Учет и анализ финансовых результатов банка Туран–Алем

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство науки и высшего образования Республики Казахстан

Казахский Экономический Университет им. Т. Рыскулова

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит в отраслях рыночной инфраструктуры»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учет и анализ финансовых результатов банка Туран - Алем

Содержание

Введение

ГЛАВА 1. Результаты финансово-хозяйственной деятельности - основа банковской отчетности

1.1 Роль, значение и задачи учета и анализа финансовых результатов банковской деятельности

1.2 Прибыль - конечный результат финансово-хозяйственной деятельности банка

1.3 Учетная политика Банка Туран - Алем в области учета основных показателей финансовых результатов банка и основная информационная база, используемая для их анализа

ГЛАВА 2. Учет финансовых результатов - его влияние на оценку деятельности банка

2.1 Учет доходов и расходов банка

2.2 Учет нераспределенного дохода (прибыли) банка

2.3 Проблемы учета финансовых результатов банка

ГЛАВА 3. Анализ финансовых результатов - определение эффективности деятельности банка

3.1 Анализ доходов и расходов банка

3.2 Анализ нераспределенного дохода (прибыли) банка и показателей рентабельности (финансовых коэффициентов)

3.3 Проблемы анализа финансовых результатов банка

Заключение

Список литературы

Введение

Наряду с анализом финансового состояния, немаловажное значение имеет анализ финансовых результатов банка. Без правильного и систематизированного учета показателей финансовых результатов и регулярного их анализа невозможно дальнейшее функционирование банка, так как на их основе строится бизнес-планирование деятельности, и принимаются соответствующие управленческие решения. Нельзя, чтобы в банках отдавали предпочтение анализу финансового состояния, потому что он является обобщающим анализом деятельности банка, тогда как анализ финансовых результатов позволяет выявить причины изменений в доходах, расходах, прибыли банка и резервы для повышения прибыльности банка и экономии затрат. Актуальность учета и анализа результатов деятельности банка выражается в том, что без правильного учета и глубокого их анализа невозможно оставаться стабильно действующим банком в условиях рыночной конкуренции и неопределенности. Также нельзя завышать значение анализа финансовых результатов, так как он немыслим без одновременного проведения анализа финансового состояния. Это две главных отрасли анализа деятельности банка, которые взаимосвязаны между собой, при этом занимая свою обособленную нишу в оценке банка, и которые ни в коем случае нельзя путать.

В данной дипломной работе основное внимание уделено учету и анализу результатов финансово-хозяйственной деятельности банка и проблемам связанным с этим. Информационной базой дипломной работы служит отчетность ОАО “Банк Туран-Алем”, в котором я проходила практику, в частности годовой отчет банка за 2000 год и балансы ф. 700-Н, предоставляемыми в Департамент Банковского Надзора Республики Казахстан, за 1999-2001 годы. К теме учета и анализа финансовых результатов я обратилась, так как меня интересует процесс формирования прибыли банка, какие факторы оказывают на нее влияние, каким образом показатели финансовых результатов и рентабельности банка характеризуют его деятельность. Все перечисленные вопросы я попыталась осветить в данной работе с учетом финансового рынка Республики Казахстан.

В первой главе даются понятия составляющих финансовых результатов, их значение, задачи их учета и анализа, приводится учетная политика ОАО “ Банк Туран-Алем “ в области их учета и основная информационная база, используемая для их анализа. Во второй глава уделяется внимание методам учета формирования финансовых результатов, приводятся счета нового Плана счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня Республики Казахстан, утвержденного постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 15 ноября 2000г. № 419, на которых учитываются статьи доходов, расходов и прибыли банка. Третья глава посвящена анализу финансовых результатов деятельности банка на основе финансовой отчетности ОАО “Банк Туран-Алем” и приложений № 1-5. В данной работе освящены проблемы учета и анализа финансовых результатов, характерными для нашей страны.

К сожалению, область систем формирования и анализа финансовых результатов деятельности банка является мало изученной и этому не уделяется должного внимания со стороны экономистов-теоретиков

банк учет прибыль рентабельность

ГЛАВА 1. Результаты финансово-хозяйственной деятельности - основа банковской отчетности

1.1 Роль, значение и задачи учета и анализа финансовых результатов банковской деятельности

Ориентир банковской деятельности в рыночном хозяйстве состоит в максимизации прибыли от операций при сведении к минимуму потерь. прибыль или убытки, полученные банком, - показатели, концентрирующие в себе результаты различных активных и пассивных операций банка и отражающие влияние всех факторов, воздействующих на деятельность банка.

Величина достигнутых банком финансовых результатов является отражением всего комплекса внешних и внутренних факторов, воздействующих на нее, в числе которых: географическое расположение банка, наличие в зоне его обслуживания достаточной клиентской базы, уровень конкуренции, степень развития финансовых рынков, социально-политическая ситуация в регионе, наличие государственной поддержки и других факторов, находящихся, как правило, вне сферы влияния банка на них. Такие показатели, как величина собственного капитала, объемы привлечения и размещения средств, активов, приносящих и не приносящих доход, уровень обще банковских издержек, убытков и потерь, масштабы использования прогрессивных технологий, современных средств автоматизации и оргтехники, уровень доходности филиальной сети и дочерних структур, организация внутреннего контроля и аудита - факторы, зависящие от деятельности самого банка и от качества управления им. Сумма всех позитивных и негативных действий руководства и персонала банка в обобщенном виде проявляется в конечном финансовом результате деятельности банка - прибыли.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала банка, образовавшийся в процессе его финансовой деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Важнейшей формой выражения деловой активности банка является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли, получаемой от его деятельности.

