Оценка эффективности размещения привлеченных средств в форме кредитования (на примере ЗАО АКБ "Турбобанк")

Одной из основных функций управленческого учета является своевременное обеспечение руководства банка достоверной информацией при помощи организованной системы управленческой отчетности, способов ее формирования, контроля, утверждения и обмена между исполнителями.

Система организации управленческой отчетности является частью системы управления коммерческим банком.

Выбор модели организации системы управленческого учета определяет

руководство банка исходя из конкретных условий масштабов деятельности банка и его организационной структуры. Для этого Банк разрабатывает и утверждает политику Управленческого учета.

Целью введения управленческого учета является анализ и контроль над производственной деятельностью банка, который представляет собой совокупность процессов управления и учета хозяйственных операций банка и их результатов. Основной задачей управленческого учета является внедрение и использование для учетных оценок методик оценки взаимосвязей возникновения и управления рисков банковских операций и применяемых методов учета, контроля и анализа банковской деятельности. Для этого необходимо, чтобы все бухгалтерские операции, совершенные предшествующим днем, в течение следующего рабочего дня были полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах, в других регистрах бухгалтерского учета.

Проверка проводится путем визуального контроля документов, перенесенных на бумажные носители либо программным путем, с применением кодов, паролей и иных средств. Дополнительный контроль осуществляется по операциям, перечень которых приведен в приложении к Учетной политике банка. В управленческом учете эти операции визируются подписью ответственного контролирующего лица. Для систематического контроля и выявления нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета, главным бухгалтером банка, его заместителями, начальниками отделов и работниками службы внутреннего контроля, проводятся проверки бухгалтерской и кассовой работы.

Структура налогов, подлежащих к уплате ЗАО АКБ «Турбобанк» за последние 3 года, представлена в табл. 1.7.

Таблица 1.7. Структура налогов, подлежащих к уплате в ЗАО АКБ «Турбобанк»

Налог	Фактическое значение
	2010 г.	2011 г.	2012 г.
	Абсолютная величина, тыс. руб.	Удельный вес, %	Абсолютная величина, тыс. руб.	Удельный вес, %	Абсолютная величина, тыс. руб.	Удельный вес, %
НДС	-	-	-	-	-	-
Налог на прибыль	1606	34	1822	30	2535	31
Страховые взносы	2372	50	3441	57	4669	57
Налог на имущество	706	15	746	12	982	12
Транспортный налог	24,7	1	10,7	1	10,4	1
Акциз	-	-	-	-	-	-
Прочие	-	-	-	-	-	-
Итого	4708,7	100	6019,7	100	8196,4	100

В табл. 1.7 представлены данные налоговых деклараций за период с 2010 по 2012 год. Удельный вес уплачиваемых налогов представлен на рис. 1.3,1.4 и 1.5 по годам соответственно.

Рис. 1.3. Удельный вес уплачиваемых налогов в 2010 году



Рис. 1.4. Удельный вес уплачиваемых налогов в 2011 году

Рис. 1.5. Удельный вес уплачиваемых налогов в 2012 году

Бюджетирование, управленческий учет и внутренний аудит.

В современных условиях функционирования российских коммерческих банков создание и поддержание системы управленческого учета является вопросом не только эффективного управления банком, но и его существования. Теоретические основы управленческого учета объединяют понятия его сущности, предмета и средств отражения объектов, функций, осуществляемых управленческим учетом, принципов и систем организации. Управленческий учет представляет собой интегрированную систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, управления рисками, контроля и анализа. Данные управленческого учета содержат информацию, необходимую как для принятия оперативных управленческих решений, так и для дальнейшего развития банка.

С процедурно-функциональной точки зрения, управленческий учет представляет собой идентификацию, измерение и оценку, накопление, анализ, интерпретацию информации и обмен ею в целях планирования, оценки и контроля деятельности. Обеспечение руководства банка достоверной и своевременной информацией - одна из основных функций управленческого учета. Материальным выражением этой функции служит управленческая отчетность, которая также является частью системы управления коммерческим банком. Масштабы деятельности, организационная структура банка и решения руководства определяют выбор подхода к организации системы управленческого учета. Банк должен обязательно иметь свою политику управленческого учета по аналогии с бухгалтерской учетной политикой. Управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом, так как имеет с ним одни и те же объекты: ресурсы, хозяйственные операции и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность банка. Проблема управления банковскими рисками тесно связана с вопросами методологии управленческого учета, поскольку одной из его задач является внедрение и использование для учетных оценок методик, основанных на взаимосвязи рисковой природы банковских операций с конкретными методами учета, контроля и анализа банковской деятельности.

Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах, в других регистрах бухгалтерского учета. Контроль осуществляется путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажных носителях (может обеспечиваться программным путем, а также с применением кодов, паролей и иных средств).

Перечень операций, подлежащих дополнительному контролю, приведен подробнее в приложениях к учетной политики банка. Эти операции подлежат отражению в учете с дополнительной подписью контролирующего работника.

Главный бухгалтер банка, его заместители, начальники отделов и работники службы внутреннего контроля систематически производят последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы, цель которых состоит в выявлении нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета.

В целях защиты интересов инвесторов и клиентов банка применяется «Положение о системе внутреннего контроля в ЗАО АКБ «Турбобанк», утвержденное советом директоров 04 августа 2004 года.

Система внутреннего контроля регулирует деятельность банка в части соблюдения сотрудниками банка Законодательства РФ, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, обеспечения надлежащего уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых банком операций и минимизации рисков банковской деятельности.

