Налоги и платежи в сфере таможенного дела

ь импорт товаров, ввезенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними и освобождаемых от обложения в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан;

ь импорт товаров, подлежащих декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан в таможенных режимах, устанавливающих освобождение от уплаты налогов;

ь импорт лекарственных средств, в том числе лекарств-субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, суднотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники, материалов и комплектующих для их производства (перечень товаров, указанных в данном пункте, утверждается Правительством Республики Казахстан);

ь импорт почтовых марок (кроме коллекционных);

ь импорт сырья для производства бумажных денежных знаков, осуществляемый Национальным банком Республики Казахстан и его подразделениями;

ь импорт товаров, осуществляемый за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств и международных организаций [11, с. 71].

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период до или в день установленного срока для предоставления декларации по налогу на добавленную стоимость [13].

Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемым таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате налогоплательщиком методом зачета [13].

Изменение уплаты НДС на импортируемые товары производится налоговыми органами в случае, если импортируемые товары предназначены для промышленной переработки, а также если импортируемыми товарами являются вода, газ, электроэнергия. Изменение сроков уплаты НДС в данном случае производится без начисления пени на срок не более чем три месяца со дня принятия грузовой таможенной декларации. Изменение сроков уплаты НДС в данном случае производится на основании заявления по форме, установленной государственным уполномоченным органом и коми договора (контракта) на поставку товара [13].

Плательщикам налога на добавленную стоимость, регулярно получающим товары по импорту для промышленной переработки, уполномоченным государственным органом предоставляется разрешение на осуществление таможенного оформления товаров с уплатой налога на добавленную стоимость по измененным срокам, действующее в течение календарного года. Разрешение, предусмотренное этим случаем, является основанием для таможенного оформления товаров с изменением срока уплаты налога на добавленную стоимость не более чем на три месяца с даты принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом [3, с. 50].

НДС методом зачета уплачивается по импорту следующих товаров:

1) оборудования;

2) сельскохозяйственной техники;

3) грузового подвижного состава автомобильного транспорта;

4) запасных частей, ввозимых для собственных производственных нужд [3, с. 15].

Перечень указанных товаров определяется Правительством Республики Казахстан. Плательщик НДС предоставляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на учет по НДС, а также обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащего уплате по импорту товаров, указанных выше. На основании обязательства выпуск товаров в свободное обращение производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей, а по подакцизным товарам - и акцизов. Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается в декларации по налогам на добавленную стоимость как начисленная сумма налога с одновременным отнесением в зачет в соответствии со ст. 235 Налогового кодекса Республики Казахстан [3, с. 12].

Дальнейшее использование товаров подлежит обложению НДС в соответствии с налоговым законодательством.

2.4 Общая характеристика акцизы

Акцизы являются разновидностью косвенных налогов и устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу и, следовательно, не связаны с доходами и имуществом налогоплательщика. Товары, на стоимость которых начисляется акциз, называются подакцизными товарами. К ним относятся товары произведенные на территории Республики Казахстан и ввезенные из других стран, а также виды деятельности, перечень которых определен в статье 257 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Подакцизными товарами являются:

ь все виды спирта;

ь алкогольная продукция;

ь табачные изделия;

ь прочие изделия содержащие табак;

ь икра осетровой и лососевой рыбы;

ь ювелирные изделия из золота, платины или серебра;

ь бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

ь легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением специально предназначенных для инвалидов);

ь огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретенного для нужд органов государственной власти);

ь сырая нефть включая газовый конденсат.

Подакцизными видами деятельности являются:

ь игорный бизнес;

ь организация и проведение лотерей [2, с. 35].

Плательщиками акцизов, взиманием которых занимаются таможенные органы, являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты РК и их структурные подразделения, которые импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан [13].

Характеризуя акцизы, отметим, что их формирование и взимание государством производится в различных формах:

- по сырью - применяется в тех случаях, когда готовая продукция может быть только из одного сырья;

- по полуфабрикатам - используется в связи с развитием технологических процессов, когда готовая продукция может производиться из различного сырья, поэтому начинает облагаться сырье, а не полуфабрикат

- по мощности оборудования - более прогрессивная форма взимания акциза, так как налог зависит от расчета мощности применяемого оборудования;

- по готовой продукции - налог устанавливается по каждому из разновидностей товара отдельно (предметы роскоши, обувь, ткани и т.д.) [9, с. 25].

В соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и устанавливаются в процентах к стоимости товара (адвалорные) и в абсолютной сумме на единицу измерения товара (твердые ставки).

Ставки акцизов на алкогольную продукцию могут также устанавливаться в зависимости от объемного содержания в ней безводного (100%) спирта. На все виды спирта ставки акцизов дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта. Так, на спирт, используемый для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт, реализуемый лицам, не использующим его для производства алкогольной продукции.

По импортируемым подакцизным товарам в целом, в том числе при введении Правительством Республики Казахстан маркировки марками акцизного сбора объектом обложения акцизами является таможенная стоимость или физический объем в натуральном выражении, а также стоимость марок акцизного сбора (за исключением стоимости их изготовления) по объему ввезенных товаров [16, с. 12].

