Особенности налогообложения банков

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Особенности налогообложения банков»

Выполнил К.Д. Тюлюгенов

Научный руководитель Ж. Б. Даукетова

Костанай 2010

Содержание

Введение

1. Теоретические и экономические основы налогообложения в банках

1.1 Экономические понятия налогообложения в банках

1.2 Виды налогов, выплачиваемые банком

2. Экономическая характеристика АО «Альянс банк»

2.1 Характеристика АО «Альянс Банка»

2.2 Анализ деятельности АО «Альянс Банка»

2.3 Анализ ликвидности баланса

3. Проблема развития и совершенствования банковской системы Казахстана на современном этапе

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность вопросов налогообложения банков не вызывает сомнения. Эта тема логично вписывается в казахстанскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в Казахстане, разработки и принятия Налогового кодекса и, наконец, формирования национальной налоговой системы как таковой. Не случайно в специальной литературе последних лет прослеживается четкая идея: налоговая реформа в Казахстане без опоры на банки не возможна, как и интеграция страны в мировое хозяйство. Однако возникает большое количество вопросов в связи с тем, на какие именно банки может опираться государственный и частный секторы экономики. В настоящее время мы являемся очевидцами процесса трансформации некоторых крупных банков в банки-банкроты, появления на рынке банковских услуг новых крупных банков, вырастающих из числа средних банков, прекращения деятельности целого ряда средних и мелких банков, особенно в регионах. Современная банковская система оказалась системой неустойчивой, а целый ряд ее основных элементов - неэффективными с точки зрения управления и достижения финансовых результатов. Государство не смогло найти в банковской системе достойной опоры ни в вопросах собираемости налогов непосредственно от банковской деятельности, ни в вопросах обеспечения банками своевременных налоговых перечислений предприятий-клиентов в бюджеты различных уровней. Частное решение вопроса о погашении задолженности перед бюджетом вследствие нарушения платежной системы страны было найдено при проведении Банком Казахстана специальных мер по “расшивке неплатежей”. Но это лишь частичное решение вопроса. Первый десятилетний опыт развития банковской системы страны свидетельствует о необходимости ее реструктуризации.

Вместе с тем налогообложение банков представляет собой одну из наиболее интересных тем в контексте развития интеграционных процессов в банковском бизнесе. Актуальность вопросов реформирования национальной банковской системы, ее интеграции в мировое банковское сообщество обусловлена переходом Казахстана к принципиально новым экономическим отношениям. Формирование рыночных отношений и развитие адекватных мер государственного регулирования затрагивает не отдельные стороны финансовой деятельности экономических агентов, а весь комплекс финансово-кредитных отношений в национальном хозяйстве. В этих условиях необходимо последовательно реформировать банковскую систему страны, обеспечивая эффективную работу ее отдельных элементов.

Теоретические основы налогообложения в банках экономисты стали разрабатывать только с 1995 года, так как до этого времени налоговая система нашей страны была развита очень слабо - практически все предприятия и организации принадлежали государству, а, следовательно, весь доход поступал в государственный бюджет. Налоги, правда, существовали в то время, главным из которых был налог по обороту, однако в формировании доходов государства они играли незначительную роль.

Также, сама банковская система играла очень незначительную роль в кредитовании промышленности (что на сегодняшний день является главным источником доходов банка), а существовала главным образом для привлечения денежных средств от населения, которые тоже шли в доход государства, осуществления денежных расчетов между предприятиями, и для осуществления стабильности работы во внешнеэкономическом секторе.

Все это, говорит о том, что банковская система, созданная в начале 90-х годов, для Казахстана была практически новым сектором экономики. Поэтому законодательная база, в том числе по налогообложению кредитных учреждений, была очень неустойчива и неподготовлена к тем условиям, при которых существовали банки. В добавок к тем условиям, налоговое законодательство, прежде всего, строилось на основе производственного сектора, и с целью как можно быстрее наполнить бюджет деньгами; налоговому законодательству в сфере кредитных учреждений, было отдано очень мало места, поэтому нормальных налоговых платежей в бюджет от этого сектора экономики не поступало.

На сегодняшний день, в литературе уделяется довольно незначительное место налогообложению кредитных организаций, которое главным образом направлено на освещение существующего законодательства, нежели на анализ проблем, и нахождения путей выхода из них.

Практически полностью отсутствует информация, о доли налоговых платежей собранных с коммерческих банков в общей сумме доходов Государственного бюджета, что довольно-таки затрудняет анализ состояния банковского сектора, а он в настоящее время находится на стадии подъема, и занимает существенную область в экономики нашей страны.

