Предмет, содержание и задачи экономического анализа

6) межзаводское сравнение. Способствует выявлению неиспользованных резервов.

7) сравнение показателей различных структурных подразделений. Способствует выявлению роли каждого в конечных результатах, выявляет передовые и отстающие участки производства и т. п. Результаты сравнений оформляются в виде абсолютных, процентных отклонений, в виде индексов.
Чтобы результаты сравнений обеспечивали правильные выводы, необходимо добиваться сопоставимости сравниваемых показателей. Способы приведения показателей к сопоставимому виду:

1) устраняется влияние изменения цен. Для этого сравниваемые объемные показатели выражаются в одинаковых ценах.

2) устраняется влияние различий в структуре ассортимента выпускаемой продукции при сопоставлении качественных показателей (прибыли, себестоимости). Это достигается путем пересчета плановых показателей на фактический объем и структуру выпущенной продукции.

3) приведение сравниваемых показателей к одинаковой методике их исчисления. Поскольку инструкции по методике исчисления показателей или их учета периодически меняются, для обеспечения их сопоставимости в динамике необходимо показатели предыдущих периодов пересчитать по методологии отчетного периода, а затем проводить сравнения (показатели оборачиваемости рассчитываются через реализацию и себестоимость реализованной продукции, рентабельность производства с учетом и без учета льготных фондов).

4) устраняется влияние структурных сдвигов в изучаемой совокупности. На сводные показатели объединения влияют результаты, достигнутые отдельными предприятиями. В случае, когда оно реорганизуется (создание новых или закрытие существовавших подразделений), показатели становятся несопоставимыми. Для устранения влияния структурных сдвигов либо плановые показатели пересчитывают на изменившуюся структуру, либо исчисляют индекс фиксированного состава.

5) периоды времени, за которые проводят сравнения, должны быть одинаковыми.

-3-

Фактор представляет собой одно из основополагающих понятий в экономическом анализе. Оно применяется в двух значениях:

- условия совершения хозяйственных операций;

- активно действующей силы - причины изменения результатов работы.

Обязательные условия совершения хозяйственных процессов выражают факторы ресурсов, различающиеся по простым моментам труда: сам труд, средства труда и предметы труда.

В качестве активно действующих на результаты работы причин выступают социально-экономические и технико-экономические факторы. Первые отражают творческую инициативу и активность участников производства, руководящую, организаторскую и стимулирующую работу. Но в анализе в основном изучают технико-экономические факторы. Степень их детализации зависит от поставленных задач и наличия источников информации.

В литературе предложены различные признаки классификации факторов.

Рассмотрим основные из них. Так, технико-экономические факторы принято подразделять на экстенсивные и интенсивные. Первые свидетельствуют о расширении поля производства (дополнительный прием рабочих, приобретение основных фондов, большего количества материалов и т. д.), вторые - о более эффективном использовании ресурсов (рост производительности труда, рост материалоотдачи и отдачи фондов).

С позиций системного подхода и правильной оценки принятых управленческих решений, различают факторы зависящие (внутренние) и независящие (внешние) от работы объекта. В числе внешних выделяют факторы, характеризующие взаимоотношения данного предприятия с другими по вопросам снабжения, сбыта, поставкам и вышестоящими органами управления.

По значению для изменения исследуемых явлений в конкретных условиях, факторы относят к основным или второстепенным. Основные - это те факторы, которые обеспечивают наибольшее изменение анализируемого показателя, а второстепенные оказывают незначительное влияние и в ряде случаев ими можно пренебречь.

Исходя из длительности действия, факторы делят на постоянные, влияющие на протекание и результаты хозяйственной деятельности длительное время, и временные, имеющие эпизодический характер (например, увеличение или уменьшения коэффициента износа основных средств при их приобретении или продаже).

С позиций обоснованности принимаемых управленческих решений, факторы делят на объективные и субъективные. Первые не зависят от воли и сознания людей (чрезвычайные ситуации), а действие факторов второй группы целиком определяется деятельностью отдельных лиц. Для упорядочения аналитической работы используется понятие ранга или порядка факторов (1,2 и последующих), выражающего их соподчиненность в причинно-следственных связях. Выделение факторов различного порядка зависит от глубины анализа.

Помимо указанных групп факторов выделяют также первичные и вторичные факторы, простые и сложные, количественные и качественные, общие и специфические и др.

-4-

Обобщение - завершающий этап анализа. Оно включает: выводы, сводку резервов и рекомендации по их использованию. Требования, предъявляемые к этому этапу - полнота оценки и наличие необходимых выводов, наглядность, своевременность, соответствие конкретным потребностям. Выводы должны содержать оценку деятельности предприятия, важнейшие достижения и недостатки. Здесь же раскрывается связь между итогами деятельности отдельных участков и исполнителей, определяется их влияние на общий результат работы.

Требование наглядности выполняется путем составления аналитических таблиц и графиков. Их форма и содержание должны соответствовать полноте отражения, правильной группировке, целесообразной последовательности показателей. Таблицы должны составляться по единым формам, применительно к особенностям экономического анализа. Иногда в целях наглядного отражения результатов анализа вместо таблиц применяют графики. Их использование более рационально при отражении связей между отдельными показателями в динамике.

