Анализ процессов формирования доходов и расходов в ОАО "Сбербанк России"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Актуальность темы исследования. В рыночных условиях задачи коммерческих банков заключаются в обеспечении бесперебойного денежного оборота, кредитовании предприятий и организаций реального сектора экономики и населения, создании условий для экономического роста.

В связи с этим особую значимость приобретает проблема развития методического обеспечения финансового анализа деятельности кредитных организаций, в частности оценки и анализа доходов и расходов коммерческого банка.

Это касается и внутреннего анализа деятельности коммерческих банков для выявления скрытых резервов повышения эффективности денежного оборота, и внешней оценки для определения их финансовой устойчивости. Аналитические разработки позволят сделать банковскую сферу более прозрачной и надежной.

Важность изучения теоретических и методических основ финансового анализа деятельности коммерческого банка в разрезе доходов и расходов и повышение его роли в управлении банковской деятельностью подчеркивают актуальность выбранной темы исследования.

Несмотря на совокупность исследований, необходимо отметить, что современная методика финансового анализа коммерческого банка в разрезе доходов и расходов не отличается полнотой. Актуальность и недостаточная научная разработанность указанной проблемы предопределили выбор темы, цели и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Цель работы - проанализировать процессы формирования доходов и расходов.

В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи исследования:

- сформулировать понятие и сущность доходов и расходов коммерческого банка;

- рассмотреть методы формирования доходов и расходов коммерческого банка;

- изучить основные методы управления доходами и расходами коммерческого банка;

- проанализировать основные результаты деятельности ОАО «Сбербанк России»;

- провести анализ доходов и расходов ОАО «Сбербанк России»;

- определить основные пути повышения размера доходов ОАО «Сбербанк России»;

- сформулировать основные направления снижения расходов ОАО «Сбербанк России».

Объектом исследования выступает ОАО «Сбербанк России».

1. Теоретические основы формирования доходов и расходов коммерческого банка

1.1 Понятие и сущность доходов и расходов коммерческого банка

Доходы банка поглощают расходы, покрывают риски, создают прибыль и обеспечивают формирование внутреннего капитала.

Согласно Положения № 302-П доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:

а) притока активов;

б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;

в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

Расходы банка - затраты денежных средств банка на выполнение операций и обеспечение функционирования банка

Расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:

а) выбытия активов;

б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;

в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

Структурно доходы и расходы Положение №302-П подразделяет на полученные (уплаченные) от банковских операций и других сделок, операционные и прочие.

К банковским относятся такие доходы и расходы, как проценты по привлеченным и размещенным средствам, доходы (включая комиссии) от открытия, ведения и расчетно-кассового обслуживания банковских счетов, за переводы, платежи, операции с банковскими картами и за инкассацию . Кроме того, банковской является операция по купле-продаже иностранной валюты.

По форме 102 все доходы банка делятся на три группы: А - От банковских операций и других сделок, Б - Операционные доходы, В - Прочие доходы (рис. 1.1).

Рис. 1.1 Классификация банковских доходов согласно отчету о прибылях и убытках кредитной организации

Расходы также подразделяются на три группы: А - По банковским операциям и другим сделкам, Б - Операционные расходы, В - Прочие расходы (рис. 1.2).

Рис. 1.2 Классификация банковских расходов согласно Отчету о прибылях и убытках кредитной организации

К операционным доходам и расходам относят доходы от участия в уставных капиталах других организаций; доходы и расходы по срочным беспоставочным сделкам (вариационная маржа); доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг); доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование; доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества; доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг, встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (НВПИ), а также другие расходы и доходы, помимо банковских.

При этом под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной. Валютная оговорка представляет собой условие договора, согласно которому требование и (или) обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюта обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюта-эквивалент), или условных единицах по согласованному курсу.

Под валютой обязательства понимают также валюту погашения долгового обязательства, если в соответствии с законодательством Российской Федерации, условиями выпуска или непосредственно в долговом обязательстве (например: оговорка эффективного платежа в векселе) однозначно определено его погашение в конкретной валюте, отличной от валюты номинала.

В таких случаях валюта номинала долгового обязательства признается валютой-эквивалентом. Если по договорам купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг) величина выручки (стоимость работ, услуг) определяется с применением НВПИ, разницы, связанные с их применением, начисляются с даты перехода прав собственности на поставляемый актив (даты приема работ, оказания услуг) до даты фактически произведенной оплаты.

К операционным относятся также расходы, связанные с формированием резервов на возможные потери, а также доходы, связанные с их восстановлением. Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией или сделкой, а также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности, относятся также к операционным.

В составе операционных доходов и расходов кредитная организация в соответствии с Положением №302-П может, исходя из внутренних потребностей, в том числе связанных с требованиями налогового законодательства Российской Федерации, выделить в аналитическом учете операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: штрафы, пени, неустойки; доходы от безвозмездно полученного имущества; поступления и платежи в возмещение причиненных убытков; доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году; от списания активов и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей; от оприходования излишков и списания недостач; расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное); другие доходы и расходы, носящие разовый характер.

Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода;

г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.

Однако принципы признания и определения доходов и расходов не являются исчерпывающими, так как в отношении отдельных категорий доходов и расходов Положением №302-П установлены особенности.

