Управления доходами и расходами в рыночной экономике

Ценовые факторы целесообразно разграничить по четырем группам:

отпускные цены на собственную продукцию;

покупные цены на ресурсы (факторы производства);

индексация стоимости производственных фондов;

индексация оплаты труда.

Финансовые (операционные и внереализационные) факторы отражают суммы доходов или расходов, полученных в результате нерегулярных операций, прямо не связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Они могут быть классифицированы по следующим признакам:

операции, связанные с движением производственных фондов,

операции, связанные с движением ценных бумаг и денежных средств;

валютные разницы;

операции по регулированию финансовых результатов.

Выделенные факторы можно разграничить на зависящие и не зависящие от деятельности организации. К прямо зависящим факторам мы условно отнесем состав продукции, уровень управления и контроля, величина материальных затрат, уровень оплаты груда, использование производственных мощностей, цены на собственную продукцию. Косвенно зависящие факторы это - конкурентоспособность организации, привлекательность ее продукции. Вне сферы воздействия организации могут оказаться конъюнктура рынка, уровень инфляции, ставки банковского процента, уровень налогообложения.

Управление прибылью и рентабельностью - это сложный процесс, учитывающий многочисленные факторы: названные нами и не названные. Именно прибыль, а точнее - ожидание прибыли побуждает организацию к принятию определенных хозяйственных и инвестиционных решений.

Каждая организация имеет значительные резервы в увеличении прибыли от реализации. На рисунке 14 отражается показаны основные направления в изыскании этих резервов.

Рис.14. Источники резервов увеличения прибыли от реализации товаров

Максимизация прибыли в краткосрочном и долгосрочном периоде имеет существенные отличия. В краткосрочном периоде организация воздействует на рост объемов продаж и оптимизацию переменных расходов. Постоянные расходы, равно как и структура капитала, остаются неизменными.

В долгосрочном периоде предполагаются изменения в постоянных расходах и в структуре капитала. Конкурентные цены в долгосрочном периоде имеют тенденцию приближения к минимуму средних издержек, а экономическая прибыль минимизируется. Источниками получения плюсовой экономической прибыли являются, как правило, новации и риски.

Упрощенную схему принятия хозяйственных решении по прибыли можно представить следующим образом. Следует осуществлять хозяйственную деятельность, если валовой доход организации окажется больше валовых издержек или, по крайней мере, больше переменных расходов.

Производство принесет прибыль, если цена на продукцию будет выше ее себестоимости. Объем продаж обеспечит приток максимальной прибыли в том случае, когда предельный доход и предельные издержки на дополнительную единицу продукции максимально сблизятся.

Перспективы устойчивого роста прибыли и рентабельности в экономике РФ связаны с решением ряда комплексных проблем и прежде всего:

устойчивым экономическим ростом на основе наращивания инвестиций;

уменьшением налоговой нагрузки хозяйственных организаций;

снижением темпов инфляции;

совершенствованием системы учета, отчетности, расчетов;

переходом к современной системе управления финансами организации (финансовому менеджменту).

Необходимость внедрения современных методов управления и оптимизации прибыли организаций на современном этапе развития экономики страны обуславливается растущей конкуренцией со стороны как растущего рынка внутри страны так и влиянием зарубежных рынков, при этом на кануне вступления России в ВТО.

Использование всего арсенала экономических инструментов для роста доходов организации в современных условиях является приоритетной задачей. Это значительным образом будет способствовать расширению производственной и коммерческой деятельности и росту ее доходности.

3.2 Применение системы директ-костинг для оптимизации финансовых результатов организации

Прибыль от продаж является финансовым результатом продаж и определяется как разница дебетового и кредитового оборота по счету бухгалтерского учета "Продажи". Прибыль выступает как результат производственной и финансовой деятельности и одновременно как основной финансовый ресурс хозяйственной организации, необходимый для ее самофинансирования, рентных, процентных и дивидендных выплат, формирования резервов.

Методы маржинального анализа являются одним из методов планирования прибыли.

В мировой практике в условиях действия рыночных механизмов используются различные системы учета затрат и управления прибылью. Наиболее распространенная система - это "директ-костинг".

Система "директ-костинг" - атрибут рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и обоснования управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов продаж.

Разделение затрат в системе "директ-костинг" позволяет определить важный в аналитических расчетах показатель - маржинальный доход.