Согласно стандарта бухгалтерского учета № 3 “Отчет о результатах финансово - хозяйственной деятельности” валовой доход - это и есть финансовый результат от деятельности банка и определяется как разность между доходом от оказания финансовых услуг и расходами, связанными с его получением.

Различные стороны производственной и финансовой деятельности банка получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно эти показатели представлены в отчете о финансовых результатах (о прибылях и убытках). Конечный финансовый результат деятельности банка, балансовая прибыль или убыток, представляют собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) от операционной деятельности, доходов и расходов от неосновной деятельности.

Многообразие факторов, оказывающих влияние на результаты деятельности коммерческих банков, определяет необходимость их рассмотрения как многофункциональной и многоцелевой экономической системы. Поэтому и описание результатов деятельности банка следует производить с помощью системы экономических показателей. Под системой показателей понимается взаимосвязанное и взаимообусловленное их множество. Основное назначение системы показателей финансовых результатов коммерческих структур состоит во всесторонней, комплексной оценке итогов их деятельности, адекватно отражающей происходящие в них экономические процессы. В этом и выражается роль финансовых результатов.

Учет финансовых результатов необходим для систематизации данных, характеризующих деятельность банка. В зависимости от учета и системы формирования финансовых результатов можно судить о полноте раскрытия информации о деятельности банка, а следовательно, - о полноте и глубине проводимого на основе учетных данных анализа деятельности банка. Алгоритм формирования показателей финансовых результатов банков второго уровня определяется принятой системой бухгалтерского учета и используемыми формами финансовой отчетности, устанавливаемыми Национальным банком Республики Казахстан. Формирование финансовых результатов коммерческих банков, кроме того, в значительной степени зависит от требований налоговых органов и, в частности Закона “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 12 июня 2001 года. Современная модель формирования финансовых результатов в банках выглядит следующим образом:

Суммарный процентный доход;

Суммарный процентный расход;

Чистый процентный доход или процентная моржа;

Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам;

Чистый процентный доход после вычета отчислений в резервы;

Всего непроцентных доходов;

Всего непроцентных расходов;

Чистый непроцентный доход или непроцентная моржа;

Доход (убыток) до уплаты налогов;

Корпоративный налог (резерв для уплаты подоходного налога);

Чистый доход после уплаты налогов.

Такой подход в формировании финансовых результатов банка позволяет грамотно анализировать их и оценивать их структуру.

Целью анализа финансовых результатов является выявление резервов роста прибыльности банковской деятельности и формирования на этой основе рекомендаций по дальнейшей работе. Задачами анализа финансовых результатов являются: оценка показателей динамики прибыли; обоснованность фактических данных об образовании и распределение прибыли; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль; оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов доходов и расходов банка. Центральное место в анализе финансовых результатов коммерческих банков принадлежит изучению объема и качества получаемых ими доходов, поскольку они в свою очередь являются главным фактором формирования прибыли кредитных организаций. Снижение доходов, как правило, представляет собой объективный индикатор неизбежных финансовых трудностей банка. Именно эти обстоятельства обуславливают значение анализа совокупных доходов и расходов.

Рассматривая существующие сегодня в банках системы формирования показателей их финансовых результатов, в которых прибыли отводится роль обобщающего оценочного показателя деятельности банка, тех или иных видов банковской деятельности, банковских продуктов, операций.

Прежде чем приступить к характеристике учета и анализа финансовых результатов, рассмотрим промежуточные результирующие показатели, т. е. помимо прибыли - охарактеризуем понятия доходов и расходов.

1.2 Прибыль - конечный результат финансово-хозяйственной деятельности банка

Прибыль - есть конечный финансовый результат деятельности банка. Ее детальное рассмотрение позволяет более точно оценить значение и влияние на деятельность банка.

Ключевыми элементами в процессе определения прибыли являются доходы и расходы. В традиционном бухгалтерском учете существуют некие правила и принципы признания и оценки (измерения) доходов, расходов и прибыли. Однако уместность или адекватность этих правил и принципов во многих случаях ставится под сомнение, так как большинство их вошло в бухгалтерский учет в разное время для решения различных практических задач.