Так, для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств с учетом принципа осторожности должны быть соблюдены одновременно следующие условия: право на получение этого дохода вытекает из конкретного договора; сумма дохода может быть определена; отсутствует неопределенность в получении дохода. Отсутствие или наличие неопределенности в получении процентных доходов признается на основании оценки качества ссудной и приравненной к ней задолженности в соответствии с Положением ЦБ РФ от 26 .03 . 2004 г . №254-П.

Классификация ссуды осуществляется на основе профессионального суждения работника банка с учетом финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга . При этом Банк России в Положении №254-П выделяет ссуды: стандартные (I категория качества), нестандартные (II категория качества), сомнительные (III категория качества), проблемные (IV категория качества) и безнадежные (V категория качества).

По ссудам, отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой). В отношении ссуд III категории качества банк вправе в учетной политике определить наличие или отсутствие определенности получения доходов . При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам III категории качества без исключения. По ссудам, отнесенным к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).

Начисленные проценты, получение которых признается определенным, подлежат отнесению на доходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты заемщиком. В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием), либо доначисленные с вышеуказанной даты.

Проценты, признанные проблемными, отражаются на счетах по учету доходов по факту их получения.

Эти проценты начисляются только во внебалансовом учете до даты их фактического получения. В момент фактического получения проценты списываются с внебалансового учета и отражаются в балансе сразу на счетах доходов.

В случае понижения качества ссуды и ее переклассификации в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные, суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат . Требования на получение таких доходов (срочные или просроченные) продолжают учитывать на соответствующих балансовых счетах. В случае повышения качества ссуды и ее переклассификации в категорию качества, по которой неопределенность в получении доходов отсутствует, кредитная организации обязана начислить и отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).

Согласно принципу осторожности проценты, подлежащие уплате, признаются в качестве расходов всегда в балансе. Процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств физических и юридических лиц за использование денежных средств на банковских счетах клиентов подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты. В последний рабочий день месяца отнесению на расходы подлежат все проценты за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если в последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием), либо доначисленные с указанной выше даты.

Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных кредитной организацией, не исполняется хотя бы одно из условий признания доходов, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.

Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий признания расходов, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности). Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.

1.2 Методы формирования доходов и расходов коммерческого банка

Все доходы банка, полученные в отчетном периоде, формируются в валовой доход.

Основными видами банковской деятельности в результате которой банки получают доход являются ссудный бизнес, бизнес с ценными бумагами, охранный бизнес, бизнес, основанный на приеме вкладов и бизнес, другие виды бизнеса.

Как уже упоминалось, при изучении структурного анализа доходов выявляют основные виды доходов и источников прибыли, именно от формы дохода, вида банковских операций, степени стабильности источника прибыли зависит надежность и сохранение прибыли в будущем.

На основе формы цены банковских услуг выделяются процентный, комиссионный и прочие формы доходов. К процентным доходам относятся проценты, полученные за предоставленные кредиты и от вложения в ценные бумаги (долговые обязательства и векселя). Комиссионные доходы банк получает за операции с ценными бумагами, иностранной валютой, по кассовым и расчетным услугам, за инкассацию и т.д.

К прочим формам дохода относится дисконтный доход по векселям, доходы от перепродажи и переоценки средств ценных бумаг, доходы от переоценки январь 2010 год в иностранной валюте и другие доходы, связанные с реализацией имущества, дивиденды и т.д. Оптимальной структурой доходов банка является преобладание процентного и комиссионного доходов. Однако следует учитывать, что в условиях инфляции возрастает процентный риск, что влияет на размер получаемого процентного дохода, и в этих условиях повышается доля комиссионных доходов от банковских услуг, так 30% чистого дохода (прибыли) должно формироваться именно за счет комиссионных доходов.

Доходы подразделяются и по степени стабильности. К стабильным относят процентный доход по ссудам, процентные и дисконтный доход по ценным бумагам, дивиденды ,полученную комиссию.

К нестабильным относят - доходы рыночного характера, связанные с переоценкой активов и перепродажей ценных бумаг, а также полученные штрафы, доходы от продажи имущества (разовые). Положительной тенденцией является рост стабильной части доходов.

В условиях сокращения нормы прибыли в традиционно банковских отраслях коммерческим банкам приходится диверсифицировать свою деятельность для расширения возможностей получения прибыли. Поскольку банкам запрещено самим заниматься производственной, торгово-посреднической и страховой деятельностью, они проникают в данные отрасли путем создания дочерних предприятий либо приобретения пакетов акций (долей) в уже существующих компаниях. Этот процесс известен с давних пор как сращивание финансового и промышленного капитала, и в настоящее время он начинает развиваться и в нашей стране. Банки, обладающие широким доступом к информации о состоянии дел в различных отраслях экономики и располагающие сравнительно большими финансовыми ресурсами, имеют хорошие возможности по проникновению в наиболее прибыльные отрасли. Прямое участие в капитале предприятий и организаций дает банкам возможность не только получать более высокие доходы, чем от их кредитования, но и минимизировать риски за счет получения контроля над их деятельностью.