Набольшее распространение получили линейные графики и диаграммы. Но их использование в аналитических заключениях ограничено, чаще они применяются в качестве иллюстраций на собраниях акционеров, производственных совещаниях, отчетах по итогам работы за период и т. д. Результаты ежедневного анализа обобщаются в форме рапортов, по результатам декады обобщаются в форме отчетных данных, а результаты анализа за год оформляются в виде пояснительной записки к отчету. В ней данные излагаются в виде текста по общей характеристике результатов деятельности предприятия, там необходимо наличие важнейших выводов и предложений. Особое внимание должно уделяться подсчету скрытых резервов. Сводка резервов - это один из важнейших результатов экономического анализа. Она составляется по данным об отрицательных влияниях факторов и обусловленных причинах. При этом определяются возможности увеличения производства на последующие периоды.

Резервы повышения эффективности принято разделять на две группы: явные и скрытые. Явные резервы могут быть приведены в действие при условии устранения и недопущения в дальнейшем перерасходов, непроизводительных расходов, потерь рабочего времени, простоев оборудования, брака в производстве и т. п. Скрытые резервы связаны с возможным совершенствованием технологии, приобретением новой техники, использованием новых, прогрессивных видов сырья и материалов и т. д. При подсчете резервов важно не допускать их повторного и даже многократного счета. Мобилизация выявленных резервов требует осуществления определенных мероприятий, которые также должны быть намечены при анализе.

ЛЕКЦИЯ 4:

Виды экономического анализа и их роль в управлении

производством

1. Классификация видов экономического анализа.

2. Предварительный анализ.

3. Оперативный анализ.

4. Последующий анализ.

5. Особенности технико-экономического анализа.

6. Особенности сравнительного (межзаводского) анализа.

7. Функционально-стоимостной анализ.

-1-

Проводимый предприятиями экономический анализ различается по направлениям, задачам, применяемым методам, объектам изучения и т. д. Классификация анализа позволяет обобщить и систематизировать его разновидности, выделить наиболее существенные стороны и отличия.

Все виды анализа объединяются в группы в зависимости от определенных признаков:

1. По времени проведения: предварительный (перспективный), оперативный, последующий (итоговый, периодический).

2. По аспектам исследований (характеру используемых показателей): финансово-экономический, технико-экономический.

3. По роду сравнений (методу выявления резервов): внутрихозяйственный, межхозяйственный (сравнительный), функционально-стоимостной.

4. По содержанию (широте изучаемых вопросов): комплексный, тематический.

Есть много других признаков классификации видов экономического анализа, приводимых в учебной и специальной литературе: по объектам исследования, по субъектам, задачам исследования, периодичности, способам формирования и обработки информации.

Остановимся, вкратце, на вышеперечисленных видах анализа.

1. По времени проведения. Деятельность любого предприятия предполагает выполнение множества операций по снабжению, производству, реализации продукции. Анализ во всех случаях производится либо до, либо после совершения хозяйственных процессов. Эти виды анализа отличаются не только временем проведения, но и характером принимаемых решений. Анализ, предшествующий совершению хозяйственных процессов, носит предварительный характер. По его результатам дается оценка достигнутого на дату анализа уровня выполнения плана, эффективности использования ресурсов в прошлом и степени обеспеченности ими на будущее. С учетом перечисленного, а также других условий, прогнозируется выполнение плановых показателей на конец отчетного периода.

Большое значение имеет анализ итогов деятельности предприятия, который позволяет дать всестороннюю объективную оценку выполнения плана, по его данным определяются резервы, а также он служит базой для составления планов на предстоящий период. Последующий анализ использует информацию, содержащуюся в периодической отчетности, что обеспечивает достоверность результатов, особенно после проведения аудиторской проверки. Однако результаты такого анализа получаются значительно позже отражаемых в отчетности хозяйственных процессов. Поэтому они могут быть использованы лишь в будущем, чтобы не повторить имевших место перерасходов, потерь и т. п.

Этот существенный недостаток в известной мере преодолевается с помощью оперативного анализа. Он занимает как бы промежуточное место между итоговым и перспективным. Этот анализ может проводиться в ходе производственного процесса, до и после него. Главной его отличительной чертой является использование информации, полученной немедленно после осуществления процесса, то есть оперативность. Такой анализ может проводиться ежедневно. Основное назначение - обеспечение оперативного управленческого решения по устранению назревающих затруднений. Он не может быть комплексным. Организация оперативного анализа хотя бы по ограниченному кругу вопросов в значительной мере способствует повышению эффективности управления, но при этом требует больших затрат труда. Его широкому внедрению в практику управления препятствует отсутствие единой методики оперативного механизированного учета на предприятиях.

Система оперативно-технического учета обусловлена отраслевыми особенностями и особенностями организации производства на предприятиях. Этот учет, в отличие от бухгалтерского и статистического, на каждом предприятии ведется по-разному.

2. По аспектам исследований. Оценка выполнения плана и эффективности хозяйствования по основным обобщающим показателям деятельности - выпуску продукции, объему продаж, себестоимости, прибыли и т. д. - осуществляется в ходе финансово-экономического анализа. Вторая сторона деятельности, хотя непосредственно и связана с экономикой, касается технических вопросов производства. Речь идет о совершенствовании техники, технологии, конструкции изделий с точки зрения возможного сокращения материалоемкости, трудоемкости продукции, повышения ее качества и т. д. В этом случае проводится технико-экономический анализ, в котором помимо экономистов должны участвовать инженерно-технические службы предприятия. Технико-экономический анализ представляет собой логическое продолжение финансово-экономического. Он доводит исследование до цеха, групп оборудования, бригады. При нем используются, главным образом, показатели в натуральном и трудовом измерении (мощность оборудования, удельный расход сырья, процент выхода годной продукции из сырья и т. п.).

