжении последних лет. Третий вид деятельности в течении двух лет находится на одном уровне и составляет в 2007 году 1952 тыс. руб. или 34% в структуре расходов, против 29% в структуре расходов 2006 г. Рассмотрев основные тенденции в доходах и расходах по годам еще раз заметим, что в 2007 году отмечается значительный спад производства по сравнению с 2006 годом.

Рис.8. Расходы за 2005-2007 г. по направлениям деятельности

Причинами спада производства могут быть разнообразными, как внешнего так и внутреннего характера. В этой связи целесообразно более углубленно рассмотреть особенности развития каждого вида деятельности более детально для выявления индивидуальных особенностей в формировании доходов и расходов с целью выявления основных причин приведения расходов над доходами. Для более детального рассмотрения воспользуемся квартальными данными по направлениям деятельности за последние 3 года.

На рисунке 9 изображены основные тенденции по основному виду деятельности - работам по прокладке систем газоводоснабжения.

Данные графиков показывают, что затраты производятся в одних периодах, а поступление доходов в другие, то есть это запаздывание носит негативный характер, требует постоянного финансирования и применение кредитования для покрытия кассового разрыва. Так же можно отметить, что данный вид деятельности за последнее время характеризуется превышением расходов над доходами, что отрицательно сказывается на финансовом результате.

Рис.9. Динамика доходов и расходов Бригады 1

Если доходы характеризуются и регулируются конъюнктурой рынка и особенностями менеджмента, то расходы должны постоянно контролироваться со стороны руководства для обеспечения их окупаемости и те сложности которые накладываются особенностями того или иного вида деятельности необходимо учитывать и применять системы учета затрат обеспечивающие своевременное и оперативное формирование себестоимости.

В связи с этим при заключении договоров на оказание услуг и проведения работ эти особенности должны учитываться в полной мере. Таким примером может быть 2006 г., когда после неудачного 2005 года руководство предприняло меры для более жесткого контроля за производственным процессом, в связи с чем пик деловой активности пришелся на 4 квартал, обеспечив тем самым прибыльность. В 2007 году данные тенденции сохранить не удалось, значительное снижение объемов реализации не удалось сбалансировать с расходами, в связи с чем был получен значительный убыток.

Следующим видом деятельности является оказание услуг по газопусконаладке различного оборудования.

Рис.10. Динамика расходов и доходов Бригады 2

На рис.10 наглядно видно, что расходы, которые несет организации сбалансированы с поступлением выручки, здесь сказывается иной производственный цикл. Отметим, что на протяжении трех лет доходы превышают расходы. Данный вид деятельности носит сезонный характер, так как наибольшая деловая активность приходиться на конец 3 начала 4 квартала каждого года. Данный вид в структуре, как доходов, так и расходов незначителен, поэтому не оказывает значительно влияния на финансовый результат.

Последние данные, которые осталось рассмотреть - это 3 бригада. Данный вид деятельности как отмечалось выше является новым для данной организации. Однако если посмотреть на рис.11 нетрудно заметить, что доходы значительно превышают расходы по этому виду деятельности. Поступление выручки фактически совпадает по времени с производимыми затратами. Наибольшие объемы производства в основном приходятся на 4 квартал.

Рис.11. Динамика расходов и доходов Бригады 3

В данном случае на объемы производства непосредственно влияние оказывает спрос на данный вид продукции. В данном виде деятельности в 2007 году удалось сохранить основные тенденции в показателях отмеченные в 2006 году.

Поэтому деятельность бригады № 3 можно оценить как стабильную и перспективную. При этом отметим что в 2007 году организации отказалась от производства низкокачественных дверей, перейдя на рынок только высокачественной продукции, где спрос значительно превышает предложения, в связи с этим данное направление деятельности следует развивать.

Теперь взглянем на финансовый результат от деятельности и оценим вклад каждого вида хозяйственной деятельности исследуемой организации.

На рисунке 12 мы видим в структуре прибыли в 2005 году наибольший удельный вес занимала газопусконаладка, не смотря на то, что используемые ресурсы в данном виде деятельности минимальны.

Рис. 12. Структура прибыли за 2005-2007 гг.

С появлением в 2006 году третьего направления деятельности в структуре прибыли произошли значительные изменения, так при том, что уровень доходности по первым двум видам остался на уровне прошлого года, а вот третий сразу составил 81% в структуре прибыли, причем этот уровень доходности сохранился и в 2007 году. Что же касается прокладки систем газо- и водоснабжения тенденции только отрицательные. Если в 2005 году этот вид деятельности фактически балансировал на уровне доходности, и в 2006 году казалось бы была получена прибыль в 17 тыс. руб., однако в 2007 году был получен расходы по этому виду деятельности значительно превысили расходы и убыток составил 1316 тыс. руб., что крайне негативно сказалось на финансовом результате деятельности всей организации и доходам от иных видов деятельности не удалось перекрыть эти убытки.

По данным таблицы 8 рассмотрим структуру затрат за последние 3 года по основным направлениям деятельности. По данным бригады 1, можно сделать вывод, что данное направление деятельности является материалоемким.