Исчисление суммы акциза производится путем установленной ставки к налоговой базе. При импорте подакцизных товаров на территорию Республики Казахстан, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении[3]. Исчисление акциза производится по формуле:

А = К * С * Курс, (2)

где: А - сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет

К - количество ввозимых товаров

С - твердая ставка акциза

Курс - курс Национального банка Республики Казахстан на день платежа [14].

Например, исчислить сумму акциза на основании следующих данных:

Количество ввозимого товара - 200 литров

Ставка акциза 0,2 евро / 1 литр

Курс Национального банка РК - 161,2 тенге / 1 евро

Решение: А = 200 литров * 0,2 евро / литр * 161,2 тенге / 1 евро = 6448 тенге

При импорте подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налогооблагаемая база определяется как таможенная стоимость подакцизных товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РК. Исчисление акциза производится по формуле:

А = ТСТ * С * Курс, (3)

где: А - сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет

ТСТ - таможенная стоимость ввозимых товаров

С - адвалорная ставка акциза

Курс - курс Национального банка Республики Казахстан на день платежа [14].

Например, исчислить сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет на основании следующих данных:

Таможенная стоимость товара - 5 000 долларов США

Ставка акциза - 10%

Курс Национального банка РК - 125 тенге / 1 доллар США

Решение: А = 5 000 долл. США * 10% * 125 тенге / 1 долл. США = 62 500 тенге

Акцизы на импортируемые товары уплачиваются в день, определяемый таможенным законодательством РК для уплаты таможенных платежей, за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками. По данным товарам (все виды спирта; алкогольной продукции, за исключением пива; табачным изделиям) акциз на импортируемые товары уплачиваются до или в день получения акцизных марок [9, с. 56].

При осуществлении фактического импорта подакцизных товаров сумма акциза подлежит уточнению.

Сроки уплаты акциза на импортируемые товары:

- для уплаты таможенных платежей - в день, определяемый таможенным законодательством;

- подлежащих маркировке - до или в день получения марок [9, с. 17].

В соответствии с налоговым законодательством РК от обложения акцизами освобождаются:

1. подакцизные товары, импортируемые физическими лицами по нормам, утвержденным Правительством РК;

2. подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки, а также приобретенные за границей для ликвидации аварии или поломки;

3. товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу Республики Казахстан непригодными к использованию в качестве изделий и материалов;

4. товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, и освобождаемые от обложения в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан;

5. товары, перемещаемые через таможенную границу РК, освобождаемые в рамках таможенных режимов, которые устанавливаются таможенным законодательством, за исключением режима «выпуск товаров для свободного обращения»;

6. спиртосодержащая продукция медицинского назначения, разлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Не подлежит обложению акцизами экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным в статье 268 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Для подтверждения обоснованности освобождения от налогообложения при реализации на экспорт подакцизных товаров налогоплательщик в течении 60 рабочих дней в обязательном порядке представляет в налоговый орган по месту регистрации договор на поставку экспортируемых товаров и грузовую таможенную декларацию или ее копию, заверенную таможенным органом, с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск подакцизных товаров в режиме экспорта, копии товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики Казахстан.

В случае вывоз подакцизных товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи либо с применением процедуры периодического декларирования подтверждением экспорта служит полная ГТД с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление.

В случае экспорта подакцизных товаров в государства - участники СНГ, с которыми Республикой Казахстан заключены международные договоры, предусматривающие освобождение от акциза экспорта подакцизных товаров, дополнительно предоставляется копия ГТД, оформленной в стране импорта подакцизных товаров, вывезенных с таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта [3, с. 48].

В случае не подтверждения реализации подакцизных товаров на экспорт данная реализация подлежит обложению акцизом а порядке, устанавливаемом для реализации подакцизных товаров на территории Республики Казахстан [2].

2.5 Обложение товаров таможенными платежами

Как уже было отмечено, в соответствии со статьей 290 Таможенного кодекса Республики Казахстан и статьей 516 Налогового кодекса Республики Казахстан при перемещении товаров через таможенную границу Республики Казахстан и в других случаях, установленных таможенным законодательством, уплачиваются следующие виды таможенных платежей:

Таможенная пошлина;

Таможенные сборы:

- таможенный сбор за таможенное оформление

- таможенный сбор за хранение товаров

- таможенный сбор за таможенное сопровождение

Сборы:

- сбор за выдачу лицензий таможенными органами РК

- сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению.

Плата за предварительное решение [1].

Обложение таможенными платежами не производится в случаях, предусмотренных главой 41 «Льготы по таможенным платежам» Таможенного Кодекса Республики Казахстан.

Таможенная пошлина - платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию РК ил при его вывозе с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза[1].

В зависимости от характера осуществляемых внешнеэкономических операций или по объекту обложения различают: ввозные (импортные), провозные (транзитные), вывозные (экспортные) таможенные пошлины [2, с. 35].

