Анализ таможенной стоимости леса и лесоматериалов при экспорте

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Процесс перемещения товаров через таможенную границу осуществляется в соответствии с особыми процедурами, устанавливаемыми каждым государством. Общим для подобных процедур является неукоснительное выполнение правила: товар должен быть соответствующим образом оформлен и оплачен.

Прямая взаимозависимость таможенной стоимости и таможенных платежей, подчёркивает значимость контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, как налогооблагаемой базы для начисления таможенных пошлин, и на данном этапе развития системы регулирования внешнеторговой деятельности является одной из первоочередных задач таможенного дела. Введение чётких норм и правил определения таможенной стоимости вывозимых товаров предполагает организацию эффективной системы контроля за их соблюдением. Благодаря правильному исчислению базы налогообложения вывозимых товаров обеспечивается полнота поступления доходов от взыскания таможенных платежей в федеральный бюджет.

Таможенная оценка стоимости товаров и транспортных средств, перемещаемых через границу Российской Федерации, с целью определения размера взимаемых таможенных платежей представляет собой одну из самых сложных процедур в таможенной практике.таможенный кодекс Российской Федерации определяет таможенную стоимость как основу для начисления таможенной пошлины, акциза и таможенных сборов. В настоящий момент таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе».

Актуальность работы определяется в первую очередь тем, что в настоящее время экспорт лесоматериалом составляет значительную долю в общем объеме экспорта (по некоторым продуктам до 20%), и лесная промышленность выживает в основном благодаря экспортным поставкам.

Целью моей дипломной работы является анализ таможенной стоимости леса и лесоматериалов при экспорте и изучение тенденций внешней торговли лесной отрасли Псковской области на основе таможенной статистики, изучение проблем определения таможенной стоимости товаров.

Задачи работы сводились к анализу понятия таможенной стоимости, её структуры, технологии контроля, а также к изучению проблем определения таможенной стоимости перемещаемых через таможенную границу России товаров. Предметной областью изучения явились технологические схемы и порядок производства таможенных процедур, практика обеспечения таможенного контроля. Методологической основой работы стали таможенное законодательство и иные правовые акты, содержащие нормы таможенного права, учебные пособия и публикации по настоящей практике таможенного дела, ведомственные инструкции Государственного таможенного комитета, Северо-Западного таможенного управления. Одним из методов работы стало изучение на практике работы отделения контроля таможенной стоимости Великолукской таможни. В качестве основного материала, используемого в моей дипломной работе, взята таможенная статистика. Таможенная статистика Российской Федерации учитывает вывоз товаров в соответствии с так называемой общей системой учета внешней торговли. Таможенная статистика отражает динамику показателей внешнеторгового оборота, объемов экспорта в натуральном и стоимостном выражении, изменения географической направленности экспортно-импортных операций.

Рассмотрим более подробно систему организации контроля таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, проблемы, возникающие при осуществлении контроля таможенной стоимости товаров и пути их решения. Анализ проблем рассмотрим на примере Великолукской таможни.

Дипломная работа состоит из трех частей.

Первая глава - теоретическая.

Вторая глава - описательная.

Третья часть работы - практическая. В этой главе дан анализ таможенной стоимости леса и лесоматериалом при экспорте на основе таможенной информации, в том числе анализ региональной структуры экспорта, товарной структуры и направленности экспорта лесопродукции Псковской области.

1. Организация контроля таможенной стоимости леса и лесоматериалов

1.1 Понятие и основное назначение таможенной стоимости товаров

Закон РФ «О таможенном тарифе» заложил правовые основы для применения в практике российского таможенного контроля основных правовых принципов и норм определения таможенной стоимости ввозимых товаров, установленных (закреплённых) в Соглашении по применению ст. VII («Оценка товаров для таможенных целей») Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) - так называемого Кодекса таможенной стоимости.

Целью данного Соглашения является установление единообразной и нейтральной системы определения таможенной стоимости товаров. Формирование российских законодательных норм о таможенной стоимости на основе международных принципов является важным условием обеспечения эффективной интеграции экономики России в мирохозяйственные связи, качественно новым этапом в развитии национального таможенного законодательства.

Особенности российской экономики переходного периода, отличие хозяйственно - правовой системы России от систем развитых капиталистических стран вызывают существенные трудности в практической работе по внедрению системы определения таможенной стоимости, требуют адаптации нормативно - правовой базы к реальным условиям. Вместе с тем намечаемое вступление России в ВТО вызывает объективную необходимость максимально возможной реализации международных норм и принципов оценки товаров в таможенных целях, их учёт в нормативных документах по таможенной стоимости и в практической работе таможенных органов.

Дальнейшее развитие и совершенствование нормативной национальной базы по таможенной стоимости осуществляется путём её всё большей гармонизации с международными нормами и правилами в этой области.

