Учет и анализ финансовых результатов банка Туран–Алем

Хотя прибыль и является одним из важнейших показателей, она не всегда дает достаточно объективную информацию об уровне эффективности деятельности банка, о способности размещенных или инвестированных им ресурсов приносить эту прибыль. Наряду с анализом прибыли, который приводится в абсолютных величинах, существует метод оценки прибыли банка с помощью относительных показателей. Этот метод оценки называется коэффициентным и связан с понятием рентабельности. Рентабельность (доходность, прибыльность) коммерческого банка - один из основных стоимостных показателей эффективной банковской деятельности. Уровень рентабельности банка характеризуется коэффициентом рентабельности. Показателем рентабельности или прибыльности, представляющие собой результаты соотношений прибыли (чистого дохода) и средств ее получения, в большей мере характеризуют эффективность работы банка -производительность или отдачу его финансовых ресурсов, дополняя анализ абсолютных количественных величин и раскрывая их качественное содержание. Экономический смысл большинства относительных показателей заключается в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого тенге средств (собственных или заемных), вложенных в банк.

Прежде чем приступить к анализу рентабельности начнем анализ результативных счетов баланса, который позволяет рассчитать минимальную доходную маржу, то есть разрыв в ставках по активным и пассивным операциям, дающий возможность банку покрывать необходимые расходы, но не приносящий прибыли. В анализируемом банке К min маржи = (Административно-хозяйственные расходы - Прочие расходы) / Средние остатки по активам, приносящим доход * 100% = (2 222 млн. тенге - 1 667 млн. тенге) / 108 007 * *100% = 0,1% в 2001 году, а в 2000 году он составил - 0,7% (1 348 - 1 722/51 994 * 100%). Чем меньше этот коэффициент, тем больше возможность у банка увеличить прибыль, тем выше конкурентная способность банка. Процентная маржа рассчитывается следующим образом: (Проценты полученные -проценты уплаченные) / Средние остатки по активам, приносящим доход. В 2001 году чистая процентная маржа банка до вычета провизий к средним процентным активам, до 8,0% в сравнении с 10,0% в 2000 году. Повышенная процентная маржа свидетельствует о высоком уровне дешевых депозитов и вовлечение активов в высокоприбыльные рисковые операции. Снижение процентной маржи на 2,0% пункта связано со снижением процентов по активным операциям, несмотря на удешевление ресурсной базы по депозитам, а также связано с привлечением дорогих ресурсов на международных рынках. Объем связанных по итогам года провизий (увеличение процента резервирования связано с ожиданиями увеличения кредитных рисков в валюте, вследствие с наличием плавающего валютного курса, который трудно прогнозировать) существенно повлиял на чистый процентный доход, и показатель чистой процентной маржи за вычетом провизий к средним процентным активам банка за 2001 год составил 2,5%, что на 1,8 пункта ниже, чем в 2000 году (4,3%). Следующим показателем анализа является процентный разброс (СПРЕД), который представляет собой разность между процентами, полученными по активным операциям и уплаченными по пассивным: П.р. (СПРЭД) = (Процентные доходы / Процентные активы - Процентные расходы / Оплачиваемые пассивы). В 2001 году процентный разброс по процентным активам и обязательствам составил 7 пунктов (14,6% -7,0%), что ниже, чем в 2000 году (9,8 пунктов), вследствие снижения доходности активов с 16,9% до 14,6%. Для стабильно работающего банка значение процентного разброса должно быть положительно. Процентный разброс по ссудам клиентам и по счетам клиентов в 2000 году был 12,3 пункта (18,5% - 6,2%), в 2001 году - 10,2 (16,6% - 6,4%), что связано с удешевлением кредитов и удорожанием привлекаемых депозитов. Процентный разброс между ссудами и средствами, предоставленным другим банкам и полученными от других банков в 2001 году имеет отрицательное значение в размере 3,6 пункта (4,0% - 7,6%), но намечается тенденция к улучшению ситуации, так как в 2000 году отрицательное значение процентного разброса доходило до 7,8 пунктов из - за удешевления кредитных ресурсов, предоставляемый другим банкам, и удорожания привлеченных от других банков ресурсов. Процентный разброс по ценным бумагам в 2001 году уменьшился с 10,4 пунктов (13,9% - 3,5%) до 5,6 пунктов (8,6% - 3,0%), что связано со снижением доходности по ценным бумагам (см. также стр. 71). В банковской практике важно рассчитывать уровень покрытия непроцентных расходов непроцентными доходами: П. н.р. = Непроцентные доходы / Непроцентные расходы. В 2001 году коэффициент покрытия непроцентных расходов непроцентными доходами составил 102,0%, то есть данные расходы покрываются на 102,0% непроцентными доходами, что ниже уровня 2000 года (107,2%), вследствие уменьшения доходов от операций с ценными бумагами, иностранной валютой и от изменения денежной позиции.