Как правило изменение объема продаж вызывает в большинстве случаев изменение лишь переменных расходов, следовательно, чем больше удельный вес постоянных расходов в общей сумме расходов на продажу, тем меньше выручка от продаж будет влиять на прибыль, и наоборот. В этом и заключается воздействие операционного рычага. Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага. Поскольку маржинальный доход, исключая переменные расходы, оставляет в своем составе расходы постоянные, поэтому его соотношение с прибылью будет отражать силу воздействия операционного рычага.

В условиях рыночной экономики одним из наиболее эффективных методов планирования прибыли предприятия является маржинальный анализ, который и основывается на системе "директ-костинг".

В настоящее время в мировой практике эту задачу решают на основе организации учета затрат по системе "директ-костинг", которая приобрела большое значение также и для отечественных предприятий в связи с переходом к рыночной экономике.

Система учета затрат "директ-костинг", т.е. система прямых затрат, которую называют еще системой управления себестоимостью или системой управления предприятием, является не только атрибутом рыночной экономики, но и теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат.

Система "директ-костинг" дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости [6, с.211].

Эта система заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно - постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Данная система предполагает четкое разделение затрат на производство на переменные - зависящие от объема хозяйственной деятельности и постоянные - не зависящие от объема хозяйственной деятельности.

Переменные затраты - это расходы на закупку сырья и материалов, потребление электроэнергии, транспортные издержки и другие расходы.

К постоянным затратам относятся амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, оклады управленческих работников, административные расходы.

Выделение суммы постоянных затрат позволяет установить влияние их величины на сумму прибыли.

Главная особенность "директ-костинг" в том, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные затраты собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают на дебет счета финансовых результатов [11, с.112].

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

Главное внимание в системе "директ-костинг" уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия.

Наиболее важные управленческие возможности системы "директ-костинг" следующие:

оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции;

определение цены на новую продукцию;

подсчет вариантов изменения производственной мощности предприятия;

оценка эффективности производства полуфабрикатов;

оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования.

Система "директ-костинг" предполагает выделение показателя "маржинальный доход" как разности между выручкой от продаж и переменными затратами [20, с.35].]. Он включает постоянные расходы и прибыль от продаж. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Исчисление маржинального дохода дает возможность выявить более рентабельные изделия и соответственно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции. Особенностью показателя маржинального дохода является то, что прибыль предприятия рассчитывается не по полным затратам, а с разделением их на прямые и постоянные, затраты цеха, затраты, приходящиеся на группу изделий.

Контроль по методу маржинального дохода и расчет себестоимости единицы калькулирования осуществляется только по методу прямых затрат. Постоянные затраты между изделиями не распределяются.

К преимуществам системы "директ-костинг" относятся:

установление пропорций между затратами и объемом производства;

возможность выявления изменения маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, выявления изделия с большей рентабельностью;

отражение в отчете о финансовых результатах изменений прибыли из-за изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;

проведение эффективной политики цен.

В настоящее время система "директ-костинг" применяется в нескольких вариантах [29, с.86]:

классический "директ-костинг", предполагающий калькулирование по прямым (основным) затратам;

система переменных затрат - калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы;

система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей - в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственных мощностей.

Для контроля за величиной и поведением постоянных затрат в системе "директ-костинг" их разделяют на 4 группы по местам возникновения: продукция, группа продукции, цех, предприятие. Устанавливают причины возникновения постоянных затрат.

Затем проводится расчет серии покрытий, поэтапно включающих все больше затрат. При помощи поэтапного определения серий покрытия постоянных издержек можно наглядно оценить рентабельность отдельных видов продукции, товарных групп, участков, то есть, проследить географию формирования финансовых результатов.

На практике встречаются следующие случаи:

1. Маржинальный доход равен 0. В данном случае выручка от реализации покрывает только переменные расходы, т.е. предприятие работает с убытком в размере постоянных издержек.

2. Маржинальный доход больше нуля, но меньше постоянных издержек, если выручка от продажи товаров покрывает переменные издержки и часть постоянных. Предприятие также работает с убытком.

3. Маржинальный доход равен постоянным издержкам, если выручки от продажи достаточно, чтобы возместить все издержки (переменные и постоянные), при этом прибыль равна нулю.

4. Маржинальный доход больше постоянных издержек, если деятельность предприятия прибыльна. Из выручки от продаж покрываются не только все издержки, но и образуется прибыль.