Таможенная стоимость - эта та стоимость товара, которая используется в целях таможенного обложения, то есть в качестве исходной расчётной базы для исчисления адвалорных таможенных платежей - пошлин, акцизов, НДС и сборов за таможенное оформление.

Наиболее полное представление о системе определения таможенной стоимости дает нам статья 12 Закона «О таможенном тарифе». Она гласит:

«1. Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.

Порядок применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, устанавливается Правительством Российской Федерации на основании положений настоящего Закона.

2. Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, устанавливается Правительством Российской Федерации.»

Законодательное определение таможенной стоимости дано в Таможенном кодексе, где (ч. 1 ст. 1 17) под таможенной стоимостью понимается основа для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов.

Наряду с термином "таможенная стоимость" в Законе используется и другой -- "таможенная оценка", более точно учитывающий специфику отдельных методов определения стоимости товаров в таможенных целях (об этом подробно в разделе IV (ст. 18-24) Закона «О таможенном тарифе»). При использовании одних методов таможенная стоимость устанавливается на основе документальных данных (внешнеторговые контракты, счета-фактуры, консульские фактуры и т, д.), другие же методы предполагают оценку стоимости товаров в таможенных целях, осуществление которой возложено на таможенные органы.

В Законе РФ "О таможенном тарифе" (ст. 5) таможенная стоимость определяется через перечисление ее основных целей:

Обложения товара пошлиной.

Внешнеэкономической и таможенной статистики.

Применения нетарифных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений (квотирования, лицензирования), включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок.

В пункте 1 статьи 12 Закона «О таможенном тарифе» закреплено, что основным принципом российского законодательства по этому вопросу является его соответствие общим правилам таможенной оценки, принятым в международной практике.

1. Определение таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации (далее именуются - вывозимые товары), осуществляется применительно к разделу III Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе".

Правила применения настоящего Порядка устанавливаются Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

2. Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт.

В таможенную стоимость вывозимых товаров также включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

а) комиссионные и брокерские вознаграждения;

б) стоимость контейнеров и/или другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

в) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

г) соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров и услуг:

сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров;

инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;

вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;

инженерная проработка, опытно - конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи;

д) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

е) поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории Российской Федерации;

ж) налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории Российской Федерации, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации.

3. При отсутствии сделки купли - продажи в отношении вывозимых товаров или в случае невозможности использования цены сделки купли - продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости эта стоимость определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца - экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории Российской Федерации, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

При определении таможенной стоимости указанных товаров должны учитываться расходы, перечисленные в подпунктах "а" - "ж" пункта 2 настоящего Порядка.

4. В случае невозможности использования представленных декларантом сведений, указанных в пункте 3 настоящего Порядка, таможенная стоимость вывозимого товара определяется на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо исходя из калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров с учетом расходов, указанных в подпунктах "а" - "ж" пункта 2 настоящего Порядка.

При определении идентичных и однородных товаров следует руководствоваться статьями 20 и 21 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе".

Основное назначение таможенной стоимости товаров это быть базой для расчёта таможенных платежей. Наличие общедоступной методики и общедоступных правил определения таможенной стоимости ставит всех участников ВЭД в равные условия и позволяет существенно повысить степень определённости при организации внешнеторговых операций, заранее просчитать все необходимые экономические параметры заключённых сделок.

Помимо основного назначения, таможенная стоимость прямо или косвенно используется также и для других целей, а именно:

ведение внешнеэкономической и таможенной статистики;

для применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчётов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.

Ведение чётких норм и правил определения таможенной стоимости ввозимых товаров предполагает организацию эффективной системы контроля за их соблюдением. Это необходимо для обеспечения полноты поступлений доходов от взыскания таможенных платежей в федеральный бюджет благодаря правильному исчислению базы налогообложения ввозимых товаров.

Важным требованием к построению национального законодательства по таможенной стоимости и организации её контроля является обеспечение формирования российских правил определения таможенной стоимости на основе международных принципов. Это отвечает интересам как государства, так и коммерческих кругов, облегчая взаимодействие с внешнеторговыми партнёрами благодаря использованию наиболее широко распространённых в мировой практике таможенных правил.

Нужно отметить, что оценка товаров, перемещаемых через таможенную границу, с целью определения размеров взимаемых таможенных платежей всегда являлась сложной процедурой в таможенной практике.