Служба внутреннего контроля банка действует на основании устава банка и «Положения о системе внутреннего контроля», утвержденного советом директоров 06 мая 2009 года, разработанного согласно требованиям положения Банка России от 16.12.2003 г. № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах», а также указания Банка России от 05 марта 2009 года № 2194-У [7].

Штатная численность сотрудников службы внутреннего контроля составляет 3 человека, фактически по состоянию на 01 января 2012 года числится 3 человека.

В течение 2012 года службой внутреннего контроля проверены все подразделения банка. В соответствии с планом работ, утвержденным советом директоров 14 января 2012 г., целью проведенной работы являлась проверка соблюдения внутренних документов, регламентирующих деятельность подразделений банка, а также соответствия проводимых операций действующему законодательству и нормативным актам Банка России. Особое внимание при осуществлении проверок уделялось соблюдению требований Федерального закона ФЗ-115 от 07.08.2001 г. «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», а также работе сотрудников банка с заемщиками.

За отчетный период проведены все плановые проверки. Результаты проверок оформляются справками, актами. По их результатам не реже 2 раз в год разрабатываются мероприятия для устранения выявленных нарушений и замечаний. Отчеты о принятых мерах доводятся до сведения совета директоров и правления банка. За отчетный период в Росфинмониторинг на основании Федерального закона ФЗ-115 от 07.08.2001 г., направлялись сообщения по подозрительным операциям при регулярном получении клиентами наличности на сумму свыше 500 тыс. рублей и другим необычным операциям. В целях исполнения требований 115-ФЗ банк на регулярной основе проводит плановые и внеплановые инструктажи, на которых осуществляется ознакомления с новыми нормативными актами в сфере противодействия легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем [11].

Выявленные недостатки в бухгалтерском учете, анализе и аудите.

Явных недостатков в бухгалтерском учете, анализе и аудите не выявлено. Основной проблемой в ЗАО АКБ «Турбобанк» является вопрос управления рисками. Управление рисками в банке занимает одно из главных мест, поскольку неправильный подход в этом вопросе может не просто привести к большим убыткам, но и к закрытию кредитной организации.

В настоящее время в банке наделены определенными функциями ряд сотрудников и подразделений, целью которых является организация системы управления рисками банковской деятельности.

Основной задачей регулирования рисков является поддержание приемлемых соотношений прибыльности с показателями безопасности и ликвидности в процессе управления активами и пассивами банка, то есть минимизация банковских потерь [31]. Управление рисками в ЗАО АКБ «Турбобанк» осуществляется на основании «Положения об управлении банковскими рисками», утвержденного председателем правления и советом директоров ЗАО АКБ «Турбобанк» в 2008 году.

Выражением степени риска кредитных операций является наиболее высокая процентная ставка по операциям, имеющим кредитную природу по сравнению с другими активами. Ставки по кредиту должны компенсировать банку стоимость предоставляемых на срок средств, риск изменения стоимости обеспечения и риск неисполнения заемщиком обязательств.

ЗАО АКБ «Турбобанк», являясь коммерческим банком, в наибольшей степени подвержен кредитным рискам, риску потери ликвидности, процентным и рыночным рискам, операционному риску, риску структуры капитала, риску потери деловой репутации [26].

Кредитный риск, или риск неисполнения заемщиком обязательств определяется большим количеством факторов, объединенным в понятие кредитоспособность клиента: юридическая правоспособность, финансовое положение, репутация клиента, качество предлагаемого обеспечения, прогноз развития фирмы, рыночный риск и так далее. Правильность оценки зависит от обоснованности выбора методики оценки, своевременного реагирования на изменение финансового состояния клиента. Мелкий заемщик подвержен большей зависимости от случайностей рыночной экономики, чем крупный. Поэтому одним из методов регулирования риска от предоставления крупных кредитов является ограничение его размера.

Приоритетная задача - поддержание мгновенной ликвидности - связана с необходимостью проведения клиентских платежей день в день. Последствия потери мгновенной ликвидности могут быть весьма значительными: возникнут проблемы с клиентами. В 2010 году банк стал участником торгов межбанковскими кредитными ресурсами в Секции Межбанковского кредитного рынка Санкт-Петербургской валютной биржи. Участие в торгах позволяло привлекать и размещать денежные средства на межбанковском рынке сроком на 1 день.

Банк производит количественную оценку операционных рисков посредством аналитического учета расходов, вызванных операционным риском. Все работники банка, а также органы управления при совершении действий или принятии решений учитывают влияние операционных (правовых) рисков [36].

В целях предотвращения возникновения репутационного риска в ЗАО АКБ «Турбобанк» принимались все меры, направленные на уменьшение возможных убытков, сохранение и поддержание деловой репутации банка перед клиентами и контрагентами. Особое внимание уделяется обеспечению соблюдения законодательства РФ, в том числе по вопросам противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, соответствия деятельности банка обычаям делового оборота и принципам профессиональной этики, а также обеспечения стабильности финансового положения.

При формировании ресурсной базы банк учитывает вероятность увеличения расходов по привлечению ресурсов в случае изменения ситуации на финансовом рынке [32]. Однако, в ЗАО АКБ «Турбобанк» указанные риски минимизированы в связи с привлечением денежных средств населения по ставке рефинансирования. Такая политика в банке была установлена еще в докризисные годы, а учитывая, что в течение отчетного года ставка рефинансирования мало менялась, риски сведены к минимуму.