Дополнительные доходы банки могут получать также от коммерческой деятельности своих вспомогательных подразделений. Если банк имеет собственную рекламную службу, он может оказывать рекламные услуги своим клиентам. Аналогично и другие службы могут не только обеспечивать деятельность самого банка, но и оказывать клиентам платные услуги. Это могут быть юридические, информационные, телекоммуникационные, маркетинговые, аудиторские, транспортные, охранные и другие услуги.

Помимо доходов от основной и побочной деятельности банки могут получать и некоторые другие доходы, которые относятся к категории прочих доходов:

- штрафы, пени, неустойки, взысканные с клиентов;

- оприходование излишков кассы;

- восстановление сумм резервов;

- доходы по операциям прошлых лет, поступившие или выявленные в отчетном году;

- доходы в виде возврата сумм из бюджета за переплату налога на прибыль;

- возмещение расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендующих организаций;

- возмещение работниками платы за телефонные переговоры частного характера.

Эти доходы по существу являются случайными, или «не заработанными» банком в отчетном периоде. Они обычно не учитываются при составлении плана доходов банка на предстоящий период.

Использование (затраты) денежных средств на производственную (банковскую) и непроизводственную (небанковскую) деятельность называется расходом коммерческого банка.

Группировка расходов банка осуществляется аналогично группировке доходов, для того чтобы можно было оценить финансовый результат и уровень прибыльности по каждому из направлений деятельности банка.

Расходы, непосредственно связанные с выполнением банковских операций, называют операционными. Их можно называть прямыми или переменными расходами, так как в отличие от других расходов их величина напрямую зависит от объема совершаемых банком операций.

Поскольку банковская деятельность обладает значительной спецификой, структура расходов у коммерческого банка иная, чем у производственного предприятия. У банка нет больших затрат на сырье и материалы, сравнительно невелики затраты на эксплуатацию и обслуживание основных средств и даже расходы на оплату труда занимают скромную долю в общей сумме расходов коммерческого банка.

Представляется, что с целью облегчения процесса отнесения всех затрат банка на бизнес-центры, отдельные услуги и продукты их регистрация может осуществляться по следующим параметрам:

1) по производственному признаку:

· производственные;

· общебанковские;

2) по способу отнесения на расходы подразделений, на отдельные продукты и услуги:

· прямые;

· косвенные;

3) по степени прослеживаемости:

· прослеживаемые;

· непрослеживаемые;

4) по отношению к отдельным видам услуг и продуктов:

· основные;

· накладные;

5) по месту возникновения:

· расходы бизнес-центров;

· расходы центров поддержки и обслуживания;

· расходы центра управления и контроля;

6) по связи с отдельными операциями банка:

· операционные;

· неоперационные;

7) по динамике и отношению к объему оказываемых услуг:

· условно-постоянные;

· условно-переменные;

8) по степени регулируемости:

· регулируемые;

· нерегулируемые;

9) по признаку нормируемости:

· нормируемые;

· ненормируемые.

Следует отметить, что подобная группировка затрат на проведение пассивных операций способствует повышению качества управления этими операциями, поскольку характеризует структуру затрат и дает возможность их оптимизации. Поскольку расходы банка по различным видам ресурсов неодинаковы, постольку в целях повышения рентабельности предпочтительнее использовать более дешевые источники. Однако такие ресурсы, как правило, неустойчивы, и их избыточность может привести к потере ликвидности.

Вместе с тем удержание ресурсов приводит к появлению стремления минимизировать все производимые затраты, а следовательно, увеличить удельный вес продуктов и услуг, не требующих дополнительных расходов на специальное оборудование, аренду дополнительных площадей, подготовку персонала и т.п. Однако подобное снижение затрат на проведение пассивных операций может привести к утрате банком конкурентных позиций на рынке банковских услуг.

Следовательно, снижение затрат по пассивным операциям обеспечивается не только привлечением более дешевых ресурсов, но и эффективным управлением ими, что непосредственно связано с порядком их отражения в управленческом учете и с оценкой при проведении управленческого анализа эффективности деятельности.

Необходимо отметить, что затраты на проведение активных операций можно признать вторичными по отношению к затратам на проведение пассивных операций, поскольку последние формируют основу для расчета себестоимости банковских продуктов и определяют активных операций минимальную стоимость операций по размещению ресурсов. При этом операционные расходы по пассивным операциям в гораздо большей степени определяются внешними факторами, в то время как операционные затраты на проведение активных операций больше поддаются внутреннему регулированию банком.

1.3 Основные методы управления доходами и расходами коммерческого банка

Планирование доходов, расходов и прибыли банка в качестве элемента управления рентабельностью банка на макроуровне включает следующие направления: составление планового баланса доходов и расходов банка в рамках бизнес-плана, планирование на его основе достаточной процентной маржи, составление сметы доходов и расходов банка, прогнозный расчет нормы прибыли на активы и собственный капитал, планирование распределения прибыли.

Важным элементом системы управления рентабельностью банка являются способы оценки уровня прибыльности. В качестве этих способов могут использоваться структурный анализ доходов, расходов и сложившихся источников формирования прибыли (финансового результата), анализ динамики и соотношения темпов роста доходов и расходов банка, оценка результатов деятельности на основе системы финансовых коэффициентов, факторный анализ показателей доходности и прибыльности банка.

