Предмет, содержание и задачи экономического анализа

- система управления - "конторский труд", в частности, вопросы учета;

Этот метод может быть использован не только в промышленности, но и во всех других отраслях. Там, где есть затраты, можно использовать этот вид анализа.

АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

1. Анализ динамики и выполнения плана производства и

реализации.

2. Анализ ассортимента и структуры продукции.

3. Анализ качества произведенной продукции.

-1-

Объем производства и объем реализации про-дукции являются взаимозависимыми показа-телями. В условиях ограниченных производ-ственных возможностей и неограниченного спроса на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насы-щения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а возможный объем продаж является основой разработки производственной про-граммы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

Темпы роста объема производства и реа-лизации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издер-жек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет важное значение. Его основные задачи:

· оценка степени выполнения плана и ди-намики производства и реализации продук-ции;

· определение влияния факторов на из-менение величины этих показателей;

· выявление внутрихозяйственных резер-вов увеличения выпуска и реализации продукции;

· разработка рекомендаций по освоению выявленных резервов.

Объекты анализа:

· объем производства и реализации продукции в целом и по ассортименту;

· качество и конкурентоспособность продукции;

· структура производства и реализации продукции;

· ритмичность производства и реализации продукции.

Источниками информации для анализа производства и реализа-ции продукции служат бизнес-план предприятия, оперативные пла-ны-графики, «Отчет по продукции», «Отчет о прибылях и убытках», ведомость№ 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» и др.

Объем производства и реализации промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стои-мостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки. Основными по-казателями объема производства служат товарная и валовая продук-ция.

Валовая продукция -- это стоимость всей произведенной продук-ции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не вклю-чают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. По своему составу на многих предприятиях валовая продук-ция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Объем реализации продукции может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производ-ством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства.

Важное значение для оценки выполнения производственной про-граммы имеют и натуральные показатели объемов производства и реа-лизации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдель-ным видам и группам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяют-ся для обобщенной характеристики объемов производства продукции. Нормативные трудозатраты используются также для обобщен-ной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в усло-виях многопродуктового производства не представляется возможным выразить общий его объем в натуральных или условно-натуральных измерителях.

Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуществ-ляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и факти-ческие сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему и ассор-тименту, качестве за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонение от плана.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в ус-ловиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта про-дукции, что повлечет за собой спад производства.

Особо важное значение для предприятия имеет выполнение кон-трактов на поставку товаров для государственных нужд. Это гаранти-рует предприятию сбыт продукции, своевременную ее оплату, льготы по налогам, кредитам и т.д.

Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договор-ным обязательствам (ОП_пл) и его недовыполнением (ОП_н) на плано-вый объем (ОП_пл):

К_д.п. =

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых органи-заций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д. При анализе реализации особое внимание следует обращать на вы-полнение обязательств по госзаказу, кооперированным поставкам и по экспорту продукции.

-2-

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказы-вают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реали-зации продукции.

Своевременное обновление ассортимента продукции (услуг) с уче-том изменения конъюнктуры рынка является одним из важнейших индикаторов деловой активности предприятия и его конкурентоспо-собности.

Цель анализа -- выработка рекомендаций по изменению ассор-тимента и структуры продукции на предстоящий период с учетом потребностей рынка и возможностей предприятия.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой -- наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формиро-вания ассортимента продукции включает в себя следующие основные моменты:

определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или пла-нируемой к выпуску продукции;

изучение жизненного цикла изделий и принятие своевремен-ных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

оценку экономической эффективности и степени риска измене-ний в ассортименте продукции.

Обобщающую характеристику изменений в ассортименте продук-ции дает одноименный коэффициент, уровень которого определяет-ся следующим образом:

К_ас = Объем продукции, принятой в расчет : Базовый объем производства (реализации) продукции

Рассчитывают также коэффициент обновления ассортимента про-дукции путем деления объема выпуска новых изделий на общий вы-пуск продукции.

Для характеристики интенсивности структурных преобразований на предприятии можно использовать коэффициент структурной ак-тивности, который мы предлагаем рассчитывать следующим образом:

К_{стр. акт.} =, где

^Уд_i - изменение удельного веса i-го вида продукции в общем объеме выпуска (продаж) за исследуемый период;

n - число номенклатурных групп (видов) продукции

Чем активнее структурные преобразования на предприятии, тем выше уровень данного коэффициента. Это свидетельствует о том, что администрация предприятия активно реагирует на изменение конъ-юнктуры рынка, своевременно обновляя ассортимент продукции.