Экономисты обычно определяют прибыль в терминах благосостояния (well-offness), т. е. как степень улучшения благосостояния банка за отчетный период времени. Хотя в данном определении говорится об индивидуальном доходе, понятие прибыли как прироста благосостояния применимо к любому хозяйствующему субъекту. Бухгалтеры традиционно придерживались иного взгляда на прибыль. Так, прибыль… представляет собой величину, получаемую вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости оказываемых услуг, прочих расходов и убытков…. А чистая прибыль (чистый убыток) - превышение (дефицит) доходов над расходами за отчетный период… Два этих определения прекрасно иллюстрируют узкий подход к понятию прибыли от финансово - хозяйственной деятельности, основанный на соотнесении доходов и расходов. Предпринимались, однако, и попытки расширить бухгалтерское понимание прибыли: были утверждения, например, что прибыль должна включать все выигрыши и потери по активам и пассивам банка в течении данного периода. Эдварс и Белл выделяют четыре типа прибыли: 1. текущая прибыль от финансово - хозяйственной деятельности банка (current operating profit) - превышение выручки от оказания услуг над текущей стоимостью затрат на производство услуг и внутренней стоимостью [себестоимостью] оказываемых услуг; 2. реализуемая экономия затрат (realizable cost savings) - рост цен имеющихся в наличии активов в течении периода; 3. реализованная экономия затрат (realized cost savings) - разница между себестоимостью и текущими покупными ценами оказываемых услуг; 4. реализованные выигрыши по капитальным активам (realized capital gains) - разность выручки от реализации и исторической себестоимости при ликвидации долгосрочных активов. Авторы утверждают, что сведения об этих четырех видах прибыли послужили бы лучшим показателем “благосостояния” и предоставляли бы пользователям информацию для анализа результатов деятельности банка. Такой подход к прибыли шире и являет собой существенный шаг вперед по сравнению с традиционным, так как выступают за предоставление отчетности о возникших за период выигрышах и потерях от владения (holding gains and losses) на том основании, что это улучшило бы информационное наполнение финансовых отчетов.

В британском проекте концептуальной основы формально признается важность принятия широкого подхода к прибыли в бухгалтерском учете. FASB предпринимает в 1985 году попытку раздвинуть границы оценки (измерения) финансово - хозяйственной операций банков посредством принятия подхода активы / обязательства взамен традиционного доходы / расходы. Полную прибыль (comprehensive income) FASB определяет как изменение собственного капитала (чистых активов) банка за отчетный период, являющееся результатом финансово -хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом собственников банка. Она включает все изменения собственного капитала, произошедшие за период, за исключением тех, что являются следствием вкладов собственников и выплат собственникам. Описанный подход представляет собой попытку сблизить традиционное бухгалтерское понимание прибыли и экономическое понятие прибыли как прироста благосостояния.

Наряду с понятием балансовой прибыли (балансового убытка) в учетной практике применяют определения: чистая прибыль, использованная прибыль, изъятая прибыль, нераспределенная прибыль и непокрытый убыток. Под чистой прибылью банка понимают часть балансовой (полной) прибыли, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов на прибыль в бюджет и отчислений на использованную прибыль. Использованная прибыль - расходы банка из прибыли на расширенное воспроизводство производственных основных средств и объектов социальной сферы, социальные нужды и материальные поощрения сотрудников банка, благотворительные и иные цели. Изъятая прибыль - сумма денежных средств, стоимость иного имущества, полученная собственником или участниками Акционерного Общества за отчетный период в счет прибыли банка. Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, нераспределенная между акционерами банка и направленная на накопление его имущества. Непокрытый убыток - сумма балансового убытка отчетного года, не покрытая резервным капиталом и резервными фондами, а также повышение суммы балансового убытка над величиной накопленной ранее нераспределенной прибыли.

Итак, прибыль - важнейший показатель эффективности работы банка, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности банка, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей банка. За счет прибыли выполняются им обязательства перед бюджетом, другими банками и клиентами. Поэтому анализ прибыли должен охватывать как факторы ее формирования, так и распределения.

В рамках любой концепции прибыли ключевыми элементами при определении ее величины в бухгалтерском учете являются доходы и расходы. Поэтому важно разобраться, что означают эти термины с точки зрения учета.

Общая тенденция приближения в бухгалтерском учете к понятию полной прибыли отражается и в том, как менялись с течением времени определение доходов и расходов, предлагавшиеся различными авторами. В распространенном определении отмечается, что ”доход возникает в результате реализации товаров и оказании услуг и измеряется платой изымаемой или получателей предоставленных товаров и услуг”. Здесь проявляется понятие прибыли как текущей прибыли от финансово -хозяйственной деятельности. В другом определении величина доходов равна валовому приросту активов и валовому уменьшению обязательств, возникающими в результате прибыльно ориентированной финансово - хозяйственной деятельности и измеряемыми в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, то есть пытаются определить доходы через изменения активов и обязательств. FASB предлагает определение доходов, основанное на наиболее широком понимании прибыли. Так, доходы - это приток или иное увеличение активов банка и /или погашение обязательств, имевшие место в течении отчетного периода как результат оказания услуг или осуществления иных операций, составляющих основу деятельности банка. AICPA и FASB проводят различие между доходами (revenues) и нереализационными прибылями (gains). AICPA, например, определяет нереализационные прибыли как доходы, возникающие не вследствие оказания основных банковских услуг, а FASB характеризуют внереализационные прибыли как прирост собственного капитала (чистых активов) в результате побочных или случайных сделок. Однако, в то время как FASB включает в свою концепцию прибыли все доходы и нереализационные прибыли, не зависимо от источника, AICPA придерживается концепции текущей прибыли от финансово - хозяйственной деятельности и не учитывает в ее составе внереализационные прибыли, считая, что последние не дают постоянной прибыли, как основные коммерческие направления банка. Другие в понятии внереализационной прибыли включают все приросты собственного капитала, не связанные с вкладами собственников. “Можно выделить различные виды внереализационных прибылей и убытков, среди которых самыми основными являются выигрыши и потери доходов (выручки), обычно включаемые в отчет о прибылях и убытках банка. Другой тип внереализационных прибылей и убытков представлен влиянием на активы и обязательства изменений рыночных стоимостей (в той степени, в которой они отражаются на бухгалтерских счетах) ”.