Между тем показатели рентабельности представляют собой основу общей оценки финансового состояния банка, к проведению анализа которого необходимо подходить с системных позиций. Общий уровень рентабельности банка (R общ.) позволяет оценить общую прибыльность банка, а также прибыль, приходящуюся на 1 тенге дохода (доля прибыли в доходах): R общ. = Прибыль /Доходы банка * 100%. Общая рентабельность банка в 2001 году снизилась с 14,5% до 9,7%. Невысокий процент рентабельности связан с большим объемов расходов.

В нашей работе ограничимся изучением возможностей применения одной системы оценки эффективности деятельности банка, а именно модели фирмы Дюпон. Поскольку эта модель является многофакторной и к тому же построенной на основе отчетных данных, целям анализа обобщенных показателей рентабельности она удовлетворяет в большей степени, чем другие модели. Эта система, в частности, предусматривает исчисление и оценку ряда ключевых показателей: доходности капитала, прибыльности активов, доходности активов, использования активов, мультипликатора капитала.

Основным показателем доходности банка является показатель, отражающий отдачу собственного капитала. Коэффициент доходности акционерного капитала (ROE) исчисляется как отношение чистой посленалоговой прибыли банка к его собственному капиталу или оплаченному уставному фонду, в случае, когда капитал банка полностью принадлежит держателям акций. Показатель возвратности на капитал (отдачи капитала) уменьшился на 39,8% по сравнению с 2000 годом с 26,1% до 15,7% из - за приращения акционерного капитала за счет выпуска привилегированных акций при низких темпах роста прибыли. Недостатком этого показателя является то, что значение прибыли по балансу за рассматриваемый период формально может возрастать за счет создания не облагающихся налогом резервов из валютной прибыли, которые уменьшают сумму налогов с оставшейся части прибыли, но реального прироста при этом не происходит. Кроме того, высокая доходность собственного капитала может быть обратно пропорциональной его достаточности, то есть данный коэффициент может иметь высокое значение и в связи с низким уровнем собственного капитала. Коэффициент доходности акционерного капитала в 201 году составил 14,8%, что на 2,1% меньше, чем в 2000 году (19,0%). Как уже было сказано, показатель доходности капитала зависит от прибыльности активов и коэффициента достаточности капитала, что выражается в формулах: Прибыль / Капитал = (Прибыль / Активы) * (Активы / Капитал). Это означает, что доходность банковской деятельности находится в прямой зависимости от коэффициента достаточности капитала (Капитал / Активы). В связи с этим обстоятельством становится ясно, почему банку выгодно функционировать на грани риска, то есть с наименьшим обеспечением активов собственным капиталом. Доля капитала в активах банка в 2001 году составила 11,7%, что на 10,0% ниже, чем в 2000 году (13,0%). Это свидетельствует об увеличении обеспечения активов привлеченными и заемными ресурсами. Также высокую нагрузку на капитал оказывают убытки прошлых лет, которые покрываются из части нераспределенного чистого дохода текущего года ежегодно. Казалось бы, доходность капитала должна была возрасти вследствие уменьшения достаточности капитала, но отрицательное влияние здесь оказал коэффициент прибыльности активов, который будет рассмотрен ниже. В современных возможности роста коэффициента доходности капитала ограничены, поскольку рост активов должен подкрепляться расширением ресурсной базы. Но в условиях конкуренции многие банки не имеют возможности довести до оптимального уровня отношение капитала к активам. При этом высокий удельный вес собственных ресурсов банка в структуре пассивов уменьшает общую стоимость ресурсов для банка и, следовательно, увеличивает прибыльность. Поэтому такие банки могут иметь большую прибыль при низкой доходной марже.