Причины изменения ассортимента продукции могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние матери-ально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины -- недостатки в организации произ-водства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства' недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем их выпуске.

Если продукция однородная, то для расчета влияния структурного фактора на объем ее производства в стоимостном анализе можно ис-пользовать также способ абсолютных разниц.

Используя описанные выше приемы, можно определить влияние структуры продукции и на другие показатели деятельности предпри-ятия: трудоемкость, материалоемкость, на общую сумму затрат, при-быль, рентабельность и другие экономические показатели, что по-зволит комплексно, всесторонне оценить эффективность ассорти-ментной и структурной политики предприятия.

-3-

Важным показателем деятельности промышленных предприятий яв-ляется качество продукции. Его повышение -- одна из форм конку-рентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Высо-кий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.

Качество продукции -- понятие, которое характеризует параметри-ческие, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизай-нерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность. Различают обобщающие, индивидуаль-ные и косвенные показатели качества продукции.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведен-ной продукции независимо от ее вида и назначения:

а) удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;

б) удельный вес продукции высшей категории качества;

в) средневзвешенный балл продукции;

г) средний коэффициент сортности;

д) удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;

е) удельный вес сертифицированной продукции;

ж) удельный вес продукции, соответствующей мировым стан-дартам;

з) удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции ха-рактеризуют одно из ее свойств:

а) полезность (жирность молока, зольность угля, содержание же-леза в руде, содержание белка в продуктах питания);

б) надежность (долговечность, безотказность в работе);

в) технологичность, т.е. эффективность конструкторских и техно-логических решений (трудоемкость, энергоемкость);

г) эстетичность изделий.

Косвенные показатели -- это штрафы за некачественную продук-цию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес продукции, на которую поступили рекламации от покупателей, поте-ри от брака и др.

Первая задача анализа -- изучить динамику перечисленных пока-зателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку работы предприятия по уровню качества продукции.

По продукции, качество которой характеризуется сортом или кон-дицией, рассчитываются доля продукции каждого сорта (кондиции) в общем объеме производства, средний коэффициент сортности, сред-невзвешенная цена изделия в сопоставимых условиях. При оценке выполнения плана по первому показателю фактическую долю каждого сорта в общем объеме продукции сравнивают с плановой, а для изуче-ния динамики качества -- с данными прошлых периодов.

Средний коэффициент сортности можно определить отношением стоимости продукции всех сортов к возможной стоимости продукции по цене I сорта

К_сорт = ? (VВП_i х Ц_i)/ VВП_общ х Ц_Iс

Вторая задача анализа -- определение влияния качества продук-ции на стоимостные показатели работы предприятия: выпуск товар-ной продукции, выручку от реализации продукции и при-быль.

Если предприятие выпускает продукцию по сортам и произошло изменение сортового состава, то вначале необходимо рассчитать, как изменились средневзвешенная цена и средневзвешенная себестои-мость единицы продукции, а затем по приведенным выше алгорит-мам определить влияние сортового состава на выпуск товарной про-дукции, выручку и прибыль от ее реализации.

Косвенным показателем качества продукции является брак. Он де-лится на исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный потребителями). Выпуск бра-ка ведет к повышению себестоимости продукции, уменьшению объе-ма товарной и реализованной продукции, снижению прибыли и рен-табельности.

Затем изучаются причины понижения качества и допущенного брака продукции по местам их возникновения и центрам ответствен-ности и разрабатываются мероприятия по их устранению. Основными причинами понижения качества продукции являются плохое качество сырья, низкий уровень технологии, организации производства и ква-лификации рабочих, аритмичность производства и др.

АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПЕРСОНАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Анализ обеспеченности предприятия персоналом

2. Анализ использования фонда рабочего времени.

3. Общие частные и вспомогательные показатели производительности труда.

4. Изменение среднегодовой, среднечасовой выработки рабочего при анализе производительности труда.

5. Анализ фонда заработной платы.

-1-

Достаточная обеспеченность предприятий ра-ботниками, обладающими необходимыми зна-ниями и навыками, их рациональное исполь-зование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличе-ния объемов продукции и повышения эф-фективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия персоналом и эффективности его использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических пока-зателей.