Из определения доходов следует, что они представляют собой либо прирост активов, либо уменьшение обязательств. Оценка (измерение) доходов зависит, следовательно, от характеристик оцениваемых активов и обязательств. Эти определения полностью соответствуют определениям в стандарте бухгалтерского учета № 5 “Доход ”, где говорится, что доход - это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде, а доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта составляют его совокупный доход. Также доход оценивается по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению. Стоимость реализации определяется соглашением между субъектом и покупателем или пользователем актива. Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно. Доход признается при соблюдении следующих условий:

сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом.

Согласно стандарта бухгалтерского учета № 22 “Доходы и расходы банков” производится в тех случаях, когда:

1. существует вероятность поступления в банк экономической выгоды, связанной с совершением сделки;

2. сумма дохода может быть оценена с большой степенью достоверности.

Доход (расход) в виде вознаграждения (интереса) признается на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход (расход) от актива (обязательства). Доходы и расходы банка признаются с учетом всех основополагающих принципов бухгалтерского учета в соответствии со статьей 5 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, “О бухгалтерском учете”. По данному стандарту бухгалтерского учета доходы состоят из:

доходов по выданным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым операциям, операциям с ценными бумагами (процентные доходы);

доходов по счетам иностранных корреспондентов, комиссий по переводам иностранных корреспондентов, комиссий по переводам, аккредитивам и другим банковским услугам;

дивидендов по паям, акциям и другим ценным бумагам;

платы от клиентов за расчетное и кассовое обслуживание, возмещение клиентами телеграфных (почтовых) и других расходов;

доходов от купли - продажи ценных бумаг, годных для продажи, с учетом переоценки;

доходов от купли - продажи и переоценки иностранной валюты и ценных бумаг, предназначенных для продажи;

платы за другие услуги, оказанные банком, в том числе за инкассацию;

доходов от продаж других активов банка;

суммы возмещения понесенных банком расходов;

доходов прошлых периодов, выявленных в отчетном периоде (вследствие вскрытия ошибок прошлых лет), с учетом доначисленных за прошлые годы, востребованных, излишне уплаченных банком клиентам в прошлые годы;

сумм, поступивших от сотрудников банка в возмещение неустойки, уплаченной банком по их вине;

сумм, полученных от применения других санкций;

поступлений от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку;

прочих доходов, полученных банком;

доходов от чрезвычайных ситуаций.

В Казахстане основополагающими определениями являются определения, данные в стандартах бухгалтерского учета. В частности, стандартом бухгалтерского учета № 21 “Финансовая отчетность банков” маржа (чистый процентный доход) определяется как “разница между доходом в виде вознаграждения по активам”. Доход в виде вознаграждения (интереса) - есть доход, связанный с предоставлением денег по кредитам и т.д. А операционный и прочий доход определен как “доход, не связанный с предоставлением денег”, например, комиссия за услуги банка и т.д.

Хотя в литературе слова “расходы” (expense) и “затраты” (cost) нередко используются как синонимы, но с точки зрения бухгалтерского учета их значения различны. Термин “затраты” относится ко всякому использованию ресурсов, в том числе на приобретение активов, в то время как термин ”расходы” касается использования лишь тех ресурсов, которые при определении прибыли банка за данный период времени ставятся в соответствие доходам. Определения расходов, как и доходов, свидетельствуют об очевидном движении к понятии полной прибыли. Определение, данное AIA: расходы в самом широком смысле слова включают все истекшие затраты. вычитаемые из доходов, - отражает традиционную ориентацию на доходы / расходы. В определении расходов, как валовое уменьшение активов или валовой прирост обязательств, возникшие в результате прибыльно ориентированной деятельности банка, заметна попытка установить взаимосвязь расходов с чистыми активами, оценка продолжает же основываться на общепринятых учетных принципах.

FASB дает определение расходов, исходя в основном из разреза активы / обязательства. Так, расходы - это отток или иное использование активов и/или возникновение обязательств в результате оказания банковских и других услуг или осуществления иных операций, составляющих основу деятельности банка. FASB различает расходы и потери (убытки): потери (убытки) - это уменьшение собственного капитала (чистых активов) в результате побочных или случайных сделок банка и всех прочих операций, оказывающих на него влияние в течение периода, за исключением выплат собственникам. Но в расчет прибыли включаются как расходы, так и потери. AARF (1992 г.) в своем определении расходов идет еще дальше. Под расходами он понимает потребление или потери потенциальной прибыли или будущих экономических выгод в форме уменьшения активов или увеличения обязательств банка, не связанные с выплатами собственникам и приводящие к уменьшению собственного капитала в отчетном периоде. Здесь не считается, что потери являются отдельным элементом финансовой отчетности, а следовательно, и не проводится различий между расходами и потерями. Соответственно, понятие расходов охватывает и те статьи, которые обычно отражаются в финансовой отчетности как потери.

Стандартом бухгалтерского учета № 21 “Финансовая отчетность банков” даются определения процентных и непроцентных расходов. Расход в виде вознаграждения (интереса) - расход, связанный с привлечением ресурсов по депозитам и т. д. Операционный и прочий расход -расход, не связанный с привлечением ресурсов, например, от дилинговых операций, комиссионные расходы и т.д. Расход в виде вознаграждения (интереса) признается в тех случаях, когда в соответствии со сделкой у банка возникают расходы за пользование деньгами контр - агента.