Основной целью проведенного исследования является Налоги в банковской системе Республики Казахстан.

В соответствии с целью постелена задача:

- определение теоретических и экономических основ налогообложения в банках;

- проведение экономической характеристики банка АО «Альянс Банк»;

- рассмотрение пути прогнозирования налогообложения в банках.

Объектом данной дипломной работы выступает налогообложение в банках, налоговый кодекс регулирующий налогообложение в банках.

1. Теоретические и экономические основы налогообложения в банке

1.1 Экономические понятия налогообложения в банке

Налоги в банковской системе занимают важное место как инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политики государства и призваны наилучшим образом обеспечить:

1. Фискальную политику, накопление централизованных финансовых ресурсов в банках на разных уровнях управления (федеральном, республиканском, краевом, областном, местном), необходимых для финансирования различных мероприятий, осуществляемых за счет государственного и местного бюджетов;

2. Взаимоотношения предприятий с бюджетом. Переход к налоговым методам регулирования финансовых взаимоотношений государства с предприятиями предполагает единство калькулирования затрат на производство и реализацию продукции и исчисления прибыли;

3. Защиту хозрасчетных, коммерческих интересов предпринимателя (предприятия) и покупателей в условиях рыночной экономики;

4. Создание мотивации в связи со стремлением получить прибыль для внедрения достижений научно-технического прогресса и новых технологий, обеспечивающих выпуск высококачественной, конкурентоспособной продукции;

5. Формирование косвенных методов регулирования перераспределения финансовых ресурсов для обеспечения приоритетного развития отдельных отраслей, народнохозяйственных комплексов и регионов, важнейших научно-технических программ, экспорта и импорта товаров и других стратегических направлений, реализации экономической политики государства. Это достигается при помощи различных льгот и пониженных ставок налогообложения;

6. Проведение (через ставки, льготы) антимонопольной политики, ограничение экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, включенных в государственный реестр Казахстана;

7. Приближение методов распределения доходов к системе налогообложения стран с развитой рыночной экономикой, что является одной из экономических предпосылок участия в мирохозяйственных связях. Однако это в полной мере может быть решено лишь при сопоставимости других показателей и, в первую очередь, уровня оплаты труда. [1б, с.21]

Банковская деятельность имеет свою специфику, которая учитывается при разработке порядка исчисления налога на прибыль, например, при определении налогооблагаемой базы, при предоставлении льгот по налогу на прибыль и т.д.

До 1990 года большинство банков, действовавших в Казахстане, принадлежало государству. Появившиеся к этому времени коммерческие и кооперативные банки были немногочисленны и не играли большой роли в экономике.

Начатое в конце 1990 года акционирование государственных специализированных банков и превращение их в коммерческие, завершенное в 1993 году, практически совпало со становлением налоговой системы.

На первом этапе 1994-95 - разработан и введен в действие налоговый кодекс, закладывающий базовую основу новой системы с последующими изменениями и дополнениями определяющий общие принципы построения налоговой системы и не претерпевший (за редким исключением) кардинальных изменений. Действующее в настоящее время налоговое законодательство не предусматривает каких-либо специальных налогов на банки, рассматривая их в плане налогообложения как обычные предприятия, но с учетом тех или иных особенностей. Таким образом, банки, как и любые другие предприятия, должны платить все республиканские налоги, налоги субъектов Республики Казахстан и местные налоги. Фактически некоторые налоги банки не платят, поскольку Законом "О банках и банковской деятельности" банкам запрещены любые операции по производству и торговле материальными ценностями.

Таким образом, объектом обложения налогом становится валовая прибыль, при этом следует учитывать особенности определения валовой прибыли, расходов, включаемых в себестоимость, и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли банков. Эти особенности были учтены в Положении об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденном Постановлением Правительства РК от 16 мая 1994 г. № 490.

Положением в соответствии с пунктом 1 Указа Президента РК от 22 декабря 1994 г. № 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" устанавливаются особенности определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, а также порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении банков и других кредитных учреждений. [5,с.239]

Все банки, получившие лицензию Национального банка Республики Казахстан на проведение банковских операций, исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения определяемой в соответствии с Положением общей суммы доходов (без учета налога на добавленную стоимость) на сумму расходов, включаемых в соответствии с Положением в себестоимость оказываемых услуг, и уточнению полученной разницы на суммы доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности.

Положение, учитывая специфику предоставляемых банками услуг, фактически определяет какие расходы и затраты относятся на себестоимость при исчислении прибыли банка.