В зависимости от рассмотренных ранее функций, которые выполняют таможенные пошлины, различают:

- защитные пошлины, которые взимаются таможенными органами сверх ставки таможенной пошлины - применяются в случаях поставок на территорию РК какого-либо товара в таких количествах и на таких условиях, при которых возможно нанесение серьезного ущерба или угрозы его нанесения отечественным товаропроизводителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров (на некоторые товары в Республике Казахстан действуют временные защитные пошлины);

- антидемпинговые пошлины - применяются в случаях поставок на территорию Республики Казахстан товаров по цене, существенно более низкой, чем их конкурентная цена в стране экспорта, если такой ввоз наносит или угрожает нанести ущерб отечественным товаропроизводителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров;

- компенсационные пошлины - применяются в случаях:

ь ввоза на таможенную территорию Республики Казахстан товаров, при производстве или экспорте которых прямо или косвенно использовалась субсидия, если такой ввоз наносит или угрожает нанести ущерб республиканским производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в Республике Казахстан

ь вывоза за пределы таможенной территории Республики Казахстан товаров, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой вывоз угрожает или наносит ущерб интересам Республики Казахстан [17, с. 17].

В зависимости от страны происхождения товаров таможенные пошлины подразделяются на:

- минимальные (базовые) - ими облагаются товары, происходящие из государств, которым в торговле с Республикой Казахстан предоставлен режим наибольшего благоприятствования (в импортном тарифе содержится перечень стран, в торговых отношениях с которыми Республика Казахстан применяет режим наибольшего благоприятствования);

- максимальные (генеральные) - применяются в отношении товаров, происходящих из государств, которым Республика Казахстан не предоставляет режим наибольшего благоприятствования, либо страна происхождения которых не установлена. базовые ставки в данном случае увеличиваются в два раза;

- карательные - особо высокие пошлины (в три-пять раз превышающие генеральные), применяются против товаров, происходящих из стран, осуществляющих в отношении данного государства дискриминационные, недружественные акты [3, с. 13].

В зависимости от способа начисления ставки таможенных пошлин в соответствии со статьей 291 ТК РК подразделяются на следующие виды:

1. Адвалорные ставки - устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. Размеры поступлений в доходную часть бюджета в случае выбора в качестве единицы обложения цены товаров напрямую зависят от колебаний конъюнктуры товарного рынка. В настоящее время значительное количество стран перешло к взиманию адвалорных пошлин.

2. Специфические ставки - исчисляются в установленном размере за единицу товаров, облагаемых пошлиной, т.е. не связаны с ценой товара. специфическая ставка зависит от веса, объема и других специфических характеристик (отсюда и ее название). Если цены на товары растут, то степень обложения специфическими пошлинами по отношению к цене товара понижается. Однако этот недостаток специфических пошлин компенсируется тем, что поступления в бюджет от взимания пошлин не уменьшаются в случае резкого падения цен. Кроме того, применение этих ставок позволяет бороться с уклонением от уплаты таможенных платежей путем занижения фактурных цен на экспортные и импортные товары.

3. Комбинированные ставки сочетают оба вышеназванных вида таможенного обложения. Иначе говоря, в случае, если в отношении товара установлена комбинированная ставка таможенной пошлины, то основой для исчисления таможенной пошлины является либо таможенная стоимость товара, либо его количество в зависимости от того, какая из составляющих комбинированной ставки (адвалорная или специфическая) подлежит применению. Чаще всего комбинированные ставки таможенной пошлины используются как дополнение к специфическим ставкам в случае недостаточной эффективности последних. Комбинированные ставки таможенных пошлин регулируют нижний предел размера пошлины. Это связано с защитой от искусственного занижения таможенной стоимости как базовой для расчета ввозной пошлины по адвалорным ставкам [1].

Ставки таможенных пошлин объединены в таможенный тариф и устанавливаются Правительством Республики Казахстан, являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Республики Казахстан, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством Республики Казахстан, и вступают в силу по истечении 30 календарных дней после их официального опубликования [9, с. 48].

Таможенный тариф - это инструмент государственного регулирования во внешней торговле, действующий через механизм ценообразования. Таможенный тариф представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через границу РК, и систематизированных в соответствии с ТН ВЭД [17, с. 14].

Цели таможенного тарифа:

1. рационализация товаров структуры ввоза;

2. поддержание соотношения ввоза вывоза;

3. поддержания соответствия валютных доходов и расходов;

4. защита экономики РК от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции[2].

Расчет суммы таможенной пошлины по адвалорной ставке осуществляется по формуле:

ТС * АС = ТП (4)

где: ТС - таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с действующим законодательством РК

АС - адвалорная ставка таможенной пошлины

ТП - сумма таможенной пошлины[14]

Например: исчислить сумму таможенной пошлины на основании следующих данных:

Таможенная стоимость товара - 5 000 000 тенге

Адвалорная ставка таможенной пошлины - 10%

Решение: ТП = 5 000 000 тенге * 10% = 500 000 тенге

Расчет суммы таможенной пошлины, исчисляемой по специфической ставке, производится по формуле:

К * СП = ТП (5)

где: К - количество облагаемых единиц товара

СП - специфическая ставка таможенной пошлингы

ТП - сумма таможенной пошлины[14]

Например, исчислить сумму таможенной пошлины на основании следующих данных:

Количество облагаемых единиц товара - 10 000 штук

Специфическая ставка таможенной пошлины - 2 евро / 1 000 штук

Курс Национального банка РК - 161,2 тенге / 1 евро

Решение: ТП = 10 000 штук * 2 евро / 1 000 штук = 20 евро

ТП = 20 евро * 161,2 тенге / 1 евро = 3224 тенге.