Одной из стратегических целей ЗАО АКБ «Турбобанк» в 2012 году была проблема удержания капитала банка на достигнутом уровне. В связи с наращиванием размера резерва на возможные потери по ссудам в 2013 году поставленные цели остаются все так же актуальны. Вследствие возможного ухудшения качества кредитного портфеля и возникновения риска снижения капитала акционерами рассматривается возможность проведения в 2013 году дополнительной эмиссии акций банка.

1.7 Выбор темы дипломной работы

Тема проекта является оценка эффективности размещения привлеченных средств в форме кредитования (на примере ЗАО АКБ "Турбобанк").

Оценка эффективности размещенных средств в форме кредитования связана в первую очередь с привлечением ресурсов. Ресурсная база формируется за счет таких привлеченных ресурсов [21]:

– вклады (депозиты) до востребования;

– срочные депозиты юридических и физических лиц;

– межбанковские кредиты;

– депозитные сертификаты;

– векселя.

Устойчивую базу для развития активных операций банка составляют депозитные операции -- вклады до востребования и срочные [20]. В данной дипломной работе рассматривается размещение средств во вклады до востребования и срочные.

При оценке процентной политики коммерческого банка анализируется стоимость всех ресурсов и депозитных операций. Основные направления такого анализа:

– изучение динамики, в том числе номинальной средней цены ресурсов коммерческого банка;

– средней номинальной процентной ставки по привлеченным ресурсам в целом и по отдельным их видам;

– расчет реальной стоимости ресурсов;

– анализ изменения доли процентного расхода по привлеченным ресурсам в общем размере расходов коммерческого банка;

– выявление основного фактора удорожания ресурсов банка.

При анализе объема привлеченных ресурсов важна их количественная и качественная оценка. Увеличение сумм привлеченных ресурсов свидетельствует о росте депозитной базы банка [28]. При этом следует проанализировать качественную структуру. Чем выше доля привлеченных средств клиентов банка на долгосрочной основе, тем выше стабильная часть ресурсов коммерческого банка, что положительно влияет на его ликвидность и уменьшает зависимость от межбанковских займов. Депозитный портфель должен быть грамотно составлен, в нем должно быть учтено оптимальное соотношение прибыльности и риска.

Существующие на законодательном уровне методики в области оценки кредитного и депозитного портфелей банка не удовлетворяют потребностям банка, так как содержат недостатки, выявленные в процессе исследования [29]. Это приводит к тому, что банки вынуждены разрабатывать собственные методики оценки портфелей в целях принятия стратегических решений по управлению рисками.

В настоящее время существует дефицит ликвидности в банковской системе России, вызванный существенным ростом потребительского кредитования в 2012 году [30]. Нестабильность в мировой экономике ведет к постепенному росту стоимости привлеченных средств, из-за чего банки будут вынуждены наращивать депозитные портфели. Также, существует несоответствие между активным ростом кредитного портфеля банков в этом году и слабым ростом депозитов населения [35]. В данной дипломной работе будет рассмотрено экономическое обоснование повышения ставок по депозитным продуктам с целью привлечения дополнительных средств.

2. Нормативно-правовая база привлечение заемных средств и из размещения в форме кредитования в ЗАО АКБ «Турбобанк»

Деятельность банка в сфере размещения привлеченных средств регламентируется следующими нормативно-правовыми актами:

1. Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ 1 часть.

2. Гражданский Кодекс РФ от 26.01.1996 № 14-ФЗ 2 часть.

3. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 14.03.2013 № 29-ФЗ, с изменениями, внесенными Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.02.1999 № 4-П, Федеральными законами от 08.07.19999 № 144-ФЗ, от 27.10.2008 № 175-ФЗ.

4. Положение Центрального Банка Российской Федерации «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31.08.1998 № 54-П в редакции Положения, утвержденного Центральным Банком РФ 27.07.2001 № 144-П.

5. Положение Центрального Банка Российской Федерации «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» от 26.06.1998 № 39-П в редакции Положения, утвержденного Центральным Банком РФ 24.12.1998 № 64-П, Указания ЦБ РФ от 26.11.2007 № 1931-У.

6. Методические рекомендации к Положению Банка России «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 05.10.1998 № 273-Т.

7. Методические рекомендации к положению Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 14.10.1998 № 285-Т.

8. Письмо Центрального Банка Российской Федерации «О применении Положений Банка России от 26.06.98 № 39-П, от 31.08.98 № 54-П, а также методических рекомендаций Банка России от 14.10.98 № 285-Т» от 24.03.1999 № 104-Т.

9. Письмо Центрального Банка Российской Федерации «О применении Положения Банка России от 26.06.98 № 39-П» от 27.12.1999 № 361-Т.

В соответствии со статьей 834 Гражданского Кодекса Российской Федерации, определяет обязанность банка, принявшего во вклад денежную сумму от вкладчика по договору банковского вклада, о возврате суммы депозита и уплате начисленных на нее процентов на условиях и в том порядке, которые предусмотрены депозитным договором.

Договор банковского вклада, в котором вкладчиком является гражданин, признается публичным договором. В соответствии со статьей 426 Гражданского Кодекса Российской Федерации, публичным договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по выполнению услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится. Банк не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения публичного договора, кроме случаев, предусмотренных законом и иными правовыми актами. Отказ банка от заключения публичного договора при наличии возможности предоставить клиенту банка соответствующие услуги не допускается. Юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах денежные средства другим лицам. Право на привлечение денежных средств во вклады имеют банки, которым такое право предоставлено в соответствии с лицензией, выданной в порядке, установленном в соответствии с законом. Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме. Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота [2].