В Положении отдельным разделом выделены доходы и расходы, непосредственно относимые на финансовые результаты деятельности банка и расходы, не подлежащие отнесению к расходам, включаемых в себестоимость оказываемых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

Если состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы, не претерпел существенных изменений, то расходы банка, относимые на себестоимость оказываемых услуг значительно пополнились.

Перечень расходов довольно широкий, в частности были отнесены:

- суммы, причитающиеся к уплате банком в соответствующий бюджет в виде налога на имущество банка, земельного налога, транспортного налога, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на приобретение транспортных средств и налога на владельцев транспортных средств, сбора на нужды образовательных учреждений, таможенных пошлин, а также других налогов, сборов и платежей, включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг) или относимых на издержки. [30,с.326]

- обязательные отчисления банка в Пенсионный фонд Республики Казахстан, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения Республики Казахстан, Фонд социального страхования Республики Казахстан, производимые в соответствии с законодательством.

- платежи по обязательному страхованию имущества банка и отдельных категорий работников банка в соответствии с законодательством.

- другие.

Кроме того, при уплате налога на прибыль за 1998 год банки, как и другие предприятия, были освобождены от уплаты налога на прибыль, полученную от превышения положительных курсовых разниц от переоценки валюты над отрицательными.

Предоставление банкам такой льготы (в какой-то мере оправданной для предприятий-производителей) повлекло за собой дальнейшее повышение курса валюты, так же как предоставление льгот по государственным ценным бумагам. Тем самым банки вновь отвлекаются от реального сектора экономики.

Анализ показывает, что наиболее устойчивые банки являются одновременно наиболее крупными плательщиками налога на прибыль, а кандидаты в банкроты либо вообще не платят этот налог, либо платят в минимальных суммах.

Таким образом, к концу девяностых годов назрела такая ситуация, когда изменения в системе налогообложения банков стало просто необходимым.

Перед принятием, в 1995г., нового налогового законодательства положение в Казахстане было крайне тяжелое. Не работали вовсе, либо функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60% промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета (т.к. налогов в казну практически никто не платит). Сколько налогов в республике толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16 общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы налогообложения ставили в более выгодное положение не производителя благ, а того, кто этими товарами торговал или распределял финансирование инвестиций под товары.

Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой следующие цели:

Упрощение, устранение противоречий;

Превращение его в единое целое на всей территории республики Казахстан;

Предполагалось сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного налога с граждан до 40%, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности, уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц, рентные платежи и т.д. Главное должна быть прекращена практика ведения новых неэффективных налогов. По заданию Правительства республики, Минфина и других государственных структур было разработано несколько альтернативных проектов “Кодекс о налогах”. Принципы “правительственного проекта” по утверждению разработчиков, практиков и ученых следующие: справедливость, то есть исключение льготирования одних налогоплательщиков за счет других, простота и экономическая нейтральность, сопоставимость налоговых ставок, чтобы на одни и те же товары не было бы большого развития в налогах республики и у партнеров в других странах. Продумывалась также прогрессивно-регрессивная форма налогообложения, ужесточающая ответственности, как налогоплательщика, так и налоговых служб за нарушение закона, создание налоговой милиции.

Налоговые отношения укрепились практикой. С 1 июля 1995 г.

В Казахстане Налоговый кодекс с 1995 года основан на правовых параметрах принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на рыночные отношения, и отвечает интересам государства в целом. Включение механизмов принципиально новых налоговых отношений - важная страница в сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане.

Между законом и его реализацией путь бывает долгий, но это когда закон не воспринимается жизнью. Государственная налоговая служба Казахстана была еще создана в 1991 г. по Н.А.Назарбаева в целях дальнейшего совершенствования системы контроля за соблюдением налогового законодательства. 1995 год стал самым революционным в первом пятилетии - год больших экспериментов радикального реформирования налоговой системы республики Казахстан.

Итак, с 1995 г. - “года перелома” в налоговой политике - началась меняться налоговая система, хотя до совершенства еще нужно много и много изменять. Изменения налогообложения вызваны реальным состоянием экономики, которое и в 1996 году сложное. [6,с.24]

Изменения в системе налогообложения коммерческих банков необходимо рассматривать через призму целей налоговой реформы, отраженных в программных заявлениях Президента РК и Правительства РК. Таких целей можно выделить четыре:

· снижение налогового бремени,

· упрощение налоговой системы,

· равномерное распределение налогового бремени,

· повышение эффективности системы сбора налогов.

Какие же изменения были внесены в систему налогообложения коммерческих банков введением в действие части второй Налогового кодекса Республики Казахстан и как эти изменения способствовали достижению указанных целей?