Маржинальный доход базируется на взаимосвязи выручки, издержек и объема производства, а значит, управляя этими параметрами, можно прогнозировать финансовые результаты.

Контроль за многоступенчатым калькулированием себестоимости по методу маржинального дохода позволяет выявить и конкретизировать причины убытков по уровням управления (на уровне изделия, группы изделий, цеха, предприятия в целом).

Система "директ-костинг" является соединением производственного и финансового учета. По системе "директ-костинг" учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты - объем - прибыль".

В целях управления возможности системы "директ-костинг" раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью.

На основе следующей факторной модели и данных таблицы 13 спрогнозируем прибыль от продаж на 2008 год.

В выручке от продаж продукции по основным направлениям деятельности отразим показатель маржинального дохода со структурными показателями ООО "Газпусконаладка" в таблице 15.

Таблица 15. Показатели маржинального дохода ООО "Газпусконаладка

по видам деятельности за 2007 год

Вид деятельности	Удельный вес,%	Маржинальный доход на 1 руб. продаж	Взвешенный маржинальный доход на 1 руб. продаж
Прокладка систем газоводоснабжения	39,9	0,785	0,31
Газопусконаладочные работы	9,5	1,641	0,16
Изготовление дверей	50,6	1,554	0,79
ИТОГО:	100		1,26

Предприятие прогнозирует следующие параметры на 2008 год: рост выручки на 70%; изменение структуры продаж; рост переменных расходов на 50% и постоянных расходов на 195 тыс. руб.; рост цен на продукцию на 20%.

Выполним прогнозный расчет прибыли от продаж по факторам:

1) Влияния объема продаж на прибыль (ДS) рассчитывается по формуле:

ДS = ДT_s * OL * PS_b = 70% * - 2,65 * - 363 = 673,36 тыс. руб. (15)

где ДT_s - прогнозируемый прирост выручки от продаж;

OL - операционный рычаг;

PS_b - прибыль от продаж в базовом периоде.

2) Структурных сдвигов в объеме продаж повлияет на прибыль (ДN):

Произошел структурный сдвиг, повлиявший на коэффициент маржи, который увеличился с 1,26 до 1,535 или 22,26%. Его влияние на прибыль определяется:

ДN = S_b * T_b * ДGP_n = 5518 *1,7 * 22,26% = 2088,12 тыс. руб. (16)

где S_b - выручка от продаж в базовом периоде;

T_b - прогнозный темп роста выручки от продаж;

ДGP_n - изменение коэфф. маржинального дохода из-за структуры.

Таблица 16. Структурные сдвиги в объеме продаж на 2008 год

Вид деятельности	Удельный вес,%	Маржинальный доход на 1 руб. продаж	Взвешенный маржинальный доход на 1 руб. продаж
Прокладка систем газоводоснабжения	20	0,831	0,1662
Газопусконаладочные работы	12	1,456	0,17472
Изготовление дверей	68	1,756	1, 19408
ИТОГО:	100		1,535

3) Влияние на прибыль фактора переменных расходов (ДVC) определяется как:

ДVC = S_b*T_s *VC_n*VC_р =5518*1,70* (1-0,22) * (-50%) = - 3658,43 тыс. руб., (17)

где VC_n - коэффициент переменных расходов с учетом структуры (1 - GP_n);

VC_р - прогноз роста переменных расходов.

4) Влияние на прибыль постоянных расходов обратное. При росте постоянных расходов на 195 тыс. руб. прибыль снизится на эту же сумму.

5) Влияние на прибыль фактора цен (ДР) определяется по формуле:

ДР = S_b * T_s * Р_р =5518 * 1,7 * 20% = 1856,12 тыс. руб., (18)

где Р_р - прогнозируемое изменение цен на продаваемую продукцию.

В результате получим величину прогнозируемой прибыли:

PS_р = - 363+673,6+2088,59-3658,43+1856,12-195= 401,88 тыс. руб.

Исходя из вышеприведенных расчетов, прибыль от продаж должна увеличится в 2008 году с - 363 до 401,88 тыс. руб. или в 2,1 раза.