При применении комбинированной ставки таможенной пошлины в виде:

- одновременного применения адвалорной и специфической ставок таможенных пошлин подлежащая уплате сумма таможенной пошлины складывается из сумм таможенных пошлин, исчисленных по адвалорным и специфическим ставкам:

(ТС * АС) + (К * СП) = ТП (6)

Например, исчислить сумму таможенной пошлины на основании следующих данных:

Таможенная стоимость товара - 3 000 долларов США

Количество единиц облагаемого товара - 200 литров

Комбинированная ставка таможенной пошлины - 12% + 0,2 евро / 1 литр

Курс Национального банка РК - 125 тенге / 1 доллар США

161,2 тенге / 1 евро

Решение: ТП = (3 000 долл. США * 12%) + (200 литров * 0,2 евро / 1 литр) = 360 долл. США + 40 евро

ТП = 52 632 тенге + 6 448 тенге = 59 080 тенге

- выбора максимальной расчетной суммы таможенной пошлины; в этом случае для определения суммы таможенной пошлины, подлежащей уплате, осуществляется расчет суммы таможенной пошлины по адвалорной и специфической ставкам, а уплачивается большая из полученных сумм:

(ТС * АС), но не менее (К * СП) = ТП (7)

Например, исчислить сумму таможенной пошлины на основании следующих данных:

Таможенная стоимость товара - 2 000 долл. США

Количество единиц облагаемого товара - 100 литров

Комбинированная ставка таможенной пошлины - 15%, но не менее 0,2 евро / 1 литр

Курс национального банка РК - 125 тенге / 1 долл. США

161,2 тенге / 1 евро

Решение: ТП = (2 000 долл. США * 15%), но не менее (100 литров * 0,2 евро / 1 литр) = 300 долл. США, но не менее 20 евро

ТП = 43 860 тенге.

Таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации, поскольку отсрочка по ним не предоставляется. Размер таможенного сбора за таможенное оформление определяется по формуле:

Т сб = (50 + К * 20) * Курс (8)

где: Т сб - таможенный сбор за таможенное оформление товаров

К - количество добавленных листов ГТД

Курс Национального банка РК на день платежа

50 - ставка таможенного сбора за таможенное сопровождение (50 евро за основной лист ГТД)

20 - ставка таможенного сбора за таможенное оформление (20 евро за добавочный лист ГТД).

Например, определить размер таможенного сбора за таможенное оформление одного товара на основании следующих данных:

Количество наименований товара - 5

Количество дополнительных листов ГТД - 2

Курс Национального банка РК -166,71 тенге / 1 евро

Решение: Т сб = (50 евро + 2 * 20 евро) / 5 * 166,71 = 3 000,78 тенге (округляем до 3 001) Т сб = 3001 тенге.

В 2003 году таможенные сборы за таможенное оформление стали взиматься не с таможенной стоимости товара, а с количества товаров оформляемых в ГТД.

Динамика взимания таможенных пошлин за последние четыре года показана в таблице 4,5 (приложение).

Таможенные пошлины уплачиваются до или в день регистрации таможенной декларации, за исключением случаев изменения сроков уплаты таможенных пошлин[1].

Если таможенная декларация не была подана в определенные законодательством сроки, то сроки уплаты таможенных пошлин определяются со дня истечения сроков на подачу таможенной декларации[1].

При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено освобождение от обложения таможенными пошлинами, сроком уплаты таможенных пошлин считается день, когда лицом были нарушены ограничения по пользованию и распоряжению товарами[1].

Если день нарушения установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин считается дата регистрации таможенной декларации.

Таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются:

ь до или в день регистрации таможенной декларации

ь если таможенная декларация не была подана в сроки, определяемые Таможенным Кодексом Республики Казахстан, то сроки уплаты истекают со дня истечения сроков на подачу таможенной декларации.

При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенное оформление, сроком уплаты таможенных сборов считается день, когда лицом были нарушены ограничения по пользованию и распоряжению товарами.

Если день нарушения установит невозможно, то сроком уплаты считается дата регистрации таможенной декларации [1].

Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются после принятия таможенным органом решения о таможенном сопровождении, но не позднее начала организации таможенного сопровождения.

Таможенный сбор за хранение товаров на таможенных складах и складах временного хранения, учрежденных таможенным органом, уплачиваются в день вывоза товаров с территории склада.

Сборы за выдачу лицензий и квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению, а также плата за предварительное решение уплачиваются в день принятия таможенными органами документов и необходимых сведений, установленных Таможенным Кодексом Республики Казахстан для оформления лицензий и квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению, а также для принятия предварительного решения [7, с. 36].

Таможенные платежи уплачиваются в наличном и безналичном порядке. Уплата таможенных платежей может производиться плательщиком или третьим лицом с указанием плательщика, за которого вносятся таможенные платежи [3, с. 19].

Таможенные платежи уплачиваются в национальной валюте РК.

Пересчет иностранной валюты в тенге производится по курсу Национального Банка Республики Казахстан, действующему:

- на день принятия таможенной декларации;

- на день платежа для таможенных платежей, уплата которых не связана с таможенным оформлением товаров и предоставлением таможенному органу таможенной декларации (например, сбор за выдачу таможенными органами лицензии на открытие магазина беспошлинной торговли).