Долгое время методы оценки таможенной стоимости в разных государствах значительно отличались друг от друга. В одних странах ввозные таможенные пошлины взимались с цены FOB, в других - с цены CIF (в последнем случае размер пошлины увеличивался примерно на 5%). Таможенные пошлины могли исчисляться как с цены, указанной экспортёром в товаросопроводительных документах, так и сцены аналогичного товара на мировом рынке. Особое неудобство для экспортёров составляло то, что они не знали точно, какой метод определения таможенной стоимости будет применён и, следовательно, какова будет конечная цена продаваемого товара, от которой зависит эффективность внешнеторговой операции.

Развитие международной торговли обусловило процессы унификации правовых норм, регулирующих институт таможенной стоимости. Ещё в 1950г. по инициативе ряда западноевропейских государств была заключена Конвенция о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров (Брюссельская конвенция о таможенной стоимости). В ней таможенная стоимость была определена как нормальная цена, по которой товар может быть продан в стране назначения на момент приёма таможенной декларации. К Брюссельской конвенции присоединились свыше 70 государств. Однако США и Канада Конвенцию не подписали, поэтому вопрос об унификации национальных правил определения стоимости оставался нерешённым.

Проходившие в начале 1970-х годов многосторонние торговые переговоры в рамках Токийского раунда ГАТТ завершились принятием в 1979г. ряда соглашений, среди которых было и Соглашение о применении статьи VII ГАТТ, иначе именуемое как «Кодекс таможенной стоимости ГАТТ». Оно и стало тем международно-правовым стандартом, на который было сориентировано российское таможенное законодательство.

Заключительный акт, принятый по результатам Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров (Марракеш, 15 апреля 1994г.), содержит новую редакцию Соглашения по применению статьи VII ГАТТ, в принципиальных вопросах не отличающуюся от Соглашения 1979г.

В тексте ГАТТ (ч.2 ст.VII) определено: «Оценка ввезённого товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезённого товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках». В этой же статье ГАТТ (ч. 5) закреплены принципы гласности и стабильности правил определения таможенной стоимости. Реализация на практике этих принципов позволяет коммерсантам «определить с разумной степенью точности стоимость товаров для таможенных целей» (ст. VII ГАТТ).

Россия, является правопреемницей СССР в ГАТТ, сохраняет в нём статус наблюдателя. Первым шагом на пути создания национального российского законодательства по таможенной стоимости в свете требований Соглашения по применению ст. VII ГАТТ было принятие в соответствии с Указом Президента от 04.06.1992г. № 630 «О временном импортном тарифе Российской Федерации» постановления Правительства РФ от 05.11.92 № 856 «Об утверждении Порядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на Российскую Федерацию», в котором зафиксированы основные методы определения таможенной стоимости и порядок их применения. В соответствии с Постановлением возможно применение следующих методов определения таможенной стоимости:

1 метод - по цене сделки с ввозимыми товарами;

2 метод - по цене сделки с идентичными товарами;

3 метод - по цене сделки с однородными товарами;

4 метод - на основе вычитания стоимости;

5 метод - на основе сложения стоимости;

6 метод - резервный метод.

Окончательное закрепление в российском законодательстве принципов ГАТТ по таможенной оценке товаров осуществилось с приятием Закона РФ «О таможенном тарифе», который вступил в действие с 1 июля 1993 года. В разделе IV данного закона установлена организационно - правовая сторона системы определения таможенной стоимости. Методологии определения таможенной стоимости товаров посвящен раздел IV Закона “Методы определения таможенной стоимости товара и порядок их применения” (ст. 18-24). Как уже отмечалось выше, в основу этой методики положены принципы Соглашения о применении ст. VII ГАТТ.

Закон РФ “О таможенном тарифе” заложил основополагающие методологические и организационные принципы системы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ. Таможенный кодекс России определил правовые, экономические и организационные основы таможенного дела. Однако ярко выраженные функции таможенных органов по определению и контролю таможенной стоимости в действующем на настоящий момент ТК РФ, не зафиксированы в отличии от целей валютного контроля, хотя определение таможенной стоимости, как базы таможенного налогообложения, является приоритетным направлением в деятельности таможенных органов. В новом ТК РФ, который должен вступить в законную силу с 01.01.2004г. порядку определения и заявления таможенной стоимости товаров посвящена ст. 323.

В развитии Закона РФ «О таможенном тарифе» от 05.01.94 ФТС России были утверждены «Положения о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации» и «Инструкции по контролю таможенной стоимости импортируемых товаров». Положение, введенное в действие с 17.02.94 (со дня опубликования в газете «Российские вести», обязательно к исполнению при таможенном оформлении ввозимых товаров всеми лицами, за исключением физических лиц, ввозящих товары не для коммерческих целей.*

Особенности порядка определения таможенной стоимости товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, установлены приказом ФТС России от 24.11.1999г. № 815 «Об утверждении Правил перемещения в упрощённом льготном порядке товаров физическими лицами через таможенную границу РФ».