Таблица 17. Прямой расчет прибыли от продаж ООО "Газпусконаладка"

Показатели	База	Рост продаж на 70%	Структура продаж	Ув. переменных на 50%	Ув. постоянных	Рост цен на 20%
Продажи, тыс. руб.	5518	9380	11444	11444	11444	13320
Переменные расходы, тыс. руб.	4557	7746	7746	11620	11620	11620
Маржа, тыс. руб.	961	1633	3697	-176	-176	1700
Коэффициент МД	0,17	0,17	0,32	-0,02	-0,02	0,13
Постоянные расходы, тыс. руб.	1324	1324	1324	1324	1519	1519
Прибыль, тыс. руб.	-363	310	2373	-1500	-1695	181
Факторы роста прибыли	-	673	2088	-3658	-195	1856

Факторный анализ существенно меняет расчет прибыли, который можно выполнить на основе одного лишь эффекта операционного левереджа. Механизм его применения зависит от того, какие факторы воздействуют на изменение выручки от продаж в плановом периоде по сравнению с базисным: динамика цен, либо динамика натурального объема продаж, либо оба фактора вместе.

Если изменение спроса на продукцию выражается только через изменение цен, а натуральный объем продаж остается на базисном уровне, то вся сумма прироста или уменьшения выручки от продаж одновременно становится суммой прироста или снижения прибыли. Следовательно, изменение цен в большей степени отражается на динамике прибыли, чем изменение натурального объема продаж.

Подводя итог, можно сказать, что маржинальный анализ - это метод, который при правильном использовании позволяет более четко исследовать проблему и помочь принять правильное решение в самых различных ситуациях. Использование данного метода в повседневной практике несложно - его легко освоить и регулярно применять.

3.3 Планирование доходов и расходов на 2008 год

Планирование прибыли на среднесрочную перспективу является необходимым условием стабильности работы любой организации. Эффективное управление финансами организации возможно лишь при планировании всех финансовых ресурсов, их источников отношений хозяйствующего субъекта. Планирование - это процесс разработки и принятия целевых установок в количественном и качественном выражении, а также определения путей их наиболее эффективного достижения.

Основными задачами финансового планирования на предприятии являются:

обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами производственной, инвестиционной и финансовой деятельности;

определение путей эффективного вложения капитала, оценка степени рационального его использования;

выявление внутрихозяйственных резервов увеличения прибыли за счет экономного использования денежных средств;

установление рациональных финансовых отношений с бюджетом, банками и контрагентами;

соблюдение интересов акционеров и других инвесторов;

контроль за финансовым состоянием, платежеспособностью и кредитоспособностью предприятия

Для оптимизации деятельности и повышения доходности спланируем основные показатели по доходам и расходам организации по видам деятельности. Для достижения поставленных целей организацией пересмотрены договора по прокладке систем газоводоснабжения. Изменения коснулись в первую очередь сумм предоплаты по договорам, если раньше сумма предоплаты составляла 15%, а сумма материалов бралась фиксированная на момент заключения договора, теперь же предоплата составляет 50%, а закупаемые материалы могут быть пересчитаны с учетом инфляции. Эти изменения привели к снижению объема реализации на 30%, однако большая сумма предоплаты, так же оптимизация расходов, должно привести к рентабельности данного вида деятельности.

По итогам внешнего анализа спрос на газопусконаладочные работы достаточно высок, однако наличие жесткой конкуренции потребует в 2008 году значительного увеличения затрат на рекламу, к тому же планируется снизить тарифы на 10%. Эти меры призваны увеличить объем реализации данных услуг в 2 раза. Однако это потребует увеличения численности работников 1,5 раза и соответственно фонда оплаты труда. Понижение рентабельности данного вида деятельности должно компенсироваться объемом реализации и увеличить тем самым сумму прибыли.

По третьему виду деятельности организация планирует увеличение объемов производства в три раза, это связано с тем, что заемные ресурсы по цене 18% с лихвой окупаются рентабельностью 30%, а текущая загрузка производственной мощности оборудования составляет лишь 32%, при этом спрос на продукцию очень высок, тем более что в сегменте рынка по производству высококачественных дверей конкуренция минимальна.

На основании этих данных произведем планирование доходов и расходов на 2008 год в таблице 18.

Таблица 18. Расчет доходов и расходов ООО "Газпусконаладка" на 2008 год

Показатели	Бригада 1	Бригада 2	Бригада 3	Итого
	Годы
	2007	2008	2007	2008	2007	2008
Материальные затраты, тыс. руб.	2673	1118	247	518	1618	4238	5874
Затраты на оплату труда с отчислениями, тыс. руб.	512	318	145	386	318	713	1417
Амортизация, тыс. руб.	12	11	1	1	11	11	23
Прочие затраты, тыс. руб.	318	108	21	31	5	53	192
Итого себестоимость, тыс. руб.	3515	1555	414	936	1952	5015	7506
Выручка от продаж, тыс. руб.	2199	1786	525	1160	2794	6169	9115
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	-1316	231	111	224	842	1154	1609

Из приведенного расчета мы видим, что организация планирует за счет перераспределения структуры своей деятельности добиться роста прибыли. При этом основным направлением роста прибыли выбрано изготовление дверей, которое должно принести 1151 тыс. руб. прибыли, что на 37% больше показателя 2007 года.