При пересчете иностранной валюты, когда курс тенге выражается для одной единицы иностранной валюты, используется формула:

ТНГ = В * К (9)

где: ТНГ - сумма таможенных платежей в тенге

В-сумма таможенных платежей в иностранной валюте

К - курс Национального банка РК.

Например, пересчитать сумму подлежащих уплате таможенных платежей в национальную валюту, если:

Сумма таможенных платежей - 200 долл. США

Курс Национального банка РК - 151,7 тенге / 1 долл. США

Решение: ТНГ = 200 долл. США * 151,7 тенге / 1 долл. США = 30 340 тенге

При пересчете иностранной валюты, когда курс тенге выражается для стандартной единицы иностранной валюты (10, 100, 1000), используется формула:

ТНГ = В / Е * К (10)

где: ТНГ - сумма таможенных платежей в тенге

В-сумма таможенных платежей в иностранной валюте

Е - стандартная единица валюты

К - курс валюты Национального банка РК[5]

Например, пересчитать сумму подлежащих уплате таможенных платежей в национальную валюту Республики Казахстан, если:

Сумма таможенных платежей - 20 000 турецких лир

Курс Национального банка РК - 10 тенге / 1000 турецких лир

Решение: ТНГ = 20 000 турецких лир / 1000 турецких лир * 10 тенге = 200 тенге.

Таможенные платежи перечисляются в бюджет государства в порядке, определяемом Комитетом таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан по согласованию с Налоговым комитетом Республики Казахстан. Срок исковой давности по требованиям плательщиков о возврате или зачете излишне уплаченных сумм таможенных платежей и налогов устанавливается в 5 лет [1].

Излишне уплаченные таможенные платежи и налоги подлежат возврату по заявлению плательщика. Излишне уплаченными суммами таможенных платежей и налогов признается разница между фактически уплаченными и подлежащими уплате в бюджет суммами таможенных платежей и налогов в соответствии с таможенным и налоговым законодательством РК.

Контроль за правильностью исчисления и своевременностью внесения в бюджет таможенных платежей и налогов, взимание которых возложено на таможенные органы, осуществляются таможенными органами.

Порядок учета поступлений в бюджет таможенных платежей определяется Комитетом таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан [7, с. 15].

В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей и налогов в установленные сроки у декларанта образуется задолженность, которая взыскивается таможенными органами с плательщика в порядке, установленном главой 45 «Взыскание задолженности и пени» Таможенного Кодекса Республики Казахстан:

1. уведомление плательщика - плательщику направляется письменное сообщение таможенного органа о неуплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, налогов и пени, а также об обязательности погашения в установленный этим уведомлением срок неуплаченной суммы таможенных платежей, налогов и пени.

2. взыскание задолженности за счет излишне уплаченных сумм за счет депозита, подлежащего возврату - о задолженности и пени, взысканной таким образом, таможенные органы сообщают плательщику в течение трех рабочих дней с даты взыскания.

3. применение следующих способов обеспечения погашения задолженности:

· начисление пени на сумму задолженности - пеня начисляется на каждый день просрочки уплаты таможенных платежей и налогов, начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных платежей и налогов, включая день уплаты, в размере двукратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан за каждый день просрочки. начисление пени производится в два этапа. На первом этапе рассчитывается процент пени за один день несвоевременной уплаты таможенных платежей по официальной ставке рефинансирования, действующий в день уплаты суммы задолженности:

(Р ст * 2) / П 1 дн = 365 =>

П 1 дн = (Р ст * 2) / 365 (11)

где: П 1 дн - процент пени за один день несвоевременной уплаты таможенных платежей

Р ст - ставка рефинансирования Национального банка РК

2 - коэффициент

365 - количество дней в году

На втором этапе производится начисление пени за несвоевременную уплату таможенных платежей:

П = Сз * П 1 дн * К дн (12)

где: П - сумма пени за несвоевременную уплату таможенных платежей

Сз - сумма задолженности по таможенным платежам

П 1 дн - процент пени за один день несвоевременной уплаты таможенных платежей

К дн - количество дней, исчисляемых со дня. Когда таможенные платежи должны быть уплачены в соответствии с таможенным законодательством РК по (включительно) день, когда таможенные платежи были фактически уплачены[18]

Например, исчислить сумму пени на основании следующих данных:

Сумма задолженности по таможенным платежам - 200 000 тенге

Срок образования задолженностей - 45 дней

Ставка рефинансирования Национального банка РК - 9%

Решение: 1 этап: П 1 дн = (0,09 * 2) / 365 = 0,0005 или 0,05%

2 этап: П = 200 000 тенге * 0,0005 или 0,05 * 45 дней = 4500 тенге.

· приостановление расходных операций по банковским счетам плательщика (индивидуального предпринимателя или юридического лица) - распоряжение таможенного органа о данных действиях выносится при недостаточности излишне уплаченных сумм либо депозита для погашения пени и задолженности;

· вынесение решения об ограничении в распоряжении имуществом плательщика - в случае непогашения задолженности и пени в течении десяти рабочих дней со дня вынесения распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам плательщика производится ограничение в распоряжении имуществом плательщика;

4. применение мер принудительного взыскания в следующем порядке:

· за счет денег, находящихся на банковских счетах плательщика;

· за счет наличных денег плательщика;

· со счетов дебиторов плательщика;

· за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества плательщика [1].

