Особенности таможенного оформления и таможенного контроля виноградных вин, ввозимых в Российскую Федерацию и их идентификация

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Таможенное оформление и таможенный контроль виноградных вин

1.1 Импорт вина на Российском рынке

1.2 Особенности таможенного оформления и таможенного контроля виноградных вин

1.2.1 Применение таможенной декларации

1.2.2 Особенности проведения документального контроля

1.2.2.1 Контроль классификационного кода по ТН ВЭД ТС

1.2.2.2 Ставки акциза на винодельческую продукцию

1.2.2.3 Контроль страны происхождения товаров

1.2.2.4 Контроль соблюдения запретов и ограничений должностным лицом

1.2.2.5 Маркировка акцизными марками

1.2.3 Особенности осуществления фактического таможенного контроля и применения системы управления рисками

1.2.4 Принятие решения о выпуске товаров

Глава 2. Идентификация и экспертиза виноградных вин

2.1 Назначение и проведение экспертизы алкогольных напитков при их перемещении через таможенную границу

2.2 Методы идентификации вин и определения их качественных показателей

2.2.1 Идентификация вин органолептическими методами анализа

2.2.2 Идентификация винодельческой продукции по физико-химическим показателям

2.2.2.1 Метод хроматографического анализа

2.2.2.2 Метод ферментативного исследования

2.2.2.3 Метод капиллярного электрофореза

Заключение

Список использованных источников

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Совершенствование таможенного оформления и таможенного контроля, сокращение времени таможенного оформления, переход к одноступенчатому оформлению, самостоятельному и ответственному принятию решений должностными лицами таможенных органов требует не только знания всей быстро меняющейся и совершенствующейся нормативно-правовой базы, перспектив развития таможенной службы, но и знания оформляемого товара и умения определять все критические точки процесса таможенного оформления для определенного товара из конкретной страны.

Оборот подакцизных товаров традиционно является зоной особого внимания таможенных органов. Это обусловлено, прежде всего, наиболее высоким уровнем налогообложения данных товаров и применения к ним широкого спектра мер государственного регулирования. Доля акциза в общей структуре таможенных платежей, взимаемых при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, невелика и составляет чуть более 1 процента. В тоже время сумма таможенных платежей, уплаченных при ввозе подакцизных товаров, составляет уже около 15 процентов от общей суммы таможенных платежей при ввозе.

Учитывая, что в Российской Федерации целью торговой политики провозглашено создание благоприятных условий для российских экспортеров, импортеров, потребителей и производителей, Правительство устанавливает определенные ставки пошлин и налогов, соответствующие поставленным целям. На натуральные виноградные вина установлена ставка акциза в размере 5 руб за 1 литр, что значительно ниже ставок, установленных для прочих вин (специальных, ликерных, ароматизированных и т.д.). Это направлено на развитие и поощрение ввоза натуральных виноградных вин, обладающих полезными свойствами. Они содержат органические кислоты, азотистые, минеральные вещества, витамины В_ь В₂, РР, С, фолиевую кислоту и т.д., которые делают виноградное вино сложным пищевым и биологически ценным продуктом, полезным дополнением к обычному питанию.

Однако подобные поощрительные меры создают риск ввоза на территорию Российской Федерации фальсифицированных алкогольных напитков под видом натуральных виноградных вин или коньячных спиртов с целью уклонения от уплаты таможенных платежей. Но следует помнить, что кроме уменьшения сбора таможенных платежей фальсифицированные вина опасны для здоровья потребителей. Именно поэтому на этапе таможенного оформления очень важно оценить все риски и идентифицировать ввозимые алкогольные напитки.

Таким образом, идентификация является важным направлением деятельности таможенных органов в части борьбы с недостоверным декларированием товаров, и, как следствие, пополнения доходной части федерального бюджета и защиты потребителей.

Вместе с тем, в настоящее время нет единой методики определения натуральности вин и нет четкой терминологии того, что является натуральным вином. Идентификация винопродукции с использованием отечественной нормативной документации зачастую невозможна, поскольку в ГОСТах требования к качеству товара занижены по сравнению с международными требованиями, а идентификационные критерии отнесения вин к натуральным вообще отсутствуют. В этой связи вопрос таможенного оформления, необходимости проведения экспертизы винодельческой продукции с целью ее идентификации является актуальным как для таможенных органов, так и для страны в целом.

Целью подготовки представленной выпускной квалификационной работы является исследование особенностей таможенного оформления и таможенного контроля виноградных вин, целесообразности проведения экспертизы.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

1. Изучить рынок виноградных вин, динамику их экспорта/импорта в Россию;

2. Оценить риски и особенности всех стадий таможенного оформления и таможенного контроля виноградных вин;

3. Изучить основы назначения и проведения экспертизы;

4. Освоить основные подходы и методы идентификации алкогольных напитков на примере виноградных вин.

При подготовке выпускной квалификационной работы использовались следующие источники: нормативно-правовая база, действующие российские стандарты, периодическая литература, ресурсы Интернет.

ГЛАВА 1. ТАМОЖЕННОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ТАМОЖЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ВИНОГРАДНЫХ ВИН

1.1 Импорт вина на Российском рынке

Рынок алкогольной продукции, в России был издревле, представлял и до сих пор представляет особое значение для российской экономики в целом, так как характеризуется высокой рентабельностью и быстрым оборотом капитала. Именно в данной связи он, с точки зрения его современного развития и перспектив, в рамках международной конкуренции является особенно актуальным.

В настоящее время доля импортного алкоголя на российском рынке довольно велика, она составляет около 75 %.

Довольно существенное место на рынке алкогольной продукции России занимают импортные вина. За последние 3 года доля импортного вина на российском рынке менялась следующим образом (рис. 1.1):

Рис. 1.1. Структура импортных вин в 2010 году

В 2010 году по отношению к 2009 году лидером роста являются игристые вина, объем которых прибавил 64,5%. Импорт плодовых вин увеличился на 40,8%, притом, что во многом это стало возможным благодаря возросшим поставкам винных напитков из Литвы. Что касается столовых вин, то на протяжении трех последних лет спрос на них в России понемногу слабеет. Если в 2008 году их доля в общем импорте вин была 80,8%, то в 2010 она упала до 75,5% (табл. 1.1.).

