Банковская деятельность в Республике Беларусь

· получение кредитовых авизо в течение операционного дня Банка (по мере поступления соответствующей информации к нему), что позволяет банкам-корреспондентам получать необходимую информацию о зачислении средств до получения выписки по корреспондентскому счету;

· возможность использования средств, поступающих на корреспондентский счет в течение операционного дня Банка;

· получение выписки по счету в автоматическом режиме после закрытия банковского дня;

· при желании клиента - автоматизация учета комиссий по проведенным платежам по выпискам (дополнительный текст к строке и референс) или с использованием дебетового авизо (МТ900);

· возможность автоматизации учета поступающих сумм по выпискам и по кредитовым авизо, т. к. выписки однозначно идентифицируют кредитовые авизо по референсу; выписка также отражает референсы платежных поручений банка - корреспондента;

· возможность получения промежуточных выписок формата МТ942 внутри дня по заданному банком-корреспондентом времени или по запросу;

· возможность обработать выписки нашего банка в первую очередь, т. к. они передаются банку-корреспонденту в стандартном режиме начиная с 21:00 минского времени.

· ежемесячное начисление процентов на ежедневный остаток по корреспондентскому счету в белорусских рублях и иностранной валюте;

· размещение свободных средств банка-корреспондента по рыночным ставкам в “овернайт” через МБК или путем бронирования средств на корреспондентском счете;

· бесплатное зачисление средств, поступающих на счета банков-корреспондентов; оперативное и квалифицированное проведение расследований по платежам по запросам банков-корреспондентов;

· выполнение платежных инструкций банка-корреспондента на списание средств со счета в белорусских рублях (внешние платежи) до 16:30 по минскому времени; выполнение платежных инструкций банка-корреспондента на списание средств со счета в долларах США и в Евро (внешние платежи) до 16:30 по минскому времени. Отдельные платежи в данных валютах по результатам анализа могут быть выполнены в течение всего операционного дня Банка;

· выполнение платежных инструкций банка-корреспондента на списание средств со счета в белорусских рублях и иностранных валютах для зачисления их на счета клиентов (банков-корреспондентов) Банка (внутренние платежи) до 17:00 по минскому времени;

· обслуживание счета банка-корреспондента по конкурентоспособным тарифам.

Для организации необходимого качества и скорости межбансковского взаимодействия используются следующие средства связи: SWIFT, телекс, e-mail;

Для приема и выдачи денежной наличности клиентам в течение банковского дня в ЗАО «МТБанк» созданы приходно-расходные кассы.

Прием денежной наличности от клиентов в кассу банка производится по следующим документам: объявление на взнос наличными, извещение, приходный кассовый ордер (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж). Если вносится иностранная валюта, то оформляется заявление на взнос наличной иностранной валюты.

Принятую в течение банковского дня денежную наличность кассир формирует и упаковывает в соответствии с установленными требованиями и сдает ее вместе с отчетной справкой и приходными кассовыми документами заведующему операционной кассой. В случае расхождения между фактическим наличием ценностей и данными отчетных документов кассир сообщает об этом руководителю кассового подразделения. Заведующий операционной кассой сверяет сумму принятой денежной наличности с отчетной справкой и приходными кассовыми документами и подписывает отчетную справку.

Выдача денежной наличности из кассы банка осуществляется по следующим документам: чеки из денежных чековых книжек, расходный кассовый ордер (ПРИЛОЖЕНИЕ И).

Денежные чеки и другие документы на получение денежной наличности клиенты банка предъявляют ответственным исполнителям, которые после соответствующей их проверки выдают лицу, получающему денежную наличность, контрольную марку от денежного чека или отрывной талон от расходного кассового ордера для предъявления в кассу. Выдача банкнот производится полными и неполными пачками, отдельными корешками и листами.

В конце банковского дня кассир сверяет сумму денежной наличности, принятой под отчет, с суммой расходных кассовых документов и остатком денежной наличности, после чего составляет отчетную справку, подписывает ее и приведенные в ней кассовые обороты сверяет с записями в кассовых журналах ответственных исполнителей. Сверка оформляется подписями кассира в кассовых журналах и ответственных исполнителей на справке кассира. В случае расхождения между фактическим наличием ценностей и данными отчетных документов кассир сообщает об этом руководителю кассового подразделения. При подтверждении излишка или недостачи составляется акт произвольной формы, а кассир представляет объяснительную записку руководителю кассового подразделения, которая в последующем рассматривается руководителем банка (заместителем руководителя).

Остаток денежной наличности кассир вместе с расходными кассовыми документами за день и отчетной справкой сдает под расписку в книге учета принятых и выданных ценностей заведующему операционной кассой, который, проверив отчетную справку, подписывает ее и направляет в кассовые документы дня.

Ревизия ценностей операционной кассы, находящихся в кладовой и кассах ЗАО «Минский транзитный банк», и проверка порядка их хранения производятся: ежегодно по состоянию на 1 января нового года; не реже одного раза в квартал (внезапная ревизия); при смене руководителя банка, главного бухгалтера и лиц, ответственных за сохранность ценностей; при временной смене лиц, ответственных за сохранность ценностей; в других случаях -- по распоряжениям руководите головного учреждении банка.