3. По методу выявления резервов или роду сравнений. При проведении целевого анализа резервы выявляются и оцениваются либо с помощью сравнений (чаще всего), либо путем разложения итоговых показателей деятельности предприятия на значительное число факторов разного уровня и направленности (внутренний факторный анализ), либо путем изучения потребительных функций объекта анализа. Углубленный поиск резервов с использованием каждого из перечисленных способов требует разработки соответствующей методики. Сравнительный анализ может проводиться как внутри предприятия, так и между несколькими предприятиями одной отрасли. Функционально-стоимостной анализ направлен на поиск резервов сокращения затрат, связанных, например, с созданием продукции при сохранении, а в ряде случаев и улучшения ее потребительных качеств. С помощью оригинальной методики в ходе этого анализа выявляются и оцениваются основные, вспомогательные и ненужные функции изделий, входящих в них узлов и деталей, затраты соизмеряются с полезностью изделия и его составных частей с позиции потребителя. В заключение разрабатываются предложения по изменениям конструкции изделия, технологии и организации ее изготовления, замене материалов и т. п., обеспечивающим экономию ресурсов за счет отказа от выполнения излишних и сведения к минимуму вспомогательных функций.

4. По содержанию. Анализ, проводимый по всему кругу вопросов, называют комплексным. Он охватывает все виды деятельности предприятия. Целевой анализ, осуществляемый для ликвидации "узких мест", носит название тематического (учитывая себестоимость, качество продукции, потери от брака, оборачиваемость оборотных средств и т. д.).

-2-

На предприятиях ежедневно возникает вопрос о перспективах выполнения плана по тому или иному показателю за месяц, квартал, год. Ответ на него в настоящее время в значительной степени зависит от интуиции специалистов и поэтому зачастую существенно отличается от фактически достигнутого. Отсутствие на предприятиях четкой системы прогнозирования приводит к завышенным оценкам и ошибкам в регулировании производства, что нередко приводит к невыполнению заданий. Предварительный анализ представляет такой вид аналитической работы, который направлен на детальную оценку ожидаемых результатов выполнения плана. Для его внедрения необходимо иметь хорошо налаженную систему оперативного учета и анализа. А в процессе последующего анализа нужно выявить отклонения фактических показателей от прогнозируемых и определить причины несоответствия с тем, чтобы производить более точные расчеты в последующем. Цели и задачи анализа определяются необходимостью выполнения плана по основным показателям. При этом важным условием успешного применения предварительного анализа является выбор и использование современных методов, зависящих в значительной степени от объема и качества информации. В процессе ее обработки необходимо:

1) выявить основные факторы, воздействующие на показатель как в прошлом, так и в будущем;

2) определить, можно ли использовать данные за прошлый период при серьезных изменениях в структуре и направлении работы предприятия;

3) выявить основную тенденцию развития анализируемого показателя.

Для этих целей можно использовать метод экспертных оценок, экономико-математические и расчетно-аналитические методы. Экспертные оценки относятся к классу методов, которые основываются на предположении, что можно построить схематическое достоверное представление о будущем на основе мнений специалистов (экспертов). В качестве исходной базы принимаются оценки, высказываемые специалистами, хорошо знающими изучаемый вопрос.

Как показывает опыт, число экспертов должно быть не более 10-12.

Например, выполнение плана за месяц по объему производства можно представить в следующем виде: Vo = V1 + V2 + V3, где Vo - выполнение плана за месяц (%); V1, V2, V3 - выполнение плана по декадам в процентах к месячному плану.

Предварительный анализ при наличии вычислительной техники можно проводить ежедневно, а при отсутствии - в следующие периоды: в первой пятидневке - для оценки перспектив работы за 1 декаду и ожидаемого выполнения плана за месяц; в третьей пятидневке - для прогнозной оценки 2 декады и месяца; в пятой пятидневке - для предварительного анализа за месяц.
По некоторым показателям целесообразно проведение уточненного предварительного анализа за 1-2 дня до конца месяца. Следует учитывать, что чем раньше проводится анализ, тем он менее точен, но у предприятия при этом есть время исправить положение. Высокая точность предварительного анализа не может быть получена в первые месяцы внедрения метода. Важно по итогам достигнутых результатов выявлять причины. Одновременно можно оценить подготовленность экспертов и при необходимости изменить их состав. Расхождение может быть и в связи с принятием мер по результатам прогноза. Например, прогноз 98,5%, а фактическое выполнение - 102%. Это может быть не ошибка в прогнозе, а результат активного вмешательства в ход производства.

-3-

По подсчетам экономистов оперативное управление занимает на промышленных предприятиях примерно 50% рабочего времени управленческих работников. Улучшение оперативного управления должно коснуться всех его функций: оперативного планирования, оперативного учета, оперативного анализа и регулирования. Для разных уровней управления понятие оперативного анализа неоднозначно. Для объединения получение аналитических разработок по основным показателям подведомственных организаций за месяц через 7-10 дней после его окончания является достижением. По предприятиям итоги работы по важнейшим показателям должны быть изучены за смену, сутки, пятидневку.