Таблица 1.1

Динамика импорта зарубежных вин 2008-2010 гг. (млн. литров)

Категория	2008	Доля	2009	Доля	2010	Доля	Прирост 10/09
Столовое	244,2	80,8%	181,7	77,3%	227,3	75,5%	25,1%
Игристые	20,8	6,9%	19,5	8,3%	32,0	10,6%	64,5%
Вермуты и ароматизированные	27,1	9,0%	20,8	8,8%	23,0	7,7%	11,0%
Плодовые	10,2	3,4%	13,2	5,6%	18,6	6,2%	40,8%
Всего	302,3	100,0%	235,1	100,0%	300,9	100,0%	28,0%

Первое место в рейтинге стран-экспортеров вин в Россию в 2010 году занимает Италия, рост объемов которой составил 43,3% (всего поставили 68,8 млн.л.). Франция занимает вторую строчку, рост 41,2% (всего поставили 51,9 млн.л.), третье место - Испания, ее объемы увеличились на 46,2% (всего поставили 31,9 млн.л.). Стоит отметить, что Болгария с отрицательным приростом (-6,4%) потеряла третье место среди стран-экспортеров и опустилась на четвертую строчку с объемом 31,4 млн.л.

Среди стран-экспортеров тихих вин в первую тройку входят Франция - 20,9% (доля 47,5 млн.л.), Испания - 13,5% (доля 30,6 млн.л.) и Италия - 12,4% (28,1 млн.л.). Эти три страны занимают долю в 46,8%. (рис. 1.2):

Рис. 1.2. ТОР-10 стран-экспортеров вина первичного брожения в 2010 году

Так, в прошлом году наибольший прирост по экспорту вин первичного брожения в Россию показали такие страны как Италия - 59%, Сербия - 55,8% и Абхазия - 50,3% (табл. 1.2.).

Таблица 1.2

Динамика импорта тихих вин 2008-2010 гг. (млн. литров)

№	Страна	2008	Доля	2009	Доля	2010	Доля	Прирост 10/09
1	1. Франция	43,29	17,7%	33,44	18,4%	47,53	20,9%	42,1%
2	2. Испания	23,68	9,7%	20,59	11,3%	30,64	13,5%	48,8%
3	Италия	18,12	7,4%	17,70	9,7%	28,14	12,4%	59,0%
4	Молдова	26,52	10,9%	22,28	12,3%	23,34	10,3%	4,7%
5	Болгария	58,12	23,8%	26,11	14,4%	23,05	10,1%	-11,7%
6	Германия	22,94	9,4%	19,08	10,5%	22,40	9,9%	17,4%
7	Чили	12,15	5,0%	10,94	6,0%	14,14	6,2%	29,2%
8	Украина	9,47	3,9%	8,45	4,6%	10,54	4,6%	24,9%
9	Абхазия	0,65	0,3%	3,70	2,0%	5,55	2,4%	50,3%
10	Аргентина	7,54	3,1%	4,74	2,6%	4,26	1,9%	-10,1%
Прочие	21,76	8,9%	14,64	8,1%	17,66	7,8%	20,7%
Всего	244,25	100,0%	181,66	100,0%	227,26	100,0%	25,1%

Львиная доля игристых вин экспортировалась в Россию из Италии - 60,7% (19,4 млн.л.), а так же из Франции - 13,3% (4,3 млн.л) и Украины - 11,4% (3,7 млн.л.). Общая доля этих трех стран составила 85,4%. (рис. 1.3):

Рис.1.3. ТОР-5 стран-экспортеров игристых вин в 2010 году

Среди стран, экспортировавших в 2010 году игристые вина, отрицательный рост был только у Украины (-16,4%), остальные государства значительно прибавили в экспорте: Италия - 97,9%, Франция - 90,6% и Германия - 130,0%. Средний прирост по импортным игристым винам в России в 2010 году был 64,5% (табл. 1.3.).

Таблица 1.3

Динамика импорта игристых вин 2008-2010 гг. (млн. литров)

Страна	2008	Доля	2009	Доля	2010	Доля	Прирост 10/09
Италия	11,50	55,4%	9,82	50,4%	19,43	60,7%	97,9%
Франция	3,08	14,8%	2,23	11,5%	4,26	13,3%	90,6%
Украина	3,01	14,5%	4,36	22,4%	3,64	11,4%	-16,4%
Молдова	1,20	5,8%	1,61	8,3%	1,74	5,4%	7,7%
Германия	0,50	2,4%	0,58	3,0%	1,33	4,1%	130,0%
Прочие	1,47	7,1%	0,88	4,5%	1,64	5,1%	85,7%
Всего	20,76	100,0%	19,48	100,0%	32,03	100,0%	64,5%

В основном вермуты и ароматизированные вина ввозила в Россию Италия - 85,7% (19,7 млн.л.). Второе и третье место заняли Германия, основной объем поставок которой, составили ароматизированные вина, - 7,6% (1,8 млн.л.) и Польша - 2,7% (0,6 млн.л.) (рис. 1.4, табл. 1.4.):

Рис. 1.4. Динамика импорта вермутов и ароматизированных вин 2008-2010 гг. (млн. литров)

Таблица 1.4

Динамика импорта вермутов и ароматизированных вин 2008-2010 гг.