По первому виду деятельности снижение объемов оказываемых услуг даст возможность руководству контролировать производственные процессы белее качественно, а освободившееся средства будут перенаправлены в другие виды деятельности. По второму направлению деятельности объемы реализации должны значительно возрасти. Соответственно, бригада 1 и бригада 2 должны обеспечить приток планируемой прибыли от продаж в сумме 231 тыс. руб. и 224 тыс. руб.

Теперь проведем оценку изменений в результатах деятельности с позиции операционного анализа (табл. 19).

Как видим изменения в деятельности организации запланированные в 2008 году должны положительным образом отразиться на финансовой устойчивости организации.

Таблица 19. Показатели операционного анализа на 2008 год

Показатель	Годы	Отклонение, (+,-)
	2006	2007	2008
Выручка от продаж, тыс. руб.	9459	5518	9115	3597
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	7258	4920	7506	2586
Итого условно-постоянных расходов, тыс. руб.	1202	961	1156	195
Маржинальный доход, тыс. руб.	2201	598	1609	1011
Доля маржинального дохода в выручке	1,303	1,122	1,214	0,09
"Критическая" точка безубыточности, тыс. руб.	2404	1922	2312	390
Запас финансовой прочности, тыс. руб.	7055	3596	6803	3207
% запаса финансовой прочности	74,6	65,2	74,6	0,1
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	999	-363	453	816
Операционный рычаг, коэф.	2,2	-1,65	3,55	5,2
Сила воздействия операционного рычага	х	1,18	1,24	0,06

Так выручка от продаж значительно увеличивается и фактически достигает уровня 2006 года, поэтому организация должна получить в виде финансового результата прибыль. Сумма маржинального дохода вырастет на 1011 тыс. руб. .

Точка безубыточности составит уровень 2312 тыс. руб., что дает запас финансовой прочности в будущем году в сумме 6803 тыс. руб., что на 3207 тыс. руб. больше прошлого года, в процентах это составит 74,6%, что является довольно высоким показателем. Операционный рычаг значительно вырастет и превзойдет 2006 г. и сила его воздействия вырастет, но незначительно.

Теперь зная данные о доходах и расходах по основной деятельности спланируем и остальные показатели и составим прогнозный отчет о прибылях и убытках на 2008 год. По данным представленным в таблице 20 объем выручки должен увеличиться почти в 2 раза, при этом рост себестоимости составить лишь 27%, в итоге прибыль от продаж должна составить 1237 тыс. руб.

Прочие доходы и расходы характеризуются незначительными изменениями, которые не окажут в 2008 году значительно влияния на финансовые результаты. Прибыль до налогообложения должна составить 1163 тыс. руб. Полученный финансовый результат несомненно вызовет рост налоговых выплат, их сумма составит 211 тыс. руб. Планируемым финансовым результатом является чистая прибыль в размере 952 тыс. руб.

Таблица 20. Прогноз формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" на 2008 год

Показатель наименование	код	2008 г.	2007 г.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от реализации, тыс. руб.	10	9115	5518
Себестоимость, тыс. руб.	20	7506	5881
Валовая прибыль, тыс. руб.	29	1609	-363
Коммерческие расходы, тыс. руб.	30	160
Управленческие расходы, тыс. руб.	40	212
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	50	1237	-363
Прочие доходы и расходы, тыс. руб.
Прочие доходы, тыс. руб.	90	11	17
Прочие расходы, тыс. руб.	100	81	53
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	140	1163	-399
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	150	211	137
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	190	952	-536

Подведем итоги третьей главы. Основными факторами оказывающими влияние на доходы и расходы организации является изменения в объеме продаж, снижение или повышение издержек производства и обращения, ценовые факторы. Проведение анализа влияния этих факторов помогает выявить резервы оптимизации доходов и расходов организации. Одним из современных методов управления себестоимостью и планирования прибыли является метод маржинального анализа.