Структурный анализ доходов банка дополняется структурным анализом расходов, так в коммерческих банках учитывают процентные, комиссионные и прочие расходы.

К процентным расходам относят плату за привлеченные кредиты от других банков и проценты, уплаченные по вкладам юридических и физических лиц. Комиссионные расходы, связанные с оплатой за кассовые, расчетные и другие операции, за инкассацию, полученные гарантии. К прочим непроцентным расходам относятся расходы по переоценке валюты и ценных бумаг, на содержание аппарата управления, штрафы и т.д. Классификация расходов банка применима для сравнения темпов роста процентных и комиссионных расходов с соответствующими группами доходов. Изменение процентной маржи, ее падение прежде всего связано с неправильным управлением процентными ставками по активным и пассивным операциям банка, структурой привлечения и размещения ресурсов.

Анализируя доходы и расходы банка, следует отметить, что финансовым результатом деятельности являются прибыль или убытки банка. Количественным выражением финансового результата может являться балансовая или чистая прибыль (убытки).

Структурный анализ финансового результата построен на выявлении его основных источников формирования прибыли: процентная маржа за период (фактическая); беспроцентный доход за период (фактический); беспроцентный расход за период (фактический).

Превышение беспроцентного дохода над беспроцентным расходом позволяет получить необходимый для деятельности кредитного учреждения доход. На негативное формирование дохода может оказать влияние падение процентной маржи на протяжении года, поглощение процентной маржи и налогами, формирование прибыли в основном за счет нестабильных источников, колебание и падение чистой прибыли и т.д.

Так, на падение процентной маржи может быть связано с несоответствием темпов роста процентных доходов и расходов, беспроцентных доходов и расходов.

Отрицательное влияние на конечный финансовый результат могут также оказывать операции на валютном рынке и рынке ценных бумаг, неправомерно высокие расходы на содержание аппарата управления и др.

Структурный анализ доходов, расходов и источников формирования прибыли дает большую информацию для оценки эффективности работы банка с количественных и качественных позиций, на ее основе.

Принимаются решения об изменениях направлений активных и пассивных операций, которые будут способствовать не только максимизации прибыли, но и лучшей защите банка от риска за счет повышения доли ее стабильных источников.

В мировой банковской практике для оценки уровня прибыльности банка используется система коэффициентов: коэффициенты процентной маржи, уровней непроцентного дохода и расхода, соотношения непроцентной и процентной маржи, стабильных доходов на рубль активов, доли дивидендов в доходах, расходов на рубль активов, коэффициенты спреда и посреднической маржи, показатели прибыльности активов и собственного капитала, прибыли на одного работника. Выбор основных коэффициентов определяется задачами банка на предстоящий период. Эти коэффициенты, их стандартные уровни, методика расчета фиксируются в документе о кредитной политике банка на предстоящий период.

Оценка уровня прибыльности банка на основе финансовых коэффициентов основывается на следующих приемах: сравнение фактического значения финансового коэффициента со стандартами банка; оценка соответствия уровня коэффициента мировым стандартам; анализ динамики коэффициента; сопоставление значения коэффициента с соответствующими показателями однотипных по величине и направлениям деятельности банков.

Факторный анализ уровня прибыльности банка позволяет детализировать причины ее изменения, а на этой основе конкретизировать принятие управленческих решений. Он применяется для выявления основного фактора изменения показателя прибыльности. Для этой цели может использоваться, например, метод подстановки, позволяющий выявить, с каким элементом числителя или знаменателя коэффициента связана в основном положительная или отрицательная тенденция его изменения, а также анализ причин изменения процентного расхода банка.

Факторный анализ может быть построен и на другом методе -- разложении коэффициентов на сомножители. В качестве примера можно привести формулу Дюпона, в которой коэффициент отношения прибыли к собственному капиталу разлагается на три сомножителя:

- доходная маржа,

- доходность активов,

- коэффициент левериджа.

Важным элементом в системе управления прибылью является ее текущее регулирование. Оценка уровня прибыльности банка в целом позволяет оценить степень надежности банка и выделить основные факторы, от которых она зависит. В свою очередь, эти основные факторы определяют предпочтительные методы текущего регулирования прибыли. Их условно можно разделить на следующие группы:

- регулирование процентной маржи,

- управление беспроцентным доходом,

- регулирование текущих расходов банка,

- отслеживание критических показателей рентабельности банка.

Регулирование процентной маржи складывается из следующих элементов:

- определение коэффициента достаточной процентной маржи на предстоящий период на основе бизнес-плана, фиксирование его уровня в документе о кредитной политике; регулярный контроль за соответствием коэффициентов фактической и достаточной процентной маржи;

- контроль за спредом;

- контроль за долей работающих активов;

- формирование договорного процента с учетом коэффициента достаточной процентной маржи.

Управление беспроцентным доходом включает:

- отслеживание тенденций изменения беспроцентного дохода на рубль активов;

- контроль за соотношением стабильных и нестабильных беспроцентных доходов; обеспечение диверсификации различных источников комиссионного дохода за счет развития банковских услуг;

- изучение рынка предоставляемых клиентам услуг;

- принятие мер к относительному повышению доли стабильного беспроцентного дохода по сравнению с процентным доходом при ожидаемом повышении темпов инфляции; выявление «умирающих» рынков услуг и изыскание новых источников дохода;

- активное использование рекламы банковских услуг.

