Налоги и платежи в сфере таможенного дела

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

налог таможенный платеж льгота

Одним из важнейших звеньев является таможенное дело в системе внешнеэкономических отношений Республики Казахстан. Это проявляется, прежде всего, в защите экономических интересов государства. С каждым годом усиливается роль фискальной функции таможенных органов и увеличивается удельный вес таможенных платежей и налогов в доходах. Удельный вес таможенных платежей и налогов к ВВП увеличился с 1,9% до 3,3%.

За период существования таможенная служба, являясь составным элементом системы правоохранительных органов Республики Казахстан вносит значительный вклад в решение задач по борьбе с такими преступлениями как экономическая контрабанда, невозвращение из - за границы средств в иностранной валюте, уклонение от уплаты таможенных платежей и сборов, контрабанда изъятых из обращения предметов или предметов обращение которых ограничено и иными правонарушениями, отнесенными к ее компетенции.

В импорте Республики Казахстан, как и во всей экономике страны, происходят глубокие изменения. Если раньше внешнеэкономическая деятельность, а значит и импорт товаров и услуг, была монопольной сферой деятельности государства, то сегодня ситуация изменилась: Республика Казахстан пошла по пути либерализации внешней торговли, открыв свободный доступ к участию в ней предприятий, организаций и других хозяйствующих субъектов.

Желающее «раздвинуть» рамки своей хозяйственной деятельности за территорию Республики Казахстан, сталкивается с такими вопросами, как правила экспорта-импорта товаров и услуг, порядок валютных операций при экспорте-импорте, процедура выхода на мировой рынок. Немаловажную роль здесь играют и вопросы, связанные с порядком налогообложения внешнеэкономической деятельности. От государства в данной ситуации требуется создание таких условий функционирования, которые бы способствовали реализации целей внешнеэкономической политики страны.

Главой целью таможенного регулирования и контроля за перемещением товаров через границу является получение государством доходов от экспорта и импорта, доля которых в государственном бюджете является значительной. Получение соответствующих средств обеспечивается путем взимания таможенных пошлин, налогов, сборов и других платежей.

Все виды таможенных платежей, порядок их исчисления и уплаты, случаи предоставления таможенных и тарифных льгот и другие, связанные с этим вопросы, регламентируются значительным числом законодательных актов, среди которых основными являются Конституция Республики Казахстан, Таможенный кодекс Республики Казахстан и Закон Республики Казахстан «О таможенном тарифе». Кроме того, важное значение имеют многие положения Закона Республики Казахстан «О налоге на добавленную стоимость» и закона Республики Казахстан «Об акцизах». В развитие указанных законодательных актов Правительством Республики Казахстан принят ряд Постановлений.

Главнейшую роль в регулировании рассматриваемых отношений играют ведомственные акты, издаваемые Комитетом таможенного контроля Министерства Финансов Республики Казахстан, Министерством финансов Республики Казахстан и Государственной налоговой службой Республики Казахстан.

К компетенции таможенных органов Республики Казахстан относится взимание таких налогов как налог на добавленную стоимость и акциз, а также таких таможенных платежей как таможенная пошлина, таможенные сборы, сборы и плата за предварительное решение.

Основой для исчисления всех таможенных платежей перемещаемых через таможенную границу товаров и транспортных средств является таможенная стоимость, которая заявляется таможенному органу декларантом.

Таможенная пошлина - важная составная часть системы экономического регулирования ввоза и вывоза товаров за пределы страны. Она используется государством для стимулирования внешнеторговых поставок, в расширении экспорта которых государство заинтересовано, регулирования ввоза импортных товаров с учетом состояния внутреннего рынка, платежного баланса и т.д.

Таможенная пошлина представляет собой один из видов неналоговых платежей, взимаемых таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу.

Грамотно построенная налоговая система в области внешнеэкономической деятельности, ее структура, цели налоговой политики окажут огромное влияние и на функционирование экономики в целом, и на все макроэкономические показатели развития страны, и на предпринимательскую активность юридических и физических лиц. В этом и состоит актуальность выбранной темы.

Цель дипломной работы - раскрыть действующую систему налогообложения товаров в Республике Казахстан, рассмотреть виды налогов и платежей в сфере таможенного дела, исследовать порядок обложения, исчисления и взимания отдельных видов налогов и платежей в сфере таможенного дела.

В связи с поставленной целью сформулированы следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность налогов и таможенных платежей;

- дать характеристику налогов и платежей в сфере таможенного дела;

- исследовать порядок исчисления и уплаты налогов и платежей в сфере таможенного дела;

- рассмотреть условия применения тарифных льгот и преференции;

- рассмотреть вопросы ответственности по уплате налогов и платежей в области таможенного дела.

1. Налоги и платежи в сфере таможенного дела

1.1 Характеристика налогов и платежей в области таможенного дела

К компетенции таможенных органов Республики Казахстан относится взимание следующих налогов и таможенных платежей во внешнеэкономической деятельности:

1. налогов:

- налога на добавленную стоимость;

- акцизов

2. таможенных платежей:

а) таможенных пошлин;

б) таможенных сборов:

- таможенного сбора за таможенное оформление;

- таможенного сбора за таможенное сопровождение;

- таможенного сбора за хранение товаров;

в) сборов:

- сбора за выдачу лицензии;

- сбора за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению;

г) платы за предварительное решение [1].