Из четырех налогов, введенных в действие налогового кодекса, непосредственное влияние на деятельность коммерческих банков оказывают только два: НДС и единый социальный налог.

Банковские операции, не попавшие в данный список, подлежат обложению НДС на общих основаниях. Среди таких операций можно выделить реализацию услуг в интересах другого лица по договору комиссии или поручения, доходы от которой составляют, в среднем, основную часть налогооблагаемой базы у коммерческих банков. Доходы, полученные банками по таким договорам, не освобождаются от НДС, даже если реализуемые услуги относятся к банковским операциям, не облагаемым налогом.

Среди операций коммерческих банков, облагаемых НДС, также наиболее часто встречаются: предоставление имущества в аренду, осуществление валютного контроля, лизинг, консультации, реализация имущества банков. Штрафы, полученные за нарушение обязательств по операциям, облагаемым НДС, также подлежат налогообложению.

Изменения, внесенные в Налоговый Кодекс в порядок определения налогооблагаемой базы по НДС, у коммерческих банков выражаются в некотором расширении списка "банковских" операций. С 2001 г. в разряд необлагаемых переведены операции по выдаче поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме. Кроме того, к необлагаемым операциям отнесено оказание услуг по установке и эксплуатации системы "клиент-банк" (включая консультационные услуги).

Таким образом, изменения, внесенные в порядок исчисления и уплаты НДС частью второй Налогового кодекса, можно охарактеризовать как реально способствующие достижению следующих целей:

· снижению налогового бремени на коммерческие банки путем сужения налогооблагаемой базы;

· упрощению системы налогообложения путём сокращения трудовых и материальных затрат налогоплательщиков по расчету и уплате налога;

· усовершенствованию системы сбора налога путем освобождения налоговых органов от функций взимания незначительных сумм налога, издержки по сбору которых зачастую перекрывают получаемые доходы; высвобожденные же ресурсы послужат усилению контроля за поступлением действительно значимых сумм.

Определенное влияние на налоговое бремя коммерческих банков оказывают платежи, зачисляемые во внебюджетные фонды. До этого года таких фондов было четыре: Пенсионный фонд Республики Казахстан, Фонд социального страхования Республики Казахстан, Государственный Фонд занятости населения Республики Казахстан и фонды обязательного медицинского страхования.

Базой для расчета взносов в фонды служили выплаты, начисляемые банками-работодателями в пользу работников по всем основаниям и формам. Поэтому величина сумм, уплачиваемой банками во внебюджетные фонды, зависела от двух основных условий: числа работников и размера начисляемой им заработной платы (и других доходов). На последнюю величину значительное влияние оказывало распространение практики уплаты некоторыми банками части зарплаты сотрудников неофициальными путями без отражения этих сумм в учете. По этой причине (наряду с прочими), суммы, уплачиваемые разными банками во внебюджетные фонды, могли значительно различаться.

В контексте обозначенных целей налоговой реформы, достижению которых должен способствовать Налоговый кодекс, перечисленные нововведения должны служить средством снижения налогового бремени (за счет уменьшения налоговых ставок) и стимулирования легальных выплат заработной платы (за счет введения регрессивной шкалы). Последнее, по мысли законодателей, приведет к расширению налоговой базы и увеличению доходов бюджета. [2,с.23]

Однако достижение именно этой цели представляется сомнительным по двум причинам.

Во-первых, ставка налога снижена совершено незначительно и поэтому не вызовет сколько-нибудь заметных положительных сдвигов

Помимо этого, вызовет затруднения усложненный порядок расчета конкретной ставки налога, применяемой в определенном налоговом периоде. Для этого определяется средняя величина налоговой базы на каждого работающего путем сложного расчета, устраняющего влияние доходов наиболее высокооплачиваемых работников на средний уровень доходов по организации.

Однако единый социальный налог имеет ряд положительных сторон, которые позволяют оценивать его введение как благотворно влияющее на деятельность коммерческих банков Казахстана.

Во-первых, уменьшение налоговой ставки хотя и невелико, но все-таки послужит достижению цели снижения налогового бремени.

Во-вторых, положительно повлияет введение единого по всем фондам и более четкого перечня льгот и выплат, на которые налог не начисляется. Это позволяет избегать ошибок, возникавших при исчислении взносов в фонды по причине чрезмерного количества нормативных документов. Конечно, оба фактора способствуют упрощению налоговой системы.