Учет кассовых операций осуществляется в первом классе плана счетов на активных балансовых счетах группы 10 «Денежные средства»:

1010 «Денежные средства в кассе»;

1011 «Денежные средства в кассах, находящихся вне здания банка»;

1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;

1020 «Денежные средства в кассах с продленным днем»;

1040 «Денежные средства в банкоматах»;

105Х «Денежные средства в пунктах инкассации»;

1060 «Денежные средства для подготовки авансов»;

1080 «Денежные средства в пути»;

109Х «Прочие средства платежа».

По дебету счетов отражается поступление денежной наличности, по кредиту - ее списание.



3.4 Формы международных расчетов

Международные расчеты - это платежи в иностранной валюте по внешнеторговым сделкам, связанные с переводом денег из одной страны в другую. В международных расчетах используются:

- банковский перевод,

- инкассо,

- аккредитив.

Формы международных расчетов устанавливаются договором или контрактом.

Банковский перевод - расчетная банковская операция, совершаемая в определенной последовательности. Банковский перевод начинается с выдачи плательщиком инструкций банку-отправителю для осуществления перечисления денежных средств за счет плательщика в банк-получатель бенефициару, указанному в этих платежных инструкциях. При совершении международных банковских переводов применяются платежные поручения.

При осуществлении банковского перевода совершаются следующие бухгалтерские проводки:

- при перечислении средств:

Дебет счет плательщика,

Кредит 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»;

- при зачислении средств в иностранном банке:

Дебет корреспондентский счет иностранного банка,

Кредит счет получателя.

Операция инкассо представляет собой поручение клиента банку произвести передачу плательщику документов с целью взыскания платежа. Операция инкассо может быть представлена акцептной или безакцептной формой. Акцептная форма инкассо осуществляется только с согласия плательщика, а безакцептная - без согласия плательщика банком самостоятельно. Инкассо также может быть «чистым» или документарным. «Чистое» инкассо - это инкассо финансовых документов, не сопровождаемых коммерческими документами, к которым относятся счета, транспортные документы, товаросопроводительные и другие документы. Документарным называется инкассо финансовых документов, сопровождаемых коммерческими документами. Банк, которому клиент (принципал) поручает произвести инкассо, называется банк-ремитент.

При осуществлении операций инкассо совершаются следующие бухгалтерские проводки:

- в банке, обслуживающем покупателя (по третьему экземпляру инкассового поручения):

Дебет счета покупателя,

Кредит счет инкассирующего банка;

- в инкассирующем банке (по второму экземпляру инкассового поручения):

Дебет счет инкассирующего банка,

Кредит счет банка-ремитента;

- в банке-ремитенте (по первому экземпляру инкассового поручения):

Дебет счет банка-ремитента,

Кредит счет принципала.

Аккредитив - денежное обязательство банка, действующего по поручению клиента (приказодателя). Клиент дает банку указание о проведении платежа получателю денежных средств (бенефициару), или об оплате, акцепте или учете переводного векселя, либо указание о предоставлении полномочий другому (исполняющему) банку на проведение платежей получателю денежных средств, либо об оплате, акцепте или учете переводного векселя.

Аккредитивы по способу обеспечения платежа подразделяются на покрытые и непокрытые. Аккредитив считается покрытым, если при его открытии банк-эмитент предоставляет в распоряжение исполняющего банка денежные средства в сумме аккредитива (валютное покрытие).

4. Учёт депозитных и ссудных операций

4.1 Учёт операций по привлечению финансовых ресурсов

Банковский вклад (депозит) - денежные средства в белорусских рублях или иностранной валюте, размещаемые физическими и юридическими лицами в банке в целях хранения и получения дохода на срок либо до востребования, либо до наступления (ненаступления) определенного в заключенном договоре обстоятельства (события) (ст.179 Банковского кодекса).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета вклады (депозиты) подразделяются на вклады до востребования, срочные, условные и учитываются на пассивных счетах группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов»:

340 «Вклады (депозиты) до востребования», из них:

3401 «Вклады (депозиты) до востребования небанковских финансовых организаций»;

3402 «Вклады (депозиты) до востребования коммерческих организаций»;

3403 «Вклады (депозиты) до востребования индивидуальных предпринимателей»;

3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»;

3405 «Вклады (депозиты) до востребования некоммерческих организаций»;

341 «Срочные вклады (депозиты)», из них:

3411 «Срочные вклады (депозиты) небанковских финансовых организаций»;

3412 «Срочные вклады (депозиты) коммерческих организаций»;

3413 «Срочные вклады (депозиты) индивидуальных предпринимателей»;

3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц»;

3415 «Срочные вклады (депозиты)некоммерческих организаций»;

342 «Условные вклады (депозиты)», из них:

3421 «Условные вклады (депозиты) небанковских финансовых организаций»;

3422 «Условные вклады (депозиты) коммерческих организаций»;

3423 «Условные вклады (депозиты) индивидуальных предпринимателей»;

3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц»;

3425 «Условные вклады (депозиты) некоммерческих организаций».

По кредиту счетов 340Х, 341Х, 342Х отражается поступление средств в соответствии с заключенными договорами; по дебету - списание (возврат) средств.

В аналитическом учете по счетам 340Х, 341Х, 342Х открываются отдельные лицевые счета по каждому заключенному договору.

Начисление и выплата процентов за хранение средств на вкладных (депозитных) счетах производится в сроки, предусмотренные договором банковского вклада. Если проценты по вкладу начисляются и выплачиваются в последний рабочий день отчетного месяца, то их сумма отражается по дебету счетов по учету расходов банка (класс 9) и по кредиту счетов вкладчиков (текущих (расчетных) - 30ХХ; карт-счетов - 311Х), а при выплате наличными - по счету кассы (1010).