1.2 Организация контроля таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ

В таможенном законодательстве налогооблагаемую базу принято называть таможенной стоимостью товара. Под таможенной стоимостью товара понимается специфическая величина, определяемая в установленном законодательством порядке и используемая в целях таможенного обложения, то есть в качестве исходной расчетной базы (основы) для исчисления адвалорных (исчисляемых в процентах) таможенных платежей. Именно в этом и проявляется основное функциональное назначение понятия "таможенная стоимость товара" и именно потому таможенная стоимость является специфической величиной, поскольку она определяется только в таможенных целях.

В ГТД декларантом указывается три различных вида стоимости товара, каждая из которой несет свое функциональное назначение, присущее только ей:

таможенная стоимость - для начисления адвалорных таможенных платежей;

фактурная стоимость - для целей валютного контроля и контроля за исполнением внешнеторговых бартерных сделок;

статистическая стоимость - для формирования статистики внешней торговли Российской Федерации.

Основополагающие организационные принципы заявления, определения и контроля таможенной стоимости товаров заложены в Законе Российской Федерации "О таможенном тарифе" (далее по тексту - Закон).

Организационно-правовая сторона вопроса определяется в разделе III Закона, статьи 12-16. Статья 12 устанавливает, что "система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации". В данном случае под общими принципами, применяемыми в международной практике, понимается Соглашение о применении статьи VII ГАТТ/ВТО, упоминавшееся выше, что свидетельствует о решении построения национальной нормативно-методической базы по определению таможенной стоимости и организации практической деятельности по контролю таможенной стоимости товаров в соответствии с нормативными документами ГАТТ/ВТО по данным вопросам.

Необходимость контроля заявляемой декларантами таможенной стоимости заключается в следующем:

занижение недобросовестными участниками ВЭД налогооблагаемой базы;

недобросовестность служащих таможенных органов;

несовершенство нормативно-правовой базы.

Процесс контроля таможенной стоимости направлен на:

принятие заявляемой декларантом ТС в соответствии с требования действующего в таможенном деле законодательства;

проведение в случае необходимости правомерной и обоснованной корректировки таможенной стоимости;

формирование информационной базы включающей в себя непосредственно ценовую информацию о сделках по идентичным и однородным товарам (база ГТД) и данные различных информационных источников, используемых для сравнительного анализа при таможенном контроле цены сделки.

Существующие в данном процессе недостатки и проблемы заключаются в недостаточности информационного обеспечения, программного обеспечения обеспечивающего анализ и сбор необходимой информации, отсутствия возможности в процессе таможенного оформления и контроля подтвердить подлинность документов и сведений, предоставленный декларантом.

1.3 Порядок заявления и определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ товаров

В статье 13 Закона «О таможенном тарифе» закрепляются основы заявления таможенной стоимости. Статья не является нормой прямого действия. Порядок и условия заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, закреплены в соответствующем Положении, утвержденном приказом ФТС от 5 января 1994 года № 1. Предписания Положения действуют в отношении всех лиц, которые декларируют товары, перемещаемые через российскую таможенную границу, кроме физических лиц, ввозящих товары не для коммерческих целей.

Существуют два способа заявления таможенной стоимости. Первый предполагает использование специальной формы декларации, а второй допускает заявление таможенной стоимости в ГТД.

Формы деклараций таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2 применяются в том случае, когда ввозимые товары облагаются таможенными пошлинами и иными таможенными налогами (НДС, акцизами) в соответствии с заявленными таможенными режимами. Если же декларируемые таможенные режимы не предусматривают обложение таможенными налогами, таможенная стоимость может быть заявлена в ГТД. В последнем случае таможенный орган сохраняет за собой право требовать от декларанта заполнения специальной декларации таможенной стоимости при возникновении обоснованных сомнений в отношении заявленной таможенной стоимости.

ДТС рассматривается как приложение к ГТД и без последней недействительна. ДТС является документом, необходимым для таможенных целей.

Сформулированы следующие требования оформления ДТС. Декларация заполняется на русском языке на пишущей машинке или на печатающем устройстве компьютера. В ней не должно быть подчисток и помарок. Каждое исправление заявленных сведений производится только самим декларантом (путем вычеркивания ошибочных сведений и добавления необходимых данных путем надпечатывания или надписывания синей или черной шариковой ручкой) и должно быть заверено его подписью. Каждый лист ДТС обязательно подписывается декларантом. ДТС, заполненные неразборчиво, с исправлениями, не заверенными декларантом, не принимаются таможенным органом.

ДТС заполняется в трех экземплярах: первый остается в таможенном органе, второй передается декларанту (экземпляр покупателя), а третий экземпляр направляется в соответствующее региональное таможенное управление.