Важнейшей составляющей налоговой системы Республики Казахстан является налог на добавленную стоимость (далее НДС). Общий порядок исчисления НДС позаимствован из опыта ведущих западноевропейских стран. Налог на добавленную стоимость - один из самых молодых из формирующих основную часть доходов бюджетов налогов (предложен французским экономистом М. Лоре в 1954 году, применяется во Франции с 1958 года). Лежащий же в основе определения налог на добавленную стоимость показатель добавленной стоимости начал использоваться в статистических целях значительно раньше. Например, в Соединенных Штатах Америки она применяется с 1870-х гг. для характеристики объемов промышленной продукции, в России он использовался в аналитических целях в период НЭПа [2, с. 13].

Необходимость применения показателя добавленной стоимости как объекта налогообложения в европейских странах была обусловлена построением общего рынка. В частности, Римский договор 1957 года о создании Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС) предусматривал разработку и применение мер, направленных на гармонизацию систем косвенного налогообложения стран - членов, а наличие НДС в налоговой системе стало обязательным условием вступления в ЕС. Основы современной европейской системы НДС определяются Шестой директивой Совета ЕЭС (ныне ЕС) от 17 мая 1997 г., принятой с целью унификации базы НДС во всех странах - членах Сообщества (что очень важно, так как определенный процент отчислений направляется на формирование общего бюджета ЕЭС). Однако в большинстве стран мира применяются свои собственные системы исчисления и взимания НДС [2, с. 17].

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, который влияет на процессы ценообразования, и на структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании спроса. Особый акцент на косвенное налогообложение в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач:

ориентация на гармонизацию налоговых систем стран Европы;

обеспечения стабильного источника доходов в бюджет;

систематизации доходов

регулирования внешнеэкономической деятельности с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке [2, с. 6].

Основная функция НДС - фискальная. В среднем НДС формирует 13,5% доходов бюджетов в странах, применяющих этот налог, но его доля в бюджетах отдельных государств существенно различается. Так, во Франции НДС составляет 45% налоговых поступлений в бюджет, а в Голландии - 24%, в Германии - 6,5%, в Греции - 10,2%[17, с. 87].

В Казахстане НДС был введен вместо налога с оборота и налога с продаж в 1992 году.

Акциз - старейшая форма косвенного налогообложения; первое упоминание об этом налоге относится к эпохе Древнего Рима. Уже тогда существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налогообложения становится доминирующей, но в дальнейшем, по мере развития прямого подоходно-имущественного обложения, роль акцизов постепенно ограничивается. Однако и сегодня акцизы используются в налоговых системах практически всех стран и играют заметную роль в формировании финансовых ресурсах государства. Исторически сложилось так, что объектами акцизного налогообложения являются прежде всего товары массового спроса, что и предопределяет высокую фискальную значимость этих налогов. В СССР в течении более чем 60-и лет акцизы не имели самостоятельного значения и были «закамуфлированы» под налог с оборота, будучи, по существу, его неотъемлемой составной частью. С началом рыночных преобразований акцизы были вновь восстановлены в правах и вошли в качестве самостоятельного платежа в систему республиканских налогов. Акцизы играют существенную роль в формировании доходов бюджетов всех уровней [2, с. 35].

Акцизы - разновидность косвенных налогов, но наделенная рядом специфических черт. Во-первых, акциз является индивидуальным налогом на отдельные виды и группы товаров (в то время как НДС - универсальный косвенный налог). Во-вторых, объектом налогообложения является оборот по реализации только товаров. В-третьих, акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере, в то время как налог на добавленную стоимость - в сфере производства и обращения [2, с. 48].

Товары облагаемые акцизом называются подакцизными. Акциз взимается как с отечественных, так и с импортируемых товаров. Являясь экономической нетарифной мерой, акциз на импортируемые товары способствует созданию равных условий для конкуренции на внутреннем рынке между отечественными и импортируемыми товарами. В то же время акцизы по ввозимым товарам служат одним из источников пополнения доходной части республиканского бюджета [3, с. 30].

Таможенная пошлина - это платеж, взимаемый таможенными органами в Республике Казахстан при ввозе товара на таможенную территорию Республики Казахстан или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Таможенные пошлины как вид платежа, формирующие доходную часть бюджета государства, связанные с понятиями «внешнеэкономическая деятельность», «экспортно-импортные операции» и являются одним из основных видов деятельности государственного регулирования в этой области экономики [4, с. 16].

Практически для расчета таможенных пошлин могут быть использованы и мировые цены. Пошлины определяются на основе разницы между мировыми и национальными ценами или в соответствии с этой разницей. Пошлины выполняют стабилизирующую функцию, выравнивая условия конкуренции для импортных и отечественных товаров и не создавая преимуществ для тех или других [3, с. 64].