Резервом увеличения доходности остается повышение степени прибыльности активов. Коэффициент прибыльности активов (ROA) является также важным показателем рентабельности, характеризующий объем прибыли, полученной на каждый тенге банковских активов (Прибыль / Активы). Он предназначен как для проведения анализа эффективности отдельных активных операций банка и управления банком в целом, так и для сравнительного анализа с другими банками. Показатель возвратности средних активов (ROA) снизился на 47,1% до 1,8% по сравнению с 3,4% в 2000 году, что обусловлено снижением доходности некоторых банковских операций, то есть произошло снижение эффективности использования банком имеющихся активов. Рост этого коэффициента должен оцениваться положительно, так как он свидетельствует о повышении эффективности использования банком имеющихся активов, но при этом следует иметь в виду, что слишком высокое значение данного показателя может сигнализировать о повышении степени рисков, сопряженным с размещением банком своих активов. Основные направления работы банка по улучшению рентабельности активных операций можно определить, разложить этот показатель на два сомножителя: Прибыль / Активы = (Доходы / Активы) * (Прибыль / Доходы). Прибыльность активов находится в прямой зависимости от доходности активов и доли прибыли в доходах. С помощью анализа динамики каждого из показателей можно выявить, какой из них оказывает большее влияние на прибыльность активов.

Коэффициент доходности активов характеризует среднегодовое значение прибыльности всех имеющихся у банка активов, в том числе и тех, которые не приносят доход , хотя и выполняют важные, а порой абсолютно необходимые банку функции, то есть этот коэффициент характеризует деятельность банка с точки зрения эффективности размещения активов (возможностей создавать доход: Доходы / Активы = (Процентные доходы / Активы) * (Непроцентные доходы / Активы). В 2001 году доходность активов снизилась на 20% или на 4,7 пункта с 23,5% до 18,8% за счет уменьшения доли процентных доходов и непроцентных доходов в активах банка. Показатель отношения процентных доходов к активам снизился с 13,9% до 13,0%, то есть на 0,9 пунктов или на 6,5%, а показатель отношения непроцентных доходов к активам банка упал с 9,6% до 5,8%, то есть на 3,8 пункта или на 39,6%. Доходная база активов, приносящих доход, совокупных активах в 2001 году возросла на 8,5% или на 7 пунктов с 82,3% до 89,3%. Если темпы роста коэффициента доходности активов выше темпов роста показателя доходной базы активов, то это свидетельствует или о росте процентных ставок, по которым банк выдает кредиты и , вероятно, подвергает себя повышенному риску, или об увеличении доли непроцентных доходов, получаемых за оказание всевозможных услуг, в общей сумме доходов банка, что должно рассматриваться как положительное явление. В нашем случае, когда доходная база растет, а доходность активов снижается, можно говорить о консервативной кредитной политике банка, о снижении процентных ставок по предоставляемым кредитам, о высоких операционных расходах. снижение коэффициента использования активов (Доходы / Активы), характеризующего в степень отдачи активов, то есть эффективность политики управления портфелем, до 18,8% в 2001 году произошло также за счет неправильного перераспределения активов, то есть - в пользу низко доходных финансовых инструментов, а то и просто убыточных (по опционным, финансовым фьючерсам, по дилинговым операциям с иностранной валютой и ценными бумагами), и оказало отрицательное влияние на прибыльность активов банка, уменьшив ее на 0,7 пунктов.