Основными задачами анализа являются:

· изучение и оценка обеспеченности пред-приятия и его структурных подразделений персоналом в целом, а также по категориям и профессиям;

· определение и изучение показателей текучести кадров;

· выявление резервов персонала более полного и эффективного использования.

Источниками информации для анализа служат план по труду, ста-тистическая отчетность «Отчет по труду», данные табельного учета и отдела кадров.

Обеспеченность предприятия персоналом определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обес-печенности предприятия кадрами наиболее важных профессий. Не-обходимо анализировать и качественный состав персонала по уровню квалификации.

Для оценки соответствия квалификации производственного пер-сонала сложности выполняемых работ сравнивают средние тариф-ные разряды работ и рабочих.

Если фактический средний тарифный разряд рабочих ниже пла-нового и ниже среднего тарифного разряда работ, то это может при-вести к выпуску менее качественной продукции. Если средний разряд рабочих выше среднего тарифного разряда работ, то рабочим нужно производить доплату за использование их на менее квалифицирован-ных работах.

Следовательно, такое сравнение дает возможность установить, на-сколько правильно подобран и расставлен производственный персо-нал по участкам, а также правильно ли планируется его заработная плата.

Административно-управленческий персонал необходимо проверить на соответствие фактического уровня образования каждого работни-ка занимаемой должности и изучить вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением квалификации.

Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования и т.д. Поэтому в процессе анали-за изучают изменения в составе рабочих по этим признакам. По-скольку они происходят в результате движения рабочей силы, то это-му вопросу при анализе уделяется большое внимание.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и ана-лизируют динамику следующих показателей:

¦ коэффициент оборота по приему персонала (К_пр):

К_пр = Кол-во принятого на работу персонала : Среднесписочная численность персонала

¦ коэффициент оборота по выбытию (К_в):

К_в = Количество уволившихся работников : Среднесписочная численность персонала

¦ коэффициент текучести кадров (К_т)

К_т = Количество уволившихся работников по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины : Среднесписочная численность персонала

¦ коэффициент постоянства состава персонала предприятия (К_п.с.):

К_п.с. = Количество работников, проработавших весь год: Среднесписочная численность персонала

Если предприятие расширяет свою деятельность, увеличивает про-изводственные мощности, создает новые рабочие места, то следует определить дополнительную потребность в персонале по категориям и профессиям и источники их привлечения.

Резерв увеличения выпуска продукции за счет создания дополнитель-ных рабочих мест определяется умножением их прироста на фактическую среднегодовую выработку одного работника в отчетном периоде:

Р^ВП = Р^КР х ГВ₁

где Р^ВП -- резерв увеличения выпуска продукции;

Р^КР -- резерв увеличения количества рабочих мест;

ГВ₁ -- фактическая среднегодовая выработка производственно-го персонала.

-2-

Полноту использования персонала можно оценить по количеству от-работанных дней и часов одним работником за анализируемый пери-од времени, а также по степени использования фонда рабочего време-ни. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предпри-ятию.

Фонд рабочего времени (Т) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):

Т = ЧР х Д х П.

Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабоче-го времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени. Они могут быть вызваны разными объ-ективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренны-ми планом: дополнительными отпусками с разрешения администра-ции, заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами, простоями из-за неисправности оборудования, машин, механизмов, из-за отсутствия работы, сырья, материалов, электро-энергии, топлива и т.д. Каждый вид потерь анализируется подробнее, особенно те, которые зависят от предприятия. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

Изучив потери рабочего времени, необходимо установить непроиз-водительные затраты труда, которые складываются из затрат рабо-чего времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, а также в связи с отклонениями от технологиче-ского процесса. Для определения их величины используют данные о потерях от брака (журнал-ордер №10).

Потери рабочего времени в связи с отклонением от нормальных условий работы рассчитывают делением суммы доплат по этой при-чине на среднюю зарплату за 1 ч.

Сокращение потерь рабочего времени -- один из резервов увеличе-ния выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени (ПРВ) по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку продукции (ЧВ₀):

?ВП = ПРВ х ЧВ₀

Однако надо иметь в виду, что потери рабочего времени, не всегда приводят к уменьшению объема производства продукции, так как они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников. Поэтому при анализе использования трудовых ресурсов большое внимание уделяется изучению показателей производитель-ности труда.

-3-

Для оценки уровня интенсивности использования персонала приме-няется система обобщающих, частных и вспомогательных показате-лей производительности труда.

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднеднев-ная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимо-стном выражении.