Таблица 8. Структура затрат по направлениям деятельности

ООО "Газпусконаладка" за 2005-2007 год

Так как показатель материальные ресурсы зависит напрямую от объемов производства, его сумма варьируется по годам. Сумма заработной платы с начислениями имеет ярко выраженные тенденции к росту так за 2 года рот зарплаты составил более чем в 2 раза, что не является неоправданным для этого вила деятельности.

Так же обращает на себя внимание наличие большой суммы прочих расходов, так как затраты на управление производство работ наиболее значительны.

По данным бригады 2 можно отметить что в данном случае материальные затраты и заработная плата являются переменными и изменяются в зависимости от объемов производимых услуг. Данные услуги являются весьма универсальными, и главная особенность это высокие требования к работникам, точнее к их высокой квалификации. Поэтому удельный вес как материалов так и зарплаты имеет одинаково существенное значение в формировании себестоимости. Прочие затраты в данном случае минимальны. Накопленный опыт и особенности данного вида деятельности говорят в пользу его дальнейшего развития, при минимальных затратах на рекламу и сбалансированной ценовой политике вполне реально привлечь достаточное количество клиентов, обеспечив тем самым ростом объемов реализации больший объем прибыли.

Производство дверей является наиболее выгодным видом деятельности. Характеризуется высоким уровнем заработной платы, однако в данном случае оплата труда работников осуществляется по сдельным расценкам, что определенно положительным образом сказывается на финансовом результате. Производство, также является материалоемким (материалы занимают 82% в структуре). В 2007 году расходы были снижены, в основном это коснулось зарплаты и прочих расходов. Сумма амортизации имеет место, но незначительна в структуре, для данного вида деятельности.

Получив необходимую информацию о суммах переменных и постоянных затрат, можно провести оценку качественного уровня результатов производственной деятельности предприятия. Для этого используется целый ряд широко известных показателей операционного анализа таких, как маржинальный доход или валовая прибыль от производства; эффект операционного рычага; критический объем производства (отношение постоянных затрат к доле маржинального дохода в объеме продукции).

Перегруппируем данные о затратах по каждому виду деятельности исследуемой организации выделив переменную и постоянную часть расходов, затем рассчитаем основные показатели применяемые в системе "директ-костинг". Расчет представим в таблице 9.

Таблица 9. Операционный анализ за период 2006-2007 г. по основным видам деятельности ООО "Газпусконаладка (тыс. руб)

В таблице видим, что сумма маржинального дохода по первому виду деятельности в 2006 году составляла 929 тыс. руб., критическая точка безубыточности находилась на уровне 1649 тыс. руб., имея при этом запас финансовой прочности 3616 тыс. руб., в 2007 году маржинальный доход имеет отрицательное значение и соответственно очень низкие показатели.

Второй и третий вид деятельности в течении 2 лет уровень маржинального дохода находиться на одном уровне.

Критическая точка безубыточности по газопусконаладочным работам равна в 2007 году 188 тыс. руб., при этом запас финансовой прочности составляет 337 тыс. руб. и соответствует нормативному значению. Операционный рычаг в 2007 году составил 1,641 против 1,475 в прошлом году, однако сила воздействия операционного рычага достаточно высокая (1,31). Последний вид деятельности - изготовление дверей имеет наивысшие показатели маржинального дохода. При точке безубыточности в 308 тыс. руб., имеет запас финансовой прочности 2486 тыс. руб. и превосходит на 20% нормативное значение, соответственно данный вид деятельности является самым доходным, сила воздействия операционного рычага самая низкая.

Проведенный анализ в очередной раз доказывает, что изготовление дверей является самым доходным и перспективным видом деятельности. Иначе обстоит дело с прокладкой систем газоводоснабжения, где объемы производимых работ следует снижать и направлять средства в другие виды деятельности.

На величину прибыли организации оказывают влияние разные факторы. По сути, это все факторы финансово-хозяйственной деятельности организации. Одни из них оказывают прямое влияние, и их воздействие можно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа. В данном случае отклонения от прошлого года по всем видам доходов и расходов. Рассмотрим влияние таких факторов (табл.10).

По итогам факторного анализа прибыли можно сделать вывод, что наибольшее негативное влияние оказало снижение выручки от реализации на 3941 тыс. руб., так же отрицательным образом сказалось рост прочих расходов 27 тыс. руб. Положительным явилось снижение себестоимости продаж на 2579 тыс. руб. В совокупности взаимное влияние факторов составило (-1424 тыс. руб), при этом в 2006 году был отмечен рост чистой прибыли, где рост выручки был более значительным чем себестоимость.

Таблица 10

Факторный анализ чистой прибыли ООО "Газпусконаладка"

В данном случае можно заметить, что негативное влияние было оказано снижением объемов реализации, но организации следовало значительно сократить объемы работ по прокладке систем газоводоснабжения, ведь основная составляющая расходов носит переменный характер, это позволило снизить затраты, и соответственно положительно сказалось на доходности, освободившееся средства следовало перенаправить на другие виды деятельности, где эффективность используемых ресурсов гораздо выше.

2.3 Факторный анализ прибыли и рентабельности