1.2 Виды налогов, выплачиваемые банком

Корпоративный подоходный налог

Объектом корпоративного подоходного налога является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и установленными вычетами.[3,c.10]

Плательщиком корпоративного подоходного налога являются юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Совокупный годовой доход (СГД) банка

Совокупный годовой доход (СГД) банка состоит из прибылей, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами с учетом корректировок, производимых согласно статье 122 Кодекса.

К СГД относятся следующие виды доходов:

- от банковской деятельности: процентные;

- по дилинговым операциям;

- комиссионные;

- другие операционные;

- чрезвычайные;

- в виде штрафов, пени, неустойки;

* от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации;

- получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

- безвозмездно полученные имущества; от сдачи имущества в аренду;

* от снижения размеров созданных провизии банков;

* по сомнительным обязательствам;

* от списания требований и обязательств;

* штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций;

* компенсации по ранее проведенным вычетам;

* дивиденды;

* вознаграждения;

* положительная курсовая разница;

* выигрыши; роялти;

* превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы;

* от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы.

Совокупный годовой доход подлежит корректировке в соответствии со статьей 91 Кодекса. При этом из СГД подлежат исключению:

- дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Казахстана, ранее обложенные у источника выплаты в республике;

- превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении и прирост стоимости при реализации собственных акций;

- доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи;

- доходы от операций с государственными ценными бумагами;

- стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного назначения;

- инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета.

В бухгалтерском учете начисленные и полученные доходы отражаются на балансовых счетах 4000 - 4999 и составляют общий совокупный годовой доход банка за налоговый год. Доходы, не включаемые в его состав, отражаются на отдельных лицевых счетах, и в целях налогообложения СГД корректируется.

Согласно статье 92 Налогового кодекса расходы налогоплательщика, связанные с получением СГД, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода за исключением расходов, не подлежащих вычету.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением СГД, в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Последние подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.[4,c.17]

В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.

Подлежат вычету присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением СГД. за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.

Расходы, не подлежащие вычету:

- не связанные с получением СГД;

- на строительство и приобретение фиксированных активов, и другие - капитального характера;

* штрафы, пени, подлежащие внесению в государственный бюджет:

- связанные с получением СГД, превышающие установленные Кодексом нормы отнесения на вычеты;

* сумма других обязательных платежей, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан:

- по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности:

- стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщикам на безвозмездной основе.

Расходы, подлежащие вычету:

- компенсации по представительским расходам и при служебных командировках:

- вычеты по вознаграждению;

- по выплаченным сомнительным обязательствам;

- по сомнительным требованиям;

- по отчислениям в резервные фонды;

- по расходам на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы;

- по страховым премиям;

- на социальные выплаты;

- на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей;

- отрицательная курсовая разница:

- налоги;

- по фиксированным активам;

- на ремонт.

К вычетам сумм компенсаций при служебных командировках относятся:

- фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;

- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более двух месячных расчетных показателей в сутки в пределах Казахстана:

- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством РК.

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров, ревизионной комиссии, проведения собрания акционеров. Сюда можно отнести расходы по проведению официального приема указанных лиц, их транспортное обеспечение, буфетное (фуршетное) обслуживание во время переговоров, оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, кроме расходов на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха. Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан. [7,с.136]

Вычетами по вознаграждению являются вознаграждения:

- по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам) полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства;

- за имущество, полученное в доверительное управление;

- по депозитам:

- дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый эмитентом владельцам долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и размещения.

Производятся вычеты по вознаграждению в определенных Кодексом размерах:

- по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, а также за имущество, полученное в доверительное управление, - в пределах суммы, рассчитанной с применением по луторакратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан;

- по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в иностранной валюте - в пределах суммы, рассчитанной с применением двукратной ставки лондонского межбанковского рынка.

При этом ставка рефинансирования Национального банка РК и ставка лондонского межбанковского рынка применяются на момент оформления депозита, долговых ценных бумаг, имущества, а также выдачи кредита (займа). В случаях установления плавающей ставки для исчисления вознаграждения за кредит (заем) в соответствии с договором ставки рефинансирования Национального банка Республики Казахстан и лондонского межбанковского рынка применяются на дату изменения плавающей ставки согласно договору.

Бывают случаи, когда ранее признанные доходом сомнительные обязательства выплачиваются налогоплательщиком кредитору, тогда допускается вычет на величину произведенной уплаты в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.

Сомнительные требования

Сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам (резидентам и нерезидентам) и индивидуальным предпринимателям, не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и неудовлетворенные в связи с признанием нал о го плательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Сомнительные требования подлежат вычету из совокупного годового дохода при соблюдении следующих условий:

- при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты;

- при наличии документов, оформленных в установленном порядке: счетов-фактур, письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов.