Если начисление процентов за хранение средств на вкладных (депозитных) счетах производится в последний рабочий день отчетного месяца, а выплата начисленных процентов - в следующем месяце (другом периоде), то начисленные проценты учитываются на отдельных счетах (которые закрываются при их выплате) в следующем порядке:

Начисленные расходы по процентам, которые подлежат выплате, но еще не уплачены, так как срок уплаты их не наступил, по средствам, хранящимся на счетах группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов» учитываются на счете 347 «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам) клиентов», в частности на счетах:

3470 «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам) до востребования»;

3471 «Начисленные процентные расходы по срочным вкладам (депозитам)»;

3472 «Начисленные процентные расходы по условным вкладам (депозитам)».

По кредиту счетов 3470-3472 отражаются суммы начисленных процентных расходов по вкладам (депозитам) клиентов, по дебету - списание уплаченных начисленных процентов (при наступлении срока их уплаты). Начисленные суммы учитываются путем дебетования счетов 90ХХ по учету процентных расходов по соответствующим вкладам (депозитам) в разрезе контрагентов (небанковских финансовых организаций, коммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, некоммерческих организаций) и кредитования соответствующих счетов 347Х по учету начисленных процентных расходов. При выплате процентов счета 347Х закрываются (по дебету) в корреспонденции с текущими (расчетными) счетами вкладчиков (30ХХ), карт-счетами (311Х), со счетом кассы (1010).

На отдельных счетах группы 36 учитываются:

3601 «Вклады (депозиты) по средствам бюджета»;

3631 «Вклады (депозиты) по средствам внебюджетных фондов, образуемых республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, местными Советами депутатов, местными исполнительными и распорядительными органами»;

3634 «Вклады (депозиты) по средствам от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и бюджетных организаций»;

364Х «Прочие государственные средства до востребования».

Начисленные расходы по процентам, которые подлежат выплате, но еще не выплачены бюджетным и внебюджетным организациям, отражаются в учете на следующих пассивных счетах:

3639 «Начисленные процентные расходы по внебюджетным средствам республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов, иных организаций» (по вкладам (депозитам), учтенным на счетах 3631, 3634);

3649 «Начисленные процентные расходы по прочим государственным средствам до востребования» (по вкладам (депозитам), учтенным на счетах 364Х).

По кредиту счетов 3609, 3639, 3649 отражаются суммы начисленных процентных расходов по вкладам (депозитам) бюджетных и внебюджетных организаций, по дебету - списание уплаченных начисленных процентов. Начисленные суммы учитываются путем дебетования счетов класса 9 ( 9063 «Процентные расходы по внебюджетным средствам республиканских органов государственного управления, местных распорядительных и исполнительных органов, иных организаций») и кредитования счетов 3609, 3639; по прочим государственным средствам до востребования - соответственно 9064 «Процентные расходы по прочим государственным средствам до востребования» и 3649). При выплате процентов счета 3609, 3639, 3649 закрываются (по дебету) в корреспонденции со счетами по учету бюджетных и внебюджетных средств вкладчиков (3601; 3631 и 3634; 364Х).

Размещение юридическими и физическими лицами средств во вклады (на депозиты) может производиться как в национальной, так и в иностранной валютах.

4.2 Учёт выдаваемых краткосрочных кредитов

Для отражения в учете операций ЗАО «МТБанк» по предоставлению кредитов клиентам (кроме банков) предназначены активные балансовые счета II класса «Кредиты и иные активные операции с клиентами». Синтетический учет кредитных операций осуществляется на счетах IV порядка в зависимости от типов контрагентов (рисунок 2):

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Синтетический учет кредитных операций

В зависимости от типа контрагентов (вторая цифра четырехзначного балансового счета) счета сгруппированы следующим образом:

20 - небанковские финансовые организации;

21 - коммерческие организации;

23 - индивидуальные предприниматели;

24 - физические лица;

25 - некоммерческие организации;

26 - органы государственного управления.

Внутри каждой из этих групп счета классифицируются по следующим признакам (третья цифра четырехзначного балансового счета):

1) Вид активных операций:

2Х0Х - займы;

2Х1Х - факторинг;

2Х2Х - краткосрочные кредиты;

2Х3Х - долгосрочные кредиты;

2Х4Х - лизинг;

2Х5Х - иные активные операции.

2) Характер активных операций по срокам:

2Х6Х - пролонгированная задолженность;

2Х8Х - просроченная задолженность.

3) Характер процентов по срокам:

2Х7Х - начисленные проценты;

2Х9Х - просроченные проценты.

Выдача кредита производится на основании распоряжения кредитного отдела (управления) и отражается по дебету счетов II класса (порядок отражения в учете кредита и иных активных операций с клиентами рассмотрим на примере краткосрочного кредита, предоставленного коммерческой организации).

Кредит может быть направлен:

1) На текущий счет кредитополучателя:

Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,

Кредит 3012 текущий счет кредитополучателя.

Направление кредита на текущий счет кредитополучателя производится при условии отсутствия к текущему счету претензий, являющихся приоритетными по отношению к банковскому кредиту (1 и 2 группы очередности платежей).

2) На счет продавца (поставщика):

Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,

Кредит 3012 счет продавца или корреспондентский счет.

3)На счет третьего лица (при условии заключения с ним договора перевода долга или договора уступки требования):

Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»

Кредит 3012 счет третьего лица или корреспондентский счет.