Оперативный анализ проводится по ходу выполнения плана. Он используется либо для принятия текущих управленческих решений (до совершения хозяйственных процессов) при возникающих отклонениях от нормального хода производства, либо для регулирования деятельности за возможно более короткие периоды времени, приближенные к моменту совершения операций -день, пятидневку, декаду. Еще одной важной отличительной чертой оперативного анализа является то, что для его осуществления используется специальная оперативная информация, которая может быть обобщена и изучена значительно раньше предоставляемой в установленные сроки официальной отчетности. К оперативному анализу относят изучение результатов работы предприятия внутри месячного периода (день, неделю, декаду). Текущий оперативный анализ может осуществляться в момент сбоев производства, например, в связи с отсутствием необходимых материалов, их заменой, другими отступлениями от утвержденной технологии. Лица, принимающие решения (начальник цеха, главный технолог, главный экономист), в оперативном порядке должны выбрать наилучший вариант выхода из создавшегося положения. В соответствующих документах, составляемых при этом, выявляются не только суммы причиненного ущерба, но также фиксируются его причины, виновники. Оперативные документы, обобщенные за неделю или декаду, позволяют более глубоко изучить характер нарушений хода выполнения плана, принять необходимые меры для устранения отрицательных последствий. Нужно иметь в виду еще одну особенность оперативного анализа. Его данные могут использоваться не только для оценки работы, выявления резервов производства за внутри месячные периоды, но также для краткосрочных прогнозов. На основе аналитического изучения сведений с начала месяца по дням или пятидневкам принимаются решения, обеспечивающие выполнение плана за месяц. Таким образом, оперативный анализ может быть не только последующим, но и предварительным.

По приводимым в литературе данным, оперативный анализ составляет 10-15% всего объема аналитических работ. Одним из наиболее серьезных вопросов, связанных с организацией оперативного анализа, является определение круга оперативной информации и оперативно изучаемых показателей. Определяя их, следует иметь в виду не просто "основные" или "важнейшие", а оптимальное количество анализируемых показателей, которые наиболее полно удовлетворяют нужды оперативного управления. Необходимо, чтобы избранная система показателей удовлетворяла требованию целевой функции - оценке состояния управляемого объекта для эффективного регулирующего воздействия. Так как показатели характеризуют разные стороны одного процесса, то с увеличением их числа увеличивается возможность максимального изучения объекта.

С другой стороны, значительное увеличение числа показателей приводит к нарушению наилучшего соотношения между трудоемкостью и эффективностью такого анализа. Поэтому вторым основным критерием оценки отобранной системы показателей следует считать трудоемкость работы по проведению анализа. Если нет возможности применить в анализе высокопроизводительную вычислительную технику, то количество показателей надо сократить.

После обоснования системы показателей следует раскрыть их экономическое содержание, определить соподчиненность, установить внутренние взаимосвязи.

Наиболее существенным источником сведений при оперативном анализе являются первичные документы. Составление сводок, рапортов, аналитических таблиц для лиц, принимающих решения, с указанием изменений по всем показателям не только очень трудоемко, но и делает сами документы громоздкими, труднообозримыми. Все это затрудняет принятие решений, приводит к их запаздыванию. Поэтому для повышения оперативности анализа показателей нужно разработать перечень возможных отклонений и определить допуски отклонений. Превышение допусков обязательно и в кратчайшие сроки должно быть доведено до лиц, принимающих решения. Таким образом, речь идет об осуществлении принципа управления по отклонениям. Принятие оперативных регулирующих решений возможно только по результатам оперативного анализа, главная задача которого - выявление и оценка отклонений от нормального ходжа производства. Установление не только отрицательных, но и положительных отклонений способствует принятию обоснованных решений, например, по маневрированию материально-техническими и трудовыми ресурсами предприятия.

-4-

Экономический анализ, проводимый по окончании какого-либо периода, после совершения хозяйственных операций, называется последующим или итоговым анализом. Это наиболее распространенный вид анализа, что объясняется несколькими причинами:

1) решение большинства задач анализа невозможно без последующего подведения итогов деятельности предприятия;

2) широкому распространению последующего анализа способствует обязанность всех предприятий периодически отчитываться по установленным формам о результатах своей деятельности;

3) высокий удельный вес последующего анализа (до 90%) во всем объеме аналитических работ объясняется недостаточной разработанностью и ограниченным использованием предварительного и оперативного анализа;

4) последующий анализ можно проводить с большой глубиной и максимальной детализацией, поскольку в распоряжении аналитиков находится весь имеющийся объем информации и широкий арсенал аналитических приемов;

5) исторически анализ хозяйственной деятельности стал развиваться именно с последующего анализа, поэтому в литературе в наибольшей степени отработана и описана именно эта методика;

6) подготовка специалистов в вузах традиционно ведется на основе последующего анализа.

Последующий анализ может охватывать изучение результатов деятельности предприятия как за сравнительно короткие промежутки времени (сутки, пятидневку, декаду), так и за периоды работы предприятия, соответствующие срокам представления обязательной отчетности (квартал, год). Учитывая, что анализ за отрезки времени протяженностью до месяца включают в понятие оперативного анализа, мы из всего последующего анализа выделим здесь так называемый периодический (итоговый) анализ, основной информационной базой которого является отчетность (70-75%).

Преимущество этого вида анализа по сравнению с предварительным и оперативным заключается в том, что используемая при его проведении информация носит системный, комплексный характер, так как составляемая отчетность базируется на строго регламентированной системе бухгалтерского учета и инструкциях по составлению отчетности. Все это позволяет не только периодически проводить достоверный последующий анализ, но и уточнять, углублять выводы предварительного и оперативного анализа.