В случае признания дебитора банкротом помимо указанных выше документов дополнительно необходимо представить решение суда о признании и решение органов юстиции об исключении его из Государственного регистра. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором произошло признание налогоплательщика-дебитора банкротом.

Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, имеют право на вычет суммы расходов по созданию провизии (резервов) против следующих сомнительных и безнадежных активов, условных обязательств: депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размешенных в других банках, кредитов (за исключением финансового лизинга), предоставленных другим банкам и клиентам, дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям, условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпушенным или подтвержденным гарантиям. При этом порядок отнесения активов и условных обязательств к категории сомнительных и безнадежных определяется Национальным банком Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Расходы на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера, относятся на вычеты. Основанием для отнесения являются проектно-сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтверждающие проведение соответствующих работ.

Страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) по договорам, за исключением премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету в пределах, установленных уполномоченным органом по регулированию и надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.

Банки-участники системы коллективного гарантирования (страхования) депозитов физических лиц имеют право относить на вычеты суммы обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов, перечисленные в связи с гарантированием (страхованием) депозитов физических лиц.

Расходы на социальные выплаты, начисленные налогоплательщиком по оплате временной нетрудоспособности работников, отпуска по беременности и родам, подлежат вычету. Сюда относится возмещение вреда, причиненного работнику увечьем или иным повреждением здоровья в связи с исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан.

Отрицательная курсовая разница, связанная с получением совокупного годового дохода налогоплательщиком, относится на вычеты в следующем порядке. Разница по кредитам (займам), полученным на строительство, и возникающая по выплатам в период строительства, включается в стоимость объекта. Максимальная сумма отрицательной курсовой разницы, подлежащей отнесению на вычеты, ограничивается суммой дохода налогоплательщика, полученного в виде положительной курсовой разницы, плюс сумма в размере 50 процентов налогооблагаемого дохода, который определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами налогоплательщика без учета его доходов и расходов. Оставшаяся сумма отрицательной курсовой разницы компенсируется в последующих налоговых периодах в течение срока исковой давности.

Вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме исключаемых до определения совокупного годового дохода, корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченные на территории Республики Казахстан и в других государствах, на сверхприбыль.

Налоги подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

По фиксированным активам вычету подлежат амортизационные отчисления по фиксированным активам, стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода после выбытия всех активов подгруппы, величина стоимостного баланса подгруппы при условии, если он на конец налогового периода составляет менее 100 месячных расчетных показателей. Кроме того, налогоплательщик имеет право на другие вычеты по фиксированным активам в случае наличия у него налоговых преференций.[8,c.321]

Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам. К активам, не подлежащим амортизации, относятся:

- земля;

- продуктивный скот;

- музейные ценности;

- памятники архитектуры и искусства;

- автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;

- незавершенное капитальное строительство;

- объекты, относящиеся к фильмофонду;

- основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

- основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной статьей 110 Налогового кодекса, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.

В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде. По зданиям, строениям и сооружениям - определяются по каждому объекту отдельно. Подлежащие амортизации фиксированные активы распределяются по группам и подгруппам предельными нормами амортизации (см. Приложение А).

По впервые введенным в эксплуатацию фиксированным активам налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации делать амортизационные отчисления по двойным нормам при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет.

После выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостный баланс на конец налогового периода подлежит вычету. Кроме того, налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы, если на конец налогового периода он составляет сумму меньшую, чем 100 месячных расчетных показателей.

Фиксированные активы, переданные или полученные в финансовый лизинг, учитываются в стоимостном балансе подгруппы лизингополучателя, а стоимостный баланс соответствующей подгруппы у лизингодателя должен быть уменьшен на размер фиксированных активов, переданных в финансовый лизинг, если активы были включены в подгруппу до передачи их в финансовый лизинг.

Сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе идет на вычет в пределах 15 процентов стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс группы. [34,с.733]

В случае осуществления налогоплательщиком инвестиций в основные средства с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, то согласно законодательству им предоставляются инвестиционные налоговые, преференции по корпоративному подоходному налогу и налогу на имущество, то есть право дополнительных вычетов из СГД.

Преференции по корпоративному подоходному налогу дают налогоплательщику право относить на вычеты из СГД стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств равными долями в зависимости от срока действия преференций, который определяется в каждом отдельном случае в зависимости от объемов и сроков окупаемости инвестиций, но не может превышать пять лет.