Ввозные пошлины могут быть установлены выше разницы между национальными и мировыми ценами. В этом случае пошлины будут выполнять протекционистскую функцию и ограничивают допуск на отечественный рынок импортных товаров, а при высоком уровне пошлинного барьера - практически запрещать этот ввоз [3, с. 72].

Ввозные пошлины могут быть установлены ниже разницы между мировыми и национальными ценами. Такие пошлины создадут более широкие возможности для импорта товаров и их можно рассматривать как стимулирующие в определенных пределах импорт товара. В данном случае пошлины выполняют стимулирующую функцию [3, с. 83].

Таможенные пошлины могут быть классифицированы по ряду признаков. В зависимости от направления перемещения все товары, пересекающие таможенную границу РК, подразделяются на экспортные, импортные и транзитные. Такую же классификацию имеют таможенные пошлины в зависимости от объекта налогообложения [5, с. 15].

Экспортные (вывозные) пошлины взимаются при вывозе товаров с таможенной территории РК. Применение экспортных пошлин, чем бы они не аргументировались их введение, преследует чисто фискальные цели. Транзитные (провозные) пошлины взимаются за провоз товаров по территории страны. Исторически они не получили распространения и существуют лишь в немногих развивающихся странах. В настоящее время транзитные пошлины в Казахстане не применяются. Импортные (ввозные) таможенные пошлины взимаются при ввозе товаров на таможенную территорию государства и широко применяются во многих странах, в том числе и в РК [5, с. 25].

Таможенный сбор за таможенное оформление взимается при основном таможенном оформлении товаров и транспортных средств.

Таможенный сбор за таможенное сопровождение взимается за таможенное сопровождение товаров таможенными органами.

Таможенный сбор за хранение товаров - за хранение товаров на таможенных складах и складах временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы, взимаются таможенные сборы.

Сбор за выдачу лицензии взимается за:

учреждение таможенного склада;

учреждение магазина беспошлинной торговли;

учреждение таможенного склада;

учреждение склада временного хранения;

осуществление деятельности в качестве таможенного перевозчика;

осуществление деятельности в качестве таможенного брокера.

Сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению взимается за право осуществлять действия по таможенному оформлению от лица таможенного брокера.

Плата за предварительное решение взимается за принятие предварительного решения относительно классификации, методологии определения страны происхождения и таможенной стоимости товара [3, с. 14].

Таким образом в данной главе были рассмотрены общая характеристика таможенных платежей и налогов, их экономическая сущность, а также принципы налогообложения. Теперь следует перейти к рассмотрению самой практики их исчисления и взимания.

1.2 Налоги и таможенные платежи - их экономическая сущность

Прежде, чем рассматривать механизм взимания таможенных платежей и налогов, необходимо раскрыть их сущность, функции, а также принципы их построения. От того, насколько грамотно составлены налоги в государстве, зависит не только объемы поступления в бюджет денежных средств, но и дальнейшее развитие экономики государства в целом, а также его экономической безопасности.

Главный вопрос, который необходимо решить в данной работе - это определить эффективность действующего механизма и соответствие его работы тем функциям, которые были заложены в него.

Возникновение налогов, их функционирование как экономического явления связаны с существованием государства. Публичная власть постоянно испытывает потребность в финансовых ресурсах для осуществления своей деятельности, которая обеспечивается посредством налогов.

Введение публичной властью налогов для своего функционирования квалифицирует налоги как разновидность государственных доходов.

Налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозмездный и безвозвратный характер. [2, с. 25]

Основными свойствами налогов являются:

1 Безвозвратность, которая означает, что при уплате налога имеет место одностороннее движение денег: от налогоплательщика к государству, а также бессрочность изъятия денег, т.е. деньги не будут возвращены налогоплательщику ни в каком будущем;

2 Безвозмездность, т.е. взимание налогов не сопровождается со стороны государства прямым встречным исполнением каких-либо обязательств или оказанием услуг.

Для выявления сущности налога необходимо рассмотреть признаки налогов. К специфическим функциям налогов относятся:

фискальный характер - налоги служат одним из источников пополнения государственной казны;

принудительный характер - функционирование налогов характеризуется принудительностью, обусловленной властными действиями государства;

публично-правовой характер - организация налоговых форм финансовых отношений осуществляется на основе правовых актов и касается всех юридических и физических лиц;

централизованный характер - налоги централизуются в руках государства, поступая в централизованный фонд денежных средств - государственный бюджет;

перераспределительный характер - по отношению к финансам в целом налоги выступают одним из методов перераспределения части стоимости национального дохода в пользу государства [2, с. 26].

Сущность любой экономической категории проявляется в ее функциях. Налоги выполняют следующие функции:

Фискальную функцию - налоги являются важным финансовым поступлением в государственный бюджет. Выполняя фискальную функцию, налоги аккумулируют часть национального дохода для осуществления государством своих важнейших функций, в частности: обеспечения национальной безопасности и обороноспособности страны; охраны общественного порядка; содержания социальной сферы; развития фундаментальной науки и др. [5, с. 38].