Частные показатели -- это затраты времени на производство еди-ницы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час.

Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выпол-ненных работ за единицу времени.

Наиболее обобщающим показателем про-изводительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работником. Величина его зависит не только от выработки ра-бочих, но и от удельного веса последних в общей численности персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня. Среднегодовая выработка работника равна:

ГВ = Уд х Д х П х ЧВ

Уд - удельный вес рабочих в общей численности работников;

Д - количество отработанных дней одним рабочим за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

ЧВ - среднечасовая выработка продукции.

Аналогичным образом анализируется изменение среднегодовой вы-работки рабочего, которая зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки: ГВ = Д х П х ЧВ.

-4-

Обязательно анализируется изменение среднечасовой выработки как одного из основных показателей производительности труда и фактора, от которого зависит уровень среднедневной и среднегодовой выработ-ки рабочих. Для анализа среднечасовой выработки воспользуемся ме-тодикой, согласно которой величина этого показателя зависит от факторов, связанных с изменением трудо-емкости продукции и стоимостной ее оценки. К первой группе факто-ров относятся такие, как технический уровень производства, организация производства, непроизводительные затраты времени в связи с браком и его исправлением. Во вторую группу входят факторы, свя-занные с изменением объема производства продукции в стоимостной оценке в связи с изменением структуры продукции и уровня коопери-рованных поставок. Для расчета влияния этих факторов на среднеча-совую выработку используется способ цепной подстановки. Кроме ба-зового и фактического уровня среднечасовой выработки, необходимо рассчитать три условных показателя ее величины.

Первый условный показатель среднечасовой выработки должен быть рассчитан в сопоставимых с базой условиях. Для этого фактический объем про-изводства продукции следует скорректировать на величину его изме-нения в результате структурных сдвигов {?ВП_стр) и кооперированных поставок (?ВП_к.п.), а количество отработанного времени -- на непро-изводительные затраты времени (Т_н) и сверхплановую экономию вре-мени от внедрения мероприятий НТП (Т_э), которую нужно предвари-тельно определить. Алгоритм расчета:

ЧВ_усл.1 = ВП₁±?ВП_стр.±?ВП_к.п. : Т₁ - Т_н ±Т_э

Второй условный показатель отличается от первого тем, что при его расчете затраты труда не корректируются на Т_э:

ЧВ_усл.2 = ВП₁ ±?ВП_стр. : Т₁ - Т_н

Разность между полученным и предыдущим результатом покажет изменение среднечасовой выработки за счет экономии времени в свя-зи с внедрением мероприятий НТП.

Третий условный показатель отличается от второго тем, что знаме-натель не корректируется на непроизводительные затраты времени:

ЧВ_усл.3 = ВП₁ ± ?ВП_стр. : Т₁

Разность между третьим и вторым условным показателем отражает влияние непроизводительных затрат времени на уровень среднечасо-вой выработки.

Если же сравнить третий условный показатель с фактическим в от-четном периоде, то узнаем, как изменилась среднечасовая выработка за счет структурных сдвигов производства продукции.

Большую роль в изучении влияния факторов на уровень среднечасо-вой выработки играют приемы корреляционно-регрессионного анализа. В многофакторную корреляционную модель среднечасовой выра-ботки можно включить следующие факторы: фондовооруженность или энерговооруженность труда; процент рабочих, имеющих высшую квалификацию или средний тарифный разряд рабочих, средний срок службы оборудования, долю прогрессивного оборудования в общей его стоимости и т.д. Коэффициенты уравнения множественной рег-рессии покажут, на сколько рублей изменяется среднечасовая выра-ботка при изменении каждого факторного показателя на единицу в абсолютном выражении. Для того чтобы узнать, как за счет этих факторов изменилась среднегодовая выработка рабочих, необходи-мо полученные приросты среднечасовой выработки умножить на фактическое количество отработанных человеко-часов одним рабо-чим в отчетном периоде:

В заключение анализа необходимо разработать конкретные меро-приятия по обеспечению роста производительности труда и опреде-лить резервы повышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих.

Основные направления поиска резервов роста производительно-сти труда вытекают из самой формулы расчета ее уровня: ЧВ = ВП : Т, согласно которой добиться повышения производительности труда можно путем:

а) увеличения выпуска продукции за счет более полного использова-ния производственной мощности предприятия, так как при наращи-вании объемов производства на имеющейся мощности увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная оста-ется без изменения. В результате затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются;

б) сокращения затрат труда на ее производство путем интенсифика-ции производства, внедрения комплексной механизации и автомати-зации производства, более совершенной техники и технологии произ-водства, сокращения потерь рабочего времени за счет улучшения орга-низации производства, материально-технического снабжения и других факторов в соответствии с планом организационно-технических и ин-новационных мероприятий.