В числе обобщающих показателей рентабельности банка, влияющих на прибыльность активов, находится и так называемый показатель прибыльности доходов, или маржа прибыли, показывающей удельный вес прибыли в сумме полученных банком доходов. Этот коэффициент отражает способность банка контролировать свой расход: Прибыль / Доходы = (Доходы - Расходы - Резервы - Налоги) / Доходы = (Доходы / Доходы) - (Налоги / Доход) - (Непроцентные расходы / Доходы) - (Процентные расходы / Доходы) -(Резервы / Доходы), то есть, чем меньше доля каждого фактора в доходах, тем больше данный показатель. В 2001 году прибыльность доходов упала на 33,1% или на 4,8 пунктов с 14,5% до 9,7%, то есть за счет уменьшения доли непроцентных расходов в валовом доходе с 38,2% до 30,3% произошло увеличение прибыльности доходов на 7,9 пункта, за счет увеличения доли процентных расходов в валовом доходе с 23,9% до 31,4% прибыльность доходов снизилась на 7,5 пункта, а за счет повышения процента резервирования с 23,4% до 28,6% прибыльность доходов упала на 5,2 пунктов. Снижение данного показателя свидетельствует о возрастании доли доходов, направляемых на покрытие расходов, и вследствие этого - об уменьшении доли прибыли в доходах. Такая тенденция оказала отрицательное влияние на прибыльность активов, снизив ее на 0,9 пунктов. То есть в целом на показатель рентабельности активов (ROA) оказали отрицательное влияние и доходность активов и прибыльность доходов, снизив ее в совокупности на 1,6 пункта или на 47,1%. Если в знаменателе показателя прибыльности доходов вместо показателя суммарных доходов находятся операционные доходы банка, то в анализируемом банке он составил 22,8%, что на 12,0% или на 3,1 пунктов меньше, чем в 2000 году (25,9%). Это обусловлено ростом операционных расходов банка.

Разновидностью показателя прибыльности активов является коэффициент прибыльности превалирующих активов, который определяется как отношение чистой прибыли к максимально однородным вложениям банка, и показывает доходность преобладающих в банке активных операций (чаще всего кредитных). В нашем случае этот коэффициент прибыльности ссуд, выданных клиентам, в 2001 году снизился на 51,0% или на 2,5 пунктов с 5,1% до 2,6%, что связано со снижением процентных ставок по ним и доходности. Аналогично определяются и показатели доходности по другим видам активов (инвестиционным проектам, операциям с ценными бумагами, валютой и т.д.), что уже производилось в п. 1. настоящей главы (см. стр. 55-57, 59-61, 69-71, 73-74), при этом используются вместо показателя чистой прибыли показатели доходов, а в знаменателе - средние величины активов каждого вида.

Возвращаясь к анализу доходности капитала с учетом получения результатов динамики прибыльности активов, можно подробней раскрыть влияние факторов прибыльности активов и мультипликатора капитала, являющегося обратной величиной достаточности капитала. Мультипликатор капитала равен отношению средней величины активов к среднему капиталу (Активы / Капитал), который возрос в 2001 году на 11,3% и составил 8,584, а в 2000 году 7,683. Мультипликатор капитала является отражением мощи собственного капитала банка и показывает, каким источникам формирования ресурсов отдает предпочтение банк в своей работе - использованию заемных средств или наращиванию акционерного капитала. Высокий уровень данного показателя (8,548) свидетельствует о повышении риска банкротства, но в то же время больше возможностей для повышения размеров выплат дивидендов своим акционерам. При этом за счет мультипликации капитала банк даже с низкой нормой извлечения прибыли из активов (как в нашем случае - 1,8% в 2001 году) может добиться высокого уровня рентабельности собственных средств. Так, доходность собственного капитала уменьшилась на 39,8% или на 10,4 пунктов с 26,1% до 15,7%, то есть за счет снижения прибыльности активов с 3,4% до 1,8% доходность капитала упала на 12,3 пункта до 13,8%, а за счет роста мультипликатора капитала (заемных средств) с 7,683 до 8,548 доходность капитала выросла на 1,9 пунктов до 15,7%. При всем этом данный банк является хорошо работающим, так как показатель доходности акционерного капитала намного выше показателя прибыльности его активов.