В отличие от оперативного, последующий анализ значительно отстает от событий, происходящих в хозяйственной жизни предприятия. Это отставание тем больше, чем длиннее срок, охватываемый отчетностью, на основе которой анализ проводится. /. Сокращение сроков составления и анализа отчетности в результате использования вычислительной техники, сочетание периодического анализа с оперативным и предварительным, проведение его с необходимой глубиной и детальностью позволяет повысить эффект от проведения периодического анализа.

Главная задача анализа хозяйственной деятельности - выявление и мобилизация внутренних резервов с целью повышения эффективности производства. Для него источниками информации служат показатели, содержащиеся в планах и отчетах.

К последующему анализу могут быть отнесены почти все классификационные признаки, характерные для экономического анализа вообще, то есть он может быть финансово-экономическим и технико-экономическим, сравнительным и факторным, комплексным и тематическим и т. д.

-5-

Технико-экономический анализ является одном из видов анализа, в ходе которого хозяйственная деятельность рассматривается с технико-экономических позиций. Технико-экономический анализ сложился на стыке комплексного экономического и инженерного анализа. Часто технико-экономический анализ выступает как форма углубления и детализации финансово-экономического анализа.

В центре внимания технико-экономического анализа - оценка достигнутого уровня качества выпускаемых изделий, состояние техники, технологии, а также организации производства, экономическая оценка принятых или принимаемых технических решений.

Технико-экономический анализ может осуществляться в трех взаимосвязанных направлениях: анализ технического уровня производства; анализ организации производства, труда и управления; анализ технического уровня выпускаемой продукции. В ходе анализа технического уровня производства исследуются степень развития производственной базы предприятия, внедрение передовых технологических процессов; комплексная механизация и автоматизация производства, механизация тяжелого физического труда; проектная и фактическая эффективность принятых технических решений; модернизации оборудования, технологической оснастки, инструмента. При этом оцениваются такие технико-экономические показатели, как производительность оборудования, технологическая себестоимость единицы продукции (узла, детали), расход труда, сырья и материалов на единицу продукции. Разрабатываются конкретные технические предложения по использованию выявленных резервов за счет совершенствования технического уровня производства.

Анализ организации производства, труда и управления позволяет выявить и измерить факторы, оказывающие влияние на эффективность производства.

При анализе выполнения планов совершенствования организации и управления производством необходимо исследовать прогрессивность существующих форм управления, выявить и оценить резервы повышения эффективности управления - сокращение численности управленческого аппарата, удешевление его содержания. При данном виде технико-экономического анализа могут решаться следующие задачи: анализ систем управления производством (количество производственных единиц, оснащенность управленческого труда, удельный вес работников аппарата управления в общей численности промышленно-производственного персонала и др.); анализ специализации производства (изменение удельного веса основного производства, специализация вспомогательных цехов, развитие подетальной и технологической специализации основного производства).

Здесь же изучаются вопросы, связанные с внедрением типовых проектов организации рабочих мест, рациональных форм разделения и кооперации труда, улучшение организации обслуживания рабочих мест, выполнение плана по совершенствованию нормирования труда, материальных ресурсов и оплаты труда и другие вопросы. Анализ качества продукции по своей сущности представляет исследование технико-экономических показателей продукции, оценку затрат и эффективности создания, освоения и внедрения новой техники и выявление влияния этих факторов на общие показатели эффективности производства.

Технико-экономический анализ наиболее эффективен на предпроизводственных стадиях создания новых видов продукции. На стадиях проектирования, освоения и внедрения формируются все технико-экономические параметры новой продукции и тесно связанные с ними технико-экономические показатели хозяйственной деятельности предприятий-изготовителей (объем производства, ассортимент, масса прибыли, рентабельность) и предприятий-потребителей (эксплуатационные расходы, прибыль).

Технический уровень продукции устанавливается путем учета требований заказчика, анализируется и корректируется на основании сопоставления их технических и экономических показателей с показателями лучших образцов-аналогов, имеющихся в мире. Одна из проблем технико-экономического анализа на этом этапе - выбор аналога, лучшего образца. Аналог может быть выбран на основе отбора лучших образцов по информационным сведениям, а также составлен на основе синтеза специального эталона для сравнения.

Анализ на этих этапах еще не получил должного развития, до сих пор инженерный аспект при принятии решений получает преимущество над экономическим.

Важным является анализ на стадии изготовления продукции, а технический уровень готовой продукции наиболее полно устанавливается при ее аттестации. На данной стадии проведения технико-экономического анализа можно использовать такие специфические показатели, как например, средний возраст выпускаемой продукции, удельный вес продукции, подлежащей снятию с производства, уровень рекламаций и т. д. Серьезное значение имеет анализ конкурентоспособности продукции (об этом подробно в курсе комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности).

Технико-экономический анализ обычно проводится комплексной группой специалистов технического и экономического профиля.

-6-

Сравнение - это наиболее распространенный способ экономического анализа. В ходе сравнения результатов хозяйственной деятельности в пространстве (рабочее место, участок, цех, предприятие) и во времени (час, смена, сутки, месяц и т. д.) можно определить общность и различия многих явлений.