Распределительную функцию, которая играет особую роль в процессе производства. Налоги, реализуя данную функцию, влияют на объем и структуру совокупного спроса; характер циклического развития; процесс воспроизводства основного капитала; цену рабочей силы; изменение структуры издержек производства, активность предпринимательской деятельности; взаимоотношения между различными слоями населения.

Увеличение налогов ограничивает доход, который остается в распоряжении населения и предпринимателей, что ведет к уменьшению спроса на предметы потребления (потребительский спрос) и средства производства (инвестиционный спрос). В то же время рост налогов трансформируется в государственные расходы, т.е. происходит «перемещение» спроса, как правило, в непроизводственную сферу: содержание государственных служащих, оборона и т. [5, с. 45]

Стимулирующая функция - налоги являются своеобразным инструментом, благодаря которому государство воздействует на те или иные субъекты экономической деятельности путем формирования предпочтительных видов деятельности и уменьшения налогового пресса на товаропроизводителей и потребителей. Другими словами, стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, снижении налоговых ставок [5, с. 53].

Одной из разновидностью косвенных налогов, которым облагается внешнеторговый оборот товаров в силу факта перемещения товаров через таможенную границу, является таможенная пошлина. Это понятие прочно закрепилось в экономической литературе, но ученые до сих пор не пришли к единому мнению относительно ее экономической сущности [2, с. 26].

По сути дела пошлины - это своего рода особые сборы, односторонне нормируемые публичными союзами и взимаемые с отдельных граждан или юридических лиц за услуги некоммерческого и непромышленного характера, оказываемые им этими публичными союзами. Резкое отличие пошлин от налогов заключается в том, что пошлины являются платой за услугу, а между услугой и размером пошлины должна существовать тесная взаимосвязь, которая заключается в следующем: пошлина должна быть самое большее равноценной стоимости услуги, т.е. покрывать все расходы по ее оказанию, или же она может быть несколько меньше. Если же пошлина устанавливается в большем размере, в таком, что покрытием расходов по оказанию той или иной услуги остается еще некоторый излишек, идущий в доход казны, то в этом случае имеется отклонение от пошлинного принципа и пошлина превращается до известной степени в налог, взимаемый лишь в скрытой форме. Такие пошлины в финансовой литературе получили название «пошлин с налоговым характером». Если же при взимании пошлин имеется момент принуждения со стороны публичных органов власти, то они называются «пошлинными налогами» [2, с. 59].

Многие склоняются к тому, что по своей экономической сущности таможенная пошлина (если употреблять именно это название) является ни чем иным, как налогом, поскольку, исходя из определения, пошлина предполагает оказание услуги. Если сравнить стоимость услуг, оказываемых таможенными органами участникам ВЭД, с размерами уплачиваемой ими таможенной пошлины, становится очевидным, что величина последней значительно превосходит эту стоимость. Кроме того, за сам факт таможенного оформления товаров таможенными органами взимаются сборы в установленном размере, которые и являются по сути платой за услуги. Таможенная пошлина обладает всеми признаками налогов:

уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается государственным властным принуждением;

таможенная пошлина не представляет плату за оказанные услуги и взыскивается без встречного удовлетворения;

поступления от уплаты таможенных пошлин не предназначены для финансирования конкретных государственных расходов.

Правовое регулирование таможенных тарифных отношений носит односторонний характер и исключает возможность субъектов данных правоотношений договариваться по вопросам размера, оснований, сроков и других аспектов налогообложения [5, с. 32].

Налоговая природа таможенной пошлины отчетливо прослеживается при ее сравнении с таможенным сбором [2, с. 25].

Таможенный сбор - это плата за осуществление различных мероприятий, составляющих процедуру таможенного оформления [3, с. 48].

Например, за товар, помещенный на территории свободной таможенной зоны, таможенная пошлина не уплачивается. Что же касается таможенных сборов, то они будут взиматься, поскольку таможенные органы предоставляют экспортерам и импортерам определенные услуги по складированию, контролю за качеством товаров [3, с. 37].

Таможенной пошлине присущи основные элементы налогообложения. Субъектом обложения таможенной пошлиной является декларант, объектом обложения таможенной пошлиной могут быть таможенная стоимость товара, физический объем либо то и другое вместе.

Кроме налогов законодательство устанавливает сборы и обязательные платежи, например, сбор за выдачу лицензии, плата за предварительное решение. Сборы и обязательные платежи также формируют доход государства. Сбор в отличие от налога является эквивалентным платежом, т.е. уплатив сбор, физическое лицо получает определенное право или разрешение от государства. кроме того, вступление определенного лица во взаимоотношения с государством по поводу уплаты сбора носит для него добровольный, а не принудительный характер. При уплате сбора всегда присутствует специальная цель, за что конкретно уплачивается сбор [3, с. 40].

Использование таможенных платежей как инструмента налогового регулирования при экспорте и импорте служит поддержанию рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РК, обеспечению условий интеграции национальной экономики в мировую [2, с. 50].