Согласно стандарта бухгалтерского учета № 22 “Доходы и расходы банков” расходы банка состоят из:

расходов по полученным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым операциям, операциям с ценными бумагами;

платежей за услуги банков по расчетно - кассовому обслуживанию;

комиссионных по услугам и корреспондентским отношениям;

почтово - телеграфных и других расходов по операциям клиентов;

расходов от купли - продажи ценных бумаг, годных для продажи, с учетом переоценки;

расходов от купли - продажи и переоценки иностранной валюты и ценных бумаг, предназначенных для продажи;

расходов за оказанные другими лицами различные услуги;

убытков от продажи других активов банка;

расходов, понесенных при продаже данных активов;

сумм возмещения расходов других лиц по операциям банка;

расходов прошлых периодов, выявленных в отчетном периоде (вследствие вскрытия ошибок прошлых лет), с учетом доначисленных за прошлые годы, излишне уплаченных банку клиентами в прошлые годы;

различных расходов, связанных с обеспечением деятельности банка, включая, но не ограничиваясь: - расходы на оплату труда работников банка, включая различные доплаты; - расходы на оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск) в соответствии с законодательством Республики Казахстан; - выплаты работникам банка, высвобождаемым в связи с его реорганизацией, сокращением численности работников; - расходы на подготовку кадров; - оплата труда работников, не состоящих в штате банка; - вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; - отчисления на социальное и другое страхование; - амортизационные отчисления по основным фондам, износ по нематериальным активам; - расходы по эксплуатации служебных зданий, оборудования, инвентаря банка, включая затраты на проведение всех видов ремонта; - плата за отопление, освещение, содержание пожарной и сторожевой охраны; - создание провизии в соответствии с классификацией активов и внебалансовых обязательств банка;

расходов по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, в том числе бланков строгой отчетности, магнитных лент, расходных материалов для вычислительной техники, бумаги, упаковочных материалов;

расходов по приобретению, ремонту, реставрации сумок, мешков для перевозки и хранения ценностей и документов;

расходов по перевозке и хранению денег, ценностей, банковских документов, а также других услуг сторонних организаций, связанных с осуществлением основной деятельности банка;

подъемных, расходов по организационному набору работников;

расходов на гарантийный ремонт и обслуживание основных средств, используемых для уставной деятельности банков, оплаты услуг связи и вычислительных центров;

канцелярских, почтово - телеграфных, операционных, командировочных расходов, связанных с производственной деятельностью;

оплаты консультационных, информационных и аудиторских услуг;

представительских расходов, связанных с деятельностью банка; расходов по проведению официального приема представителей других организаций, включая иностранные; оплаты услуг переводчиков, не состоящих в штате банка; посещений культурно - зрелищных мероприятий, а также буфетного и прочего обслуживания во время деловых переговоров;

расходов на содержание служебного автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личного автотранспорта;

налогов, сборов, таможенных пошлин и других обязательных отчислений;

стоимость услуг товарных, фондовых, валютных бирж, включая брокерские, дилерские, маркетинговые услуги;

выплат работникам банка районных коэффициентов за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимых в соответствии с существующим законодательством;

расходов, связанных с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;

страхование имущества, кредитов и различных рисков банка, если страховые платежи не подлежат обязательному возврату по окончании срока страхования;

расходов на рекламу;

штрафов, пени, неустоек и иных санкций к уплате;

прочих расходов,

Вложения и изъятия акционеров в собственный капитал не признаются доходами и расходами банка.

В заключение данного пункта обобщу приведенные ключевые понятия финансовых результатов банка: прибыли, а также доходов и расходов. Прибыль представляет собой объективный показатель, характеризующий состояние жизненного цикла производственных и финансовых структур в процессе прохождения ими каждого этапа их развития. Прибыль - это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Доходы и расходы являются лишь элементами конечного финансового результата банка - прибыли. Совокупный (валовой) доход представляет собой совокупность процентных и непроцентных доходов. Процентные доходы - это начисленные и полученные проценты по ссудам, депозитам и ценным бумагам в тенге и иностранной валюте. Непроцентные доходы - это доходы от инвестиционной деятельности; валютных операций; полученных комиссий и штрафов и прочие доходы. Совокупные (валовые) расходы - это затраты денежных средств банка на выполнение операций и обеспечение функционирования банка. Процентные расходы - начисленные и уплаченные проценты в тенге и иностранной валюте. Непроцентные расходы - это расходы операционные и расходы по обеспечению функционирования банка, а также прочие расходы (штрафы, пени, неустойки, комиссии прошлых лет).

Получение прибыли является одной из основных целей функционирования коммерческих банков, поскольку решение большинства важнейших задач, стоящих перед ними, таких, как наращивание величины собственного капитала, пополнение резервных фондов, финансирование капитальных вложений, поддержание созданного имиджа, других жизненно важных условий функционирования и развития, а также увеличение размера выплачиваемых дивидендов, требует постоянного притока денежных средств, одним из основных источников которых является прибыль.

В следующем пункте главы будет подробно рассмотрено какие же статьи доходов и расходов включаются в отчет о результатах финансово - хозяйственной деятельности банка, учетная политика в плане их учета и информационная база банка.