Различают 2 основных вида сравнительного анализа: внутризаводской, когда объектами анализа выступают хозяйственные ситуации и процессы, ограниченные рамками одного предприятия; межзаводской, когда изучается деятельность ряда предприятий с целью выявления объективно существующих внутриотраслевых различий в эффективности их деятельности и поиска резервов на основе использования совокупного передового опыта. Последнее означает возможность взаимного обмена передовым опытом и уменьшения на этой основе потерь и убытков не только на относительно отстающих, но и передовых предприятиях. В то же время механический перенос передового опыта с одного предприятия на другое может оказаться безрезультатным без учета специфики конкретного производства.

Таким образом, сущность сравнительного межзаводского анализа состоит в глубоком и систематическом сопоставлении показателей хозяйственной деятельности и отдельных предприятий с целью оценки результатов этой деятельности, установления различий в уровне показателей, определения основных факторов, оказывающих влияние на эти различия, поиска путей использования выявленных резервов на основе распространения передового опыта.

Сравнительный межзаводской анализ может охватывать все экономические показатели предприятия: объем и номенклатуру продукции, научно-технический прогресс и качество продукции, эффективность новой техники и инвестиций, уровень организации труда и производства, основные фонды и производственные мощности, оборотные средства, себестоимость продукции, прибыль и рентабельность, нормирование и использование материальных и трудовых ресурсов, охрану природы и рациональное использование природных ресурсов.

Содержание и тематика сравнительного межзаводского анализа зависят от поставленной цели и объектов исследования. Его можно классифицировать:

1) по объектам одного уровня сравнения: производственным объединениям, предприятиям, цехам, участкам, рабочим местам;

2) по тематическому содержанию: анализу средств производства, труда, материальных и финансовых ресурсов, анализу технического прогресса и новой техники, организации труда;

3) по полноте проведения анализа: комплексный (полный), специальный (локальный, частичный анализы).

Центральным и наиболее сложным методологическим вопросом сравнительного межзаводского анализа является определение границ сравнимости. Эта проблема вытекает из наличия предприятий с различной степенью однородности - от идентичных до совершенно различных.

Существо проблемы состоит в определении рациональных, а в дальнейшем оптимальных границ зоны сравнимости, нахождении путей расширения этой зоны путем применения специальных аналитических методов.

Границы сравнимости не являются во всех случаях неизменными и могут существенно меняться в зависимости от задач, решаемых в ходе сравнительного анализа. Расширения возможностей сопоставления можно добиваться за счет более глубокой детализации предприятия, как объекта анализа (то есть объектом сравнения может стать отдельное изделие, цех, производство).

Расширение сопоставлений возможно также за счет включения в число сравниваемых не только абсолютных, но и относительных показателей, их динамики.

Однако во всех случаях главным условием достоверности результатов сравнительного межзаводского анализа является сопоставимость исследуемых объектов. Особенности некоторых объектов сравнительного анализа с позиций сопоставимости данных можно охарактеризовать следующим образом:

- предприятия, выпускающие одинаковые или сходные виды продукции;

- предприятия, выпускающие различные виды продукции

- по вопросам сопоставления однотипности организации и управления производством, организации вспомогательных цехов и т. д.;

- однотипные цехи на сходных или различных предприятиях (литейные, кузнечные и др).

- однотипные агрегаты на сходных или различных предприятиях, цехах;

- одинаковые виды продукции, выпускаемые на сходных или различных предприятиях.

Важнейшим объектом сравнительного анализа выступает предприятие, основными признаками которого (при разработке системы сравнимости) могут и должны быть использованы характер выпускаемой продукции, размеры предприятия, производственная структура, уровень специализации и кооперирования, уровень технической оснащенности и другие.

Рассмотрим кратко некоторые из названных признаков с позиций сравнительного межзаводского анализа. Так, по выпускаемой продукции наибольшее влияние на технико-экономические показатели оказывают ее конструктивно-технические особенности, от которых зависит технология изготовления, организация производства и труда. Предприятия, выпускающие одинаковые виды продукции, имеют самый высокий уровень сравнимости, однако это встречается крайне редко.

Расширение базы сравнимости между предприятиями может быть достигнуто за счет включения в группу сравниваемых изделий аналогичных (конструктивно схожих), то есть входящих в одно и то же семейство. В аналогичных изделиях наблюдается большой удельный вес близких по конструкции и унифицированных узлов и деталей, что дает возможность повысить степень сравнимости.

Имеются определенные возможности для проведения сравнительного анализа по группе предприятий, выпускающих неодинаковую продукцию, например, фрезерные и токарные станки, грузовые и легковые автомобили, так как либо в их состав входят отдельные одинаковые узлы, детали, либо на них имеются одинаковые производства (литейное, заготовительное, сборочное).

Второй признак - объем выпускаемой продукции. При различных объемах выпуска продукции, на показатели предприятия могут существенно повлиять применяемая технология, оснастка, оборудование, организация труда и т. д. Все это отражается на трудоемкости изделия и всего выпуска, себестоимости и т. д.

Размеры предприятия (крупное, среднее, мелкое) также оказывают влияние на различия в организации производства, производственную структуру, систему управления. Уровень сравнимости в данном случае зависит от поставленной перед сравнительным анализом задачи по выявлению резервов производства.

Тип производства. При прочих равных условиях наиболее эффективно проводить сравнение результатов деятельности предприятий массового и крупносерийного типа производства. При проведении сравнительного межзаводского анализа важно привести все показатели в сопоставимый вид, то есть свести различные объективные условия к какой-то общей основе.