В соответствии со статьей 837, договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад). По договору банковского вклада любого вида банк обязан выдать сумму вклада или ее часть по первому требованию вкладчика, за исключением вкладов, внесенных юридическими лицами на иных условиях возврата, предусмотренных договором. В случаях, когда срочный либо другой вклад, иной, чем вклад до востребования, возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления иных обстоятельств, указанных в договоре банковского вклада, проценты по вкладу выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам до востребования.

В соответствии со статьей 426, если иное не предусмотрено законом или договором, вкладчик имеет право на получение с банка процентов на сумму вклада в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) [1].

В соответствии со статьей 838, банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада. При отсутствии в договоре условия о размере выплачиваемых процентов банк обязан выплачивать проценты в размере, определяемом в соответствии с пунктом 1 статьи 809 Гражданского Кодекса Российской Федерации. В случае уменьшения банком размера процентов новый размер процентов применяется к вкладам, внесенным до сообщения вкладчикам об уменьшении процентов, по истечении месяца с момента соответствующего сообщения, если иное не предусмотрено договором. Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а невостребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты. При возврате вклада выплачиваются все начисленные к этому моменту проценты.

В соответствии со статьей 838, если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет. Сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала. Проценты уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответствующего условия в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования.

В соответствии со статьей 395, банк несет ответственность за неисполнение денежного обязательства перед вкладчиком.

В статье 5 Федерального Закона «О банках и банковской деятельности» определено привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок) и размещение указанных привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет [3].

В соответствии со статьей 36, вклад - денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в целях хранения и получения дохода. Доход по вкладу выплачивается в денежной форме в виде процентов. Вклад возвращается вкладчику по его первому требованию в порядке, предусмотренном для вклада данного вида федеральным законом и соответствующим договором. Вклады принимаются только банками, имеющими такое право в соответствии с лицензией, выдаваемой Банком России, участвующими в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках и состоящими на учете в организации, осуществляющей функции по обязательному страхованию вкладов. Банки обеспечивают сохранность вкладов и своевременность исполнения своих обязательств перед вкладчиками. Привлечение средств во вклады оформляется договором в письменной форме в двух экземплярах, один из которых выдается вкладчику. Право привлечения во вклады денежных средств физических лиц может быть предоставлено банкам, с даты государственной регистрации которых прошло не менее двух лет.

В соответствии со статьей 37, вкладчиками банка могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Вкладчики свободны в выборе банка для размещения во вклады принадлежащих им денежных средств и могут иметь вклады в одном или нескольких банках. Вкладчики могут распоряжаться вкладами, получать по вкладам доход, совершать безналичные расчеты в соответствии с договором.

Система обязательного страхования вкладов физических лиц в банках создается для обеспечения гарантий возврата привлекаемых банками средств граждан и компенсации потери дохода по вложенным средствам. Участниками системы обязательного страхования вкладов физических лиц в банках являются организация, осуществляющая функции по обязательному страхованию вкладов, и банки, привлекающие средства граждан. Банк обязан поставить клиентов в известность о своем участии или неучастии в фондах добровольного страхования вкладов. В случае участия в фонде добровольного страхования вкладов банк информирует клиента об условиях страхования.

В Положении Центрального Банка Российской Федерации «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» устанавливается порядок осуществления операций по предоставлению банками денежных средств клиентам, в том числе другим банкам, юридическим и физическим лицам, и возврату клиентами банков полученных денежных средств, а также бухгалтерский учет указанных операций [4]. В соответствии со статьей 1, под размещением банком денежных средств понимается заключение между банком и клиентом банка договора, составленного с учетом требований Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" банк передает денежные средства на условиях платности, срочности и возвратности, а клиент банка осуществляет возврат полученных денежных средств в соответствии с условиями договора. Размещение денежных средств может осуществляться как в национальной валюте Российской Федерации, так и иностранных валютах с соблюдением требований действующего законодательства. Банк разрабатывает и утверждает:

- соответствующие внутренние документы, определяющие его политику по размещению средств;

- учетную политику и подходы к ее реализации;

- документы, определяющие процедуры принятия решений по размещению банком денежных средств;

- документы, определяющие распределение функций и полномочий между подразделениями и должностными лицами банка, включающие внутренние правила размещения средств;

- правила кредитования клиентов банка.

Предоставление (размещение) банком денежных средств осуществляется в следующем порядке:

- юридическим лицам - только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет;

- физическим лицам - в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет по учету сумм привлеченных банком вкладов (депозитов) физических лиц в банке либо наличными денежными средствами через кассу банка.

Предоставление (размещение) банком денежных средств клиенту - заемщику производится на основании распоряжения, составляемого специалистами уполномоченного подразделения банка и подписанного уполномоченным должностным лицом банка.

В соответствии со статьей 24 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" банки - кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным денежным средствам в порядке, установленном Банком России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученных денежных средств.

Классификация кредитов и приравненной к ним задолженности по группам риска, создание резервов на возможные потери по ссудам производятся в соответствии с Инструкцией Банка России "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 N 62а и Указанием Банка России "О введении Инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 25.12.97 N 101-У (с учетом изменений и дополнений).

В соответствии со статьей 34 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" банк обязан предпринять все предусмотренные законодательством меры для взыскания задолженности (включая проценты) с клиента - должника.

В соответствии с Положением Центрального Банка Российской Федерации «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» определяется порядок начисления процентов по активным и пассивным операциям банка, связанным с привлечением и размещением денежных средств клиентов банка - физических и юридических лиц, а также за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах, осуществляемых на основании договоров, заключаемых в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации [5].