2.6 Особенности уплаты таможенных платежей и налогов при различных таможенных режимах

При помещении товаров под таможенные режимы таможенное законодательство Республики Казахстан предусматривает особенности уплаты таможенных платежей и налогов.

Выпуск товаров для свободного обращения. Уплата таможенных пошлин и налогов является одним из условий выпуска товаров для свободного обращения [19, с. 35].

Реимпорт. Лицу, осуществляющему реимпорт товаров, таможенный орган возвращает ранее уплаченные таможенные пошлины, если в отношении товаров установлено, что на момент пересечения таможенной границы при вывозе у ни имелись дефекты либо в случае не завершения внешнеэкономических сделок по обстоятельствам, не зависящим от лица, и по этим причинам товары возвращены поставщику либо иному указанному им лицу при соблюдении следующих условий:

1. товары ввозятся тем же лицом, которое вывозило товары;

2. товары не использовались и не ремонтировались за пределами таможенной территории РК;

3. товары могут быть идентифицированы таможенными органами;

4. товары реимпортируются в течении шести месяцев со дня пересечения таможенной границы РК при их вывозе;

При помещении под таможенный режим реимпорта товаров части партии экспортируемых товаров возврат уплаченных сумм производится по количественному соотношению этой части к партии экспортируемых товаров.

Возврат вывозных таможенных пошлин производится лицу, осуществляющему реимпорт в порядке, определяемом главой 44 «возврат таможенных платежей и налогов» ТК РК [11, с. 11].

Таможенный склад. В режиме таможенного склада ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов. Ответственность по уплате таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, обращаемых через таможенный склад, несет лицо, поместившее товары под таможенный режим таможенного склада, если иное не установлено ТК РК [3, с. 39].

Магазин беспошлинной торговли. Товары, помещаемые под таможенный режим МБТ, таможенными пошлинами и налогами не облагаются. В случае утраты иностранных товаров либо их использования в иных целях, чем реализация в Магазине беспошлинной торговли, владелец Магазина беспошлинной торговли обязан уплатить таможенные пошлины и налоги [3, с. 12].

Переработка товаров на таможенной территории. При помещении товаров под данный таможенный режим иностранные товары используются для переработки на таможенной территории Республики Казахстан без применения мер нетарифного регулирования и без взимания таможенных платежей и налогов с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории Республики Казахстан [2, с. 77].

Переработка товаров для свободного обращения. При помещении товаров под данный таможенный режим иностранные товары подвергаются операциям по переработке на таможенной территории Республики Казахстан под таможенным контролем без взимания таможенных платежей и налогов.

Переработка товаров вне таможенной территории. Товары, помещаемые под этот таможенный режим, полностью или частично освобождаются от уплаты таможенных пошлин и налогов. Полное освобождение от уплаты таможенных платежей и налогов предоставляется в отношении продуктов переработки, если целью переработки был гарантийный ремонт вывезенных товаров.

В случае применения при расчетах адвалорных ставок, таможенных пошлин и налогов за основу для определения таможенной стоимости по ввозимым продуктам переработки принимается стоимость операций по переработке товаров.

При применении специфических ставок таможенных пошлин и налогов основой для расчета является количество продуктов переработки, выраженное в единицах измерения, происходящее пропорционально стоимости операций по переработке товаров.

Временный ввоз товаров и транспортных средств. Перечень товаров временно ввозимых с полным освобождением от уплаты таможенных платежей и налогов, определяется Правительством Республики Казахстан. Предметы лизинга, включенные в перечень, утвержденный Правительством Республики Казахстан, полностью освобождаются от уплаты таможенных платежей и налогов при условий соблюдения требований законодательства Республики Казахстан о лизинге.

В отношении товаров, не включенных в перечень Правительства Республики Казахстан, применяется частичное освобождение от уплаты таможенных платежей и налогов. При частичном освобождении от уплаты таможенных платежей и налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Республики Казахстан уплачивается три процента от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения [3, с. 16].

Временный вывоз товаров и транспортных средств. Перечень товаров временно вывозимых с полным освобождением от уплаты таможенных платежей и налогов, определяется Правительством Республики Казахстан. В отношении товаров. не включенных в перечень Правительства Республики Казахстан, а также при несоблюдении условий полного освобождения применяется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин. При частичном освобождении от уплаты таможенных платежей и налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Республики Казахстан уплачивается три процента от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были экспортированы.

Экспорт товаров. Товары, оформляемые в данном таможенном режиме, облагаются вывозными таможенными пошлинами [11, с. 24].

Реэкспорт товаров. Помещение товаров под указанный таможенный режим производится без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных пошлин [11, с. 17].

Реэкспорт подакцизных товаров осуществляется при условии обеспечения уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов либо таможенного сопровождения. Возврат обеспечения уплаты ввозных таможенных пошлин осуществляется после подтверждения фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Республики Казахстан.

В случае выявления дефектов у товаров, выпущенных для свободного обращения, допускается их реэкспорт. При этом производится возврат уплаченных сумм таможенных платежей и налогов.