Основываясь на факторном анализе доходности коммерческого банка, можно выявить факторы, уменьшающие его прибыльность. К ним относятся: уплаченные проценты по депозитам, административно - хозяйственные расходы, платежи в бюджет, резервы для списания кредитов. Резервы роста доходности банка следует искать в повышении эффективности использования активов и снижении расходов банка. С точки зрения доходности при определении оптимальной структуры пассивных депозитных операций банки должны ориентироваться на привлечение ресурсов во вклады от населения, предприятий, организаций. Что касается эффективности использования активов, то здесь следует обратить внимание на оптимизацию “работающих” активов. Кроме того, следует помнить, что немаловажными источниками дохода банка являются комиссионные, взносы , платежи за банковские услуги. Рентабельность активов не совсем адекватно характеризует деятельность банка, так как не все активы приносят доход. При исключении таких активов получим более реальный результат прибыльности активных операций: Прибыль / Активы, приносящие доход. Величина прибыли, приходящейся на 1 тенге доходных активных операций, в 2001 году составила 2,5%, что на 41,9% ниже, чем в 2000 году (4,3%). Разница между показателями отношения прибыли к активам и прибыли к активам, приносящим доход, позволяет судить о потенциальных возможностях повышения рентабельности за счет сокращения числа активов, не приносящих доход. В 2000 году эта величина составила -0,9 (3,4% - 4,3%), а в 2001 году она равнялась -0,7 (1,8% - 2,5%), что указывает на отсутствие резервов увеличения прибыли за счет сокращения активов, не приносящих доход. Поэтому необходимы другие пути повышения рентабельности, а, следовательно, и капитала. В западной практике показатель прибыльности активов (ROA) называется рентабельностью инвестиций, а показатель прибыльности активов, приносящих доход - рентабельностью активов. Уровень общей рентабельности с учетом выявленных резервов увеличения прибыли и снижения расходов составит: R общ.= (Балансовая прибыль + Резерв увеличения прибыли) / (Фактические расходы - Резерв экономии).

Основные показатели прибыльности и рентабельности, рассчитанные в п.2. настоящей главы на примере финансовых показателей ОАО “Банк Туран -Алем”, приведены в Приложении №4 данной дипломной работы.

Рассмотренная методика анализа рентабельности может использоваться для прогнозирования и бизнес - планирования, что является актуальным для отечественной практики. В довершение настоящей главы стоит коснуться проблем, связанных с проведением анализа финансовых результатов.

3.3 Проблемы анализа финансовых результатов деятельности банка

Анализ финансовых результатов деятельности банка сопряжен со многими факторами, оказывающих на него влияние. Вследствие этого появляются проблемы, связанные с ним. Проблемы анализа вытекают прежде всего из системы учета формирования финансовых результатов.

В SFAC 1 подчеркивается, что инвесторы, заинтересованные в оценке перспектив движения денежных средств предприятия, часто обращаются к отчетным данным о прибыли для ее прогнозирования, оценки доходности коммерческого банка, риска инвестиций в него. Может ли информация о прибыли за прошлые периоды помочь в прогнозировании прибыли, а ,следовательно, в получении текущей оценки банка? Данные о прибыли прошлых лет, исчисленные на основе первоначальной стоимости (себестоимости), позволяют получать более обоснованные прогнозы прибыли, нежели те же данные, но полученные с использованием текущих оценок. Обе эти модели предпочтительнее модели прогноза прибыли, построенной на основе общего индекса цен. Но в нашей практике для обеспечения реальной оценки финансовых результатов использует в основном показатель темпа инфляции (индекс потребительских цен).