Применение таможенных платежей при импорте обусловлено, с одной стороны проведением политики разумного протекционизма, с другой направлено на регулирование ввоза продукции, не имеющей отечественных аналогов или производящейся в недостаточном количестве для удовлетворения потребностей внутреннего рынка. Вместе с тем таможенные платежи и налоги как при экспорте, так и при импорте способствуют обеспечению поступлений доходов в государственный бюджет [2, с. 87].

1.3 Правовое регулирование таможенных платежей

Таможенное законодательство Республики Казахстан содержит нормы, которые регулируют таможенные платежи, их основные положения, порядок исчисления и уплаты таможенных платежей, вопросы определения страны происхождения товаров, тарифных льгот и тарифных преференций (преимуществ).

Первоначально законодательством были предусмотрены следующие таможенные платежи (пошлины, сборы, плата): таможенная пошлина; сезонная пошлина; специальная пошлина; антидемпинговая пошлина; компенсационная пошлина; сбор за выдачу лицензий таможенными органами; сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению; таможенный сбор за таможенное оформление; таможенный сбор за хранение товаров; таможенный сбор за таможенное сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование; плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах. [6, с. 7]

Позже были исключены все пошлины кроме самой таможенной пошлины, а также плата за информирование и консультирование и за участие в таможенных аукционах. В то же время таможенные органы наделили правом взимать антидемпинговые, защитные и компенсационные пошлины, в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством.

При этом ставки таможенных пошлин подразделяются на виды: 1) адвалорные (начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров); 2) специфические (начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров); 3) комбинированные (сочетающие оба вида таможенного обложения).

Адвалорные пошлины определяются в виде процента с цены облагаемого товара, что характерно для Казахстана и государств Таможенного союза, однако поступления в бюджет зависят от многих факторов, в том числе конъюнктуры рынка. [6, с. 15]

Единица измерения специфической таможенной пошлины не связана с ценой, поскольку зависит от веса, объема и других характеристик товара. Использование в качестве единицы обложения неценовых специфических единиц измерения позволяет ограничить уклонение от таможенных платежей посредством занижения фактурных цен на импортные товары.

В Казахстане использовался не весь спектр таможенных платежей, что в принципе не характерно для законодательных актов, включающих управленческие возможности государственного администрирования.

К примеру, сезонные пошлины устанавливались Правительством только в отношении зерна пшеницы. Сезонные пошлины могут применяться для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров и устанавливаться на срок не свыше четырех месяцев, и на этот период их введения другие ставки таможенных пошлин не применяются.

Специальные пошлины могут вводиться в качестве защитной или ответной меры, меры предупреждения к участникам внешнеэкономической деятельности либо иным государствам. [7, с. 21]

Антидемпинговые пошлины несут уравнивающие функции и применяются при ввозе товаров по существенно низким ценам, чего в Казахстане не наблюдалось.

Компенсационные пошлины могут применяться, когда ввозятся и вывозятся товары, при производстве которых использовались субсидии, а также как защитная мера интересов Казахстана.

Ставки таможенных пошлин установлены постановлением Правительства республики от 7 ноября 1995 г. №1479, предусматривающим пять видов таможенных сборов, семь видов других сборов, три вида платы.

Ставки таможенных пошлин на ввозимые и вывозимые товары устанавливаются Правительством и вступают в силу по истечении тридцати дней после их официального опубликования. [4, с. 8]

Основой для исчисления таможенных платежей и налогов является таможенная стоимость товаров и транспортных средств, за некоторыми изъятиями, связанными со специфическими ставками.

Объектами обложения НДС и акцизами в таможенном отношении являются соответственно облагаемый импорт и импортируемые подакцизные товары (Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» - Налоговый кодекс). Экспорт же товаров облагается по нулевой ставке налога.

В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость товаров, а также суммы сборов, пошлин, налогов; объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам являются таможенная стоимость товара или физический объем в натуральном выражении. [4, с. 15]

Таможенное и налоговое законодательства закрепляют за физическими лицами освобождение от обложения таможенными платежами и налогами, правда, по нормам, утверждаемым Правительством, а также другие случаи освобождения.

В таможенную стоимость товаров и транспортных средств входят, как правило, цена товара и фактические расходы. Фактические расходы составляют расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места вывоза товара с таможенной территории, стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховая сумма, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость тары и упаковки. [4, с. 35]

Таможенная стоимость определяется установленными методами: по цене сделки с ввозимыми товарами (основной метод); по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; вычитания стоимости; сложения стоимости; резервным методом. В случае невозможности использования основного метода применяется последовательно следующий.