4)На расчеты по аккредитиву:

Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,

Кредит 3162 «Аккредитивы коммерческих организаций»,

Приход 99816 «Документы по аккредитивам».

5)На выдачу кредитополучателю - юридическому лицу наличных денежных средств на выплату заработной платы или для расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции:

Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе».

При овердрафтном кредитовании денежные средства в форме кредита предоставляются (при заключении с банком соответствующего договора) в пределах лимита овердрафта на оплату дебетового сальдо по текущему (расчетному) счету или карт-счету:

6)на сумму дебетового сальдо:

Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,

Кредит 3012 «Текущий счет кредитополучателя» или

Кредит 3112 «Карт-счета коммерческих организаций».

При оформлении кредита может возникнуть разрыв во времени между датой заключения договора и датой выдачи кредита, т.е. между временем возникновения обязательства банка и его исполнением.

Обязательство банка по предоставлению кредита возникает с момента заключения кредитного договора либо с момента наступления события, определенного кредитным договором, если он заключен с отлагательным условием.

В качестве отлагательного условия в кредитном договоре может выступать, например, обязанность кредитополучателя зарегистрировать договор залога или заключение основного договора на условиях, предусмотренных предварительным договором.

Обязательства банка по предоставлению кредита в день заключения договора учитываются на внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств». Данный счет предназначен для учета обязательств банка по предоставлению денежных средств клиентам (кредиты, займы, факторинг, отсрочка оплаты векселей и т.п.). По приходу счета отражаются суммы возникших обязательств, по расходу - выполненные или несостоявшиеся обязательства.

При выдаче банком обязательств оформляется приходный внебалансовый ордер (ПРИЛОЖЕНИЕ К) и составляется проводка:

Приход 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств».

Основанием для составления данной проводки является распоряжение кредитного отдела (управления), которое выписывается в двух экземплярах, один из которых помещается в документы дня вместе с внебалансовым ордером, а другой - вместе с кредитным договором - в досье заёмщика.

В аналитическом учете лицевые счета по счету 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» ведутся по каждому заключенному договору.

Если обязательство банка исполняется частями, то на эту часть уменьшается первоначальная сумма, учтенная по счету 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств», и составляется внебалансовая проводка на сумму исполненных обязательств:

Расход 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств».

Неиспользованная сумма кредита продолжает учитываться на внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств».

При предоставлении кредита в иностранной валюте с последующей конверсией в другую валюту (например, доллары США конвертируются в евро) в учете совершаются следующие бухгалтерские проводки:

- на сумму выданного кредита в иностранной валюте (доллары США) по официальному курсу (курс, установленный Национальным банком Республики Беларусь - далее официальный курс):

Дебет 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,

Кредит 6901 «Валютная позиция»;

- одновременно на сумму иностранной валюты, проданной банком (евро) взамен покупаемой (доллары США), по официальному курсу:

Дебет 6901 «Валютная позиция»,

Кредит 3012 текущий счет кредитополучателя или

150Х, 170Х корреспондентский счет, или

3012 счет поставщика, или

3162 «Аккредитивы коммерческих организаций».

Операция конверсии отражается по соответствующим счетам 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»:

- в белорусских рублях по официальному курсу:

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» - (лицевой счет долларов США),

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» - (лицевой счет евро).

При использовании счета 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» для осуществления операций по предоставлению кредита в иностранной валюте составляются те же проводки, что и при выдаче кредита в белорусских рублях.

4.3 Учет операций по финансированию и кредитованию инвестиций

Порядок предоставления и оформления долгосрочных кредитов, предоставляемых на реализацию проектов, связанных с созданием и увеличением внеоборотных активов производственного и непроизводственного назначения, в целом, такой же, как и краткосрочных.

Однако специфика объекта кредитования, связанная прежде всего со сроками окупаемости, определила некоторые особенности в процедуре выдачи кредита. Так, на стадии рассмотрения документов юридического лица для определения возможности предоставления долгосрочного кредита банк проводит экспертизу инвестиционного проекта, от срока окупаемости которого зависит максимальный срок кредитования ( в ЗАО МТБанк он составляет 5 лет). С этой целью кредитополучатель наряду с пакетом документов, предусмотренным для получения краткосрочных кредитов, представляет в банк и другие документы. Например, при получении кредита на выполнение строительно-монтажных работ при новом строительстве или реконструкции объекта дополнительно представляются в банк такие документы: разрешение заказчику-застройщику на производство строительных работ; решение местного исполнительного или распорядительного органов о строительстве; копия государственного акта на право собственности, владения или пользования земельным участком; проектно-сметная документация; договор генерального подряда; график производства работ и освоения денежных средств; бизнес-план, включающий расчет экономической эффективности и окупаемости кредитуемого объекта, и другие документы.

Долгосрочный кредит предоставляется в безналичной форме на оплату фактически выполненных работ и полученных материалов, минуя текущий счет кредитополучателя.

Для отражения в учете долгосрочных кредитов, предоставленных клиентам (кроме других банков) банка, в Плане счетов предназначены следующие активные счета:

2030 «Долгосрочные кредиты небанковским финансовым организациям»,

213Х «Долгосрочные кредиты коммерческим организациям»,

2131 «Долгосрочные кредиты коммерческим организациям на создание внеоборотных активов производственного назначения»,

2133 «Долгосрочные кредиты коммерческим организациям на строительство и приобретение жилья»,

2134 «Долгосрочные кредиты коммерческим организациям на строительство других объектов производственного и непроизводственного назначения»,

2330 «Долгосрочные кредиты индивидуальным предпринимателям»,

2530 «Долгосрочные кредиты некоммерческим организациям».