При анализе финансовых результатов особое внимание необходимо уделить их составляющим, за счет которых они формируются, то есть доходам и расходам. В зависимости от качества учета доходов, расходов, прибыли и полноты отражения их в отчетности банка, могут возникнуть проблемы при анализе финансовых результатов и рентабельности банка. Главной проблемой здесь является отсутствие полного набора информационных данных. Реальная информация о всех аспектах деятельности банка находится в руках внутренних пользователей, то есть администрации, поэтому глубокий и объективный анализ финансовых результатов на основе финансовой отчетности практически невозможен. (Я же использовала для своего анализа, в основном, отчетность, представляемую в НБРК (баланс ф. -700 Н), которая не предназначена для клиентов, кредиторов, инвесторов, СМИ и других внешних пользователей). В этом заключается понятие “банковской тайны”.

Важным источником анализа доходов от кредитных операций (процентных доходов) является наличие в банке необходимого методического обеспечения и кредитной документации, полнота и качество которых должны быть всесторонне рассмотрены. Размеры комиссионных доходов по услугам клиентам и банкам (непроцентные доходы) напрямую зависят от издержек, связанных с обслуживанием клиентов, размера платы, взимаемой другими банками за аналогичные услуги, степени автоматизации банковских операций, других факторов, что требует при анализе наиболее полного объема документации для определения прибыли по этим операциям. Оценку величины получаемых штрафов, пени и неустоек необходимо осуществлять при анализе отдельных групп кредитных, расчетных и других видов операций, что невозможно на базе данных баланса и отчета о финансовых результатах. При анализе доходов от операций с ценными бумагами (процентные и непроцентные доходы) необходимо изучить структуру портфеля ценных бумаг и доходов по каждому виду ценных бумаг, что требует дополнительной информации, помимо официальной отчетности банка. При наличии в банках богатейшей информационной базы, несмотря на актуальность анализа доходов в банках, он практически не ведется либо ведется эпизодически, поверхностно, а информация о доходах, даже имеющаяся в официальной отчетности, не только детально не изучается, но и по ряду причин является недоступной для большей части банковских менеджеров, непосредственно заинтересованных в ней по роду выполняемых ими функций.

При анализе расходов банка возникают проблемы, связанные с расчетом внутренней стоимости банковской операции. Основной проблемой при расчете внутренней стоимости отдельных банковских операций является определение реальной величины привлеченных средств, приходящихся на данную операцию, сложность распределения совокупной стоимости привлечения по отдельным видам активов, поскольку в обезличенном учете поступающих в банк средств не осуществляется привязка их к определенным активным операциям. (Одним из способов определения стоимости привлечения средств для проведения отдельной активной операции банка является расчет ее как доли данной операции в общем объеме активных операций, умноженной на стоимость всех привлеченных банком средств).

На результаты анализа финансовых результатов деятельности банка влияет выбранная группировка статей доходов и расходов по каким - либо видам операций, которая является достаточно условной. Так, при различных их комбинациях прибыль от проведения отдельных видов операций соответственно становится условным показателем, так как она изменяется в зависимости от способов группировки промежуточных финансовых результатов по видам деятельности или операций банка. Это и без того осложняет процесс трудоемкий процесс анализа прибыли по различным видам операций, при этом выводы, сделанные на его основе, также приобретают условный характер. К примеру, чистый доход по операциям с иностранной валютой может содержать в себе доход от дилинговых операций с иностранной валютой, доход от ее переоценки, либо включать только чистый доход от купли -продажи иностранной валюты, а доход от переоценки может относится на чистый доход от изменения денежной позиции. Также в чистый доход от операций с иностранной валютой могут быть включены чистые доходы от операций с драгоценными металлами, с финансовыми инструментами (опционными контрактами, финансовыми фьючерсами), что существенно влияет на данную прибыль. Либо операции с драгоценными металлами и финансовыми инструментами могут выступать как самостоятельные статьи финансовой отчетности. При определении чистого дохода от операций с ценными бумагами в него можно включать либо рассматривать отдельно статью полученных процентных доходов по ценным бумагам. К сожалению, по данным баланса ф. 700 -Н невозможно выяснить к какому виду операций относились указанные в нем доходы и расходы по финансовым инструментам (опционным контрактам и финансовым фьючерсам) - к доходам (потерям) от операций с ценными бумагами или от операций с иностранной валютой. Условно я их отнесла к чистому доходу от операций с иностранной валютой, так как чаще всего они встречаются при этом виде операций. Условно к операциями с иностранной валютой могут относиться и кредитные и депозитные операции в иностранной валюте, а операции с ценными бумагами - к инвестиционным операциям. Поэтому важно выбрать оптимальную группировку статей доходов и расходов по каждому виду операций, в зависимости от поставленных целей, для определения и оценки прибыли по конкретному виду операций, а также факторов, влияющих на ее значение.