Декларант, заявляющий таможенную стоимость, должен при необходимости доказать достоверность сведений о ней и нести все дополнительные расходы с предоставлением дополнительной информации. Таможенный орган имеет право принимать решения о правильности заявленной в декларации таможенной стоимости, а также самостоятельно определять эту стоимость, последовательно применяя вышеуказанные методы. При этом необходимо обеспечивать «прозрачность» процедурных действий таможенных органов, входящих в таможенное администрирование. [7, с. 75]

Сумма таможенных платежей и налогов зависит от вычисляемой таможенной стоимости, поэтому физические и юридические лица должны пользоваться предоставленными правами обжалования действий должностных лиц в случаях несогласия. Однако на практике этого, как правило, не происходит, поскольку таможенные органы выступают конечной инстанцией в определении таможенной стоимости. Здесь имеет место незнание физическими и юридическим лицами механизма и правил исчисления таможенных платежей и обжалования действий должностных лиц. Правительство постановлением от 16 июля 2002 г. «Об утверждении Правил проведения независимой экспертизы соответствия таможенной стоимости товаров, импортируемых в Республику Казахстан, их качеству и количеству» №782 привлекло по тендеру международную организацию. [8, с. 18]

Выбор методики исчисления таможенной стоимости и ее фактического начисления должен быть открыт для заинтересованных лиц - декларантов, что относится к проблемам таможенного администрирования.

В казахстанском таможенном законодательстве впервые введено понятие «репутация на рынке», которое может быть использовано в обороте государственного регулирования, стать дополнительным препятствием к попаданию на казахстанский рынок некачественных товаров.

Использование этого понятия необходимо перевести в плоскость его применения в таможенном контроле, поскольку пока оно используется лишь в качестве одной из характеристик метода определения таможенной стоимости. Применение системы таможенно - тарифного регулирования (пошлин, таможенной стоимости, экспортной и импортной пошлины и др.) и иных экономических инструментов играет существенную роль в обеспечении экономической безопасности страны, для чего необходимо:

четко определить пределы импортной зависимости

Казахстана;

устанавливать импортные пошлины дифференцированно, с учетом поощрения ввоза товаров, отечественное производство которых развивать нецелесообразно, и ограничения ввоза тех товаров, производство которых в стране предполагается возможным и эффективным;

разработать более доступную методику расчета таможенной стоимости;

использовать экспортные пошлины в качестве выравнивания внутренних цен с мировыми, а также в целях предотвращения оттока относительно дешевых ресурсов за рубеж.

Плательщиком таможенных платежей является лицо, перемещающее товар, плательщиками же налогов являются лица, определяемые налоговым законодательством. [7, с. 38]

Задолженность, образовавшаяся в связи с истечением сроков уплаты таможенных платежей, взимается таможенными органами со счетов плательщиков в бесспорном порядке. При этом предусмотрена уплата пени в размере полуторакратной официальной ставки рефинансирования, действующей в день уплаты суммы задолженности.

При уклонении от уплаты таможенных платежей принимается обязательное для банков и иных организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, решение о приостановлении расходных операций по счетам плательщиков до момента фактической уплаты.

В случае отсутствия средств на счетах плательщика для обеспечения уплаты задолженности по таможенным платежам и пени выносится решение об ограничении распоряжения имуществом плательщика.

Таможенные органы также взимают налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы на импортируемые товары в порядке и на условиях, предусмотренных налоговым законодательством. [6, с. 92]

Налоги, взимание которых возложено на таможенные органы, определены налоговым законодательством, устанавливающим также порядок начисления. В числе других налогов, сборов и обязательных платежей Законом Республики Казахстан от 31 марта 1999 г. предусмотрены также: подоходный налог с юридических и физических лиц; сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг; специальные платежи и налоги недропользователей; социальный налог; сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; земельный налог; налог на имущество юридических и физических лиц; налог на транспортные средства; сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц; лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности; сбор с аукционных продаж; сбор за право реализации товаров на рынках; плата за использование радиочастотного ресурса Республики Казахстан; сбор за использование юридическими и физическими лицами символики г. Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках; сбор за покупку физическими лицами наличной иностранной валюты. [9, с. 47]

Налоговым кодексом, введенным в действие с 1 января 2002 г., предусматриваются 9 видов налогов, 13 видов сборов, 9 видов плат, 1 государственная пошлина, 4 вида таможенных платежей (ст. 60-64).

В таможенном и налоговом законодательстве оговорены случаи возврата уплаченных таможенных платежей и налогов. К примеру, если уплаченная сумма таможенных платежей превышает начисленную сумму, таможенный орган при наличии согласия плательщика зачитывает превышение (остаток) в счет обязательств по предстоящим платежам или по письменному заявлению плательщика возвращает ему сумму в двадцатидневный срок с подачи заявления.

Если уплаченная сумма налога превышает начисленную сумму, может также зачитываться превышение в счет уплаты налогоплательщиком других налогов.

При возврате таможенных платежей и налогов проценты не выплачиваются, при этом срок исковой давности устанавливается в пять лет. [9, с. 81]

Проверки финансовой и внешнеэкономической деятельности лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу Республики Казахстан - таможенных брокеров, таможенных перевозчиков, владельцев таможенных свободных складов и мест временного хранения осуществляются в соответствии с положениями главы 59 Таможенного кодекса при наличии достаточных оснований полагать о имеющихся нарушениях законодательства Республики Казахстан или международных договоров, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы Республики Казахстан. [10, с. 48]

Проверки могут проводиться таможенными органами непосредственно по месту нахождения таможенного органа Республики Казахстан на основе изучения и анализа документов, предоставленных участником внешнеэкономической деятельности (далее - участник ВЭД) при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Республики Казахстан.