(млн. литров)

№	Страна	2008	Доля	2009	Доля	2010	Доля	Прирост 10/09
1	Италия	25,10	92,7%	18,47	89,0%	19,74	85,7%	6,9%
2	Германия	0,97	3,6%	0,96	4,6%	1,76	7,6%	82,6%
3	Польша	0,15	0,6%	0,21	1,0%	0,63	2,7%	194,5%
4	Испания	0,45	1,7%	0,34	1,7%	0,55	2,4%	58,8%
5	Украина	-	0,0%	0,09	0,4%	0,15	0,7%	67,3%
Прочие	0,40	1,5%	0,66	3,2%	0,20	0,9%	-69,4%
Всего	27,07	100,0%	20,75	100,0%	23,04	100,0%	11,0%

В прошлом году страной, экспортирующей в Россию наибольший объем плодовых вин, стала Болгария с долей 44,3% (8,2 млн.л.), Литва, поставляющая на наш рынок винные напитки, заняла 27,7% (5,1 млн.л.) и Италия - 7,9% (1,5 млн.л.). Эти три страны занимают долю 79,9%.

В целом рынок импортных вин в 2011 году остается на уровне 2010 года, При этом во втором и третьем кварталах от месяца к месяцу объем импорта будет колебаться. В значительной степени это будет связано с перелицензированием участников алкогольного рынка, которое для одних повлечет временное прекращение деятельности и, как следствие, временную приостановку торговли вином, а для других выход из бизнеса, и фактически прекращение торговли.

Такая ситуация заставит участников рынка импортных вин искать новые возможности для заработка, что постепенно приведет к реорганизации сбытовой сети, на что потребуется время, которое и вызовет колебания объема импорта вин. Помимо этого следствием реорганизации станет увеличение долей участников на всех уровнях.

Что касается появления новых марок вин на российском рынке в этом году, то оно будет таким же вялотекущим, как и в 2010 году. Таким образом, наибольшую долю в ассортиментном портфеле импортеров будут занимать те же марки и вина, что и в предыдущие годы. При этом основные страны-экспортеры сохранят лидерство.

Также в 2011 году будет продолжать расти стоимость импортного вина вследствие увеличения акцизных ставок.

1.2 Особенности таможенного оформления и таможенного контроля алкогольных напитков

При таможенном оформлении алкогольных напитков применяется общий порядок таможенного оформления, утвержденной приказом ГТК РФ № 1356 от 28.11.2003г. (ред. 11.01.2010г.) « Об утверждении инструкций о действиях должностных таможенных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров». Данная инструкция определяет перечень, последовательность и предельные сроки осуществления действий должностными лицами таможенных органов Российской Федерации при таможенном оформлении товаров с момента подачи таможенной декларации до момента выпуска товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом.

1.2.1 Применение таможенной декларации

Важным этапом таможенного оформления алкогольных напитков является контроль соблюдения условий принятия таможенной декларации.

На данном этапе уполномоченное лицо вносит информацию из таможенной декларации в графы 1-9, 11 Журнала учета и регистрации таможенных деклараций, ведущегося в электронном виде. После заполнения Журнала учета и регистрации таможенных деклараций должностное лицо проверяет возможность декларирования товаров данному таможенному органу.

В нашем случае это очень важный вопрос, поскольку в отношении алкогольных напитков установлены определенные ограничения компетенции таможенного органа, в который может быть подана таможенная декларация. Так, в соответствии с Приказом от 25.05.2009 г. (ред. 04.01.2011) N 931"О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении подакцизных товаров и других определенных видов товаров" обладают компетенцией по совершению таможенных операций в отношении перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации подакцизных товаров, оборот которых подлежит лицензированию и которые подлежат маркировке акцизными марками, виноматериалов и коньячных спиртов, а также ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации пива (в том числе безалкогольного) следующие таможенные органы, находящиеся в регионе деятельности ЮТУ:

-Ейский таможенный пост, таможенный пост Морской порт Темрюк Краснодарской таможни (только в отношении виноматериалов, коньячных спиртов и пива);

-Карасунский и Краснодарский таможенные посты Краснодарской таможни (только в отношении пива);

- Советский таможенный пост Волгоградской таможни (только в отношении виноматериалов, коньячных спиртов и пива);

- Ростовский таможенный пост Ростовской таможни (только в отношении пива);

- Батайский таможенный пост Ростовской таможни;

- Новороссийский таможенный пост Новороссийской таможни;

- Сочинский таможенный пост Сочинской таможни (только в отношении пива);

- Таганрогский таможенный пост Таганрогской таможни (только в отношении пива);

- Таможенный пост Морской порт Таганрог Таганрогской таможни (только в отношении виноматериалов, коньячных спиртов и пива).

Кроме того, в соответствии Письмом ФТС от 22.02.2008г. №04-21/6873 "О таможенном оформлении алкогольной продукции, происходящей из Республики Молдова" установлено, что местом декларирования алкогольной продукции, происходящей из Республики Молдова, определен Боровский таможенный пост Центральной акцизной таможни.

Далее уполномоченное должностное лицо в течение не более 30 минут с момента подачи таможенной декларации осуществляет проверку:

1. Полномочий лица, подающего таможенную декларацию;

2. Полномочий лица выступать декларантом товаров;

3. Наличия подписи лица, заполнившего таможенную декларацию, и печати, если в соответствии с законодательством Российской Федерации лицо, составившее таможенную декларацию, должно иметь печать;

4. Соответствия таможенной декларации и декларации таможенной стоимости (если имеется) формам, установленным таможенным законодательством;

5. Наличия электронной копии таможенной декларации и декларации таможенной стоимости;

6. Наличия транспортных (перевозочных), коммерческих, таможенных документов и сведений в соответствии с Перечнем документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом, утвержденным Приказом ФТС РФ от 25.04.2007 №536 (ред. 15.10.2010г.), с обязательным указанием информации о представленных документах в двух экземплярах описи;

7. Если отдельные документы не представляются одновременно с таможенной декларацией - наличия письменного обязательства об их представлении в более поздние сроки;

8. Факта завершения действий, совершаемых в соответствии с требованиями, предусмотренными Таможенным Кодексом, до подачи или одновременно с подачей таможенной декларации;

9. Соответствия заполнения таможенной декларации требованиям, установленным Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации (ГТД) и транзитной декларации, утвержденной Решение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 г (ред. 20.09.2010 г.). « Об инструкциях по заполнению таможенных деклараций в формах таможенных деклараций» в том числе наличие информации о необходимых документах и сведениях.