При анализе прибыли банка, даже функционирующем относительно стабильно, используются далеко не все имеющиеся резервы для получения максимально возможного размера финансового результата. К сожалению, вопросы анализа упущенной банками выгоды остаются теоретически мало исследованными. В практической деятельности банка эта работа либо не проводится вовсе, либо выполняется несвоевременно, когда вернуть упущенное невозможно.

Что касается анализа рентабельности, то среди множества моделей расчета рентабельности (Модель Гордона, Модель Шарпа и отдельные элементы Модели Дюпона), в нашей практике они используются крайне редко. Основной причиной этого является недостаточная проработка вопросов информационного и особенно методического обеспечения анализа рентабельности. При проведении анализа показателей рентабельности с использованием Модели Люпон возникают некоторые трудности, обусловленные прежде всего тем, что казахстанская система учета и отчетности не предусматривает выделение в бухгалтерских балансах статей иммобилизации собственных средств банка, и поэтому расчет важнейших показателей рентабельности, в том числе показателя прибыльности капитала, не является достаточно точным. Кроме того, затруднено и определение показателя эффективности активных операций, при расчете которого следует оперировать величиной среднегодовой суммы активов (по данным каждого месяца, квартала), а не их значениями на определенную дату. Организационные трудности проведения анализа показателей рентабельности на сегодняшний день связаны с отсутствием методического единообразия в расчетах одних и тех же составляющих рентабельности различными банками, в аналитических моделях финансовых результатов, и как следствие этого, отсутствием базы межбанковских данных для сравнений.

При анализе динамики показателей прибыли и рентабельности возникает проблема сопоставления для сравнения данных показателей. Одной из баз сопоставимой прибыли является валовой доход за отчетный период. Сопоставление показателей отношения чистой прибыли к валовому доходу за ряд лет правомочно, только если использованный потенциал (мощность) был неизменен за весь период сравнения или если его неполное использование было в какой - то мере обусловлено неэффективным управлением. Сравнение с показателями других банков также трудновыполнимо, ибо требует соблюдения дополнительных условий, например, равенства показателей оборачиваемости капитала (отношения объема оказанных услуг к капиталу) сопоставляемых банков. что случается крайне редко. Между тем, динамический анализ прибыли коммерческого банка в теоретическом аспекте остается до настоящего времени мало разработанным. В специальной литературе при сравнении однородных показателей различных временных интервалов вопросы сопоставимости или не ставятся вовсе, или такие сравнения производятся с данными предыдущего года. В самих банках сравнение показателей прибыли и рентабельности осуществляется лишь с прошлым годом. Однако эффективность проведения такого анализа невысока, а правомерность полученных выводов сомнительна. Для сопоставимости динамики показателей необходимо проведение трендового анализа, который представляет собой довольно трудную задачу для казахстанских банков, поскольку смена форм и состава показателей отчетности, содержания собственно показателей прибыли, изменение Плана счетов, а также инфляционная составляющая создают серьезные трудности в сопоставлении анализируемых показателей.