При наличии достаточных оснований, установленных путем документальной проверки, таможенный орган проводит выездные проверки. В случае возникновения необходимости в получении дополнительной информации о сведениях, предоставленных проверяемым лицом, таможенный орган проводит встречную проверку в отношении третьих лиц. Проверочные мероприятия осуществляются согласно предписанию по форме с оформлением на бланке строгой отчетности в двух экземплярах и содержащему следующие реквизиты:

дату и номер регистрации предписания в таможенном

органе Республики Казахстан;

наименование таможенного органа Республики Казахстан, вынесшего предписание;

полное наименование объекта проверки;

регистрационный номер налогоплательщика;

основание и цель проверки;

должности, фамилии и инициалы проверяющих лиц, в том числе привлекаемых к проверке специалистов и экспертов;

срок проведения проверки.

Предписание должно быть подписано, заверено гербовой печатью таможенного органа и зарегистрировано в территориальных органах Центра правовой статистики и информации при Генеральной прокуратуре Республики Казахстан в соответствии с установленным порядком. Предписание вручается проверяемому лицу, отметка о получении которого проставляется в копии. В случае отказа лица в принятии предписания должностным лицом таможенного органа Республики Казахстан составляется акт об отказе в принятии предписания с участием представителя проверяемого лица либо понятых. Отказ от получения предписания не является основанием для отмены проверки. [11, с. 69]

Срок проведения проверок, указываемый в выдаваемых предписаниях, не должен превышать 30 календарных дней. При проведении проверки финансовой и внешнеэкономической деятельности должностные лица таможенных органов Республики Казахстан имеют право:

доступа на территорию и в помещения проверяемого лица, где могут находиться товары и транспортные средства, подлежащие контролю согласно предписанию;

требовать безвозмездного предоставления и знакомиться с любой документацией (включая банковскую) и информацией, имеющих отношение к целям проверки;

получать в соответствии с установленным порядком

объяснения, справки, сведения от должностных лиц, проверяемого лица, граждан Республики Казахстан, иностранных граждан и лиц без гражданства;

- опечатывать емкости и помещения;

- изымать документы по акту установленной формы.

По завершении проверки должностным лицом таможенного органа Республики Казахстан составляется акт проверки с указанием:

места проведения проверки, даты составления акта;

должности, фамилии, имени, отчества должностного лица таможенного органа Республики Казахстан, проводивших проверку;

Ф.И.О., полное наименование проверяемого лица;

места нахождения, банковских реквизитов объекта проверки, а также его РНН;

Ф.И.О. руководителя и должностного лица, ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности проверяемого лица;

проверяемого периода и общих сведений о документах, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом) для проведения проверки;

подробного описания выявленного нарушения

ссылкой на соответствующие нормы законодательства, контроль за которым возложен на таможенные органы Республики Казахстан;

результатов проверки.

Участник внешнеэкономической и иной деятельности имеет право обжаловать результаты проверки в порядке и сроки, предусмотренные Кодексом. [12, с. 15]

Таможенный кодекс также предусматривает возможность проведения аудита, который в сфере таможенного дела осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

2. Общий порядок исчисления и уплаты налогов и платежей в области таможенного дела

2.1 Органы, взимающие таможенные платежи и налоги

Согласно законодательства Республики Казахстан таможенные органы являются органами, на которые возложены полномочия по взиманию таможенных платежей и налогов. В Таможенном кодексе (ст. 24) закреплены обязанности таможенных органов. Одними из них являются обеспечение полноты взимания и своевременности перечисления в республиканский бюджет таможенных платежей и налогов, а также взыскание суммы таможенных платежей и налогов, не уплаченных в установленные сроки в государственный бюджет, а также пени по ним [3, с. 37].

Комитет таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан является ведомством Министерства финансов Республики Казахстан, осуществляющим в пределах своей компетенции контрольно-надзорные функции в сфере таможенного дела. Основной объем оперативной работы (сбор и анализ информации, подготовка проектов управленческих решений, руководство деятельностью структурных подразделений местных таможенных органов) приходится на управления и отделы КТК МФ РК [11, с. 89].

Управление таможенных доходов КТК МФ РК руководит деятельностью департаментов таможенного контроля и таможен по обеспечению полной и своевременной уплаты таможенных платежей и налогов. УТД разрабатывает технологию взимания таможенных платежей и налогов контролирует процесс декларирования товаров, деятельность фирм и предприятий, расположенных в специальных экономических зонах, следит за поступлением таможенных платежей от экспорта энергоносителей и других таможенных платежей [11, с. 136].

Уплата таможенных платежей может осуществляться плательщиком либо третьим лицом с указанием плательщика, за которого вносятся таможенные платежи. Таможенные платежи уплачиваются в национальной валюте Республики Казахстан [11, с. 138].

Таможенные платежи перечисляются в государственный бюджет в порядке, определяемом уполномоченным органом по вопросам таможенного дела по согласованию с соответствующим уполномоченным государственным органом [11, с. 142].

Контроль за правильностью исчисления и своевременностью внесения в бюджет таможенных платежей и налогов, взимание которых возложено на таможенные органы, осуществляется таможенными органами.