Регулирование текущих расходов банка направлено на их оправданную минимизацию. В этих целях осуществляются: контроль за структурой расходов и изменения их величины на рубль активов; сопоставление показателей изменения расходов и доходов банка; контроль за центрами затрат.

А для отслеживания критических показателей рентабельности банка изучают динамику падение коэффициента прибыли; тенденцию сокращения процентной маржи; отрицательную процентную маржу по ссудным операциям, а также поглощение процентной маржи налогами.

Управление рентабельностью отдельных направлений деятельности банка основывается на выделении центров ответственности -- функциональных подразделений банка, ответственных за группу однородных банковских продуктов, и финансовый результат, полученный по ним. Такими центрами ответственности являются: кредитный отдел, отдел по работе с ценными бумагами, отдел дилинговых операций, валютный отдел, операционный отдел и т.д.

Оценка финансового результата работы подразделений, ответственных за отдельные направления деятельности, включает несколько этапов.

Первый этап является основным и предполагает определение бюджета подразделения, т.е. сметы затрат на соответствующий период и величины доходов, полученных в этот период от создания и реализации продуктов, за которые ответственно данный отдел.

При составлении сметы затрат подразделений банка используют разделение всех затрат банка на прямые и косвенные. При этом, за различными подразделениями банка отдельные виды доходов могут быть закреплены следующим образом: за кредитным отделом: процентный доход от ссуд, предоставленных клиентам; отдел дилинговых операций: процентный доход по межбанковским кредитам; отдел ценных бумаг: процентный и купонный доходы по долговым обязательствам, процентный и дисконтный доходы по векселям, полученные дивиденды.

На втором этапе производится выявление центров прибыльности и центров затрат путем сопоставления расходов и доходов подразделений. При превышении доходов над расходами подразделение является центром прибыльности, при превышении расходов над доходами -- центром затрат. К центрам прибыльности, как правило, относятся все функциональные подразделения (кредитный отдел,отдел по работе с ценными бумагами и т.д.), к центрам затрат -- штабные, т.е. вспомогательные, подразделения, создающие нормальные условия для деятельности функциональных управлений и отделов.

На третьем этапе осуществляется определение размера дохода, передаваемого подразделением, ответственным за данное направление деятельности банка, другим функциональным подразделениям в связи с использованием привлеченных ими ресурсов. В основе расчета величины перераспределяемого дохода лежит размер этих ресурсов, а также разница между альтернативной процентной ставкой и средневзвешенной ценой привлеченного ресурса.

Более точный результат дает определение размера и структуры ресурсов, вложенных в данный вид банковского бизнеса, распределение ресурсов по активным операциям с учетом степени востребованности (стабильности) первых и ликвидности вторых. Например, часть депозитных ресурсов должна сохранять в основном денежную форму (в виде остатков в кассе, на корреспондентских счетах, на счете фонда резервов в Центральном банке) или покрывать краткосрочные активные операции с первоклассными контрагентами. Стабильная часть депозитных ресурсов может покрывать ссудную задолженность кредитоспособных заемщиков сверх созданного резерва. Такая система разрабатывается банком с учетом качества активов и пассивов баланса.

Разница между реальной стоимостью ресурсов, вложенных в данное направление деятельности кредитной организации, и стоимостью ресурсов по альтернативной цене и составляет перераспределяемую величину дохода данного подразделения. На практике в качестве альтернативной цены ресурсов может использоваться средняя цена ресурсов на межбанковском рынке.

Себестоимость всех направлений деятельности банка увеличивается за счет включения затрат его штабных подразделений. Поэтому четвертым этапом оценки рентабельности какого-либо направления бизнеса является распределение чистого сальдо затрат штабных подразделений (расходы--доходы) между функциональными подразделениями пропорционально затратам последних.

Наконец, на пятом этапе оценки эффективности отдельного направления деятельности банка определяется чистый финансовый результат центров прибыльности.

Методами текущего регулирования рентабельности отдельных направлений деятельности банка могут являться:

- контроль за соблюдением сметы затрат подразделений и финансовым результатом центров прибыльности;

- отслеживание спреда;

- контроль за формированием договорного процента и комиссии;

- построение оплаты труда руководящих работников центров прибыльности на основе финансового результата подразделения.

К управлению прибылью коммерческого банка на микроуровне относится управление рентабельностью конкретных банковских продуктов. Прибыль от реализации любого банковского продукта определяется на основе его рыночной цены и себестоимости.

Специфика расчета эффекта от создания и реализации банком отдельных видов продуктов определяется их характером, структурой затрат на создание банковских продуктов и формой цены.

Таким образом, в связи с возрастающей ролью банковской системы в обслуживании экономических субъектов, расширением внешнеэкономических и межрегиональных связей, продолжающимся процессом становления и ликвидации отдельных коммерческих банков возрастает роль и значение анализа финансового состояния банка, составной частью которого выступает анализ доходов и расходов коммерческого банка.

Анализ доходов и расходов банка дает возможность изучения результатов деятельности коммерческого банка, а, следовательно, и оценки эффективности его как коммерческого предприятия. Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли.