Таможенный орган регистрирует ДТС одновременно с ГТД и присваивает ей тот же регистрационный номер, что и ГТД. После принятия ДТС таможенным органом все производимые им корректировки таможенной стоимости, заявленной декларантом, рассматриваются как таможенная оценка товаров и могут быть обжалованы декларантом в порядке, предусмотренном разделом XIII Таможенного кодекса.

В случае изменения таможенной стоимости заполняется специальная форма корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей -- КТС-1 и КТС-2. Инструкция по заполнению форм КТС-1 и КТС-2 является приложением к приказу ФТС от 3 марта 1997 года № 97. Формы КТС-1 и КТС-2 -- неотъемлемая часть той ГТД, данные которой подлежат корректировке в отношении таможенной стоимости.

Комплект КТС состоит из четырех основных сброшюрованных листов формы КТС-1. Основной лист КТС-1 используется для указания сведений о корректировке таможенной стоимости и таможенных платежей товара одного названия (одна и та же классификация по ТН ВЭД на уровне девятого знака), если в отношении таких товаров установлен один и тот же таможенный режим.

Корректировка таможенной стоимости ввозимых товаров может осуществляться в следующих случаях.

В ходе таможенного оформления:

а) в процессе контроля таможенной стоимости при выявлении несоответствия заявленного декларантом метода, величины и/или структуры таможенной стоимости предъявленным в ее подтверждении документам и уточнении цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, дополнительных начислений к ней или вычетов из нее, в результате чего изменена величина таможенной стоимости,

б) в результате выявления и исправления в формах ДТС-1 или ДТС-2 технических ошибок, повлиявших на величину заявленной таможенной стоимости,

в) при необходимости осуществления временной (условной)

таможенной оценки в целях предоставления товара в пользование декларанту в соответствии с пунктом 3 статьи 15 Закона РФ "О таможенном тарифе".

После предоставления декларанту в пользование товара с временной (условной) таможенной оценкой:

а) при определении окончательной таможенной стоимости товара на основании дополнительной информации, представленной декларантом либо при проведении таможенной оценки товара таможенным органом (в случае непредставления декларантом необходимой информации в установленный срок).

После выпуска товара для свободного обращения:

а) при выявлении технических ошибок при декларировании товаров, повлиявших на величину и/или структуру таможенной стоимости;

б) в случае обнаружения недостоверного декларирования, выявленного в ходе проведения последующей проверки как при контроле документов, хранящихся у таможенного органа, так и при проведении проверки финансово-хозяйственной деятельности участника внешнеэкономических связей;

в) в случае выявления несоответствия заявленной таможенной стоимости действительной стоимости товаров, имевшей место на дату принятия таможенной декларации, в связи с отклонениями ввезенного товара по количеству и/или качеству по сравнению с условиями внешнеторгового контракта.

В пункте 2 статьи 13 Закона «О таможенном тарифе» установлено, что таможенная стоимость товара определяется и заявляется самим декларантом в соответствии с методами, закрепленными в Законе РФ "О таможенном тарифе" (характеристика этих методов дана в разделе IV Закона).

В пункте 2 статьи 12 Закона «О таможенном тарифе» определено, что порядок расчета таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, определяется Правительством РФ. В соответствии с этой нормой было издано постановление Правительства РФ от 7 декабря 1996 года № 1461 «0 порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации".

Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт.

В таможенную стоимость вывозимых товаров также включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

Комиссионные и брокерские вознаграждения.

Стоимость контейнеров и/или другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами.

Стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров, работ и услуг.

Лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров.

Поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории Российской Федерации.

Налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории Российской Федерации, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Если товары вывозятся с российской таможенной территории при отсутствии сделки купли-продажи или если оказывается невозможным использовать цену сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости, таможенная стоимость вывозимых товаров определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории Российской Федерации, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

В случае невозможности использования перечисленных сведений, представленных декларантом, таможенная стоимость вывозимого -товара определяется на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары, либо исходя из калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров с учетом вышеперечисленных расходов (пп. "1" -- "7"). Определения идентичных и однородных товаров содержатся в статье 20 и статье 21 Закона РФ "О таможенном тарифе".

Законом РФ "О таможенном тарифе" (далее Закон) установлено, что «Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, устанавливается Правительством Российской Федерации» (пункт 2 статьи 12). Данный порядок утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1996 года № 1461 . Во исполнение положений данного постановления издан Приказ ФТС России от 05.01.97 № 3 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации».