При подаче таможенной декларации уполномоченное должностное лицо проверяет сроки ее подачи.

По запросу лица, подавшего таможенную декларацию, уполномоченное должностное лицо незамедлительно (в срок не более 10 минут) выдает письменное подтверждение о подаче таможенной декларации и представлении документов.

При невыполнении условий принятия таможенной декларации, уполномоченное должностное лицо, оформляет отказ в принятии таможенной декларации.

Если лицо, подавшее таможенную декларацию, изъявило желание соблюсти все условия принятия таможенной декларации до окончания рабочего времени в день подачи таможенной декларации, то отказ в ее принятии не оформляется до истечения указанного срока либо до соблюдения условий принятия таможенной декларации (в зависимости от события, которое наступит раньше).

После выполнения вышеуказанных действий уполномоченное должностное лицо оформляет принятие таможенной декларации путем присвоения ей регистрационного номера.

После оформления принятия таможенной декларации и необходимых документов уполномоченное должностное лицо формирует комплект документов таможенной декларации, в который включаются помимо документов, представленных декларантом, также документы (копии), полученные от уполномоченных должностных лиц, ответственных за проведение завершения процедуры внутреннего таможенного транзита и (или) за проверку помещения товаров под процедуру временного хранения.

Далее уполномоченное должностное лицо проводит проверку соответствия электронной копии таможенной декларации ее бумажному носителю, а также осуществляет форматно-логический контроль с использованием штатных программных средств, в том числе в целях установления наличия рисков.

После проведения обработки электронной копии таможенной декларации уполномоченное должностное лицо передает таможенную декларацию с комплектом документов уполномоченному должностному лицу, проводящему документальный контроль.

1.2.2 Особенности проведения документального контроля

При осуществлении документального контроля уполномоченное должностное лицо проводит проверку соблюдения условий выпуска товаров путем осуществления ряда операций.

При осуществлении сверки сведений, заявленных в таможенной декларации, о наименовании товаров и их количественных данных (количество мест, вес и пр.) со сведениями, содержащимися в документах, представленных таможенному посту для проверки декларации, а также с электронными копиями таможенных документов уполномоченное должностное лицо осуществляет:

1. Сверку количественных данных (количество мест, вес и пр.);

2. Сверку стоимостных данных;

3.Сверку сведений о контракте, коммерческих, транспортных и таможенных документах.

1.2.2.1 Контроль классификационного кода по ТНВЭД ТС

При контроле правильности определения классификационного кода товара по ТН ВЭД ТС уполномоченное должностное лицо осуществляет:

1. Контроль достоверности и полноты сведений, заявленных в таможенной декларации для целей идентификации товара, а также классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ТС;

2. Проверку соответствия и полноты описания товара в таможенной декларации установленным требованиям, в том числе описания его упаковки;

Необходимо отметить, что в отношении виноградных вин и прочих сусел в целях однозначной идентификации и классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС установлены особые требования, в соответствии с которыми помимо прочих сведений, указание которых предусмотрено Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, должны быть указаны следующие сведения, представленные в таблице 1.5.

Таблица 1.5

Сведения, представленные в инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации

Код ТН ВЭД России	Наименование товара	Информация, подлежащая обязательному внесению под номером 1 в графу 31 ГТД
2204 10 2204 21 2204 29	Вина виноградные натуральные, включая крепленые	- Процентное содержание этилового спирта по объему (об.%); - содержание сахара (г/л); - тип вина: Высококачественное или ординарное; - натуральное или крепленое; - белое, розовое или красное; - сухое, полусухое, полусладкое, сладкое, десертное или крепкое; - - игристое, шипучее, газированное или тихое
2204 30	Прочие сусла виноградные	Способ приостановления брожения; - процентное содержание этилового спирта по объему (об.%); - содержание сахара (г/л); - плотность (г/смЗ при 20 град. С)

Источник: Приказ ФТС РФ от 06.05.2010 №895 «О требованиях к описанию отдельных категорий товаров в графе 31 ГТД"

3. Контроль правильности определения классификационного кода по ТН ВЭД России в случаях, отнесенных к компетенции таможенного поста;

4. Проверку соответствия заявленных сведений о товарах сведениям, содержащимся в решениях о классификации товаров, принятых вышестоящими таможенными органами.

На данном этапе может возникнуть много трудностей в связи с большим количеством спорных вопросов, касающихся классификации основных видов алкогольных напитков в соответствии с ТН ВЭД ТС. В данном случае целесообразно рассмотреть особенности определения кода ТН ВЭД ТС виноградных вин и виноматериалов.

1.2.2.2 Ставки акциза на винодельческую продукцию

В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2010г №306-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и закон Российской Федерации«О налоговых органах Российской Федерации», ставки акциза на винодельческую продукцию следующие:

В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% будут применять следующие ставки за один литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах:

- в 2011 году - 231,0 руб.;

- в 2012 году - 254,0 руб.

В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% будут действовать следующие ставки за один литр безводного этилового спирта:

- в 2011 году - 190,0 руб.;

- в 2012 году - 230,0 руб.

Ставки в отношении натуральных вин составят за один литр:

- в 2011 году - 5,00 руб.;

- в 2012 году - 6,00 руб.

Что значительно ниже остальных ставок акцизов, поэтому недобросовестные участники ВЭД часто используют это в корыстных целях, заявляя прочие вина (крепленые, ароматизированные), как натуральные.

Виноградные натуральные, в том числе крепленые вина классифицируются в товарной позиции 2204 ТН ВЭД ТС, но при этом ставка акциза 5,00 руб. (в 2011 г) и 6,00 руб. (в 2012 г.) распространяется только на натуральные вина.