2. Анализ доходов и расходов ОАО «Сбербанк России»

2.1 Анализ основных результатов деятельности ОАО «Сбербанк России»

История Сбербанка России началась более 170 лет назад, в XIX веке. За почти два столетия банк завоевал статус крупнейшего финансового института страны.

Сбербанк сегодня - это современный универсальный банк, который предлагает широкий спектр услуг для всех групп клиентов, активно участвует в социальной и экономической жизни страны.

Банк является открытым акционерным обществом; он был основан в 1841 году, и с этого времени осуществлял операции в различных юридических формах. Банк зарегистрирован и имеет юридический адрес на территории Российской Федерации. Основным акционером Банка является Центральный банк Российской Федерации («Банк России»), которому по состоянию на 31 декабря 2012 года принадлежит 52,3% обыкновенных акций Банка или 50,0% плюс 1 голосующая акция от количества всех выпущенных акций Банка (31 декабря 2011 года: 60,3% обыкновенных акций Банка или 57,6% всех выпущенных акций Банка). Уменьшение доли Банка России произошло в результате продажи 7,6% акций и глобальных депозитарных расписок в сентябре 2012 года институциональным инвесторам.

По состоянию на 31 декабря 2012 года Наблюдательный Совет Банка возглавляет Председатель Банка России. Два Первых Заместителя Председателя Банка России являются заместителями Председателя Наблюдательного Совета Банка. В Наблюдательный Совет также входят независимые директора.

Банк работает на основании генеральной банковской лицензии, выданной Банком России, с 1991 года. Банк имеет лицензии, необходимые для хранения и осуществления торговых операций с ценными бумагами, а также проведения прочих операций с ценными бумагами, включая брокерскую, дилерскую деятельность, функции депозитария и управления активами. Деятельность Банка регулируется и контролируется Банком России и Федеральной службой по финансовым рынкам.

Основным видом деятельности ОАО «Сбербанк России» являются коммерческие и розничные банковские операции. Данные операции включают (но не ограничиваются) привлечение средств во вклады и предоставление коммерческих кредитов в свободно конвертируемых валютах, а также в российских рублях; предоставление услуг клиентам при осуществлении ими экспортных/импортных операций; конверсионные операции; торговлю ценными бумагами. ОАО «Сбербанк России» осуществляет свою деятельность как на российском, так и на международном рынках. По состоянию на 31 декабря 2012 года деятельность ОАО «Сбербанк России» на территории Российской Федерации осуществляется через Сбербанк России, который имеет 17 территориальных банков, 505 отделения территориальных банков и 18 727 филиалов, а также через основные дочерние компании, расположенные в Российской Федерации, - ЗАО «Сбербанк Лизинг», ООО «Сбербанк Капитал», компании Группы компаний «Тройка Диалог» и «БНП Париба Восток» ООО.

Фактическая численность сотрудников Группы по состоянию на 31 декабря 2012 года составила 286 019 человек.

Зарегистрированный адрес и место ведения деятельности. Банк зарегистрирован по следующему адресу: ул. Вавилова, 19, Москва, Российская Федерация.

С января 2010-2012 гг. «Сбербанк России» продемонстрировал высокую эффективность деятельности, улучшил финансовую отчетность, что явилось объективным показателем успешного, эффективного и динамичного развития бизнеса. Основные показатели деятельности банка можно увидеть в приложениях 1-3 и табл. 2.1.

Таблица 2.1. Основные показатели деятельности ОАО «Сбербанк Россиии» (2010-2012), млрд. руб.

№ п/п	Наименование показателя	Годы	Темпы роста, %
		2010	2011	2012	2011 к 2010	2012 к 2011	2012 к 2010
1	Суммарные доходы	647,8	734,1	873,7	13,32	19,02	34,87
2	Суммарные расходы	699,75	588,19	799,38	-15,94	35,91	14,24
3	Прибыль до налогообложения	242,2	408,9	474,71	68,83	16,09	96,00
4	Прибыль после налогообложения	173,97	310,49	346,18	78,47	11,49	98,99
5	Активы	8523,25	10419,42	13581,75	22,25	30,35	59,35
6	Источники собственных средств (капитала), всего	1049,89	1300,64	1651,50	23,88	26,98	57,30
7	Привлечённые средства, всего	7473,36	9118,78	11930,26	22,02	30,83	59,64
8	Рентабельность активов, %	2,04	2,98	2,55	45,99	-14,47	24,88
9	Рентабельность собственного капитала, %	16,57	23,87	20,96	44,07	-12,19	26,50
10	Справочно: Достаточность капитала (Н1), %	17,72	15,00	12,60	-15,35	-16,00	-28,89

В течение исследуемого периода суммарные доходы Сбербанка увеличивались ускоренными темпами (прирост 34,87% в 2012 году против 13,32% в 2010). Суммарные расходы банка росли более низкими темпами по сравнению с доходами (прирост 14,24% и 34,87% соответственно).

В результате прибыль до налогообложения в 2012 году возросла почти на треть по сравнению с 2011 годом на 16,09 %. По итогам двух лет прирост прибыли до налогообложения составил 96%.

Стоит отметить положительную тенденцию роста активов с умеренным ускорением (прирост 30,35% в 2012 году против 22,25% в 2011).