Независимо от выбранного варианта стратегической политики ре-зервы увеличения среднечасовой выработки определяются следую-щим образом:

Р^ЧВ = ЧВ_в - ЧВ_ф = (ВП_ф + Р^Вп : Т_ф - РvТ + Т_д) - (ВП_ф : Т_ф), где

Р^ЧВ - резерв увеличения среднечасовой выработки;

ЧВ_в, ЧВ_ф - возможный и фактический уровень среднечасовой выработки;

Р^Вп - резерв увеличения валовой продукции за счет внедрения инновационных мероприятий;

Т_ф - фактические затраты рабочего времени на выпуск фактического объема продукции в отчетном периоде;

РvТ - резерв сокращения рабочего времени за счет механизации и автоматизации производственных процессов, улучшения организации труда, повышения уровня квалификации;

Т_{д -} дополнительные затраты труда, связанные с увеличением выпуска продукции, которые определяются по каждому источнику резервов увеличения производства продукции с учетом дополнительного объема работ, необходимого для освоения этого резерва и норм выработки.

Для определения резерва увеличения выпуска продукции необходимо возможный прирост среднечасовой выработки умножить на плани-руемый (возможный) фонд рабочего времени всех рабочих:

Р^ВП = Р^ЧВ х Т_в

Резерв относительного прироста производительности труда за счет проведения определенного мероприятия (P^ГВ_xi.) можно рассчитать также по следующей формуле:

P^ГВ_xi = РvТ_xi / (100 - РvТ_xi) х100

где РvТ_xi -- процент относительного сокращения фонда рабочего вре-мени за счет проведения определенного мероприятия.

-5-

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются ре-альные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для нара-щивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоем-кости продукции.

Фонд заработной платы включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств со-циальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необхо-димо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактиче-ской его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (?ФЗП_абс) определяется сравнением фак-тически использованных средств на оплату труда в отчетном периоде (ФЗП₁) с базовой величиной фонда заработной платы (ФЗП₀) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

?ФЗП_а6с = ФЗП₁ - ФЗП₀

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета изменения объема производства продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты в отчетном периоде и ба-зовой его величиной, скорректированной на индекс объема произ-водства продукции. При этом необходимо учитывать, что корректи-руется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управ-ленческому персоналу за производственные результаты и сумма от-пускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным став-кам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы. Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повремен-щиков, служащих, работников детских садов, клубов, санаториев-профилакториев и т.д., а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени.

Фонд заработной платы управленческого персонала также может измениться за счет его численности и среднегодового заработка.

Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и про-фессиям, а также в целом по предприятию.

Важное значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень.

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

1. Значение, задачи и объекты анализа себестоимости продукции.

2. Понятие и методика определения суммы постоянных и переменных затрат.

3. Анализ общей суммы затрат на производство продукции.

4. Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

5. Определение резервов снижения себестоимости продукции.

-1-

Себестоимость продукции является важней-шим показателем экономической эффектив-ности ее производства. От ее уровня за-висят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспро-изводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, конкурентоспособность про-дукции.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг является важным инструментом в сис-теме управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, ус-тановить отклонение фактических затрат от нормативных и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их освоению.

Эффективность системы управления за-тратами во многом зависит от организации их анализа, которая в свою очередь опреде-ляется следующими факторами:

· формой и методами учета затрат, при-меняемыми на предприятии;

· степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

· состоянием планирования и нормиро-вания уровня операционных затрат;

· наличием соответствующих видов еже-дневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих опера-тивно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

· наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

· Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

· абсолютная сумма операционных затрат в целом и по элемен-там;

· издержкоемкость продукции;

· себестоимость отдельных изделий;

· отдельные статьи затрат;

· затраты по центрам ответственности.