Проценты, начисленные по привлеченным и размещенным денежным средствам, отражаются в бухгалтерском учете банка на основании подписанного уполномоченным должностным лицом банка распоряжения (внутреннего документа банка), выдаваемого бухгалтерскому подразделению банка. Уплата (получение) процентов по привлеченным или размещенным денежным средствам осуществляется в денежной форме:

- юридическими лицами только в безналичном порядке на основании расчетных документов;

- физическими лицами в безналичном порядке на основании расчетных документов и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании приходных (расходных) кассовых ордеров.

В соответствии с программным обеспечением, банк гарантирует ежедневное начисление процентов по каждому договору. Начисление идет нарастающим итогом с даты последнего отражения суммы начисленных процентов по данным бухгалтерского учета. В соответствии с договором начисление процентов может быть выполнено:

- по формулам простых процентов;

- по формулам сложных процентов;

- фиксированных процентных ставок;

- плавающих процентных ставок.

В том случае, если в договоре не указан способ начисления процентов, то «по умолчанию» начисление производиться по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

В случаях не востребованной суммы срочного вклада по истечении его срока либо суммы вклада, внесенного на иных условиях возврата, или при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, договор считается продленным на условиях вклада (депозита) "до востребования", если иное не предусмотрено договором.

Сумма процентов, начисленная за пользование денежными средствами, находящимися на счете, зачисляется на счет по истечении периода, предусмотренного условиями договора.

Размер процентной ставки по вкладу «до востребования» может быть изменен банком в одностороннем порядке, если иные условия не предусмотрены договором банковского вклада. Клиент (вкладчик) должен быть должным образом уведомлен об уменьшении банком процентов по вкладу. Размер процентной ставки сохраняется в течение месяца с момента извещения вкладчика. Если иное не предусмотрено договором.

В соответствии со статьей 5 Положения Центрального Банка Российской Федерации «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» (далее Положение), проценты по размещенным денежным средствам (в займы, кредиты и на другие банковские счета и межбанковские кредиты / депозиты) поступают в пользу банка - кредитора в размере и в порядке, предусмотренном соответствующим договором на предоставление (размещение) денежных средств. Начисление процентов осуществляется в соответствии с требованиями пункта 3.5 Положения.

В соответствии с Методическими рекомендациями к Положению Банка России «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» [6], до принятия банком решения о целесообразности предоставления денежных средств клиенту банку - кредитору следует тщательно изучить все представленные заемщиком документы:

- копии учредительных документов;

- бухгалтерскую, статистическую и финансовую отчетность (баланс и приложения к нему, расшифровки отдельных показателей деятельности);

- бизнес - план;

- планы маркетинга, производства и управления;

- прогноз денежных потоков заемщика с его контрагентами на период погашения предоставленных денежных средств (график поступлений и платежей клиента - заемщика);

- технико-экономическое обоснование, характеризующее сроки окупаемости и уровень рентабельности кредитуемой сделки.

Банком - кредитор запрашивает у клиента полный перечень указанных документов. Все документы должны быть составленные по итогам работы клиента за прошедший отчетный год и на дату предоставления документов по последнему отчетному периоду. Банк - кредитор вправе затребовать для ознакомления отчетность за любые, интересующие его периоды работы заемщика.

Одновременно может быть проведены следующие мероприятия:

- проверка достоверности кредитуемых сделок;

- изучение кредитной истории клиента - заемщика;

- проведение анализа задолженности по обязательствам клиента - заемщика, в том числе просроченной;

- проверка полномочий должностных лиц клиента - заемщика, подписывающих договор на предоставление денежных средств;

- проверка наличия и качества обеспечения (залога, банковской гарантии, поручительства, страхового полиса и др.);

- оценка полученной информации.

До момента принятия решения банком о целесообразности предоставления денежных средств необходимо организовывать и проводить встречи - интервью с потенциальным заемщиком банка.

Решение о предоставлении денежных средств рекомендуется принимать на основе:

- анализа финансового состояния заемщика;

- уровня его кредитоспособности и платежеспособности;

- качества и ликвидности предлагаемого заемщиком обеспечения;

- расчета достаточности предоставленного обеспечения по размещаемым денежным средствам с учетом причитающихся процентов и возможных издержек банка - кредитора по получении исполнения;

- оценки рисков, связанных с кредитованием конкретного клиента (особенно при предоставлении бланковых кредитов), в том числе анализа кредитного риска, валютного риска, отраслевого риска (анализируется состояние отрасли, к которой относится заемщик) и других рисков.

В случае принятия положительного решения по предоставлению денежных средств заемщику (клиенту банка), оформляется соответствующий договор. В нем оговариваются условия предоставления банком и погашения (возврата) клиентом денежных средств. Могут быть указаны цели, на которые был представлен кредит. Денежные средства размещаются у клиента банка после заключения договора в соответствии со всеми оговоренными сторонами условиями. Уведомление налоговых инспекций об открытии соответствующих ссудных и межбанковских депозитных счетов, счетов по учету прочих размещенных средств, производиться в установленном существующим законодательством порядке.

В соответствии с Методическими рекомендациями к Положению Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета», размер, вид процентных ставок, порядок определения суммы, причитающихся к уплате (получению) процентов следует устанавливать в договорах в зависимости от сроков привлечения (размещения) денежных средств, видов вкладов (депозитов), кредитов (займов), суммы привлекаемых (размещаемых) средств и условий их возврата, рисков, связанных с проведением банком операций по размещению денежных средств, величины действующих в регионах банковских процентных ставок и других факторов и с учетом требований Гражданского Кодекса Российской Федерации [7].