Согласно пункту 1 настоящего порядка (далее по тексту - Порядок), определение таможенной стоимости вывозимых товаров осуществляется применительно к разделу III Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе». Таким образом, процедура заявления и контроля таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, является общей и регламентируется вышеуказанным положением Закона. Таможенная стоимость определяется на основе цены сделки, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. Аналогично таможенной стоимости ввозимых товаров, в таможенную стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, включаются расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки. Порядком установлено, что к их числу относятся:

а) комиссионные и брокерские вознаграждения;

б) стоимость контейнеров и/или другой многообразной тары;

в) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

г) товары и услуги, предоставляемые покупателем продавцу бесплатно или по сниженным ценам;

д) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

е) поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории Российской Федерации;

ж) налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемых на таможенной территории Российской Федерации, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Обращаю внимание, что транспортные расходы, понесенные покупателем до места вывоза товара с таможенной территории Российской Федерации, но не включенные в цену сделки, в данном перечне не значатся. Таким образом, транспортные расходы, понесенные покупателем до места вывоза товара с таможенной территории Российской Федерации, но не включенные в цену сделки, доначислению к таможенной стоимости не подлежат.

Вместе с тем, поскольку таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, без учета транспортных расходов, заявляемые декларантом вычеты из таможенной стоимости вывозимых товаров, связанные с расходами по транспортировке товара, не могут быть приняты таможенным органом.

Включение в таможенную стоимость указанных расходов производится при условии, если они:

действительно имели или будут иметь место;

подтверждены документально на основе объективных и количественно определяемых данных;

не были включены в цену товара, предусмотренную контрактом.

Если определение и документальное подтверждение величины этих расходов не представляется возможным, таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть определена на основе цены сделки.

В случаях, если внешнеторговый договор (контракт) содержит ограничения и условия, оказавшие влияние на цену сделки (например, условиями договора (контракта) предусмотрено ограничение прав покупателя в отношении вывозимых товаров; продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено; участники сделки являются взаимозависимыми лицами), и влияние этих факторов на цену сделки нельзя определить количественно (т.е. в стоимостном выражении), а также, если данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными, то таможенная стоимость не может быть определена на основе цены сделки с вывозимыми товарами.

В вышеуказанных случаях, а также при отсутствии сделки купли продажи в отношении вывозимых товаров (например, безвозмездные и компенсационные поставки, поставки по договору аренды, найма и т.п.), таможенная стоимость вывозимого товара определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории РФ, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

В случае невозможности использования представленных декларантом сведений, указанных, таможенная стоимость вывозимого товара определяется: либо на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары; либо исходя из калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров.

При определении идентичных и однородных товаров следует руководствоваться ст.ст. 20 и 21 Закона РФ «О таможенном тарифе».

Приказом ФТС России от 27.08.97 № 522 утверждены «Правила применения Порядка определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации» (Далее - Правила). Указанные Правила применяются с учетом разъяснений и дополнений приведенных в Письмах ФТС России № 01-15/17849 от 28 июня 1999 года "О приказе ФТС России от 27.08.97 № 522" и № 01-06/17239 от 26.06.2000., № 13-15/10345 от 20 марта 2001 года "О порядке определения фактурной стоимости вывозимых товаров", № 13-15/49374 от 13 декабря 2001 года "О разъяснении письма ФТС России от 20.03.2001 № 13-15/10345", № 01-06/22643 от 8 июня 2001 года "О корректировке таможенной стоимости вывозимых товаров", № 01-06/32250 от 10 августа 2001 года "О приемке экспортируемых товаров по количеству и качеству за рубежом", № 01-06/33224 от 17 августа 2001 года "О временной (условной) оценке вывозимых товаров при применении особого порядка декларирования".

Правила применяются при определении таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, с учетом положений, установленных разделом III Закона Российской Федерации от 21.05.93 N 5003-1 «О таможенном тарифе» и Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.12.96 N 1461 «О Порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации».

Правила обязательны к применению: декларантами и другими лицами, перемещающими товары (за исключением физических лиц, вывозящих товары, не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности), - при определении и заявлении таможенной стоимости вывозимых товаров; таможенными органами - при осуществлении контроля заявленной декларантом таможенной стоимости вывозимых товаров.

Таможенная стоимость вывозимых товаров заявляется (декларируется) декларантом в таможенной декларации. При возникновении у таможенного органа обоснованных сомнений в отношении заявленной таможенной стоимости таможенный орган вправе потребовать от декларанта представления расчетов таможенной стоимости. Для этих целей могут быть использованы формы декларации таможенной стоимости (ДТС-1, ДТС-2).

Для подтверждения заявленных сведений о таможенной стоимости вывозимых товаров декларант обязан одновременно с таможенной декларацией представить таможенному органу внешнеторговый договор (контракт) или иной документ, в соответствии с которым осуществляется вывоз товаров из РФ, товаросопроводительные, платежно-расчетные и другие документы, позволяющие подтвердить правильность определения декларантом таможенной стоимости вывозимых товаров.