1.3 Учетная политика Банка Туран - Алем в области учета основных показателей финансовых результатов банка и основная информационная база, используемая для их анализа

Обзор основных принципов учетной политики, используемой при подготовке финансовой отчетности ОАО “Банк Туран - Алем ”, включает следующие принципы:

Принципы представления;

Консолидация и ассоциированные стороны;

Денежные средства и их эквиваленты;

Ценные бумаги;

Коммерческие ссуды и финансовый лизинг;

Резерв на возможные потери;

Инвестиции;

Здания и оборудование;

Налог на прибыль;

Учет доходов и расходов;

Акционерный капитал;

Производные Финансовые инструменты;

Активы, принятые в доверительное управление;

Взаимозачет;

Социальные отчисления;

Новые стандарты бухгалтерского учета.

Учетная политика банка - совокупность способов, принимаемых уполномоченным органом банка, для ведения бухгалтерского учета, и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами. Банки используют стандарт бухгалтерского учета № 1 “Учетная политика”, а также другие методы для признания и оценки статей в финансовых отчетах. В связи с чем может возникнуть необходимость в раскрытии следующей информации:

основные виды доходов;

оценка ценных бумаг, предназначенных для продажи, годных для продажи, удерживаемых до погашения и инвестиционных ценных бумаг;

разграничение между операциями и прочими событиями хозяйственной деятельности, в результате которых признаются активы и обязательства в балансовом отчете, операциями и прочими событиями банковской деятельности, в результате которых возникают условные и возможные обязательства;

основы для признания задолженности безнадежной и порядок ее списания;

основы для определения расходов на общие банковские риски и методика учета таких расходов.

Учетная политика по доходам и расходам регламентирует порядок учета, признания и оценки доходов и расходов, а также - их виды. Доходы определяют улучшение финансового состояния банка за отчетный период вследствие увеличения его активов или уменьшения обязательств, в результате чего растет собственный капитал банка, за исключением дополнительных взносов акционеров, которые доходами банка не считаются. Доходы банка учитываются в тенге по методу начисления и состоят из доходов от основной и неосновной деятельности. Доходы банка признаются при соблюдении принципов начисления и состоят из: - процентных и комиссионных поступлений по выданным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым и другим подобным ситуациям; - выручки от купли - продажи иностранной валюты и ценных бумаг; - положительной переоценки иностранной валюты и ценных бумаг, подлежащих переоценке; - комиссионных от различных услуг; - чистой выручки от продаж активов банка; - доходов прошлых периодов, выявленных в отчетном году; - суммы возмещении понесенных банком расходов; - прочих непредвиденных доходов. Расходы банка - это уменьшение экономической прибыли в течении отчетного периода в форме оттока или использования активов, либо возникновение задолженностей, которые ведут к уменьшению капитала. Расходы банка учитываются в тенге по принципу начисления и состоят из: - процентных и комиссионных выплат по полученным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым и другим операциям; - отрицательной переоценки иностранной валюты и ценных бумаг, подлежащих переоценке; - потерь от купли - продажи иностранной валюты и ценных бумаг; - комиссионных от других услуг; - потерь от продажи активов банка; - расходов прошлых периодов, выявленных в отчетном году; - суммы возмещений расходов других лиц; - различных расходов, связанных с обеспечением деятельности банка, включая амортизационные отчисления, оплату труда, административные расходы, налоги, создание провизии по убыточным кредитам и другие расходы; - прочих непредвиденных расходов. Для достоверного учета доходов и расходов банка составляется план доходов и расходов, который является экономическим стимулом и регулятором деятельности банка.

Учет доходов и расходов Банка “Туран - Алем” ведется в полном соответствии принципам учетной политики и ее основным положениям и методам учета, утвержденным руководством банка. Доходы и расходы по процентам учитываются в Банке по методу начисления, то есть по мере их получения или понесения. Доходы и убытки Банка, возникающие от перевода активов и обязательств, деноминированных в иностранной валюте, включаются в финансовую отчетность Банка - отчет о прибылях и убытках - как разница между доходами и убытками от иностранных валют. В марте 1999 года Комитет по Международным Стандартам Финансовой Отчетности выпустил МСФО № 39 “Финансовые инструменты: Признание и Оценка ”. МСФО № 39 устанавливает различные стандарты по признанию, оценке и раскрытию информации о банковских финансовых обязательствах, включая бухгалтерский учет для операции с хеджированием. В 2001 году Банк завершил глубокий анализ возможного влияния по применению МСФО № 39 и внедряет его применение. Таким образом, учетная политика ОАО “Банк Туран - Алем” полностью соответствует ее основным принципам, Казахстанским Стандартам Бухгалтерского Учета и корректируется с учетом Международных Стандартов Финансовой Отчетности.

Для управления процессами денежного обращения, кредитования и расчетов в экономике необходимо располагать оперативной и достоверной информацией о состоянии и движении денежных средств в банковских учреждениях. Банковская отчетность призвана обеспечивать органы государственного управления, Национальный Банк полной и объективной информацией о развитии кредитно - денежных отношений в республике. Основное значение информации бухгалтерского учета и результирующей финансовой отчетности банка состоит в использовании этой информации для планирования активных и пассивных операций. Под отчетностью банка понимают совокупность сведений, взятых из учетных материалов, построенных по определенным признакам, характеризующих различные стороны его деятельности. Отчетным (финансовым) годом для всех банков считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетность банка используется для контроля за соблюдением требуемых нормативов в работе банка, для анализа состояния расчетной и платежной денежных дисциплин, исполнения бюджета, целевого использования кредитных ресурсов и т.д. О целевой направленности бухгалтерской отчетности говорится в SFAC № 3:”…финансовая отчетность должна обеспечивать информацией о результатах деятельности банка за отчетный период”.