Приведение показателей в сопоставимый вид требует соблюдения ряда условий: общей методики определения показателей по сравниваемым объектам, единства измерителей относительно одинаковых транспортных, географических, климатических условий функционирования сравниваемых объектов, одного и того же количества рабочих дней в сравниваемых периодах, соблюдения качественной однородности сравниваемых показателей. Сравнительный межзаводской анализ обычно проводится на основе показателей, характеризующих эффективность использования отдельных видов ресурсов, так как цель его - выявление резервов производства.

Проведение сравнительного анализа включает следующие основные этапы:

1) выбор предприятий или объектов, по которым проводится сравнение;

2) выбор базы сравнения, то есть степени сопоставимости объектов и круга сопоставляемых показателей;

3) сбор и статистическая обработка первичных материалов;

4) приведение показателей в сопоставимый вид;

5) сравнение и анализ показателей, оценка достигнутых результатов и выявление причин расхождений по ним;

6) определение величины резервов по всем технико-экономическим показателям предприятия;

7) разработка выводов и предложений по повышению эффективности производства.

-7-

Большими потенциальными возможностями в решении задач повышения качества и конкурентоспособности продукции на внутреннем и внешнем рынке, снижения издержек производства располагает функционально-стоимостной анализ.

Функционально-стоимостной анализ представляет собой метод системного исследования функций изделий, процессов и других объектов, направленный на оптимизацию их технико-экономических параметров на всех стадиях жизненного цикла (от идеи создания до снятия с эксплуатации и утилизации). Он направлен на оптимизацию соотношения между потребительскими свойствами объекта и затратами на его создание и применение. Основная цель этого анализа зависит от стадии жизненного цикла изделия:

- на стадии научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, проектирования и освоения новых видов продукции она заключается в предупреждении возникновения излишних затрат;

- на стадии производства - в обеспечении уровня издержек, предусмотренных проектом;

- в процессе применения продукции - в сокращении или полном исключении неоправданных эксплуатационных затрат и потерь;

- в процессе утилизации - в получении максимального эффекта от повторного использования сырья, сокращения потерь и отходов.

Метод функционально-стоимостного анализа базируется на том, что затраты, связанные с созданием и использованием любого объекта, выполняющего заданные функции, состоят из необходимых для его изготовления и эксплуатации и дополнительных, функционально неоправданных излишних затрат, которые возникают из-за введения ненужных функций, не имеющих прямого отношения к назначению объекта или связаны с несовершенством конструкции, технологии изготовления, применяемых материалов, организации производства и т. д. Функционально-стоимостной анализ направлен на обнаружение, предупреждение, сокращение или ликвидацию излишних затрат. Это обеспечивается за счет всестороннего изучения функций, выполняемых объектом, и затрат, необходимых для их проведения. Результатом проведения функционально-стоимостного анализа изделий должно быть снижение затрат на 1 полезного эффекта.

В основе функционального подхода лежит понятие функции, под которой принято понимать назначение объекта, его способность к действию, к эксплуатации в необходимых для потребителя условиях. Промышленность выпускает миллионы видов изделий, а с модификациями - сотни миллионов. Тем не менее число функций, которые выполняют все разновидности изделий, относительно невелико и в тысячи раз меньше, чем количество наименований продукции. Есть функции соединения, разделения элементов, изоляции, передачи усилия, проводимости, торможения и т. д. Функции выступают как сущность объектов, а конструкции - как конкретные формы их проявления. Поэтому, с одной стороны, изучение менее многочисленных, чем конструкции, функций упрощает проведение анализа. С другой стороны, это требует значительно большей абстрактности мышления, более сложных поисков, вызывает необходимость выработки, постоянной тренировки и развития специальных навыков.

Выделяют следующие группы функций.

Главная функция, характеризующая систему. Именно для ее выполнения и предназначен объект. Подобные функции обязательны, так как с их ликвидацией система перестает существовать. Как правило, система имеет одну главную функцию. Чтобы исключить или свести к минимуму возможность произвольного толкования понятия главной функции, может быть использован следующий принцип проверки: если мысленно изъять данную функцию, то это должно привести к качественному преобразованию системы (убрать из холодильника функцию охлаждения продуктов). Основные функции обеспечивают условия для экономичного и надежного выполнения системой главной функции. Для проверки, является ли функция основной или вспомогательной, ее убирают. Если без нее основная функция выполняется, то вторая является вспомогательной: если у стула убрать спинку (удобство сидения), то это будет табурет. Вспомогательные функции связаны, как правило, с выполнением основных функций.

Главные функции систем остаются неизменными в течение длительного периода времени. Однако способ их выполнения, а отсюда и набор основных и вспомогательных функций может существенно, а иногда и коренным образом меняться. Эта изменяемость обусловлена научно-техническим прогрессом и большими возможностями осуществления различных вариантов выполнения основных функций. Ненужные (излишние, бесполезные) функции - это функции, которые в силу тех или иных причин (из-за недостаточной проработки при проектировании, традиций и т. д.) попали в объект и могут быть без ущерба ликвидированы. Сюда же относятся функции вредные, отрицательно воздействующие на эксплуатацию системы.

Выявление функций требует высокой профессиональной подготовки. Не всегда удается сразу четко сформулировать функции. Это требует хорошего знания существа изучаемого объекта, а также навыков в четкости формулировок.

Функционально-стоимостной анализ включает следующие этапы:

1) подготовительный;

2) информационный;

3) аналитический;

4) творческий;

5) исследовательский;

6) рекомендательный;

7) этап внедрения.