1.2.2.3 Контроль страны происхождения товара

При контроле страны происхождения декларируемых товаров уполномоченное должностное лицо осуществляет:

1. Контроль достоверности и полноты сведений, заявленных в таможенной декларации и документе, подтверждающем страну происхождения товаров, если стране происхождения данных товаров Российская Федерация предоставляет тарифные преференции в соответствии с международными договорами Российской Федерации или законодательством Российской Федерации (в случаях, отнесенных к компетенции таможенного поста);

2. Проверку соответствия заявленных сведений о товарах сведениям, содержащимся в решениях о стране происхождения товаров, принятых вышестоящими таможенными органами;

3. Внесение информации по принятому решению о стране происхождения в таможенную декларацию (в ДТ - в графу "С" комплектов ТД1 или ТДЗ) и в электронную копию таможенной декларации. Необходимо отметить, что алкогольные напитки входят в перечень товаров, при ввозе которых на таможенную территорию Российской Федерации из государств-участников СНГ требуется предоставление сертификата о происхождении товара по форме СТ-1. Перечень этих алкогольных напитков приведен. При этом согласно общему правилу для целей определения страны происхождения товара, изготовленного в государстве - участнике Соглашения, применяется кумулятивный принцип, который определяет происхождение того или иного товара при его последовательной обработке / переработке.

Если в производстве конечного товара в одной из стран СНГ используется сырье или материалы, происходящие из других стран СНГ, подтвержденные сертификатом о происхождении товара формы СТ-1 и подвергаемые поэтапной последующей обработке в других странах СНГ, то страной происхождения такого товара считается страна, где он в последний раз был подвергнут обработке / переработке.

При отсутствии сертификата о происхождении сырья или материалов формы СТ-1 или в случае участия в производстве товара третьих стран определение страны происхождения конечного товара осуществляется на основании критерия достаточной обработки / переработки.

Критерий достаточной обработки / переработки может выражаться:

1. Изменением товарной позиции по ТН ВЭД ТС на уровне хотя бы одного из первых 4 знаков, произошедшим в результате обработки / переработки;

2. Выполнением необходимых условий, производственных и технологических операций, достаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти операции имели место;

3. Правилом адвалорной доли, когда стоимость используемых материалов или добавленная стоимость достигает фиксированной процентной доли в цене конечной продукции.

Основным критерием достаточной обработки / переработки является изменение товарной позиции по ТН ВЭД ТС на уровне хотя бы одного из первых 4 знаков; он применяется в отношении всех товаров, за исключением товаров, включенных в перечень условий, производственных и технологических операций, при выполнении которых товар считается происходящим из той страны, в которой они имели место. Алкогольные напитки включены в этот перечень, поэтому при определении страны происхождения должны учитываться условия, производственные и технологические операции, приведенные в таблице 1.6.

Таблица 1.6

Перечень условий, производственных и технологических операций

Код ТН ВЭД ТС	Наименование товара	Условия, производственные и технологические операции, необходимые для придания товару статуса происхождения при использовании в производстве товара третьих стран
2204	Вина виноградные натуральные, включая крепленые; сусло виноградное, кроме указанного в товарной позиции 2009	Изготовление из материалов любых позиций при условии выполнения технологических операций по купажированию, фильтрации и других последующих операций. Однако стоимость используемых материалов позиции 2204 не должна превышать 50% цены конечной продукции

Источник: Решение Совета глав правительств содружества независимых государств от 30.11.2000г. (с изменениями от 18.11.2010) «О правилах определения страны происхождения товаров».

1.2.2.4 Контроль соблюдения запретов и ограничений должностным лицом

При контроле соблюдения запретов и ограничений уполномоченное должностное лицо осуществляет:

1. Контроль достоверности и полноты сведений, заявленных в таможенной декларации, в целях соблюдения лицом, перемещающим товары, запретов и ограничений;

2. Проверку наличия и правильности оформления разрешений, лицензий, сертификатов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также сведений, подтверждающих прохождение ветеринарного, фитосанитарного и иных видов государственного контроля;

3. Передачу в установленных случаях в соответствующее функциональное подразделение таможни информации о выявленных случаях несоблюдения запретов и ограничений.

При перемещении алкогольной продукции необходимо предоставление следующих документов, подтверждающих соблюдение запретов и ограничений:

1. Лицензия на экспорт, импорт, хранение и поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

2. Сертификат соответствия;

3. Санитарно-эпидемиологическое заключение.

Вывоз с таможенной территории Российской Федерации или ввоз на таможенную территорию Российской Федерации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции осуществляется организациями, имеющими лицензии на экспорт, импорт, хранение и поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции. Выдача лицензий осуществляется Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

В соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 №184-ФЗ (ред. от 28.09.1010) «О техническом регулировании», при таможенном оформлении товары, подлежащие обязательной сертификации, выпускаются на территорию Российской Федерации при условии представления в таможенные органы сертификатов соответствия только в случае помещения под таможенные режимы, которыми предусмотрена возможность их отчуждения (выпуск для внутреннего потребления, свободная таможенная зона, реимпорт), и использования этой продукции в соответствии с ее назначением на таможенной территории Российской Федерации. При этом список товаров (алкогольных напитков), для которых требуется проведение обязательной сертификации приведен в таблице 1.7.

Таблица 1.7

Список товаров, требующих обязательной сертификации

Наименования (описания) товаров	Коды позиций ТН ВЭД России
Алкогольные напитки в потребительской таре, предназначенной для реализации населению (кроме виноматериалов, сусла виноградного, пива)	2204 (кроме виноградного вина в упаковке емкостью более 10 литров, виноградного сусла, виноматериалов)

1.2.2.5 Маркировка акцизными марками

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 N 866 (ред. от 09.03.2010) "О маркировке алкогольной продукции акцизными марками" (вместе с "Правилами нанесения на акцизные марки сведений о маркируемой ими алкогольной продукции", "Правилами маркировки алкогольной продукции акцизными марками"), алкогольная продукция входит в перечень товаров, подлежащих обязательной маркировке акцизными марками.

Акцизные марки - специальный знак, имеющий одну или несколько степеней защиты.