По размещенным денежным средствам банк вправе устанавливать индивидуальные процентные ставки исходя из сроков размещения, суммы размещаемых средств и рисков, связанных с предоставлением средств конкретному клиенту - заемщику [9]. При недостаточности средств, поступивших от должника в покрытие требований банка по размещенным денежным средствам, целесообразно в качестве условия договора предусматривать, что вначале возмещаются издержки банка - кредитора по получению исполнения, затем удовлетворяются требования банка - кредитора по получению процентов, а в оставшейся части средства направляются на погашение суммы основного долга.

Соответствующим подразделениям банка (бухгалтерии, кредитному подразделению) целесообразно осуществлять ежедневный контроль за движением остатков просроченной задолженности банка по основному долгу, за получением процентов, а также принимать необходимые меры для их получения [8].

Коммерческий банк разрабатывает необходимые для ведения депозитных операций внутрибанковские документы в соответствии с вышеперечисленными законодательными и нормативными документами. Перечень внутрибанковских документов может быть сформирован следующими документами, такими как:

- депозитная политика банка (на 1-2 года);

- политика по управлению активами и пассивами, ликвидностью коммерческого банка;

- процентная политика банка, содержащая положения о вкладах физических лиц, депозитах юридических лиц, о порядке оперативной работы по привлечению ресурсов для управления ликвидностью банка;

- положение по депозитным операциям с банками-нерезидентами;

- положение о порядке осуществления операций на внутреннем межбанковском рынке;

- инструкция о порядке совершения операций по вкладам физических лиц;

- инструкция о порядке совершения депозитных операций с юридическими лицами;

- порядок работы и бухгалтерского учета при получении кредитов ЦБ РФ;

- порядок начисления процентов по операциям, связанным с привлечением денежных средств, и отражения их по счетам бухгалтерского учета.

3. Проектная часть

3.1 Технико-экономическая характеристика предмета исследования

Размещение денежных средств банком в форме кредитования обеспечивается такими источниками денежных средств как:

- собственные средства банка;

- денежные средства, привлеченные во вклады (депозиты);

- денежные средства на расчетных счетах клиентов банка;

- межбанковские кредиты.

В данной дипломной работе будет рассмотрено размещение денежных средств, привлеченных во вклады. Так как такое привлечение является наиболее дешевым источником средств по сравнению с другими, что позволяет сократить затраты по размещению средств и повысить доходы.

Предметом исследования в дипломной работе выступают данные по двум основным банковским операциям, таким как привлечение денежных средств в форме депозитов и их размещение в форме кредитования. Для осуществления всестороннего анализа будут рассмотрены данные за 3 года поквартально (с 2010 по 2012 год) и в разрезе последнего полугодия 2012 года помесячно. Это обусловлено тем, что банк попал под влияние мирового экономического кризиса и сумел окончательно преодолеть его последствия только к середине 2012 года. Поэтому, имеет смысл рассматривать результаты активно-пассивных операций в разрезе двух периодов, так как к концу 2012 года технико-экономические показатели деятельности банка резко улучшаются к концу 2012 года.

Подавляющая часть кредитных ресурсов коммерческого банка формируется за счет привлеченных средств на депозитные счета, то есть средств постоянных клиентов банка на их расчетных и текущих счетах. Так как депозиты являются наиболее дешевым источником денежных средств для обеспечения размещения банком кредитных продуктов [50].

Заинтересованность банков в увеличении числа оборотов денежных средств по вкладам обусловлено выгодностью обслуживания одного и того же числа вкладчиков посредством использования меньшего количества денежных средств. Ускорение оборачиваемости средств по депозитам производится вследствие понижения расходов банков по выплате вкладчикам процентов. Это способствует росту оборачиваемости.

Для осуществления анализа эффективности размещения привлеченных средств в форме кредитования будут рассмотрены:

- данные депозитного портфеля;

- данные кредитного портфеля;

- данные бухгалтерской финансовой отчетности;

- статистические данные, рассчитываемые Банком России [46].

Депозитный портфель банка - балансовый остаток на текущих, расчетных и депозитных счетах юридических и физических лиц на определенную дату.

Располагая информацией об объемах привлеченных средств и сроках привлечения по нескольким депозитным продуктам, а также вариантах размещения привлеченных средств в активы, можно сформировать депозитный портфель банка, основанный на оптимальном соотношении привлеченных и размещенных ресурсов.

Данные для анализа депозитного портфеля взяты из реестра срочных вкладов ЗАО АКБ «Турбобанк». Реестр представляет собой полный перечень депозитных счетов, имеющихся на отчетную дату. В реестре раскрывается информация по таким основным пунктам, как: фамилия, имя, отчество вкладчика; № лицевого счета; валюта; сумма; процентная ставка; дата внесения; дата погашения; график погашения; дата последней выплаты процентов.

Реестр составляется ежемесячно на 1 число месяца, формируется автоматически посредством автоматизированной банковской системы. В реестрах за рассматриваемый период содержится информация по более чем 340 депозитным счетам, открытым в ЗАО АКБ «Турбобанк».

Для примера в табл. 3.1 представлен фрагмент реестра срочных вкладов ЗАО АКБ «Турбобанк», составленный за декабрь 2012 года.