На подготовительном этапе выполняется следующая работа: общая подготовка руководства предприятия к проведению функционально-стоимостного анализа (2-4 часа). Если этот этап пропустить, то потом встречаются трудности. Он предполагает обучение специалистов основам анализа, постановку задач и целей анализа. Типы задач: снижение затрат, повышение качества изделия или работы, отказ от импортного сырья, устранение или сокращение дефицита сырья и материалов, повышение конкурентоспособности на мировом рынке и т. п. Выбор объекта анализа. Требования к выбору объекта: он должен быть в центре внимания (убыточный или низко рентабельный), не очень сложный, по нему должны предварительно рассматриваться какие-то решения; подготовка перечня информационных материалов об объекте и задания по их получению; подбор и утверждение рабочей группы (3-7 человек); составление, обсуждение и утверждение плана проведения анализа конкретного объекта.

На информационном этапе осуществляются следующие работы: подготовка, сбор и систематизация информации об объекте функционально-стоимостного анализа и его аналогах (подключаются службы научно-технической информации); изучение объекта и его аналогов (чертежи, формы и т. д.); составление структурной модели объекта (из каких узлов и деталей состоит); изучение условий эксплуатации объекта (привлекаются эксплуатационники); изучение технологии создания объекта; выявление решений, которые принимались раньше по исследуемому объекту; определяются примерные затраты по составным частям объекта.

Основные задачи аналитического этапа: уточняются формулировки функций объекта анализа и его составных частей, абстрагируясь от конкретного воплощения этих функций; анализ и классификация функций: определение главной, основных, вспомогательных, ненужных функций исследуемой системы и ее компонентов; делается оценка значимости функций экспертным способом; разграничение и анализ затрат, связанных с осуществлением выявленных функций; оценка соответствия между значимостью функций и затратами; выделение функциональных зон сосредоточения резервов экономии трудовых и материальных затрат; формулирование задач для поиска новых идей и вариантов более экономичного решения.

Творческий этап предполагает использование психологических методов анализа: мозговой атаки, морфологических таблиц, ассоциации идей и аналогий, метод фокальных объектов и других. Последовательность и содержание работ на этом этапе: уточнение направления и задач поиска новых решений; выбор методов коллективного творчества, наиболее приемлемых для реализации этих задач; составление примерного графика проведения творческих совещаний и определение их тематики; уточнение состава участников совещаний и времени их работы; организация и проведение совещания по выдвижению идей; обработка результатов совещаний, проработка предложений (насколько реально, выполнимо, сроки, критерии - "процеживание идей"), подготовка вариантов решений (до этого были идеи); подготовка материалов для оценки полученных результатов руководством и функциональными службами.

На исследовательском этапе выполняются следующие работы: систематизация и более подробная разработка всех предложенных вариантов новых решений. Исключение явно невыполнимых предложений. Оценка осуществимости оставшихся предложений с точки зрения материально-технического, финансового, производственного обеспечения; исследование различных возможностей выполнения функций в предложенных вариантах; определение затрат и экономичности выполнения функций; ранжирование вариантов для выбора оптимального из них.

Рекомендательный этап: оформление рекомендаций по реализации окончательно выбранного варианта решения; представление рекомендаций на обсуждение руководству и главным специалистам (технологу, энергетику, главному бухгалтеру и др., тем, кого затрагивает проблема) и принятие решения по ним; составление проекта и утверждение плана-графика внедрения рекомендаций; передача утвержденных рекомендаций соответствующим службам.

На этапе внедрения производится согласование плана-графика внедрения рекомендаций функционально-стоимостного анализа с другими разделами плана повышения эффективности производства; осуществляется организация работы по реализации рекомендаций и контроль за выполнением плана-графика; происходит внедрение полученных результатов в производство; дается оценка полученных результатов путем сопоставления их с предварительными данными, расчет фактической экономической эффективности; готовится отчет о выполненной работе.

Организация работ по функционально-стоимостному анализу представляет собой комплекс взаимосвязанных мероприятий, направленных на создание условий для проведения аналитических работ. Она подразумевает: формирование и функционирование служб функционально-стоимостного анализа, которые должны "вписаться" в сложившуюся систему управления; подготовку к внедрению метода, пропаганду его возможностей для повышения эффективности производства; обучение основам метода руководителей всех рангов и работников основных функциональных служб; подготовку специалистов, владеющих приемами метода; методическое обеспечение работ по функционально-стоимостному анализу нормативными документами: инструкциями, положениями, стандартами, методиками проведения анализа в различных сферах его применения.

В каждую исследовательскую группу функционально-стоимостного анализа обязательно входит один экономист, который должен знать производство, иметь критический, творческий склад ума и соответствующую подготовку. Он занимается на информационном этапе сбором экономической информации, определяет затраты по отдельным функциям, участвует в соизмерении затратной и функциональной структур, в экономическом расчете отдельных вариантов, делает расчет экономической эффективности и влияния проекта на результаты хозяйственной деятельности данного предприятия (около 50% всех работ). Не принимает участие на творческом этапе и при сборе технической информации.

Что касается бухгалтерской службы, то это - сбор экономической информации и при рассмотрении варианта внедрения с бухгалтером согласовывается его оптимальность.

Основными сферами применения функционально-стоимостного анализа являются:

- конструкции выпускаемых изделий (наибольшее развитие);

- система совершенствования технологии производства и особенно технологической оснастки;

- организация производства, особенно вспомогательного (транспорт, ремонт, тара, упаковка);