Источники собственных средств (капитала) банка увеличивались относительно невысокими темпами: прирост 23,88% в 2011 году и 26,98% -- в 2012. На этом фоне отмечается и рост привлечённых средств: за анализируемый период их объём вырос на 59,64%, что говорит о стремлении банка максимально использовать эффект финансового рычага.

Показатели эффективности банка нельзя назвать высокими даже по российским стандартам -- рентабельность активов в 2011-2012 годах не превышала 2,55 %, хотя и возросла по сравнению с 2010 годом (средний уровень по банковской системе России -- не менее 2,7%). Рентабельность собственного капитала также оставляет желать лучшего: 23,87% и 20,96% в 2010 - 2011 годах против 16,57% в 2010 (средний уровень по банковской системе -- не менее 20,8%).

Кроме того, уровень достаточности собственного капитала Сбербанка, с учётом профиля его рисков, оценивается как не вполне удовлетворительный: на 1 января 2013 года он составил лишь 12,6% (при минимальном нормативе 10% и среднем уровне по группе однородных банков -- 16,8%).

Далее рассмотрим деятельность Сбербанка по сегментам. Корпоративный сегмент остается ключевой частью бизнеса, на долю корпоративных клиентов приходится 74,4% совокупного кредитного портфеля Сбербанка и 31,4% клиентских депозитов, по состоянию на 31 декабря 2012 года.

Сбербанк является крупнейшим кредитором в российской экономике . В 2012 году доля на рынке традиционного корпоративного кредитования увеличилась на 0,7 п . п. , несмотря на высокий уровень конкуренции в этом сегменте в России (рис. 2.1).



Рис. 2.1 Рыночная доля Сбербанка в сегменте корпоративного кредитования

Ужесточение конкуренции было обусловлено в первую очередь снижением спроса на кредиты со стороны компаний на фоне замедления экономического роста и очень быстрого раз вития рынка корпоративных облигаций в России.

Тем не менее 2012 год стал рекордным для Сбербанка по объему выданных корпоративных кредитов. Объем выдач в течение года составил 5,9 трлн руб . и увеличился почти на 350 млрд руб . относительно 2011 года .

В 2012 году ОАО «Сбербанк России» уделял особое внимание развитию кредитования малого бизнеса. В течение года значительно расширилось использование платформы «Кредитная Фабрика» для кредитования малых клиентов: объем кредитов, выданных по данной технологии, увеличился втрое за 2012 год и превысил 90 млрд руб . Также были запущены инновационные кредитные продукты, такие как «Бизнес-старт» и «Бизнес-Овердрафт».

В результате этих инициатив и активной работы с клиентами объем кредитования малого бизнеса вырос на 31% с уровня годичной давности, что значительно выше темпов роста в других сегментах корпоративного кредитования.

Изменение доходности кредитов в корпоративном сегменте в 2012 году подчинялось двум разнонаправленным трендам С одной стороны, конкурентная борьба за заемщиков на фоне снижающегося спроса на кредиты заставляла банки снижать ставки С другой стороны, недостаток ликвидности в банковской системе препятствовал резкому снижению стоимости заемных средств для клиентов. В этих условиях фактическая доходность кредитов в первой половине 2012 года была стабильной, а во втором полугодии постепенно возрастала. Это свидетельствует о возможностях Банка корректировать свою кредитную политику в соответствии с рыночной конъюнктурой, уделяя особое внимание поддержанию уровня процентной маржи. Увеличение доли более высокодоходных кредитов малому бизнесу в структуре совокупного корпоративного портфеля также поддерживало рост ставок.?

Несмотря на снижение уровня экономической активности в России в 2012 году, признаков существенного ухудшения качества кредитного портфеля не наблюдалось. Доля кредитов с просроченной задолженностью свыше 90 дней в корпоративном портфеле за минувший год снизилась с 3,6 до 2,9%. Доля неработающих кредитов сокращалась не только за счет наращивания портфеля, но и за счет уменьшения совокупного объема просроченных ссуд в абсолютном выражении .

Ввиду непростой ситуации с фондированием в российской банковской системе в течение 2012 года Сбербанк заметно активизировал привлечение средств корпоративных клиентов. За год остаток депозитов корпоративных клиентов увеличился на 74,9% ( рис. 2.2).

Рис. 2.2 Доля Сбербанка на рынке средств корпоративных клиентов

В результате доля Сбербанка на рынке привлечения средств корпоративных клиентов выросла на 2,7 п . п . -- до 17,2% к концу 2012 года.

В основном этот рост обеспечили срочные депозиты всех категорий корпоративных клиентов.

Объем средств за 2012 год на текущих счетах не изменился. Отсутствие роста в сегменте текущих счетов корпоративных клиентов отражает общую ситуацию в российской банковской системе.

В 2012 году розничный бизнес был в центре внимания всей банковской системы России в первую очередь в связи с быстрым увеличением объемов розничного кредитования, в результате которого темп роста рынка достиг уровня -- 39,4% (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Доля Сбербанка на рынке кредитования физических лиц

На этом фоне Сбербанк сумел увеличить свою долю на рынке розничного кредитования, при этом самого высокого темпа роста Банк добился в сегменте кредитных карт. С другой стороны, 2012 год был ознаменован усилением конкурентной борьбы за депозиты физических лиц, что привело к существенному удорожанию фондирования для банковской системы.