Ввоз на Таможенную территорию таможенного союза алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции, не маркированной акцизными марками в установленном порядке, не допускается.

В случае ввоза на территорию таможенного союза алкогольной продукции для приобретения акцизных марок юридическому лицу необходимо обратиться с заявлением в таможенные органы, обладающими компетенцией по обеспечению организаций, по месту государственной регистрации организации при условии их предварительной оплаты и принятия таможенными органами отчетов об использовании ранее выданных акцизных марок.

В соответствии с Приказом от 07.10.2010 N 1849 «Об утверждении правил приобретения акцизных марок для маркировки алкогольной продукции и контроля за их использованием», денежные средства, предназначенные для приобретения акцизных марок, вносятся на счет Федерального казначейства.

Сумма денежных средств, предназначенных для приобретения акцизных марок и подлежащих внесению на счет Федерального казначейства, определяется по формуле:

С = См x Кап, (1)

где С - сумма денежных средств, предназначенных для приобретения марок;

См - цена одной акцизной марки;

Кап - количество бутылок или иной потребительской тары, для маркировки которых приобретаются акцизные марки.

Денежные средства, предназначенные для приобретения акцизных марок, уплачиваются в валюте Российской Федерации.

Для приобретения акцизных марок организация не позднее 60 дней до начала месяца, в котором планируется получение марок, должна представить в уполномоченный таможенный орган следующие документы:

1. Заявление о выдаче акцизных марок в 2-х экземплярах на бумажном носителе и электронной копии;

2. Копию договора (контракта) поставки алкогольной продукции, в соответствии с которым предполагается осуществлять ввоз (импорт) алкогольной продукции на таможенную территорию таможенного союза, а так же изменения и дополнения к нему (касающиеся количества, вида, наименования алкогольной продукции, объема алкогольной продукции в потребительской таре, содержания этилового спирта в алкогольной продукции, условий ее поставки, производителя или иностранной организации, осуществляющей поставку алкогольной продукции). Соответствующие изменения и дополнения вносятся в заявление организацией, заверяются должностным лицом уполномоченного таможенного органа;

3. Оригинал или копию документа, подтверждающего правомерность использования товарного знака на Алкогольную продукцию (предоставляется в отношении товарных знаков, защита которых в пределах своей компетенции обеспечивается таможенными органами в соответствии с таможенным кодексом таможенного союза);

4. Копии сертификатов соответствия технических средств фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота алкогольной продукции в единую государственную автоматизированную информационную систему учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

5. Копии лицензий.

Копии документов, представляемые организацией, должны быть заверены организацией, представившей документы, либо заверены нотариально. Количество марок, указанное организацией в заявлении, не может превышать общее количество бутылок или иной потребительской тары, предусмотренное контрактом к ввозу (импорту) на таможенную территорию таможенного союза, подлежащих маркировке.

В случае возврата организацией таможенному органу ранее приобретенных для исполнения указанного в заявлении контракта акцизных марок (как неиспользованных и (или) поврежденных), для исполнения данного контракта допускается повторное приобретение акцизных марок в количестве, не превышающем количество ранее возвращенных марок.

Срок рассмотрения таможенным органом заявления не может превышать 5 рабочих дней со дня его подачи в таможенный орган и представления всех документов. Уполномоченный таможенный орган регистрирует заявление после проверки содержащихся в нем сведений - должностное лицо таможенных органов присваивает заявлению регистрационный номер и проставляет на нем дату регистрации, которые заверяет подписью и оттиском личной номерной печатью. Сведения, указанные в заявлении, вносятся в журнал регистрации заявлений организаций о выдаче акцизных марок.

При невыполнении организацией требований в части представления необходимых для регистрации заявления документов уполномоченный таможенный орган в письменном виде извещает организацию о причинах отказа в регистрации заявления с одновременным возвратом представленных организацией документов.

Денежные средства, уплаченные за акцизные марки, подлежат возврату по заявлению плательщика. Первый экземпляр зарегистрированного заявления возвращается организации; второй экземпляр с копиями документов и оригиналом документа, подтверждающим оплату денежных средств за акцизные марки, находится на контроле уполномоченного таможенного органа. Зарегистрированные заявления включаются в заявку на изготовление акцизных марок, которую уполномоченный таможенный орган направляет в Федеральную таможенную службу России.

Выдачу изготовленных акцизных марок организации осуществляет уполномоченный таможенный орган, зарегистрировавший заявление.

Уполномоченный таможенный орган в 2-хдневный срок со дня получения изготовленных акцизных марок информирует организацию о выполнении ее заказа на изготовление акцизных марок путем размещения в месте, обеспечивающем доступность информации, перечня регистрационных номеров заявлений, в соответствии с которыми изготовлены заказанные акцизные марки. По обращению организации уполномоченный таможенный орган обязан информировать организацию об изготовлении заказанных акцизных марок путем направления в ее адрес письменного уведомления (или вручает указанное уведомление представителю организации).

Для получения марок импортер обязан представить в уполномоченный таможенный орган обеспечение исполнения обязательства импортера в виде:

1. Банковской гарантии;

2. Внесения денежных средств на депозит таможенного органа;

3. Иные способы обеспечения выполнения обязательства импортера.

Размер суммы обеспечения исполнения обязательства организации определяется федеральной таможенной службой исходя из суммы таможенных платежей, подлежащих уплате по соответствующему виду алкогольной продукции при ее выпуске для свободного обращения, и рассчитывается по формуле:

, (2)

где С_об - фиксированный размер обеспечения исполнения обязательства организации, который устанавливается федеральной таможенной службой России по согласованию с Минэкономразвития России, исходя из суммы таможенных платежей, подлежащих уплате по соответствующему виду алкогольной продукции при ее выпуске для свободного обращения;

К_м - количество акцизных марок, указанных в зарегистрированном заявлении.