Проведенный маржинальный анализ и расчет прибыли от продаж на 2008 год показал, что изменение структуры расходов и доходов приведет к росту выручки от продаж, при этом темпы роста себестоимости будут значительно ниже. Это увеличит запас финансовой прочности и прибыль от продаж более чем в 2 раза. Проведенное планирование доходов и расходов ООО "Гаспусконаладка" говорит о том, что данная организация имеет резервы и способно значительно повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

Заключение

Основная цель деятельности, которая отражается в уставе любой коммерческой организации - это получение прибыли. Получение прибыли как положительного финансового результата обуславливается получением доходов, которые превосходят произведенные расходы. Правильное формирование, планирование и анализ доходов, расходов являются основной задачей руководства организации.

Объектом исследования выступает ООО "Газпусконаладка", которое создано с целью осуществления коммерческой деятельности, удовлетворения потребностей потребителей и получения прибыли в процессе оказания строительных, монтажнопусконаладочных работ и услуг, строительства систем газоводоснабжения, а также оказания различного рода услуг коммерческого характера. В процессе изучен порядок формирования финансовых результатов с применением методов операционного анализа, а также выявлены факторы, оказавшие влияние на изменение финансовых результатов деятельности.

В первой главе дипломной работы рассмотрены доходы, расходы организации в современных условиях хозяйствования, приведена их характеристика и классификация. Отдельным вопросом изучены вопросы формирования финансовых результатов и их планирования, особенности анализа.

Во второй главе на примере ООО "Газпусконаладка" был проведен анализ доходов и расходов. Так по данным формы № 2 на протяжении последних трех лет положение организации постоянно менялось. Так в 2005 году был получена прибыль, однако организация в этот момент находилось на уровне баланса между доходами и расходами. В 2006 году организация значительно расширила свою деятельность выручка от продаж выросла на 6701 тыс. руб. (более чем в 3 раза), то есть в оборот были включены значительные денежные средства, что позволило увеличить прибыль. В 2007 году ситуация значительно ухудшилась, это значительное снижение выручки от продаж, что привело к превышению расходов над доходами по основной деятельности и отрицательному результату.

Выявлено, что в данной организации формирование расходов и доходов происходит не равномерно, то есть затраты по времени не совпадают с получением выручки, другими словами организации требуется значительные оборотные средства. Коэффициент оборачиваемости в 2007 г. снизился на 1,27, соответственно длительность 1 оборота выросла на 226 дней, то есть более чем в 2 раза. Эти показатели свидетельствуют о неэффективном использовании оборотных активов в 2007 году. В связи с замедлением оборачиваемости организации требуются дополнительные финансовые ресурсы. Причины неудач в 2007 году стоит искать в неправильном формировании себестоимости. В связи с этим предприятию необходимо проводить постоянный контроль и анализ за производственными затратами.

Для выяснения причин, приведших к отрицательному финансовому результату были рассмотрены факторы непосредственно оказывающих влияние на производственный процесс - выручка, то есть поступление доходов и себестоимость - расходы связанные с производство и реализацией продукции по направлениям деятельности. В ходе анализа выявлено не все виды деятельности являются нерентабельными, соответственно структура видов деятельности организации в течении последних лет значительно изменяется, в сторону более доходных.

Прокладка систем газоводоснабжения на протяжении последних лет оставаясь основным видом деятельности, но не совпадение по времени затрат и и поступления выручки выводит из оборота значительные ресурсы, Поэтому фактически балансирует на грани рентабельности или вовсе убыточен. Данный вид деятельности нуждается в серьезной перестройке для устранения негативных тенденций. Проведение газопусконаладочных работ из года в год имеет стабильную прибыль, однако объем проводимых работ остается неизменным, в связи с этим следует разработать мероприятия для увеличения объемов реализации, таковыми могут выступать применение рекламы, сбалансирование ценовой политики. Третье направления деятельности - изготовление дверей является новым и перспективным. Обеспеченность высоким спросом, способствует высокой рентабельности.

Проведенный факторный анализ прибыли выявил, что первый вид деятельности - прокладка систем газоводоснабжения, который является наиболее трудоемким и материалоемким, на самом деле не является доходным, что говорит о необходимости применения систем контроля затрат и прогнозирования прибыли, что бы исключить в дальнейшем проведение работ по расценкам не обеспечивающим прибыльность этой деятельности.