Таблица 3.1. Фрагмент реестра срочных вкладов ЗАО АКБ «Турбобанк»

№ балан. счета	№ лиц. счета	валюта	Процентная ставка по вкладам, %	Сумма, руб.	Дата последней выплаты процентов
			На дату привлечения	На отчетную дату
42307	42307810000000000000	810	12,00	8,25	1557420,18	30.11.2012
42307	42307810700000000000	810	12,00	8,25	1018,80	30.11.2012
42307	42307810500000000000	810	12,00	-	0,00	17.09.2010
42307	42307810200000000000	810	12,00	8,25	248903,47	30.11.2012
42306	42306810500000000000	810	11,00	-	0,00	18.09.2008
42306	42306810800000000000	810	10,00	-	0,00	31.03.2008
42306	42306810800000000000	810	10,00	-	0,00	15.10.2009
42307	42307810700000000000	810	11,00	8,25	4245,09	30.11.2012
42307	42307810900000000000	810	12,00	8,25	1100,60	30.11.2012
42307	42307810200000000000	810	9,50	8,25	165667,50	30.11.2012
42306	42306810500000000000	810	10,75	-	0,00	16.10.2008
42307	42307810300000000000	810	10,00	8,25	532338,63	30.11.2012
42306	42306810000000000000	810	10,75	-	0,00	18.02.2010
42307	42307810000000000000	810	0,00	11,00	1725638,58	30.11.2012
42307	42307810700000000000	810	0,00	11,00	1522167,39	30.11.2012
42306	42306810000000000000	810	0,00	8,25	100,38	30.11.2012
42307	42307810400000000000	810	10,50	-	0,00	16.12.2010
42307	42307810000000000000	810	11,50	-	0,00	12.03.2012
42306	42307810400000000000	810	10,50	-	0,00	30.11.2012
42307	42306810400000000000	810	11,50	8,25	10886926,98	19.02.2008
42306	42306810100000000000	810	11,50	-	0,00	08.02.2011
42307	42307810800000000000	810	12,00	-	0,00	19.01.2007
42307	42307810100000000000	810	12,00	8,25	977412,55	30.11.2012
42307	42307810800000000000	810	10,75	8,25	117478,57	30.11.2012
42307	42307810700000000000	810	11,00	-	0,00	03.08.2010
42307	42307810800000000000	810	12,00	8,25	82835,84	30.11.2012
42307	42307810200000000000	810	12,00	8,25	58385,73	30.11.2012
42307	42307810900000000000	810	12,00	-	0,00	13.09.2007
42307	42307810400000000000	810	12,00	-	0,00	29.05.2007
42307	42307810100000000000	810	11,50	8,25	754032,30	30.11.2012
42307	42307810300000000000	810	10,50	8,25	834824,47	30.11.2012
42306	42306810300000000000	810	13,00	-	0,00	11.11.2009
42307	42307810800000000000	810	10,50	-	0,00	14.12.2010
42307	42307810400000000000	810	10,50	-	0,00	07.09.2007
42307	42307810700000000000	810	10,50	8,25	27970,20	30.11.2012
42306	42306810600000000000	810	10,50	-	0,00	31.03.2008
42307	42307810600000000000	810	10,00	-	0,00	08.10.2009
42306	42306810200000000000	810	10,00	-	0,00	03.06.2009
42307	42307810200000000000	810	10,00	-	0,00	22.12.2010
42307	42307810900000000000	810	10,00	8,25	891,92	30.11.2012
42306	42306810800000000000	810	10,50	-	0,00	16.10.2008
42307	42307810300000000000	810	12,00	8,25	576781,44	30.11.2012
42307	42307810000000000000	810	11,00	8,25	726948,47	30.11.2012
42306	42306810500000000000	810	10,50	-	0,00	03.02.2009
42307	42307810700000000000	810	12,00	8,25	68061,32	30.11.2012
42307	42307810400000000000	810	12,00	-	0,00	10.09.2009
42307	42307810900000000000	810	10,50	8,25	4655210,33	30.11.2012
42307	42307810100000000000	810	12,00	-	0,00	10.10.2012
42307	42307810100000000000	810	11,50	-	0,00	18.03.2011
42306	42306810200000000000	810	10,00	-	0,00	29.01.2009

Информацию, представленную в реестре можно обобщить и систематизировать. В пределах месяца можно проанализировать структуру состава вкладчиков и структуру размеров вкладов, а также соотношение сумм депозитов между категориями вкладчиков.

В депозитном портфеле в декабре 2012 года было 346 срочных вкладов по более чем 150 вкладчикам, примерно половина, из которых имеют нулевой остаток на депозитном счете. Рассмотрим тех вкладчиков, сумма на депозитном счете которых за период с 1 по 31 декабря больше нуля, таких вкладчиков за декабрь - 89 человек. Всех вкладчиков можно разделить на 4 категории по суммарной стоимости всех открытых ими вкладов. Некоторые из них имеют по несколько открытых депозитных счетов одновременно.

Анализ депозитного портфеля по структуре вкладчиков за декабрь 2012 года представлен в табл. 3.2.

Таблица 3.2. Анализ депозитного портфеля за декабрь 2012 года по структуре вкладчиков

Категория вкладчиков	Сумма вклада, руб.	Удельный вес, %	Количество вкладчиков, чел.	Удельный вес, %
От 25 млн. до 40 млн. руб. В том числе: Вкладчик A Вкладчик B Вкладчик C Вкладчик D	128143445 38271990 34732446 30000000 25139008	61 18 17 14 12	4 - - - -	4,5 - - - -
от 1 млн. до 25 млн. руб.	54258240	26	25	28,1
от 100 тыс. до 1 млн. руб.	11883260	6	39	43,8
до 100 тыс. руб.	13702582	7	21	23,6
Итого	207987527	100	89	100

Из данных табл. 3.2 видно, что более 61 процента всех средств депозитного портфеля являются средствами всего 4 вкладчиков, которые составляют 4,5 процента от общего числа вкладчиков с ненулевым остатком на депозитном счете по состоянию на декабрь 2012 года. Досрочное изъятие вклада одним из этих 4 вкладчиков, приведет к значительному сокращению депозитного портфеля, что негативно скажется на размещении средств в форме кредитования и снижение объема выдаваемых кредитов за последующие изъятию периоды.