Порядок учета поступлений в бюджет таможенных платежей и налогов определяется уполномоченным органом по вопросам таможенного дела.

Плательщиками таможенных платежей являются лица:

a. обладающие полномочиями в отношении товаров и транспортных средств или декларант;

b. получающие лицензии или квалификационный аттестат специалиста по таможенному оформлению.

2.2 Общая характеристика таможенной пошлины

Товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Казахстан, подлежат обложению таможенной пошлиной, в соответствии с таможенным кодексом Республики Казахстан.

Таможенный тариф Республики Казахстан - свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Казахстан и вывозимыми с этой территории, которые систематизированы и сгруппированы в соответствии с Товарной Номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Таможенная пошлина - платеж взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию или при его вывозе с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин устанавливается решениями Правительства Республики Казахстан. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и других факторов.

Законодательством Республики Казахстан предусмотрены следующие виды пошлин:

- сезонные пошлины, устанавливаемые для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров, при их введении ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются;

- особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые, компенсационные, которые временно устанавливаются на ввозимые товары в целях защиты экономических интересов Республики Казахстан.

В Республике Казахстан применяются следующие виды ставок пошлин:

- адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

- специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

- комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Ставки таможенных пошлин применяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом к таможенному оформлению. Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товаров. Исчисление ввозной таможенной пошлины производится в тенге. Основой для начисления таможенной пошлиной является таможенная стоимость товара (при адвалорных ставках пошлин) или соответствующее количество товара (при специфических ставках).

Исчисление ввозной таможенной пошлины в отношений товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по комбинированным ставкам, производится в несколько этапов. Сначала исчисляется величина ввозной таможенной пошлины по ставке в евро за единицу товара, за тем исчисляется величина ввозной таможенной пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости. Для определения суммы таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из этих величин или эти величины суммируются.

Ставки вывозных таможенных пошлин применяются вне зависимости от страны, в которую вывозится товар. Установленные вывозные пошлины взимаются при вывозе товаров за пределы государств - участников Таможенного Союза.

2.3 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на таможенную территорию Республики Казахстан [3, с. 18].

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги) [12].

Объекты обложения налога на добавленную стоимость:

ь облагаемый оборот;

ь облагаемый импорт [12].

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан в соответствии со статьей 208 Налогового кодекса Республики Казахстан, а при импорте товаров - лица, импортирующие эти товары на таможенную территорию Республики Казахстан в соответствии с Таможенным кодексом Республики Казахстан.

Так как таможенные органы взимают НДС только с импорта товаров, мы будем рассматривать только облагаемый импорт. В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республике Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость.

Расчет суммы НДС по импортируемым товарам производится по формуле:

НДС = (ТС + ТП + Т сб +А) * С ндс / 100, (1)

где: НДС - сумма налога на добавленную стоимость,

ТС - таможенная стоимость товара,

Т сб - таможенный сбор за таможенное оформление,

А - сумма акциза,

С ндс - ставка налога на добавленную стоимость[14].

Например исчислить сумму налога на добавленную стоимость на основании следующих данных:

Таможенная стоимость ввозимого товара - 7 575 000 тенге

Таможенная пошлина - 75 750 тенге

Таможенный сбор за таможенное оформление - 11 550 тенге

Акциз - 416 625 тенге

Ставка НДС - 15%

Решение: НДС = (757 500 тнг + 75 750 тнг + 11 550 тнг + 416 625 тнг) * 15 / 100 = 189 213,75 тенге.

Оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома цветных и черных металлов, облагается по нулевой ставке. Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан [4, с. 32].

Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются договор на поставку экспортируемых товаров, также грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, а также копии товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики Казахстан [15, с. 15].

В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов ил по линиям электропередачи либо с применением процедуры неполного периодического декларирования подтверждением экспорта служит полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление [15, с. 18].

В случае не подтверждения экспорта товаров в установленном порядке оборот по реализации товаров подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 15% [14].

По нулевой ставке облагается оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам:

1. транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории РК и импортируемых на территорию Республики Казахстан;

2. транспортировка по территории Республики Казахстан транзитных грузов;

3. перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении [10, с. 48].

Перевозка считается международной, если ее оформление осуществляется едиными международными перевозочными документами, а в случае перевозки экспортируемых товаров по системе магистральных трубопроводов - документами, подтверждающими передачу экспортируемых товаров покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных товаров, с предоставлением грузовой таможенной декларации, оформленной в таможенном режиме экспорта товаров [10, с. 53].

Порядок освобождения от НДС импорта товаров определяется Правительством Республики Казахстан. От налога на добавленную стоимость освобождаются следующие виды товаров:

ь импорт национальной валюты, иностранной валюты (кроме используемой в нумизматических целях);

ь импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного провоза товаров, утвержденным Правительством Республики Казахстан;

ь импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан;

ь импорт товаров за исключением подакцизных, ввозимых в благотворительных целях по линии государств, международных организаций, включая оказание технического содействия;