Кредит выдается, как правило, частями по мере выполнения работ, фактического поступления строительных материалов, оборудования и т.д. Основанием для выдачи очередной суммы (части) кредита служат платежные инструкции, подписанные заказчиком и подрядчиком, справки о стоимости выполненных работ. При предоставлении долгосрочного кредита составляются такие же бухгалтерские проводки, как и при краткосрочном кредитовании.

Если в кредитном договоре предусмотрено использование авансовых платежей, то сумма аванса под объем строительных работ, планируемый к выполнению в последующем месяце (кроме последнего), перечисляется в установленные сроки с ссудного счета кредитополучателя на текущий счет подрядчика. Эта операция совершается на основании платежной инструкции (платежного поручения) кредитополучателя. При этом составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 213Х «Долгосрочные кредиты коммерческим организациям»

Кредит - текущий счет подрядчика, корреспондентский счет.

При последующих перечислениях денежных средств подрядчику суммы перечисленных авансов вычитаются из стоимости выполненных работ.

При выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом кредит может предоставляться следующими способами:

- непосредственно путем оплаты со ссудного счета стоимости строительных материалов, услуг, заработной платы;

- путем восстановления со ссудного счета затрат, произведенных заемщиком с текущего счета.

Бухгалтерские проводки в этих случаях составляются в общеустановленном порядке.

Для долгосрочного кредитования характерно постепенное (ежемесячное, ежеквартальное) погашение кредита. Порядок отражения в учете операций по погашении. Долгосрочного кредита аналогичен учету краткосрочных кредитов. Отнесение ссудной задолженности по долгосрочному кредиту на счета пролонгированной, просроченной, сомнительной задолженности, досрочное взыскание кредита осуществляется в общеустановленном порядке.

4.4 Учет лизинговых и факторинговых операций

Для учета операций по факторингу предназначены активные балансовые счета 2110 (2310) «Факторинг коммерческим организациям» и внебалансовый счет 99811 «Документы по факторингу».

По дебету счетов отражаются суммы, перечисленные клиентам банка в соответствии с условиями договора факторинга. По кредиту счетов учитываются суммы, поступившие в погашение либо в возмещение задолженности (в зависимости от вида факторинга), а также суммы, списываемые на счета по учету пролонгированной или просроченной задолженности. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору факторига.

Учет документов по счету 99811 «Документы по факторингу» ведется в валюте факторинга в сумме документов по договору факторинга. По приходу счета отражаются суммы платежных требований и других документов, удостоверяющих право кредитора на получение денежных сумм от должника; в расход счета списываются суммы, полностью оплаченные должником или кредитором, суммы возвращенных документов при совершении регресса по договору факторинга. При поступлении частичных платежей на обороте платежных требований (счетов-фактур) делаются отметки о поступивших суммах.

Размер дисконта предусматривается в договоре факторинга и рассчитывается в виде процента (до 20%) от суммы финансирования. Доход в виде дисконта банк получает после погашения долга плательщиком. Поэтому в день предоставления финансирования сумма дисконта относится на счета по учету начисленных процентных доходов по факторингу с оформлением записи в бухгалтерском учете мемориальным ордером:

Дебет 2171 «Начисленные процентные доходы к получению по факторингу коммерческим организациям»,

Кредит 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты».

Поскольку факторинг является кредитной операцией, то обеспечением исполнения обязательств по факторингу, применяется, как правило, поручительство самого поставщика, которое учитывается по внебалансовому счету 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам».

На сумму полученного банком обеспечения составляется приходный балансовый ордер и отражается в учете следующей записью:

Приход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам».

В качестве обеспечения возможно использование залога, тогда на сумму полученного обеспечения составляется проводка:

Приход 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

После акцепта плательщиком (должником) платежных требований банк плательщика производит их оплату, т.е. списывает денежные средства со счета плательщика и переводит их на счет фактора:

Дебет 3012 текущий (расчетный) счет плательщика (должника), или

1201 корреспондентский счет,

Кредит 2110 «Факторинг коммерческим организациям»

Резерв на покрытие возможных убытков по операциям факторинга создается в общеустановленном порядке и отражается в учете проводкой:

Дебет 9420 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»,

Кредит 2911 «Резерв на покрытие возможных убытков по факторингу коммерческим организациям».

Далее рассмотрим учет лизинговых операций в ЗАО «МТБанк».

Лизинг - передача лизингодателем (собственником) движимого и недвижимого имущества лизингополучателю на определенный срок и за установленную плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа. В течение срока договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя.

Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций зависит:

1) от места ведения бухгалтерского учета:

а) учет у лизингодателя;

б) учет у лизингополучателя.

2) от места нахождения объекта лизинга:

а) на балансе лизингодателя;

б) на балансе лизингополучателя.

При осуществлении лизинговой деятельности банк может выступать как лизингодателем, так и лизингополучателем.

Рассмотрим бухгалтерский учет операций лизинга у банка-лизингодателя (на примере ЗАО МТБанк). Затраты, связанные с приобретением объекта лизинга, учитываются, как и затраты по приобретению объектов собственных основных средств, по дебету соответствующего балансового счета группы 556 «Вложения в основные средства и незавершенное строительство» в корреспонденции с балансовыми счетами 6540 «Расчеты по капитальным вложениям» и 6640 «Расчеты по капитальным вложениям».