При анализе финансовых результатов деятельности банка я ощущала нехватку информации по статьям доходов и расходов от отдельных видов операций, по видам валют, данных по себестоимости каждого банковского продукта и каждой банковской операции. Недоставало данных о структуре кредитного и депозитного портфелей по видам заемщиков, портфеля ценных бумаг по их видам. Отсутствие информации о состоянии финансового рынка Казахстана, баз данных о результатах деятельности других банков не позволило в полной мере провести сравнительный анализ полученных показателей с соответствующими аналогичными показателями других банков.

Заключение

Учет финансовых результатов деятельности банка оказывает огромное влияние на проведение их анализа, который в свою очередь воздействует на дальнейшее принятие управленческих решений и на финансирование банка в перспективе. Анализ прибыльности банка невозможен без грамотного учета финансовых показателей результативности банка и своевременного, полного отражения учетных данных в его финансовой отчетности.

Раскрытие источников и причин образования прибыли важно для создания правильного представления о состоянии и перспективах развития банка. Проблемы учета финансовых результатов связаны с выбором такого метода формирования прибыли, который бы обеспечивал получение наиболее содержательного показателя чистой прибыли банка, раскрывал бы источники образования доходов и расходов, способствовал бы повышению аналитичности, отражаемых в отчетности финансовых показателей. Проблемы учета доходов, расходов и прибыли вытекают из незавершенности банковских реформ в Казахстане. Переход на новые международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности создает множество трудностей при адаптации отечественной системы учета к часто меняющемуся законодательству, “подгонке” международной практики учета к реалиям нашей экономической жизни.

Учет и составленная на его основе финансовая отчетность служат информационной базой при проведении анализа финансовых результатов деятельности банка. Качество и полнота отражения в финансовой документации учетной информации о показателях доходов, расходов и прибыли банка являются важнейшими факторами, влияющими на качество и глубину их анализа. Проблемы анализа финансовых результатов деятельности банка напрямую связаны с проблемами их учета. На промежуточные результаты анализа прибыли влияют способы группировки ее составляющих. Главной же проблемой анализа результативности деятельности банка является проблема сопоставимости полученных показателей для их оценки, которой до настоящего времени не уделяется должного внимания.

Исходя из проведенного анализа финансовых результатов деятельности ОАО “Банк Туран - Алем”, можно сказать, что эффективность деятельности банка в 2001 году снизилась по сравнению с 2000 годом, что связано со снижением доходности основных банковских операций, с падением эффективности использования активов, с увеличением операционных расходов, при удешевлении стоимости привлеченных и заемных ресурсов, с неэффективностью вложений заемных средств, так как при их значительном увеличении по отношению к активам банка отдача капитала сильно уменьшилась; в итоге, из - за неоправданного роста расходов, произошел незначительный прирост прибыли. Для устранения негативных тенденций банку следует отказаться от наиболее дорогих заемных ресурсов (кредиты финансовых учреждений), отказаться от высоко рискованных операций с финансовыми инструментам, расширять клиентскую базу и тому подобное.

Список использованной литературы:

1. Батрак Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка. М: Логос, 1998 г. (Гл. 6.).

2. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Безруких П.С. -2 изд. М: Бухгалтерский учет, 1996 г. (Гл.15, 18, 19).

3. Луговой В.А. Учет капитала, ссуд и финансовых результатов - методика практикум. М: Финансы и статистика, 1995 г. (Гл.3).

4. Мэтьюс М. Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета / пер. с анг., под ред. Соколова Я.В., Смирновой И.А. М: Аудит, 1999 г. (Ч. IV., Гл.10).

5. Сейткасимов Г.С., Шаяхметов К.О., Абдраимова Г.Т. Бухгалтерский учет и отчетность в банках / под ред. Сейткасимова Г.С. Алматы: Каржы -Каржат; Раритет, 2000 г. (Гл. 4, 15, 16).

6. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета / пер. с анг. М: , 1997 г. (Гл. 10).

7. Шеремет А.Д., Щербакова Г.Н. Финансовый анализ в коммерческом банке. М: Финансы и статистика, 2000 г. (Гл. 2).

Размещено на Allbest.ru