Транзит товаров. При этом режиме:

1. иностранные товары перемещаются по таможенной территории РК под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию Республики Казахстан и местом их убытия с этой территории без уплаты таможенных пошлин и налогов;

2. казахстанские товары перемещаются по территории иностранного государства между местом их убытия с таможенной территории РК и местом их прибытия на таможенную территорию Республики Казахстан без уплаты таможенных пошлин [16, с. 38].

Уничтожение товаров. При помещении под данный таможенный режим иностранные товары уничтожаются, в том числе приводятся в состояние, непригодное для использования, под таможенным контролем без уплаты таможенных платежей и налогов [16, с. 56].

Отказ от товара в пользу государства. При помещении товаров под данный таможенный режим иностранные товары безвозмездно передаются в собственность государства без уплаты таможенных пошлин и налогов.

Свободная таможенная зона. При помещении иностранных товаров под таможенный режим Свободной таможенной зоны таможенные пошлины и налоги не взимаются, за исключением взимания акциза на импортируемые товары. При вывозе указанных товаров с территории Свободной таможенной зоны на остальную часть таможенной территории Республики Казахстан таможенные пошлины и налоги взимаются в соответствии с заявленным таможенным режимом.

При ввозе казахстанских товаров на территорию Свободной Экономической Зоны с соблюдением условий и требований таможенного режима свободной таможенной зоны с остальной части таможенной территории РК таможенные пошлины и налоги не взимаются. вывоз указанных товаров за пределы таможенной территории Республики Казахстан осуществляется в соответствии с условиями выбранного таможенного режима [11, с. 12].

Свободный склад. При помещении иностранных и казахстанских товаров на свободные склады таможенные пошлины и налоги не взимаются. При вывозе товаров со свободных складов на остальную часть таможенной территории Республики Казахстан таможенные пошлины и налоги взимаются в соответствии с условиями заявленного таможенного режима, за исключением ввоза казахстанских товаров.

При вывозе товаров со свободных складов за пределы таможенной территории РК таможенные пошлины не применяются к иностранным товарам, товарам, произведенным или подвергшимся переработке на свободных складах [11, с. 13].

Специальный таможенный режим. При помещении под данный таможенный режим отдельные категории товаров перемещаются через таможенную границу Республики Казахстан без взимания таможенных пошлин и налогов.

3. Ответственность за уплату таможенных платежей и налогов

3.1 Ответственность за неуплату таможенных платежей и налогов

В соответствии с законодательством Республики Казахстан уплата таможенных платежей и налогов является обязательной для всех участников внешнеэкономической деятельности Республики Казахстан. Неуплата и уклонение от уплаты таможенных платежей и налогов влечет за собой последствия, предусмотренные статьей 214 Уголовного кодекса Республики Казахстан «Уклонение от уплаты таможенных платежей и сборов»:

1. Уклонение от уплаты таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, сборов за выдачу лицензий или иных таможенных платежей в крупных размерах наказываются штрафом от пятисот до семисот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо исправительными работами от 1 года до 2 лет, либо ограничением свободы на срок до 2 лет, либо лишением свободы на срок до 1 года.

2. То же деяние совершенное:

a) неоднократно;

b) должностным лицом с использованием служебного положения;

c) с применением насилия к лицу осуществляющего таможенный контроль.

Наказывается лишением свободы на срок от двух до пяти лет с конфискацией имущества или без таковой.

3. Деяния предусмотренные частями 1 и 2 совершенные организованной группой, наказываются штрафом от 700 до 1000 месячных расчетных показателей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 7 месяцев до 1 года, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо исправительными работами от 1 года до 2 лет, либо ограничением свободы на срок до 3 лет, либо лишением свободы на срок до 3 лет[20].

За период с 2005 по 2010 гг. Департаментом таможенного контроля по данной статье было возбуждено 9 уголовных дел. При этом наблюдается относительная стабильность совершаемых правонарушений: в 2006 - 3, в 2007 - 2, в 2008 - 2 и в 2009 - 2 уголовных дела [21,32].

Связано это, прежде всего с тем, что наряду с таможенными органами, выявлением фактов неуплаты таможенных платежей и налогов, стали заниматься и другие правоохранительные органы как ДВД и ДФП. Также многие участники внешнеэкономической деятельности (в особенности, работающие с РФ) за последнее время накопили достаточный опыт для осуществления предпринимательской деятельности без нарушения закона. Кроме того, Департамент таможенного контроля по Костанайской области регулярно освещает в СМИ выявленные факты экономической контрабанды и неуплаты таможенных платежей и налогов в целях профилактики, что также дает положительные результаты.

3.2 Применение тарифных льгот и преференций при осуществлении внешнеэкономической деятельности

Под льготами по таможенным платежам понимаются льготы в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Республики Казахстан в виде освобождения от обложения таможенными платежами, а также тарифные преференции[1].

Тарифные преференции - специальные преимущества в области внешнеэкономической деятельности, предоставляемые Республикой Казахстан государствам в форме освобождения либо снижения ставок таможенных пошлин или установления квот на преференциальный ввоз / вывоз товаров [3,154].

Товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан и происходящие из государств, образующих с Республикой Казахстан таможенный союз или зону свободной торговли, а также товары, вывозимые с таможенной территории Республики Казахстан в указанные государства и происходящие из Республики Казахстан, освобождаются от обложения таможенными пошлинами[1].