Приобретенное имущество, до передачи его в лизинг, учитывается на счете 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг» по первоначальной стоимости, т.е. исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

В случае когда банк выступает лизингодателем, отражение в бухгалтерском учете операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета осуществляется в зависимости от того, у кого на балансе учитывается объект лизинга.

Рассмотрим тот случай, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя. Если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, то учет операций лизинга у банка осуществляется в качестве финансового актива на следующих балансовых счетах:

- при предоставлении лизинга другим банкам:

1542 «Лизинг банкам-резидентам»

1543 «Лизинг банкам-нерезидентам»;

- при предоставлении лизинга другим юридическим лицам, кроме банков:

2040 «Лизинг небанковским финансовым организациям»,

2140 «Лизинг коммерческим организациям»,

2340 «Лизинг индивидуальным предпринимателям»,

2540 «Лизинг некоммерческим организациям».

Данные счета предназначены для учета стоимости объектов лизинга, переданных лизингодателем другим банкам, юридическим лицам по договору лизинга. Амортизация по объектам лизинга начисляется лизингополучателем.

По дебету счетов 154Х отражается задолженность банков, 2Х40 - юридических лиц, по кредиту - погашение долга.

Когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, лизинговые операции осуществляются в следующей последовательности:

1) передача объекта лизинга лизингополучателю по цене, установленной договором;

2) начисление вознаграждения (дохода) по переданному объекту;

3) получение лизинговых платежей, в том числе досрочное;

4) выкуп либо возврат лизингополучателем объекта лизинга.

При передаче основных средств составляется следующая проводка:

- на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга:

Дебет 154Х, 2Х40 - счета по учету задолженности лизингополучателя;

Кредит 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг».

При начислении дохода (вознаграждения) составляется следующая проводка:

Дебет 1574, 2Х74 - счета по учету начисленных процентных доходов по лизинговым операциям;

Кредит 687Х - счета по учету процентных доходов к получению по операциям с банками и клиентами.

Поступившие от лизингополучателя лизинговые платежи отражаются в учете следующими записями:

- на сумму лизинговых платежей, возмещающих контрактную стоимость (в составе текущего лизингового платежа):

Дебет счета лизингополучателя (корреспондентский счет);

Кредит 154Х, 2Х40 - счета по учету задолженности лизингополучателя.

Одновременно на сумму лизинговых платежей в части суммы превышения контрактной стоимости составляется проводка:

Дебет 688Х - счета по учету прочих доходов к получению по операциям с банками и клиентами;

Кредит 8299 «Прочие банковские доходы»;

- на сумму процентного дохода (вознаграждения), поступившего в составе текущего лизингового платежа:

Дебет счета лизингополучателя (корреспондентский счет)

Кредит 1574, 2Х74 - счета по учету начисленных процентных доходов по лизинговым операциям - и одновременно:

Дебет 687Х - счета по учету процентных доходов к получению по операциям с банками и клиентами;

Кредит 80Х4 - счета по учету процентных доходов по лизингу.

В случае выкупа объекта лизинга составляются следующие бухгалтерские проводки:

- на сумму выкупной стоимости:

Дебет счета лизингополучателя (корреспондентский счет),

Кредит 154Х, 2Х40 - счета по учету задолженности лизингополучателя;

- на сумму дохода, превышающую контрактную стоимость:

Дебет 688Х - счета по учету прочих доходов к получению по операциям с банками и клиентами,

Кредит 8299 «Прочие банковские доходы».

Если расторгается договор лизинга, то возврат объекта лизинга оформляется следующими бухгалтерскими записями:

- на сумму остаточной стоимости:

Дебет 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг»,

Кредит 154Х, 2Х40 - счета по учету задолженности лизингополучателя;

- на сумму дохода в части превышения контрактной стоимости:

Дебет 688Х - счета по учету прочих доходов к получению по операциям с банками и клиентами,

Кредит 154Х, 2Х40 - счета по учету задолженности лизингополучателя;

- на сумму начисленного процентного дохода:

Дебет 687Х - счета по учету процентных доходов к получению по операциям с банками и клиентами,

Кредит 1574, 2Х74 - счета по учету начисленных процентных доходов по лизинговым операциям.



5. Учет операций по формированию собственных средств банка, доходов, расходов, прибыли.

5.1 Учет фондов банка (уставного, резервного и др.)

Уставный фонд банка формируется из вкладов (денежных и имущественных) его акционеров и определяет минимальный размер имущества банка, гарантирующего интересы его кредиторов.

Размер имущественных вкладов (в неденежной форме), вносимых в уставный фонд банка, не может превышать двадцати процентов размера уставного фонда банка. При этом в качестве имущественного вклада может быть внесено имущество, необходимое для осуществления банковской деятельности и относящееся к основным средствам, за исключением объектов незавершенного строительства. В уставный фонд банка не может быть внесено имущество, право на отчуждение которого ограничено собственником, законодательством Республики Беларусь или договором.

Для формирования уставного фонда банка могут быть использованы толь собственные средства акционеров банка и (или) банка. Для формирования и увеличения размера уставного фонда банка не могут быть использованы привлеченные денежные средства и (или) доходы, полученные незаконным путем.

Денежные вклады в уставный фонд банка вносятся как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. При этом весь уставный фонд должен быть объявлен в белорусских рублях.

В период проведения подписки учет средств, инвестируемых учредителями (участниками), ведется на временных счетах в Национальном банке и лишь после регистрации банка - на счетах по учету уставного фонда создаваемого банка.