Также можно отметить, что депозиты в размерах от 100 тысяч до 1 миллиона рублей занимают всего 6 процентов от общей массы привлеченных средств.

Депозиты до 100 тысяч рублей составляют 7 процентов от всего объема депозитного портфеля.

Из этих данных можно сделать вывод, что для вкладчиков, размещающих в банки небольшие суммы ЗАО АКБ «Турбобанк» предлагает не выгодные условия. В связи с этим, на долю небольших вкладов приходится всего 13 процентов. В кредитную политику банка должны быть внесены изменения, делающие вклады до 1 миллиона рублей включительно более привлекательными для населения. Это не станет основным источником средств банка, но сможет создать положительную репутацию банку и повысить рейтинг среди населения с небольшим достатком.

На рис. 3.1 представлена диаграмма распределения средств депозитного портфеля среди вкладчиков с ненулевым остатком на депозитном счете за декабрь 2012 года.

Рис. 3.1. Распределение средств депозитного портфеля среди вкладчиков в декабре 2012 года

Также можно рассмотреть состав депозитного портфеля по срокам вкладов. Данные представлены в табл. 3.3.

Как видно из данных табл. 3.3, депозитный портфель, сформированный за декабрь 2012 года состоит из 346 депозитных договоров. Депозитные договора сроком от 31 до 91 дня и сроком от 91 дня до 180 дней за данный период отсутствуют. Наибольший удельный вес у группы депозитов сроком более года, 66,2 процента от общей суммы депозитов, которая содержится в 50,3 процента депозитных договоров за период. Депозиты на срок более 3 лет 32,5 процента от общей суммы депозитного портфеля. Следовательно, преобладают привлеченные во вклады денежные средства на длительный срок. Чем больше срок вложения, тем больше доходов можно извлечь из его инвестирования. Благодаря этому уменьшается степень финансового риска.

Таблица 3.3. Состав депозитного портфеля по срокам вкладов

Срок	Процентная ставка на дату привлечения, %	Количество депозитных договоров	Удельный вес в количестве депозитных договоров, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес в общей сумме депозитов, %
31-90 дней	3	0	0	0	0
91-180 дней	4,5	0	0	0	0
181-365 дней	6	20	5,8	2722	1,3
Более 1 года	8,25	174	50,3	137746	66,2
Более 3 лет	11	152	43,9	67519	32,5
Итого:	-	346	100,0	207988	100

С другой стороны, данные таблицы говорят о том, что размещать денежные средства на срок менее года в этом банке не выгодно для владчиков. Это связано в первую очередь с низкой ставкой по таким депозитам. Привлечение краткосрочных депозитов в определенных пределах стало бы выгодно для банка, так как такие депозиты могут в определенных экономических границах использоваться не только для выдачи краткосрочных займов, но и для предоставления их на более длительный срок. Небольшое повышение ставок по краткосрочным депозитам привлекло бы вкладчиков. Краткосрочные депозиты являются на сегодняшний день довольно востребованной услугой банка. Такое размещение средств предоставляет возможность с максимальной эффективностью использовать временно свободные денежные средства. На рис. 3.2 представлена диаграмма, показывающая распределение депозитов в зависимости от срока.



Рис. 3.2. Распределение депозитов в зависимости от срока

В дипломной работе будет представлена оценка эффективности использования привлеченных средств в форме кредитования за период с июля по декабрь 2012 года. Рассматривая данные реестра срочных вкладов за последнее полугодие 2012 года, можно проанализировать динамику изменений депозитного портфеля. В табл. 3.4 представлены данные депозитного портфеля и рассчитаны показатели динамики.

Таблица 3.4. Данные депозитного портфеля за период июль-декабрь 2012 года

Месяц, 2012 год	Сумма, руб.	Темп роста, %	Темп прироста, %
		цепной	базисный	цепной	базисный
июль	226965329	-	-	-	-
август	233564132	102,91	102,91	2,91	2,91
сентябрь	227882923	97,57	100,40	-2,43	0,40
октябрь	220168482	96,61	97,01	-3,39	-2,99
ноябрь	195076220	88,60	85,95	-11,40	-14,05
декабрь	207987527	106,62	91,64	6,62	-8,36

Исходя из представленных в табл. 3.4 данных, можно сделать вывод, что наблюдается плавное снижение темпов роста с резким скачком в ноябре. Так в августе наблюдается положительный темп прироста 2,91 процента, а в ноябре темп прироста принимает значение -14,05 процента. В декабре показатели плавно повышаются. Положительным моментом в составе срочных депозитов будет рост долгосрочных ресурсов, что позволит увеличить сроки их размещения. Однако сумма долгосрочных активов все же должна быть меньше, чем долгосрочные пассивы. Это связано с тем, что увеличить сроки выдаваемых кредитов портфеля достаточно легко. А сократить сроки размещения средств при снижении сроков привлечения ресурсов практически нереально. В результате банк может утратить ликвидность. На рисунке 3.3 представлен график изменения суммы депозитного портфеля за период июль-декабрь 2012 года.