Если для подтверждения таможенной стоимости недостаточно представленных декларантом документов, таможенный орган вправе затребовать у декларанта дополнительные документы, имеющие отношение к рассматриваемой внешнеторговой сделке (договоры и платежно-расчетные документы с третьими лицами; счета за комиссионные и брокерские услуги; бухгалтерские документы и т.д.). Таможенный орган в письменном виде передает декларанту перечень дополнительных документов, необходимых для подтверждения заявленной им таможенной стоимости, с указанием срока их представления. Все документы, представленные декларантом для подтверждения заявленной таможенной стоимости, должны быть оформлены надлежащим образом: быть читаемыми; содержать все необходимые реквизиты и данные, предусмотренные соответствующими правилами (инструкциями) их заполнения; обеспечивать идентификацию платежей и расчетов по отдельной поставке и/или договору (контракту) в целом; бухгалтерские документы должны быть заверены подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью организации либо подписью лица, осуществляющего внешнеэкономическую деятельность без образования юридического лица.

1.4 Контроль таможенной стоимости и принятие решения

Принятие решений в таможенном деле представляет собой сложный систематизированный процесс, состоящий из ряда этапов и стадий, начинающихся с формулировки проблемы и заканчивающийся совершением действий, решающих эту проблему

В связи с эти, сотрудники отделов и постов таможни, решающие проблемы контроля таможенной стоимости, должны быть обеспечены набором специально подготовленных информационных таможенных программ. При принятии решения по таможенной стоимости, при наличии разнообразных или нестандартных ситуаций согласно делегированным полномочиям они должны из набора альтернативных решений выбрать наиболее правильное решение либо делегировать решение на более высокий уровень управления (специализированное подразделение таможни - отдел контроля таможенной стоимости, вышестоящий таможенный орган).

Принятие решения представляет собой сознательный выбор изменяющихся вариантов или альтернатив направления действий, которые должны обеспечить желаемый результат деятельности таможни.

Заявленная декларантом таможенная стоимость подлежит контролю со стороны таможенного органа. Основными задачами контроля таможенной стоимости являются:

Определение правильности выбора и применения декларантом метода оценки.

Проверка правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости, то есть включения в таможенную стоимость всех элементов, предусмотренных комментируемым Законом, в соответствии с условиями поставки товара и предусмотренными контрактом (договором) условиями внешнеторговой сделки.

Получение документального подтверждения того, что заявленная Декларантом цена действительно уплачена (подлежит уплате), в том числе проверка соответствия представленных таможенному органу документов предъявляемым к ним требованиям.

Оценка правильности определения и заявления декларантом таможенной стоимости ввозимых товаров.

Способность принимать решения является основным показателем профессиональной квалификации как одного сотрудника организации, так и в целом таможни.

Начальный импульс процессу принятия решения задает информация о состоянии контролируемых критериев и параметров представленных к таможенному оформлению и контролю товаров и документов на них. Дальнейшие действия (переход к следующему этапу таможенного контроля) осуществляется после выработки и принятия соответствующего решения по таможенной стоимости, которое в виде заключения инспектора, ответственного за принятие такого решения, доводится до участника ВЭД.

Начальным этапом процесса принятия решения по таможенной стоимости является постановка проблемы, под которой понимает несоответствие фактического состояния проверяемых инспектором документов на товар и сведений о товаре необходимому и заданному результату в соответствии с действующим в таможенном деле законодательством.

Выработка программы действий по устранению данной проблемы составляет сущность принятия решений.

Проблемы на входе системы контроля таможенной стоимости возникают, когда действия участника ВЭД не создают необходимых предпосылок для достижения поставленных целей в процессе таможенного оформления и таможенного контроля или после выпуска товаров (условный выпуск или таможенный контроль после выпуска товаров). Если проблемная ситуация не очевидна, а ее решение не однозначно, то процесс принятия решений требует структуризации, которая позволит определить этапы и процедуры, направленные на ее решение.

В таможенном деле процесс принятия решений во многих случаях связан с анализом данных из документов, т.е. с потоками информации, обработка которых должна быть максимально унифицирована и сжата во времени. В этом, при принятии профессионально-должностных решений, должны помочь детально структурированные, жестко формализованные программные операции - алгоритмы. Таможенная программа - это программа таможенных операций, где полно и точно дано описание на формализованном языке процесса обработки информации, приводящее к определенному результату.

Начальным импульсом в работе алгоритма должна служить информация о состоянии критериев и параметров, необходимых и достаточных для правомерности принятия решения о таможенной стоимости.