При заполнении Декларации о совокупном годовом доходе, произведенных вычетах и формировании финансовой отчетности банка очень редко получается одинаковый доход (убыток) в бухгалтерском и налоговом учете. Это связано с тем, что требования налогового законодательства отличаются от требований бухгалтерского учета, в результате чего возникает разница между бухгалтерским доходом, и налогооблагаемым доходом банка, которая называется налоговым эффектом.

Налоговый учет, выполняя фискальную функцию государства, определяет налогооблагаемую базу независимо от финансового результата, полученного по данным бухгалтерского учета. Вследствие возникают разницы при оценке доходов и расходов, которые делятся на постоянные и временные.

Причина возникновения постоянных разниц в том, что часть средств, учитываемых при определении бухгалтерского дохода, не учитывается при определении налогооблагаемого дохода.

К постоянным разницам относятся:

- процент, полученный по государственным облигациям, который выступает как часть учетного дохода;

- амортизация гудвила, представляющую собой в отчетности статью доходов по основной деятельности, но не подлежащую вычету из прибыли при ее налогообложении;

- др.

Раскрываются они в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности банка.

Причиной появления временных разниц является то, что период, в котором часть статей доходов и расходов включается в налогооблагаемый доход, не совпадает с периодом, в котором они включаются в бухгалтерии. В отличие от постоянных, они возникают в одном отчетном периоде и аннулируются в последующих.

К временным разницам относятся:

- применение разных методов начисления амортизационных отчислений (в бухгалтерском учете - равномерный метод, в налоговом - метод уменьшающегося остатка);

- расхождения, возникшие при списании технологического оборудования в бухгалтерском учете и исключение его из стоимостного баланса группы в налоговом;

- разницы, возникающие в результате формирования резервов (провизии) для покрытия убытков от кредитной деятельности банка.

Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета расходы по оплате налогов за отчетный период должны определяться на основе учета налогового эффекта временных разниц с применением методов обязательств по отчету о финансовых результатах или обязательств по балансу.

Так, налоги на доход рассматриваются как расходы, понесенные предприятием в ходе получения дохода, и начисляются в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы и расходы. Возникающий налоговый эффект временной разницы включается в расходы по оплате налога в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности и равен сумме временных разниц, умноженной на ставку подоходного налога.

Согласно методу обязательств ожидаемый налоговый эффект текущих временных разниц определяется и отражается в балансе или как обязательство по статье «Отсроченные налоги» или как активы по статье «Отсроченные расходы-налоги», представляющие собой досрочную оплату будущих налогов. Сальдо корректируется в соответствии с изменениями ставок налога на доход.

В соответствии с этим методом расходы по оплате налогов за отчетный период включают:

- начисленные налоги к оплате;

- сумму налогов, которые будут оплачены или считаются оплаченными авансом в соответствии с временными разницами, возникающими или аннулируемыми в текущем периоде;

- корректировки по статье «Отсроченные налоги» в балансе, необходимые для отражения изменения ставок налога на доход.

Подоходный налог в финансовых отчетах следует отражать следующим образом:

- подлежащие уплате в настоящий момент следует классифицировать как обязательства;

- отсроченные налоги, которые предполагается уплатить в будущем или по которым в будущем возможна налоговая льгота, не входят в акционерный капитан и отражаются в балансе по статьям активов или обязательств.

С 1 января 1998 года введен еще один метод обязательств, который иногда называют методом обязательств по балансу. Здесь внимание сосредоточивается на временных разницах - между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. [46,с.183]

Налоговая база актива -- это величина, присваиваемая этому активу или обязательству для целей налогообложения.

Временные разницы могут быть налогооблагаемыми, то есть приводящими к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства. Или вычитаемыми - приводящими к возникновению сумм, которые вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства.

Для налогообложения налоговая база актива вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания, после того как она возместит балансовую стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы, предназначенной для налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.

В случае с доходом, полученным авансом, налоговая база возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы дохода, который не будет облагаться налогом в будущих периодах.

Отложенное налоговое обязательство - это суммы налога на прибыль, подлежащие, уплате в будущих периодах в отношении:

- вычитаемых временных разниц, перенесенных на будущие периоды;

- непринятых налоговых убытков, перенесенных на будущие периоды;

- неиспользованных налоговых кредитов.

Данное обязательство должно признаваться для всех временных разниц в той мере, в какой существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована вычитаемая временная разница, если только оно не возникает из отрицательного гудвила, амортизация которого учитывается как отложенный налог, или первоначального признания актива или обязательства в связи со сделкой, который не является объединением компаний и на момент совершения не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль.