Во второй главе также рассмотрены показатели рентабельности. Общая рентабельность продаж была наибольшей в 2006 году и составляла 10,56%, это на 7% привесило уровень 2005 года, однако в 2007 г. рентабельность имеет отрицательное значение и исключительно из убытка от прокладки систем газоводоснабжения. Рентабельность по газопусконаладочных работам составила 21,14%, по изготовлению дверей 24-30%.

В третьей главе были предложены меры по оптимизации доходов и расходов с применением операционного анализа, а также их планирование на 2008 год. В связи с этим был проведен анализ по системе учета затрат "директ-костинг" по видам деятельности, который показал что переменная часть расходов является доминирующей во всех видах деятельности и значительное снижение объемов реализации не окажет негативного влияния. Поэтому в заключительном вопросе были спланированы основные направления в хозяйственной деятельности организации с целью роста прибыли.

Так организацией планируется пересмотреть договора по прокладке систем газоводоснабжения, и снизить объемы реализации отказавшись от части невыгодных контрактов. По газопусконаладочным работам увеличены затраты на рекламу, к тому же планируется снизить тарифы на 10%. Эти меры призваны увеличить объем реализации данных услуг в 2 раза. Однако это потребует увеличения численности работников 1,5 раза и соответственно фонда оплаты труда. Понижение рентабельности данного вида деятельности должно компенсироваться объемом реализации и увеличить тем самым сумму прибыли.

По третьему виду деятельности организация планирует увеличение объемов производства в три раза, это связано с тем, что заемные ресурсы по цене 18% с лихвой окупаются рентабельностью 30%.

На основании этого было проведено планирование прибыли на 2008 и составлен прогнозный отчет о прибылях и убытках на 2008 год. Объем выручки должен увеличиться почти в 2 раза, при этом рост себестоимости составить лишь 27%, в итоге прибыль от продаж должна составить 1237 тыс. руб., а после уплаты налогов чистая прибыль составит 952 тыс. руб.

Сумма маржинального дохода вырастет на 1011 тыс. руб. Точка безубыточности составит уровень 2312 тыс. руб., что дает запас финансовой прочности в будущем году в сумме 6803 тыс. руб., что на 3207 тыс. руб. больше прошлого года, в процентах это составит 74,6%, что является довольно высоким показателем. Операционный рычаг значительно вырастет и превзойдет 2007 г. и сила его воздействия вырастет, но незначительно.

Вопросы применения операционного анализа при планирования доходов и расходов будут всегда оставаться актуальными, так как в конъюнктура рынка постоянна меняется, факторы которые еще вчера не имели существенного значения могут в один день стать решающими в выборе направления деятельности, и только те предприятия и организации которые смогут быстро реагировать на все изменения смогут полноценно функционировать и получать прибыль.

Список использованных источников

1. Российская Федерация. Конституция РФ принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. - М.: Изд. Группа НОРМА-ИНФРА-М. 2006. - 560 с.

3. Закон РФ "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации от 19.06.92 г. № 3085-1.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/а).

5. Об утверждении "Методических указаний по проведению анализа финансового состояния": / Приказ Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству от 23 января 2001 г. № 16.

6. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебно-практическое пособие / М.С. Абрютина. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2004. - 256 с.

7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 3-е изд., перераб. / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - М: Финансы и статистика, 2004. - 288 с.

8. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта / И.Т. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 208с.

9. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение / Н.П. Барышников. - М: Издательский дом "Филинь", 2005. - с.351.

10. Беннет Р. Секреты эффективного управления = Effective management.: Пер. с англ. / Р. Беннет. - М.: ЛОРИ, 2004. - 216с.

11. Бланк И.А. Управление прибылью. / И.А. Бланк - Киев: НикаЦентр, Эльга, 2005. - 544с.

12. Брагин Л.А. Экономика торгового предприятия: Торговое дело. / Л.А. Брагин - М.: ИНФРА-М, 2004. - 314 с.

13. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. / С.А. Бороненкова. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 384 с.

14. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. /Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2006. - 525 с.

15. Быкадоров В.Л. Финансово-экономическое состояние предприятия. / В.Л. Быкадоров. - М.: "Издательство ПРИОР", 2004. - 96 с.

16. Грузинов В.П. Экономика предприятия / В.П. Грузинов. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 208с.

17. Денисов А.Ю. Экономическое управление предприятием и корпорацией. / А.Ю. Денисов. - М.: "Дело и Сервис". 2006. - 416 с.