Определим критерии правильности определения заявленной декларантом таможенной стоимости:

определение таможенной стоимости в соответствии с действующим в таможенном деле законодательством;

полнота включения в таможенную стоимость компонентов, составляющих цену сделки;

достоверность заявленных сведений в представленных к таможенному оформлению и контролю документах (отсутствие несоответствий, полнота сведений).

Действия, предшествующие принятию решения о правильности определения таможенной стоимости:

Проведение анализа уровня заявленной таможенной стоимости в сравнении с ценой идентичных или однородных товаров, по базе ранее оформленных сделок (таможенная стоимость принятая таможенным органом по цене сделки), информация о ценах российского рынка, имеющаяся в распоряжении таможенного органа (каталоги, информационные периодические издания, сеть ИНТЕРНЕТ, прайс-листы фирм-изготовителей, коммерческие предложения, и т.д.);

Проверка правильности включения компонентов, входящих в цену сделки.

В случае установления несоответствия уровня таможенной стоимости товаров, заявленной декларантом, и данных о стоимости этого же товара, полученных из различных информационных источников необходимо выполнить следующие действия.

Провести тщательный анализ для целей установления достаточности и достоверности документального обоснования заявленной декларантом таможенной стоимости.

По результатам проведенного анализа принимаются следующие решения.

В случае не установления причин не позволяющих принять заявленный декларантом метод и отсутствия аргументированных обоснований и фактов подтверждающих сомнения в отношении заявленных декларантом сведений принять заявленную стоимость.

Произвести временную (условную) оценку ТС товара, перемещаемого через таможенную границу РФ.

Законодательной основой проведения временной (условной) таможенной оценки является пункт 3 статьи 15 Закона. Данным пунктом также определены формы предоставления товара в пользование декларанту.

В случае аргументированной невозможности определения ТС по цене сделки, таможенная стоимость определяется в соответствии с Правила применения Порядка определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утвержденными Приказом ФТС России от 27.08.97 № 522 и приведенными выше.

таможенный лесоматериал декларирование

2. Декларирование леса и лесоматериалов

2.1 Права и обязанности таможенного органа

Ключевым моментом при определении статуса таможенного органа в процессе декларирования стоимости (статья 16 Закона «О таможенном тарифе») является его право самостоятельно принимать решение о правильности заявленной декларантом таможенной стоимости.

В случае отсутствия данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом стоимости, а также при наличии оснований полагать, что представленные декларантом сведения не являются достоверными и/или достаточными, таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость декларируемого товара.

В случае выявления более чем одной таможенной стоимости товаров (например, вследствие наличия нескольких вариантов исходных цен сделок по идентичным или однородным товарам, нескольких вариантов тарифов на перевозки и т. д.) таможенный орган должен применять самую низкую из них.

Таможенный орган, осуществляя самостоятельную таможенную оценку и используя при этом информационные данные по идентичным и однородным товарам, применяет последние только в обезличенном виде в части, непосредственно относящейся к величине таможенной стоимости товара (то есть без указания сведений, позволяющих идентифицировать конкретную сделку, -- о продавце, покупателе, декларанте и т. д.).

Отказ от расчетов таможенной стоимости, сделанных декларантом, должен быть мотивирован таможенным органом. По письменному запросу декларанта он должен в трехмесячный срок представить письменное разъяснение причин, по которым заявленная таможенная стоимость не может быть принята таможенным органом в качестве базы для начисления таможенных платежей.

В том случае, когда у таможенного органа возникают сомнения в отношении заявленных в ДТС данных либо в достоверности дополнительно представленных документов, но нет аргументированных обоснований, подтверждающих эти сомнения, все участники внешнеторговой сделки берутся таможенным органом под специальный контроль. Суть его состоит в том, что таможенный орган ведет постоянное наблюдение за всеми последующими внешнеторговыми операциями участников взятой под контроль сделки, обращая при этом особое внимание на уровень контрактных цен. При подозрении в систематическом занижении стоимости ввозимых товаров, отсутствии подтверждающих документов и т. д. таможенный орган вправе провести инициативную внешнюю проверку экспортно-импортных операций данного покупателя. Такая проверка может быть проведена совместно с налоговой инспекции, МВД и др. При получении данных, подтверждающих подозрения таможенного органа в недобросовестности участника внешнеторговой деятельности, принимаются соответствующие меры, предусмотренные налоговым и таможенным законодательством. Информация обо всех таких случаях передается в соответствующее региональное таможенное управление и ФТС.

Праву таможенного органа самостоятельно определять таможенную стоимость декларируемого товара соответствует право декларанта обжаловать решение таможенного органа по этому вопросу. Порядок такого обжалования установлен в разделе ХIII Таможенного кодекса. Право на обжалование принадлежит как физическому, так и юридическому лицу. Лица, чьи права нарушены одним и тем же решением таможенного органа, могут объединиться и подать коллективную жалобу.