Источники информации: «Отчет о затратах на производство и реа-лизацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», пла-новые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспо-могательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, по-купные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, элек-троэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затра-ты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включае-мые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фон-ды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изу-чить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увели-чивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные от-ходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зар-плата производственных рабочих, отчисления на социальное и меди-цинское страхование производственных рабочих, расходы на содер-жание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводствен-ные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, ма-териалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо от-носятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределя-ются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

Издержки классифицируют также на явные и неявные (импли-цитные). К явным относятся издержки, принимающие форму пря-мых платежей поставщикам факторов производства и промежуточ-ных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материаль-ных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки -- это альтернативные издерж-ки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Та-кие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными.

-2-

Очень важное значение в процессе управления затратами имеет их де-ление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятель-ности организации.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производст-во и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производст-ва и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработ-ная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате и др., рас-ходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции прихо-дится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достиже-нии максимума объема производства продукции на имеющихся про-изводственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма по-стоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Для эффективного управления процессом формирования себе-стоимости продукции очень важно правильно определить сумму по-стоянных и переменных затрат. Для этой цели используются разные методы:

· алгебраический;

· графический;

· статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе;

· селективный, построенный на содержательном анализе каждой статьи и элемента затрат.

Алгебраический метод можно применять при наличии информа-ции о двух точках объема продукции в натуральном выражении и соответствующих им затратах.

В условиях многопродуктового производства для нахождения сум-мы постоянных затрат вместо количества /-го вида продукции надо брать стоимость валового выпуска, а вместо переменных затрат на единицу продукции -- удельные переменные затраты на рубль про-дукции (УПЗ).

Графический метод нахождения суммы постоянных затрат со-стоит в следующем. На графике откладываются две точки, соответ-ствующие общим издержкам для минимального и максимального объема производства. Затем они соединяются до пересече-ния с осью ординат, на которой откладываются уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину по-стоянных затрат, которая будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства.

Сумму постоянных затрат в уравнении связи можно определить и с помощью корреляционного анализа, если имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продук-ции.

Селективный метод позволяет более точно определить сумму по-стоянных и переменных затрат, но он более трудоемкий по сравнению с рассмотренными выше. Однако в условиях современных технологий обработки экономической информации этот процесс упрощается, если предусмотреть деление затрат на постоянные и переменные в компьютерных программах и в первичных документах.

Многие затраты являются полупеременными или полупостоян-ными (например, затраты на ремонт машин и оборудования, затраты на рекламу, затраты на кормление животных и т.д.)- Поэтому с целью более точного разделения их на постоянные и переменные необходи-мо экспертным путем или с помощью корреляционного анализа уста-новить коэффициент зависимости определенного вида затрат от объ-ема производства продукции.

-3-

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения дина-мики общей суммы операционных затрат в целом и по основным эле-ментам.

Общая сумма затрат (З_о6щ) может измениться из-за:

· объема выпуска продукции в целом по предприятию

· ее структуры

· уровня переменных затрат на единицу продукции

· суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресур-соемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондо-емкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и ре-зультаты сложить:

?З_ц = ?(?Ц_i х Р_i)

Необходимо при этом учесть инфляционный прирост амортиза-ции, арендной платы, процентов за кредит, потребленных услуг и т.д.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции -- за-траты на рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции. Он выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибы-лью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производ-ство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:

ИЕ = З_общ : ВП

Следующий этап анализа -- определение влияния факторов на из-менение уровня данного показателя.

Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от измене-ния общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции.

На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора умножить на выруску за фактический объем реализации продукции отчетного периода по ценам базового периода.

Эта же модель может быть использована и для прогнозирования уровня себестоимости и финансовых результатов. Предположим, что в следующем году ожидается спад производства на 20 % из-за отсутст-вия платежеспособного спроса на данную продукцию. Удельные пе-ременные затраты остаются на том же уровне. Постоянные затраты есть возможность сократить только на 5 %. При таких условиях себе-стоимость 1 туб продукции составит

Затем более детально изучают себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 7.9).

Приведенные данные показывают, что рост затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Осо-бенно выросли материальные затраты и расход энергии на технологи-ческие цели.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Вы-явленные отклонения являются объектом последующего факторного анализа.

АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Содержание, задачи и информационное обеспечение анализа использования прибыли.

2. Анализ налогооблагаемой прибыли.

3. Анализ формирования чистой прибыли.

4. Анализ распределения чистой прибыли.

-1-

Эффективность функционирования предпри-ятия зависит не только от размера получае-мой прибыли, но и от характера ее распреде-ления. Одна часть прибы-ли в виде налогов и сборов поступает в бюд-жет государства и используется на нужды об-щества, а вторая часть остается в распоряже-нии предприятия и используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на рас-ширение производства, создание резервных фондов и т.д.