18. Иванов Г.Г. Экономика торговли. / Г.Г. Иванов. - М.: Издательский центр "Академия", 2004. - 144 с.

19. Ивашкин Б.Н. Бухучет торговле (оптовой и розничной). Учебно-практический курс. / Б.Н. Ивашкин- М.: ИКЦ "ДИС", 2005. - 416 с.

20. Керимов В.Э. Управленческий учет. / В.Э. Керимов. - М.: Издательско-книготорговый центр "Маркетинг", 2006. - 268 с.

21. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле / Л.И. Кравченко. - М.: Новое знание, 2004. - 544 с.

22. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. / М.Н. Крейнина- М.: ИКЦ "ДНС", 2006. - 224 с.

23. Ковалев А.И. Анализ финансового состояния предприятия. / А.И. Ковалев. - М.: Центр экономики и маркетинга. 2004. - 216 с.

24. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика. 2006. - 512 с.

25. Ковалева А.М. Финансы фирмы и управление ими / А.М. Ковалева. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 412 с.

26. Литвин М.И. Управление оборотным капиталом хозяйственной организации. / М.И. Литвин. - Липецк, 2004. - 82 с.

27. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 471 с.

28. Моляков Д.С. Теория финансов предприятия / Д.С. Моляков. - М.: Финансы и статистика. 2006. - 346 с.

29. Практикум по финансам предприятий. / Под ред.П.И. Вахрина. - М.: Информационно-внедренческий центр "Маркетинг", 2005. - 168с.

30. Проданова Н.А. Финансовый менеджмент. / Н.А. Проданова. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 336с.

31. Раицкий К.А. Экономика предприятия. / К.А. Раицкий. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К⁰", 2005. - 1012 с.

32. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. - Мн.: "Экоперспектива". 2007. - 688 с.

33. Сергеев И.В. Экономика предприятия. / И.В. Сергеев. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 528 с.

34. Сулименко Н.И. Финансы предприятий. / Н.И. Сулименко. - Белгород: Кооперативное образование, 2004. - 135 с.

35. Ткачук М.И. Основы финансового менеджмента / М.И. Ткачук. - Мн.: Интерпрессервис, Экоперспектива, 2005. - 416 с.

36. Финансы, денежное обращение и кредит. - М.: Инфра-М, 2004 - 448 с.

37. Чернышева Ю.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. / Ю.Г. Чернышева- Ростов-на-Дону: "Феникс", 2005. - 284 с.

38. Чернышева З.Д. Методика оценки платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия / З.Д. Чернышева. - Белгород: Издательство БУПК, 2004. - 45 с.

39. Чечевицина А.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности / А.Н. Чечевицина. - М.: Инфра - М., 2005- 352 с.

40. Чорба П.М. Финансы потребительской кооперации / П.М. Чорба. - Белгород: Изд-во БУПК, 2005. - 185 с.

41. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа/ А.Д. Шеремет - М.: Инфра - М., 2005 - 208с.

42. Экономика торгового предприятия: Торговое дело /Под ред. Л.А. Брагина. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 314 с.

43. Экономика и организация деятельности торгового предприятия. /Под ред.А.Н. Соломатина. - М.: Инфра-М, 2005. - 416 с.

44. Экономика предприятий. /Под ред. проф В.Я. Горфинкеля, проф.В.А. Швандара. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 718 с.

45. Ярных Э.А. Статистика финансов предприятия торговли. / Э.А. Ярных- М.: Финансы и статистика, 2005. - 416 с.

46. Астринский Д. Экономический анализ финансового положения предприятия / Д. Астринский // Экономист, 2005 г., №12. - с.55-59.

47. Борисов Л. Анализ финансового состояния предприятия / Борисов Л. // Экономика и жизнь, 2004 г., № 5. - с.12-18.

48. Ефимова О.В. Анализ оборотных активов организации. / О.В. Ефимова // Бухгалтерский учет. 2004. №10. С.47-52.

49. Илясов Г.Г. Как улучшить финансовое состояние предприятия. / Г.Г. Илясов // Финансы. - 2004. - № 10. - С.70 - 73.

50. Парушина Н.В. Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчетности. / Н.В. Парушина // Бух. учет. - 2004. - №5. - С.68 - 72.

51. Прижигалинская Т.Н. Оценка факторов экономического роста в организациях потребительской кооперации. / Т.Н. Прижигалинская // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - № 10. - С.61-63.