Q - коэффициент пересчета, учитывающий соответствующий объем алкогольной продукции в потребительской таре, указанный в заявлении (например: 0,35; 0,75; 1; 2 и так далее.);

После принятия уполномоченным таможенным органом обеспечения исполнения обязательства организации должностное лицо таможенного органа на обязательстве организации проставляет отметку: «Обеспечение исполнения данного обязательства организации принято». Указанная отметка заверяется подписью должностного таможенного лица и оттиском личной номерной печати.

Один экземпляр обязательства организации приобщается к заявлению, находящемуся на контроле уполномоченного таможенного органа, другой -передается организации. После регистрации обязательства организации и принятия уполномоченным таможенным органом обеспечения исполнения обязательства организации акцизные марки выдаются представителю организации на основании соответствующих полномочий в соответствии с количеством и иными сведениями, указанными в заявлении.

В последующем выдача акцизных марок по данному заявлению не допускается.

В случае если в течение трех месяцев со дня информирования уполномоченным таможенным органом о поступлении заказанных акцизных марок организация не представила в данный уполномоченный таможенный орган необходимые документы либо в указанный срок в письменной форме уведомила уполномоченный таможенный орган о своем отказе в получении заказанных акцизных марок, уполномоченный таможенный орган аннулирует заявление. При этом должностное лицо таможенного органа на оборотной стороне находящегося у него на контроле экземпляра заявления делает отметку об аннулировании заявления (с указанием оснований такого аннулирования), которую подписывает и заверяет оттиском личной номерной печати. Последующее использование данного заявления о выдаче акцизных марок не допускается.

При выдаче акцизных марок организации должностное лицо таможенного органа фиксирует дату выдачи организации акцизных марок, их количество с указанием серий, номеров и надписей на акцизных марках (в специальном журнале).

Передача акцизных марок, полученных одной организацией, другой организации, а также использование акцизных марок для маркировки алкогольной продукции, полученных во исполнение одного контракта организации, для исполнения другого контракта организации не допускается.

При получении акцизных марок организация берет на себя обязательство об использованием приобретаемых акцизных марок в соответствии с их назначением. Данное обязательства предусматривает следующие мероприятия:

1. Нанесение на алкогольную продукцию акцизных марок в установленном порядке;

2. Возврат поврежденных или неиспользованных акцизных марок выдавшему их таможенному органу;

3. Предоставление отчета об использовании выданных акцизных марок;

4. Ввоз в установленном порядке на таможенную территорию таможенного союза алкогольной продукции, маркированной акцизными марками. После выполнения всех условий приобретения акцизных марок юридическому лицу выдают марки с пустыми полями, которые плательщик должен самостоятельно зарегистрировать в единой государственной автоматизированной информационной системе учета объема алкогольной продукции. Для предоставления программных средств единой государственной автоматизированной информационной системе организация обращается в уполномоченный таможенный орган по месту государственной регистрации или ее обособленного подразделения с заявлением о предоставлении программных средств.

Неиспользованные и (или) поврежденные акцизные марки подлежат возврату организацией в выдавший их уполномоченный таможенный орган. При этом денежные средства, уплаченные за акцизные марки, не возвращаются. Акцизные марки должны быть возвращены в выдавший их уполномоченный таможенный орган также в случаях, когда:

1. Сведения об алкогольной продукции, нанесенные на акцизные марки, не соответствуют сведениям, содержащимся в единой государственной автоматизированной информационной системе;

2. Акцизные марки нанесены на алкогольную продукцию способом, не позволяющим считывать сведения о маркируемой ими алкогольной продукции с использованием средств единой государственной автоматизированной информационной системы;

3. В иных случаях, когда маркировка алкогольной продукции акцизными марками произведена с нарушением Правил маркировки алкогольной продукции акцизными марками, утвержденных постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 N 866 "О маркировке алкогольной продукции акцизными марками ". При этом денежные средства, уплаченные за акцизные марки, не возвращаются. Организация, возвращающая неиспользованные и (или) поврежденные акцизные марки, представляет на имя начальника уполномоченного таможенного органа или лица, его замещающего, письменное обращение с указанием причин возврата указанных акцизных марок, их количества, надписей на акцизных марках о виде алкогольной продукции и объеме алкогольной продукции в потребительской таре, серий и номеров акцизных марок.

Прием алкогольной продукции уполномоченным таможенным органом производится не позднее 3-х рабочих дней после дня обращения организации в уполномоченный таможенный орган при представлении организацией:

1. Оригинала квитанции о получении акцизных марок;

2. Акцизных марок, указанных в обращении организации о возврате акцизных марок.

Неиспользованные и (или) поврежденные акцизных марок при возврате их организацией в уполномоченный таможенный орган должны соответствовать сериям и надписям на марках, выданных организации, а также должны быть наклеены на отдельные листы бумаги (за исключением неиспользованных марок, возвращаемых импортером в фабричных упаковках) с соблюдением следующих правил:

1. Номер, серия акцизной марки и надписи о виде алкогольной продукции и объеме алкогольной продукции в потребительской таре на ней должны четко просматриваться;

2. Отдельные части акцизной марки должны быть соединены;

3. Площадь каждой возвращаемой импортером поврежденной акцизной марки (в том числе и собранной из отдельных частей) должна составлять не менее 50% от ее первоначальной площади.

Неиспользованные и (или) поврежденные акцизные марки принимает уполномоченный таможенный орган с оформлением и выдачей организации или ее уполномоченному представителю приходной накладной.

Должностное лицо таможенного органа, осуществляющее прием неиспользованных и (или) поврежденных акцизных марок, оформляет приходную накладную на принятые акцизные марки после проверки их подлинности и пересчета их количества, и делает необходимые отметки, которые подписываются должностным лицом таможенного органа и заверяются оттиском личной номерной печати.

Акцизные марки, сдаваемые в уполномоченный таможенный орган лицами, которые их не приобретали, но в силу каких-либо обстоятельств имеют акцизные марки в своем владении, принимаются уполномоченным таможенным органом по приходной накладной.