Следует отметить, что если для целей контролирующих организаций достаточным является ежеквартальное составление финансовой отчетности кредитными организациями, то для самих коммерческих банков (средних и особенно крупных) при отсутствии у них иной аналитической информации, отражающей процесс образования доходов и расходов, существующая периодичность составления отчета о прибылях и убытках представляется недостаточной. Оценку складывающегося положения дел в части формирования доходов и расходов в небольших банках, видимо достаточно проводить раз в месяц. Что же касается крупных банков, то в них указанную работу следует осуществлять ежедневно, как и составление бухгалтерского баланса.

Одним из основных видов финансовой отчетности является традиционная бухгалтерская отчетность, включающая в себя бухгалтерский баланс (в зарубежной терминологии - балансовый отчет) о прибылях и убытках. В целом финансовая отчетность банков согласно Стандарта Бухгалтерского Учета № 21 “Финансовая отчетность банков” должна включать:

бухгалтерский баланс;

отчет о результатах финансово -хозяйственной деятельности (о прибылях и убытках);

отчет о движении денежных средств;

отчет о движении собственного капитала;

отчет о возможных и условных обязательствах банка;

отчет о сроках погашения финансовых активов и обязательств;

отчеты о концентрации активов и обязательств;

пояснительная записка.

Информационной базой для анализа финансовых результатов деятельности банка служит ф.№ 2 “Отчет о результатах финансово - хозяйственной деятельности”. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского (финансового) отчета банка, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты субъекта за отчетный период.

На основе учетных данных по доходам и расходам формируется финансовый результат деятельности не только в бухгалтерском балансе, но и в периодической отчетности о прибылях и убытках. Безусловными достоинствами этой формы периодической отчетности являются четкая систематизация и структуризация доходов и расходов банка. Группировка доходных и расходных статей по признакам их однородности дает возможность выводить промежуточные результаты выполнения отдельных видов банковских операций. Все доходы и расходы банка в ней сгруппированы по подразделам, в которых отражаются финансовые результаты от проведения однородных операций. Это делает форму отчетности о прибылях и убытках более аналитичной. Эта форма отчетности является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов банка. Отчет о результатах финансово -хозяйственной деятельности построен на принципах соотнесения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников и соответствующих им групп расходов (процентных, операционных доходов и расходов). Это дает возможность осуществлять формирование финансовых результатов банка в определенной последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами (предусматривается выделение чистых процентных доходов, операционных текущих доходов, чистых текущих доходов, чистой прибыли или дохода), что позволяет отслеживать этапы формирования прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом формирования доходов и расходов банка. При этом результирующим показателем его деятельности в данной форме отчетности выступает показатель чистой прибыли.

Отчет банка о результатах финансово - хозяйственной деятельности (о прибылях и убытках) отражает величину полученных доходов и понесенных за определенный период времени расходов. Как правило, наблюдается отчетливая взаимосвязь между основными статьями банковского баланса, или отчета о финансовом состоянии, и отчета о прибылях и убытках. В конечном счете активы баланса обеспечивают основную часть операционного дохода, а пассивы порождают основную часть операционного расхода. Основным источником дохода банка является процентный доход, приносимый зарабатывающими активами, преимущественно по кредитам, ценным бумагам, любым второстепенным активам, генерирующим доход (в том числе любой доход, получаемый дочерними предприятиями банка или рентный доход от использования собственности банка). Основные расходы, связанные с получением этих доходов, - проценты, выплачиваемые вкладчикам, процентные выплаты по недепозитным заимствованиям, заработная плата работникам, накладные расходы, связанные с эксплуатацией помещений и оборудования, средства, направляемые в резерв на покрытие возможных убытков по кредитам, налоги и второстепенные расходы.

Отчет о прибылях и убытках банка - это отражение финансовых потоков за определенный период времени (в отличие от баланса, который является отражением стоимости активов, пассивов, акционерного капитала в любой точке временной шкалы). Поэтому отчет о доходах, расходах и прибылях можно представить как отчет об исходящих (расходы) и входящих (доходы) финансовых потоках. Входящие финансовые потоки:

доход по кредитам, доход по ценным бумагам;

доход от использования денежных активов;

второстепенные доходы;

сумма входящих финансовых потоков (все доходы). Исходящие финансовые потоки:

расходы в форме выплаты процентов по депозитам;

расходы по недепозитным заимствованиям;

второстепенные расходы, налоговые выплаты, расходы на оплату труда;

сумма исходящих финансовых потоков (все расходы).

Разница между входящими и исходящими финансовыми потоками дает чистый доход.