Временные счета предназначены для аккумуляции поступающих от учредителей (участников) средств в счет оплаты уставного фонда.

Временные счета открываются банком в Национальном банке Республики Беларусь на пассивном балансовом счете 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» при представлении документов, необходимых для открытии счета.

По кредиту счета отражаются суммы денежных средств, поступающих в счет подписки на акции банка.

По дебету счета отражаются суммы, перечисляемые Национальным банком на корреспондентский счет банка после регистрации его уставного фонда (либо возврат средств на счета учредителей и участников, если подписка окажется несостоявшейся).

Бухгалтерский учет уставного фонда в банке ведется на пассивном балансовом счете 7301 «Уставный фонд». Записи по счету 7301 производятся в случаях первоначального формирования, увеличения или уменьшения уставного фонда.

По кредиту счета проводятся суммы поступлений при создании первоначального капитала или его увеличении.

По дебету счета проводятся суммы при уменьшении уставного фонда.

Уставный фонд ЗАО «МТБанк» составляет 65 116 477 500 (шестьдесят пять миллиардов сто шестнадцать миллионов четыреста семьдесят семь тысяч пятьсот) белорусских рублей, в том числе его неденежная часть - 1 057 678 286 (один миллиард пятьдесят семь миллионов шестьсот семьдесят восемь тысяч двести восемьдесят шесть) белорусских рублей, что составляет 1.6 (одна целая и шесть десятых) процента ко всей величине уставного фонда банка.

Уставный фонд ЗАО «МТБанк» разделен на 75 585 (семьдесят пять тысяч пятьсот восемьдесят пять) простых (обыкновенных) акций, номинальной стоимостью 861500 белорусских рублей каждая.

Резервный фонд представляет собой фонд, используемый для компенсации финансовых потерь, возникающих в результате деятельности банка. Источником формирования резервного фонда является прибыль банка. Резервный фонд включается в собственный капитал банка.

Отчисления в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, которая рассчитывается как прибыль для налогообложения минус уплаченные налоги и другие обязательные платежи в бюджет из прибыли.

В течение года при наличии превышения доходов над расходами по решению Общего собрания могут производиться авансовые отчисления в резервный фонд банка. Отчисления в резервный фонд производятся согласно нормативу от прибыли, утвержденному Собранием акционеров банка.

Средства резервного фонда учитываются банком на балансовом счете 7321 «Резервный Фонд» в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь.

Средства резервного фонда используются исключительно на следующие цели:

- покрытие убытков прошлых лет и по итогам отчетного года,

- увеличение уставного фонда банка.

Далее рассмотрим порядок формирования и использования фонда развития ЗАО «МТБанк».

Отчисления в фонд развития производятся от прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Отчисления в фонд развития от прибыли отчетного года производятся после утверждения Общим Собранием годового бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках.

В течение года при наличии превышения доходов над расходами могут производиться авансовые отчисления в фонд развития банка. Отчисления производятся согласно нормативу от прибыли.

Средства фонда развития учитываются банком на балансовом счете 7327 «Фонд развития банка» в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь.

Средства фонда развития используются в соответствии со сметой, утверждаемой Правлением банка.

Средства фонда развития используются на следующие цели капитального характера:

- финансирование строительства,

- приобретение основных фондов (недвижимость, транспортные средства, вычислительная, кассовая, множительная и другая организационная техника и комплектующие детали и изделия к ней, приборы и аппаратура охранно-пожарной сигнализации, все виды средств связи, другое оборудование, предназначенное для производственных нужд банка),

- затраты, связанные с установкой, монтажом, другими сопутствующими работами, увеличивающими стоимость основных фондов,

- осуществление инвестиций.

5.2 Учет доходов и расходов банка

Доходы и расходы банка в зависимости от видов операций, характера и экономической сущности доходов и расходов классифицируются следующим образом:

- процентные доходы, процентные расходы;

- комиссионные доходы, комиссионные расходы;

- прочие банковские доходы, прочие банковские расходы;

- операционные доходы, операционные расходы;

- уменьшение резервов, отчисления в резервы;

- поступления по ранее списанным долгам, долги, списанные с баланса;

- налог на прибыль (доходы)

и имеют значение, определенные Инструкцией по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.07.2009 № 125.

Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом;

2) сумма дохода может быть надежно определена;

3) существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

4) в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от Банка к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Расход признаётся в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть надежно определена;

3) существует вероятность выплаты.

Каждый вид дохода и расхода признается в бухгалтерском учете отдельно, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Расходы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего года и подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, могут признаваться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили.

При этом в последний рабочий день года и при составлении годового отчета расходы, относящиеся к данному отчетному году, должны быть признаны в бухгалтерском учете.

Процентные доходы отчетного периода от осуществления активных операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств, процентные доходы по корреспондентским и иным счетам в других банках, дисконт по операциям предоставления финансирования под уступку денежного требования (факторинг), доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода признаются в бухгалтерском учете в последний рабочий день отчетного месяца.

Порядок начисления процентных доходов определяется в соответствии с Правилами начисления процентов в ЗАО «МТБанк».

В случае отнесения задолженности (основной долг) клиента (эмитента) по активным межбанковским операциям, совершаемым с юридическими лицами (кроме банков), индивидуальными предпринимателями, физическими лицами и по приобретаемым ценным бумагам, признаваемым в учете по цене приобретения к:

- 1-й группе риска, то вероятность получения процентного дохода находится в диапазоне от 70 до 100 процентов и считается безусловной (высокой).