Наряду с ростом объемов кредитования и ужесточением конкуренции за привлечение депозитов 2012 год стал для Банка периодом очень быстрого увеличения объемов и повышения качества услуг по расчетно-кассовому обслуживанию розничных клиентов . Ряд мер был направлен на расширение и развитие каналов удаленного обслуживания и принес заметные результаты: укрепились позиции Сбербанка на стремительно растущем рынке банковских карт, успешно внедрены инновационные расчетные системы для розничных клиентов .

В 2012 году Сбербанку удалось не только поддержать очень высокий темп роста рынка, но и увеличить долю в сегменте розничного кредитования на 0,7 п . п . -- до 32,7%. Самый высокий темп роста зафиксирован в сегментах потребительского кредитования и кредитных карт (рис. 2.4).

Рис. 2.4. Доля Сбербанка на различных рынках кредитования физических лиц

Вместе с тем хорошие результаты достигнуты в сегменте ипотечных кредитов, которые сохраняют первостепенное значение в продуктовой линейке Банка . В целом портфель розничных кредитов Сбербанка в 2012 году вырос на 42,3% -- до 2,5 трлн руб.

В условиях дефицита ликвидности в 2012 году конкуренция за источники фондирования усилилась. Одним из наиболее конкурентных стал рынок розничных вкладов, в результате чего средняя стоимость розничных депозитов существенно возросла.

Контроль стоимости фондирования -- по-прежнему один из ключевых приоритетов Сбербанка. Цель ОАО «Сбербанк России» -- свести к минимуму влияние неблагоприятной конъюнктуры рынка на показатели рентабельности при одновременном поддержании конкурентного уровня кредитных ставок по всем продуктам и направлениям бизнеса На фоне усиления конкуренции за розничное фондирование в 2012 году пришлось повысить процентные ставки по срочным вкладам физических лиц. При этом целью было ограничить влияние этого шага на общие показатели стоимости фондирования и процентной маржи, итогом чего стало замедление объема привлечения розничных вкладов по сравнению со среднерыночным уровнем и сокращение на 0,9 п . п. доли Сбербанка на рынке вкладов -- до 45,7% на конец года .

Одно из наиболее существенных технологических достижений 2012 года в области розничных депозитов -- запуск онлайн-вкладов. К концу 2012 года общий объем онлайн-вкладов составил 97 млрд руб

Еще одним важным событием стало дальнейшее развитие программы сберегательных сертификатов. В отличие от вкладов, которые по закону можно погасить в любой момент, сберегательные сертификаты оплачиваются только при наступлении срока погашения. Продукт предназначен для крупных вкладчиков. За 2012 год портфель сберегательных сертификатов Банка увеличился с 9 до 222 млрд руб .

Крайне важным изменением в структуре вкладов стало увеличение доли текущих счетов, к числу которых в основном относятся счета банковских карт, -- с 14,9% до 16,1% от общего объема вкладов (с до 15,6%, с учетом сберегательных сертификатов во вклады физических лиц) (рис. 2.5).



Рис. 2.5. Доля текущих счетов во вкладах физических лиц

Это позволило частично компенсировать негативный эффект повышения процентных ставок по срочным вкладам физических лиц на общую стоимость средств населения. В относительном выражении объем текущих счетов в 2012 году увеличился на 24,3%, существенно превысив средний уровень прироста без учета Сбербанка (15,2% ) .?

Увеличение доли срочных вкладов стало возможным благодаря росту доли Сбербанка на высококонкурентном рынке зарплатного и пенсионного обслуживания.

В 2012 году произошел всплеск активности карточных клиентов, что стало ключевым фактором роста комиссионных доходов по банковским картам . По сравнению с 2011 годом среднемесячный оборот по карте (без учета менее доходных операций снятия наличных средств в банкоматах) увеличился на 44%. В декабре 2012 года данный показатель достиг 2,7 тыс . руб . в месяц (рис. 2.6).



Рис. 2.6. Среднемесячный торговый оборот по активным картам

Среднегодовой комиссионный доход в расчете на одну карту вырос на 21,3% благодаря более высокой активности держателей банковских карт.

По итогам года портфель ценных бумаг Банка увеличился на 12,4% до 1,68 трлн руб . В портфеле по-прежнему преобладают ценные бумаги с фиксированным доходом, их доля на конец 2012 года составляла 97,4%. В основном это российские суверенные облигации -- на них приходится в общей сложности 54,8% портфеля (на 2,8 п . п . больше, чем годом ранее) . Такая структура определена нашим подходом к портфелю ценных бумаг как средству управления ликвидностью, а не инструменту принятия риска.

Наиболее заметно в 2012 году увеличился портфель корпоративных облигаций -- на 22,3% . Его доля в общем портфеле ценных бумаг выросла до 35,4%. Такой значительный рост обусловлен быстрым развитием внутреннего и внешнего долговых рынков в 2012 году. Консервативный подход к управлению портфелями ценных бумаг отражен в структуре портфеля корпоративных облигаций, в котором доля бумаг с рейтингами инвестиционной категории увеличилась до 52,1% в конце 2012 года против 44,4% годом ранее.