Для повышения эффективности произ-водства очень важно, чтобы при распределе-нии прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, пред-приятия и работников. Государство заинте-ресовано получить как можно больше при-были в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибы-ли на расширенное воспроизводство. Работ-ники заинтересованы в повышении их доли в использовании прибыли.

Однако если государство облагает пред-приятия очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, в связи, с чем сокращается объем выпуска и реализа-ции продукции, и как результат поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на выплату дивидендов акционерам предприятия. В этом случае в перспек-тиве уменьшится производство продукции, так как не будут обнов-ляться основные производственные фонды, сократится собственный оборотный капитал, что в конечном итоге может стать причиной бан-кротства предприятия. Если же уменьшается доля дивидендных вы-плат в использовании прибыли, то это в свою очередь приведет к сни-жению инвестиционной привлекательности предприятия. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли. Большую роль в этом должен сыграть ана-лиз хозяйственной деятельности.

В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения вели-чины налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов, процентов, налогов из прибыли, размера чистой прибыли, отчислений

Для анализа используются Закон о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивные и методические указания Министерства финансов, Устав предприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, рас-четов налога на прибыль, на доходы и др.

-2-

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо из при-были отчетного периода до налогообложения вычесть:

· изменение величины прибыли в результате корректировки ее для нужд налогообложения (согласно справки к Расчету налога на фактическую прибыль);

· доход предприятия от ценных бумаг, долевого участия в совме-стных предприятиях и других финансовых операций, облагаемый на-логом по специальным ставкам и удерживаемый у источника его вы-платы;

· прибыль, по которой предприятие имеет налоговые льготы в со-ответствии с действующим налоговым законодательством.

Данные табл. 9.1 показывают, что сумма налогооблагаемой при-были увеличилась на 1220 тыс. руб. На изменение ее суммы влияют

Используя данные факторного анализа прибыли от реализации продукции, от инвести-ционной и финансовой деятельности, прочих внереализационных финансовых результатов, можно опре-делить, как влияют эти факторы на изменение суммы налогообла-гаемой прибыли.

Сумма налогооблагаемой прибыли может увеличи-ться в основном за счет повышения уровня отпускных цен и удельного веса более дорогой продукции в общем объеме продаж. Рост себестои-мости продукции, уменьшение объема продаж, выплата штрафов и пени, убытки от списания долгов, увеличение суммы выплаченных процентов способствует сокращению суммы налогооблагаемой прибыли.

Сумма налога на прибыль (Н_П) может измениться за счет величины налогооблагаемой прибыли (П_н) и ставки налога на прибыль (С_н):

Н_П =

Изменение суммы налога за счет первого фактора определяется следующим образом:

?Н_П = ?

Влияние второго фактора рассчитывается по формуле:

?Н_П =

-3-

Чистая прибыль является одним из важнейших экономических пока-зателей, характеризующих конечные результаты деятельности пред-приятия. Количественно она представляет собой разность между сум-мой прибыли до налогообложения и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций и других обязательных платежей предприятия, покрываемых за счет прибыли.

Чтобы определить изменение суммы чистой прибыли за счет фак-торов первой группы, необходимо изменение общей суммы прибыли за счет каждого фактора умножить на плановый (базовый) удельный вес чистой прибыли в общей ее сумме:

?ЧП = ?П_хi. х Уд_ЧП0

где ?П_хi - изменение общей суммы прибыли за счет определенного фактора;

Уд_ЧП0 - удельный вес чистой прибыли;

Изменение чистой прибыли за счет второй группы факторов рас-считывается умножением прироста удельного веса i-го фактора (на-логов, санкций, отчислений) в общей сумме прибыли до налогообло-жения (Уд_хi) на фактическую ее величину в отчетном периоде (П₁):

?ЧП = П₁ х (-Уд_хi)

-4-

Чистая прибыль используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет ее осуществляется инвестирование производственного разви-тия, выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются резервные и страховые фонды и т.д. При распределении чистой при-были необходимо добиваться оптимизации пропорций между капи-тализируемой и потребляемой ее суммой с целью обеспечения:

а) необходимого объема инвестиций для производственного развития;

б) необходимой нормы доходности на инвестированный капитал собственникам предприятия;

Факторы, влияющие на пропорции распределения прибыли, делятся на внешние и внутренние.