- 2-й - 5-й группе риска; задолженности клиента (эмитента), списанной с баланса за счет сформированного по ней специального резерва на покрытие возможных убытков; задолженности (вне зависимости от группы риска) клиента (эмитента), по которой имеются начисленный, просроченный, безнадежный процентный доход, числящийся на внебалансовых счетах или просроченный процентный доход, числящийся на балансовых счетах; при наличии просроченной задолженности клиента (эмитента) по уплате любого дохода по всем (любым) сделкам с Банком, то вероятность получения процентного дохода находится в диапазоне от 0 до 70 процентов и считается проблемной (низкой).

Начисленные за отчетный период проценты, отнесенные к безусловной (высокой) вероятности получения процентного дохода в день начисления и обязательно в последний рабочий день месяца относятся на счета 8 класса:

Дебет Балансовые счета по учету начисленных процентов

Кредит 8 класс

Начисленные за отчетный период проценты, отнесенные к проблемной (низкой) вероятности получения процентного дохода в последний рабочий день месяца относятся на внебалансовые счета по учету начисленных процентов:

Приход 99871, 99872, 99873.

При неисполнении клиентом, эмитентом обязательств по уплате начисленного процентного дохода в срок, предусмотренный законодательством или договором, не позднее следующего рабочего дня:

- неполученные суммы, учтенные на балансовых счетах, относятся на балансовые счета по учету просроченных процентов:

Дебет Балансовые счета по учету просроченных процентов

Кредит Балансовые счета по учету начисленных процентов;

- неполученные суммы, учтенные на внебалансовых счетах, относятся на внебалансовые счета по учету просроченных процентов:

Приход Внебалансовые счета по учету просроченных процентов

Расход Внебалансовые счета по учету начисленных процентов.

Процентные расходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца. Порядок начисления процентных расходов определяется Правилами начисления процентов в ЗАО «МТБанк».

Комиссионные доходы в день начисления и обязательно в последний рабочий день месяца относятся банком на счета доходов:

Дебет Балансовые счета по учету начисленных комиссионных доходов

Кредит Балансовые счета 8 класса.

При неисполнении клиентом обязательств по уплате комиссионного дохода в срок, предусмотренный законодательством или договором, не позднее следующего рабочего дня начисленные комиссионные доходы переносятся на балансовые счета по учету просроченных комиссионных доходов:

Дебет Балансовые счета по учету просроченных комиссионных доходов

Кредит Балансовые счета по учету начисленных комиссионных доходов

Для дальнейшей работы по их взысканию.

Также банк получает операционные доходы, прочие банковские доходы и несет операционные и прочие банковские расходы.

К уменьшению резервов и отчислениям в резервы относятся доходы и расходы, связанные с аннулированием (восстановлением) и формированием резервов в соответствии с Положением «О порядке формирования и использования специального резерва на покрытие возможных убытков по активам и условным обязательствам ЗАО «МТБанк» подверженным кредитному риску».

Уменьшение (аннулирование, восстановление) резервов, признается в бухгалтерском учете в качестве доходов в том отчетном периоде, в котором оно происходит.

Отчисления в резервы признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором происходит формирование (увеличение) резервов.

Доходы, возникающие в результате исправления ошибок, при расторжении или изменении условий договоров, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

- получение (начисление) доходов - по балансовым счетам по учету доходов 8-го класса в зависимости от вида операций, характера и экономической сущности доходов;

- возврат излишне полученных (начисленных) доходов - по балансовым счетам по учету расходов 9-го класса (группы 909Х «Прочие процентные расходы», 919Х «Комиссионные расходы по прочим операциям», 929Х «Прочие банковские расходы», 939Х «Прочие операционные расходы»).

Расходы, возникающие в результате исправления ошибок, при расторжении или изменении условий договоров, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

- оплата (начисление) расходов - по балансовым счетам по учету расходов 9-го класса в зависимости от вида операций, характера и экономической сущности расходов;

- уменьшение расходов - по балансовым счетам по учету доходов 8-го класса (группы 809Х «Прочие процентные доходы», 819Х «Комиссионные доходы по прочим операциям», 829Х «Прочие банковские доходы», 839Х «Прочие операционные доходы»).

5.3 Учет прибыли банка и ее использование

Балансовая (экономическая) прибыль банка определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

В соответствии с Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.11.2006 №323 «О годовом отчете банков Республики Беларусь», по состоянию на 1-е число года, следующего за отчетным, остатки по счетам доходов (счета 8-го класса) и расходов (счета 9-го класса) должны быть отнесены на балансовый счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года».

В первый рабочий день нового года остатки счета 7370 должны быть перенесены на балансовый счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения», остатки счета 7380 «Использование прибыли отчетного года» - на балансовый счет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения».

Прибыль банка после уплаты налогов и других обязательных платежей, распределяется в порядке, определяемом Общим собранием акционеров после утверждения годового отчета банка.

За счет прибыли создается резервный и другие фонды банка. Резервный фонд банка создается в размере не менее 15% от зарегистрированного уставного фонда банка. Ежегодные отчисления в резервный фонд до его полного сформирования производятся в размере 10% от прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Если Национальным банком Республики Беларусь установлен более высокий минимальный размер ежегодных отчислений в резервный фонд, то отчисления в резервный фонд до его полного сформирования производятся в размере, установленном Национальным банком Республики Беларусь.