При ввозе на таможенную территорию таможенного союза подакцизной алкогольной продукции, подлежащей маркировке, таможенный контроль в форме досмотра осуществляется в соответствии с профилями рисков, применяемыми в отношении данной продукции и доводимыми до таможенных органов в электронном виде с использованием комплекса программных средств «Ведение базы данных профилей рисков».

В таможенных органах таможенный досмотр алкогольной продукции производится независимо от случаев проведения таможенного досмотра такой продукции в местах прибытия, в целях обеспечения требований законодательства Российской Федерации и выпуска подакцизной алкогольной продукции, не маркированной акцизными марками в установленном порядке.

При процедуре декларирования маркированной алкогольной продукции с подачей декларации на товары применяются профили рисков в отношении таких подакцизных товаров.

1.2.3 Особенности осуществления фактического таможенного контроля и применения системы управления рисками

Уполномоченное должностное лицо по результатам проведения документального контроля и в случае выявления рисков докладывает начальнику таможенного поста либо лицу, им уполномоченному, о необходимости проведения таможенного досмотра (осмотра) товаров (если указание о проведении такого досмотра содержится в профиле риска) с указанием причин, его вида и объема, являющихся адекватными для проверки сведений, заявленных в таможенной декларации.

Реализация системы управления рисками является важным этапом таможенного оформления алкогольных напитков. Согласно ст. 127 Таможенного кодекса таможенного союза под риском понимается степень вероятности несоблюдения таможенного законодательства таможенного союза и (или) законодательства государств - членов таможенного союза;

Как правило, недобросовестные участники ВЭД пытаются обойти нормы таможенного законодательства с целью уменьшения подлежащих уплате таможенных платежей. В отношении алкогольной продукции этот риск наиболее велик, поскольку законодательством установлены разные ставки таможенных пошлин и акцизов на разные алкогольные напитки, а также существует множество особенностей, связанных с классификацией алкогольной продукции в соответствии с ТН ВЭД. В связи с этим существует вероятность уклонения от уплаты таможенных платежей различными способами.

Например, путем заявления одних товаров под видом других. Так, существует возможность декларирования спиртовых настоек крепостью свыше 25об.%, классифицируемых в 2208208900 под видом коньячных спиртов, классифицируемых в 2208204000 и 2208208900, с целью уклонения от уплаты акцизов. В данном случае необходимо осуществлять контроль правильности заявления кода ТН ВЭД ТС путем проверки документов и сведений, принятия Отделом товарной номенклатуры и происхождения товаров решения о классификации, а также проведения таможенного досмотра товара с отбором проб и образцов для направления на экспертизу. Как правило, точно определить правильность классификации возможно только при помощи экспертизы, поскольку данные виды алкогольных напитков отличаются по физико-химическим показателям, определить которые в полевых условиях невозможно. Так, в 2007 году Минераловодской таможней и Дагестанской таможнями было взыскано 76 млн. руб. и 107 млн. руб. соответственно в результате выявленных фактов недостоверного декларирования «обработанной спиртовой настойки, полученной в результате дистилляции виноградного сусла» под видом выдержанного коньячного спирта.

Другим способом уклонения от уплаты таможенных платежей и снижения их суммы является заявление недостоверных сведений о таможенной стоимости путем предоставления фальсифицированных документов либо коммерческих документов не в полном объеме. В данном случае существует возможность заявления недостоверных сведений о годе урожая, стране происхождения, категории вина и других сведений в отношении вин, географическое происхождение, сорта винограда и методы изготовления которых определены законом. С целью выявления подобного нарушения в профилях рисков указаны контрольные уровни стоимости, отклонение от которых влечет проведение некоторых мер по минимизации рисков (проверка документов и сведений, проведение таможенного досмотра с отбором проб и образцов, принятие решения о выпуске начальником таможенного поста и т.д.). В случае, если в результате проведенных мероприятий выявляется занижение таможенной стоимости, уполномоченное должностное лицо принимает решение о корректировке таможенной стоимости. Так, известны случаи, когда коллекционные вина декларировались по цене ординарных алкогольных напитков. Подобным образом некоторые участники ВЭД пытаются получить несправедливые конкурентные преимущества.

Необходимо отметить, что решение о проведении таможенного досмотра должно быть принято не позднее 10 минут с момента выявления необходимости его проведения. Таможенный досмотр осуществляется согласно порядку, установленному статьями 116 и 117 ТК ТС, а также иными нормативными актами ФТС России, в срок не позднее одного рабочего дня с момента принятия решения о его проведении.

Нельзя не отметить еще одну важную проблему. В ходе проведения фактического таможенного контроля существуют трудности количественного учета алкогольных напитков, перемещаемых наливом судами, в частности виноматериалов. Так, для подсчета количества виноматериалов необходимо произвести замеры надвинных пустот (уровень взлива в горловинах танков), что подразумевает наличие калибровочных таблиц, учитывающие поправочные коэффициенты на температурное расширение в зависимости от содержания спирта и сахара, измерить температуру груза с точностью до 0,1 °С, определить плотность.

Как показывает практика, при замере температуры виноматериалов, находящихся в танках судна, на различной высоте (глубине) налива возникает градиент температуры виноматериалов от +6 °С до +11 °С. Так как плотность виноматериалов зависит от температуры, то наличие градиента температуры приводит к градиенту плотности, поэтому установить точное значение плотности партии виноматериалов на момент выгрузки не представляется возможным.

Определение количества виноматериалов по уровню надвинных пустот требует специальных познаний и навыков, поэтому осуществляется с привлечением специалистов независимых компетентных сюрвейерских компаний. В дополнение к этому. В связи с отсутствием поверенных измерительных счетчиков, отвечающих санитарным требованиям, в морском порту и средств, необходимых для проведение измерений по определению измерений по определению количества указанного товара, количественный учет виноматериалов осуществляется при перегрузке по прямому варианту «судно - автомобильная цистерна» и перевеске на электронных автомобильных весах. Этот метод при невозможности точного определения физических характеристик (температуры и плотности) виноматериалов не позволяет точно определить количество виноматериалов.