Согласно Стандарта Бухгалтерского Учета № 21 “Финансовая отчетность банков” отчет о результатах финансово -хозяйственной деятельности должен включать, не ограничиваясь этим следующие статьи доходов и расходов:

доход в виде вознаграждения (интереса) с детализацией по выданным кредитам, предоставленным депозитам, комиссионных, непосредственно связанных с выдачей кредита, по ценным бумагам;

расход в виде вознаграждения (интереса) с детализацией по полученным кредитам и депозитам, комиссионных, непосредственно связанных с получением кредита, по ценным бумагам;

процентная маржа;

операционный доход с детализацией по доходам от дилинговых операций, комиссионных доходов, других операционных доходов и прочих доходов;

операционный расход с детализацией по расходам от дилинговых операций, комиссионных расходов, других операционных расходов, ассигнований на резервы, расходов на оплату труда и командировочных, общехозяйственных расходов, налогов (кроме налога на доход) амортизационных отчислений и прочих расходов;

доход (расход) от чрезвычайных ситуаций;

подоходный налог;

чистый доход (убыток) после налогообложения.

Основной заключительной позицией в отчете о прибылях и убытках банка является чистый доход после уплаты налогов, который обычно делится на две части. Первая может поступить в распоряжение акционеров в форме дивидендов наличными. Вторая (более крупная) сохраняется как нераспределенная прибыль в разделе капиталов с целью упрощения ресурсной базы под будущее развитие банка. Каждый вид дохода (расхода) согласно Стандарта Бухгалтерского Учета № 22 “Доходы и расходы банков”, в данном отчете раскрывается отдельно, для того, чтобы пользователи информации могли оценить степень эффективности функционирования банка. В частности, доходы и расходы в виде вознаграждения (интереса) раскрываются отдельно для того, чтобы дать полное понимание структуры и причин изменений в марже.

Использование аналитических моделей, построенных на основе данных отчета о результатах финансово - хозяйственной деятельности банка, может стать важным инструментом стратегического и оперативного управления доходами и расходами банка (см. Гл. 2, п. 2.3.). С его помощью банковские менеджеры могут своевременно воздействовать на формирование финансовых результатов путем выбора из процентных и непроцентных операций тех, уровень доходов по которым выше; вести работу по диверсификации источников доходов; обеспечивать снижение рисков колебаний процентных ставок.

Следующая глава посвящена учету доходов, расходов и прибыли, на основе которого формируется отчет о прибылях и убытках.

ГЛАВА 2. Учет финансовых результатов - его влияние на оценку деятельности банка

2.1 Учет доходов и расходов банка

Доходы представляют собой улучшение состояния банка за отчетный период времени вследствие увеличения его активов или уменьшения обязательств, в результате чего растет собственный капитал банка, за исключением дополнительных взносов акционеров, которые доходами не считаются. Доходы учитываются в тенге по методу начисления и состоят из доходов от основной и неосновной деятельности. Доходы банка признаются при соблюдении принципов начисления, осторожности и соответствия. Расходы представляют собой уменьшение экономической прибыли в течении отчетного периода в форме оттока использования активов либо возникновения задолженности, что ведет к уменьшению собственного капитала, то есть превышение расходов над доходами. Расходы учитываются в тенге по методу начисления и состоят из процентных и комиссионных выплат по полученным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым операциям, операциям с ценными бумагами и различных расходов, связанных с обеспечением деятельности банка.

По стандарту бухгалтерского учета № 22 “Доходы и расходы банков” начисление доходов и расходов банка за текущий месяц, оплата которых будет произведена в следующие месяцы, производится в конце текущего месяца. Финансовый результат определяется согласно методологии учета доходов по предъявленным расчетным документам. По вышеуказанному стандарту доходы и расходы, возникающие из нижеперечисленных операций, определяются на нетто - основе:

1. выбытия ценных бумаг, предназначенных для продажи, и изменения в их балансовой стоимости;

2. дилинговых операциях с иностранной валютой и драгоценными металлами;

3. выбытия ценных бумаг, годных для продажи, ценных бумаг, удерживаемых до погашения, и инвестиций в капитал.

Доходы и расходы банка признаются с учетом всех основополагающих принципов бухгалтерского учета в соответствии со статьей № 5 Указа Президента Республики Казахстан “О бухгалтерском учете”.

Согласно Стандарта Бухгалтерского Учета № 5 “Доход”, которому также соответствует бухгалтерский учет в банках, субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашения с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении:

прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг;

предполагаемой компенсации;

способов и условий оплаты.

В зависимости от характера сделки при определении стадии ее завершения используется один из следующих способов:

процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;

процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;

анализ выполняемых работ.

Доходы не признаются на основе промежуточных выплат и полученных от покупателей (клиента) анализов. Доход признается при соблюдении следующих условий:

сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом;

стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большой степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены. Когда результат сделки невозможно оценить с большой степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается. Стандарт Бухгалтерского Учета № 22 “Доходы и расходы банков” учитывает условия признания дохода, указанных в Стандарте Бухгалтерского Учета № 5, но к ним добавляется следующее:

доход (расход) в виде вознаграждения (интереса) - процентный доход (процентный расход) - признается на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход (расход) от актива (обязательства).

В дополнение к пятому стандарту, Стандарт Бухгалтерского Учета № 22 “Доходы и расходы банков” регламентирует, что когда возникает неопределенность относительно возможности получения сумм, уже включенных в доход, то неполученная сумма или сумма, получение которой невозможно, признается как корректировка первоначально признанной суммы дохода. Возврат сумм ранее списанных активов возмещает статьи, за счет которых произошло списание активов. Доходные и расходные статьи не зачитывают взаимно в отчете о результатах финансово - хозяйственной деятельности, за исключением тех, которые связаны с хеджами и активами и обязательствами, которые были взаимно зачтены.