Товары ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан и происходящие из развивающихся государств, пользуются национальной системой преференций Республики Казахстан, облагаются таможенными пошлинами по сниженным ставкам. Перечень таких государств, а также уровень снижения ставок таможенных пошлин определяется Правительством РК [1].

Товары, ввозимые на таможенную территорию РК и происходящие из наименее развитых государств, пользующихся национальной системой преференции РК, освобождаются от обложения таможенными пошлинами. Перечень таких государств и товаров определяется Правительством РК.

Льготы по таможенным платежам предоставляются в порядке внесения изменений и дополнений в Таможенный кодекс РК и не могут носить индивидуальный характер. Предоставление льгот по таможенным платежам другими нормативными правовыми актами РК запрещается.

Тарифные преференции предоставляются при соблюдении условий, предусмотренных главой 7 ТК РК «Определение страны происхождение товаров». Страна происхождение товаров определяется с целью применение мер тарифного и нетарифного регулирования ввоза товара на таможенную территорию РК и вывоза товара с этой территории. Страной происхождения считается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями достаточной переработки.

Для целей применения мер тарифного и нетарифного регулирования страной происхождения товара могут считаться группа стран, таможенные союзы стран, регион или часть страны, если имеются необходимые их выделения.

Товарами, полностью произведенными в данной стране, считаются:

1. полезные ископаемые, добытые из недр страны, в ее территориальных водах или на ее континентальном шельфе;

2. продукция растительного происхождения, выращенная или собранная в данной стране;

3. живые животные, родившиеся или выращенные в данной стране;

4. продукция, полученная в данной стране от выращенных в ней животных;

5. продукция, полученная в результате охотничьего и рыболовного промысла в данной стране;

6. отходы и лом (вторичное сырье), полученные в результате производственных или иных операций по переработке, а также бывшие в употреблении изделия, собранные в данной стране и пригодные только для переработки в сырье;

7. продукция высоких технологий, полученная в открытом космосе на космических судах, принадлежащих данной стране или арендованных ею;

8. товары, изготовленные в данной стране исключительно из вышеперечисленных товаров;

9. электрическая энергия, выработанная на территории данной страны.

Если в производстве товаров участвуют две и более страны, страной происхождения товаров считается страна, в которой были осуществлены последние операции по переработке или изготовлению товаров, отвечающие критериям достаточной переработки.

Критериями достаточной переработки являются:

ь изменение кода товара по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельностью (ТН ВЭД) на уровне любого из первых четырех знаков, происшедшее в результате переработки;

ь выполнение производственных или технологических операций, достаточных для того, чтобы страной происхождения товаров считалась страна, где эти товары имели место;

ь изменение в стоимости товара, когда процентная доля стоимости достигает фиксированной доли в конечной цене продукции (правило адвалорной доли);

Если в отношении отдельных товаров или какой-либо страны Республика Казахстан предоставляет тарифные преференции, особенности определения страны происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию РК, специально не оговариваются, применяется общее правило: товар считается происходящим из данной страны, если в результате осуществления операций по переработке или изготовлению товаров произошло изменение кода по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков [3, с. 28].

Особенности определения страны происхождения:

1. при определении страны происхождения товаров происхождение используемых для их производства или переработки энергии, машин, оборудования и инструментов не учитывается;

2. приспособления, запасные части, инструменты для на машин, оборудования, транспортных средств считаются происходящими из той же страны, что и оборудование, транспортные средства, машины, если приспособления, запасные части, инструмент ввозятся и продаются в комплекте с вышеупомянутыми машинами, оборудованием, транспортными средствами в количестве, указанном в сопроводительном техпаспорте, других технических документах;

3. упаковка, в которой товар ввозится на таможенную территорию РК, считается происходящей из той же страны, за исключением случаев, когда упаковка в соответствии с ТН ВЭД рассматривается отдельно от товара;

4. в этом случае страна происхождения упаковки рассматривается отдельно от страны происхождения товаров;

5. если упаковка, в которой товар ввозится на таможенную территорию считается происходящей из этой же страны, что и товар, учитывается только та упаковка, в которой товар реализуется в розничной торговле.

Подтверждением страны происхождения товаров является сертификат происхождения товаров либо декларация происхождения [3, с. 37].

Тарифные преференции РК предоставляются при условии соблюдения правила «прямая отгрузка» либо выполнения правила «непосредственная закупка».

«Прямая отгрузка» - поставка товара из страны его происхождения в РК без перевозки товара через территорию иного государства, за исключением случаев, когда товары перемещаются через территорию одной или нескольких стран вследствие экономических, географических, технических или транспортных причин. При этом должно соблюдаться условие, что данные товары в странах транзита, в том числе при их временном складировании или нахождении на таможенном складе на территории этих стран, находятся под таможенным контролем [6, с. 54].

В соответствии со статьей 330 Таможенного Кодекса Республики Казахстан от обложения таможенными пошлинами освобождаются:

ь транспортные средства, осуществляющие регулярные международные перевозки грузов, багажа, пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения, снаряжение, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их эксплуатации во время следования в пути, или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии или поломки данных транспортных средств;