В сводной финансовой отчетности временные разницы определяются путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с соответствующей налоговой базой, которая определяется относительно сводной налоговой декларации в тех юрисдикциях, в которых она учитывается.

Восстановление вычитаемой временной разницы выражается в уменьшении налогооблагаемой прибыли в будущих периодах. Однако компания получит экономические выгоды в форме сокращения налоговых платежей только в случае, если она заработает достаточную налогооблагаемую прибыль, против которой могут быть произведены вычеты.

Для признания отложенных налоговых требований, возникающих в результате переноса на будущие периоды налоговых убытков, применяются те же критерии, что и для признания отложенных налоговых требований, появляющихся в результате вычитаемых временных разниц. Однако наличие не принятых налоговых убытков является веским доказательством того, что будущей налогооблагаемой прибыли может и не быть. Таким образом, когда компания имеет учтенные убытки в предшествующих периодах, она признает отложенное налоговое требование, возникающее из не принятых налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов только в той степени, в какой располагает достаточными налогооблагаемыми временными разницами или в какой имеются другие убедительные доказательства того, что она получит достаточную налогооблагаемую прибыль, против которой сможет реализовать не принятый ранее налоговый убыток или неиспользованные налоговые кредиты. [33,с.282]

Налоговое законодательство допускает перенос убытка от предпринимательской деятельности на определенный срок для погашения его за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов. Допущенный убыток обеспечивает получение потенциальной экономии за счет уменьшения налогового платежа в результате его зачета. Отчетный период, в котором такая экономия включается в расчет чистого (убытка), может меняться. В Налоговом кодексе установлено, что «убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализации зданий, строений и сооружений, использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех лет... Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, за исключением убытков от реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг, за исключением доходов от реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи. Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они могут переносится на срок до трех лет и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации других ценных бумаг».

Потенциальное уменьшение суммы начисленного налога, связанное с убытком, может быть включено в расчет прибыли за отчетный период, в котором он был понесен, в случае полной достаточной уверенности в том, что будущий налогооблагаемый доход будет достаточным для погашения этого убытка.

Налоговые обязательства (требования) должны быть оценены в сумме, которую предполагается заплатить налоговым органам с использованием налоговых ставок, которые действовали к отчетной дате.

Отложенные налоговые требования (обязательства) должны быть оценены с использованием ставок налога, которые предполагается применять к периоду, когда требование должно быть реализовано, а обязательство должно быть погашено.

И требования, и обязательства не должны дисконтироваться.

Балансовая стоимость отложенных налоговых требований и обязательств может меняться, даже если это не происходит с величиной соответствующей временной разницы, это может произойти в результате изменения ставки налога переоценки восстанавливаемости отложенного налогового актива или изменения предполагаемого способа его возмещения.

В случае перехода от метода налога к уплате на метод обязательств необходимо с начата деятельности пересчитать все временные разницы и отразить накопленные отсроченные налоги.

Для определения налогового эффекта по подоходному налогу в конце года составляется ведомость о доходах и расходах на основании лицевого счета за отчетный год по налоговому и бухгалтерскому учету.

Налогооблагаемый доход банка с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков, подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.

На доходы (прибыль) банка, а также его филиалов, находящихся на территории государств-учредителей, начисляются налоги по действующим ставкам в соответствии с законодательством страны их пребывания. Суммы, подлежащие перечислению в качестве налогов, аккумулируются на специальном счете и распределяются решением совета банка по итогам года:

- на увеличение капитала банка;

- в бюджеты государств-участников.

В течение года корпоративный подоходный налог, подлежащий к уплате в бюджет, аккумулируется на специальном счете 2851 «Расчеты по налогам» и в конце года по решению совета банка при уплате в бюджет государств-учредителей списывается сумма аккумулируемых средств с данного счета. Банк предоставляет органам налоговой службы Декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за текущий год в установленном порядке при решении совета банка на увеличение капитала банка. [18,с.424]

По результатам деятельности банк предоставляет декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год не позднее 31 марта следующего отчетного года.

На основании налогового учета в бухгалтерском учете проводятся следующие проводки:

- на сумму корпоративного подоходного налога по результатам месяца за текущий год (прибыль):

Дт 5999 «Подоходный налог» Кт 2851 «Расчеты по налогам»:

- начисленная сумма корпоративного подоходного налога корректируется, если по результатам деятельности банка по нарастающим итогам убыток или прибыль меньше, чем в прошлом месяце: Дт 2851 «Расчеты по налогам»

Кт 5999 «Подоходный налог».