Учет и аудит доходов и расходов банка

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет и аудит доходов и расходов банка

Введение

Основной целью работы Сберегательного банка России в условиях рыночной ориентации экономики является повышение эффективности деятельности учреждений банка и получение прибыли, обеспечивающей его стабильную работу, поэтому актуальность темы бесспорна, так как отсутствие анализа деятельности или несовершенный анализ может привести к отрицательным результатам финансового состояния банка.

Для обеспечения высокорентабельной работы банк должен заранее прогнозировать предполагае6мый доход, чтобы оправдать расходы по банковской деятельности. Однако некоторые банки в погоне за дополнительной прибылью необоснованно завышают процентные ставки за кредит, что отражается на экономической ситуации и подстегивает инфляцию. Поэтому важным условием обеспечения высокорентабельной работы банка является тщательный учет всех факторов, влияющих на формирование доходов и определяющих уровень расходов.

Банковский бизнес строится на стремлении к увеличению доходов, поэтому все операции банка в конечном счете направлены на то, чтобы на основе минимизации издержек и увеличения доходов добиваться повышения рентабельности. В процессе банковского бизнеса банки стремятся получить доходы от ссудных и валютных операций, операций по оказанию услуг и других видов банковской деятельности.

Коммерческие банки регулярно анализируют результаты своей деятельности, стремясь выявить пути увеличения дохода и чисто прибыли на основе развития всех операций. Анализ деятельности банка с точки зрения доходности, надежности, ликвидности, степени риска, в условиях рыночной экономики и конкурентной борьбы коммерческих банков, является крайне необходимым.

Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности банка позволяет сформировать соответствующие направления в депозитной и инвестиционно-кредитной политике, выявить узкие места, разработать рекомендации по их устранению.

Результаты анализа дают возможность разрабатывать дальнейший план действий по развитию банка на ближайший период, так и на дальнейшую перспективу, вырабатывать рекомендации по улучшению и совершенствованию работы банка.

Предметом исследования данной работы являются проводимые банками операции с позиции их доходности, а также расходные операции.

Объектом исследования является Амурский банк Сбербанка России, который является крупнейшим, универсальным коммерческим банком созданным на базе государственного сберегательного банка, сохранившим свои преобладающие позиции в сберегательном деле, реализуемые через сеть филиалов в регионах Амурской области.

Цель работы - исследовать банковскую деятельность с точки зрения ее доходности, выявить менее прибыльные операции и предложить рекомендации по улучшению результатов деятельности объекта исследования.

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

- исследование основных банковских операций, применяемых в российской банковской практике;

- анализ доходов и расходов банка и финансового результата деятельности банка - прибыли;

- предложить мероприятия, направленные на совершенствование работы банка в данном направлении.

Источниками информации для выполнения дипломной работы послужили нормативные документы, законодательные акты Российской Федерации, являющиеся правовой основой деятельности банка, документы и отчеты банка, учебники, учебные пособия и периодическая литература.

1. Особенности функционирования банков в рыночных условиях

1.1 Роль, значение и специфика банковской деятельности в условиях рынка

Современная банковская система - это важнейшая сфера национального хозяйства любого развитого государства. В последние годы она претерпела значительные изменения. Американские исследователи склонны видеть в происходящих сдвигах «финансовую революцию». Модифицируются все компоненты банковской системы. Развитие мировой экономики характеризуется сложным периодом структурной перестройки, определяемой особенностями современного этапа научно- технической революции.

Для гибкого и оперативного реагирования на требования современного рынка компании предпринимают ряд шагов.

Во-первых, для поддерживания высоких темпов обновления продукции фирмы ассигнуют значительные средства на введение НИОКР.

Во-вторых, создается основанная на электронике производственная база, позволяющая сравнительно быстро и безболезненно менять специализацию.

В-третьих, интенсивное развитие получила диверсификация хозяйственной деятельности. Все эти мероприятия требуют крупных капитальных вложений.

Таким образом, ключевым фактором формирования конъюнктуры в хозяйстве стал инвестиционный спрос.

Важным источником удовлетворения этого спроса является банковская система. Несмотря на относительно высокий уровень самофинансирования компаний, внутренние денежные ресурсы не покрывают общего объема инвестиций. Разрыв стал особенно очевидным в связи с потребностью в огромных капиталовложениях, необходимым для осуществления глубоких структурных сдвигов во всем хозяйственном организме каждой страны. Норма самофинансирования нефинансовых корпораций упала с 88% в начале до 65-70% к концу 80-х годов. При этом рынок ценных бумаг корпораций остается весьма проблематичным источником средств, особенно учитывая бум слияний и поглощений, сопровождающий структурную перестройку экономики. Опасаясь поглощения, даже крупные компании убирают с рынка свои ценные бумаги и обращаются к займам кредитных институтов.

Таким образом, глубокие структурные сдвиги в экономике, обусловленные развитием НТР, активной многоотраслевой и международной экспансией промышленных монополий, потребовали модификации механизма финансирования промышленного производства, адекватного кредитно-банковского обслуживания этих процессов. Результатом приспособления современной банковской системы к изменившимся условиям развития экономики стали два взаимосвязанных процесса:

- во-первых, структурная перестройка банковской системы, концентрация и универсализация деятельности коммерческих банков с сохранением определенной специализации, беспрецедентный динамизм небанковских институтов (страховых, инвестиционных, финансовых компаний, пенсионных фондов и др.);

- во-вторых, перестройка основ банковской деятельности.

Быстрое стирание различий или ломка барьеров между отдельными типами банков, между банками и другими кредитными институтами и небанковскими учреждениями - одна из важнейших тенденций структурной перестройки кредитной системы последних лет.

Современный монополистический банк представляет собой универсальный многофункциональный кредитно-финансовый комплекс с диапазоном операций и услуг более двухсот наименований. Универсальный тип банка, сочетающий депозитно-ссудные, инвестиционно-эмиссионные, расчетно-платежные, информационно-консультационные и многочисленные «околобанковские» операции, наиболее полно отвечает потребностям современного финансового капитала, соответствует диверсифицированной деятельности многоотраслевых концернов.

Размывание границ между различными типами кредитных институтов прослеживается по двум направлениям.

Во-первых, через расширение нетрадиционных операций и, во-вторых, через проникновение на банковские рынки небанков. Первое просматривается на примере обычных коммерческих и инвестиционных банков.

Новым явлением стало проникновение в банковскую сферу таких небанковских учреждений, как страховые, брокерские, сберегательные, трастовые компании, пенсионные фонды, торгово-промышленные корпорации.

К числу нетрадиционных операций, которыми стали активно заниматься коммерческие банки, относятся лизинг, факторинг, форфейтинг, консультационные услуги.

Консультационные услуги затрагивают такие вопросы, как выгодность помещения капиталов в те или иные финансовые активы (акции, облигации), оптимальное управление ликвидными ресурсами предприятия, финансовое планирование. Такое обслуживание опирается на внутреннюю информационную систему банков, которая подает сигналы, показывающие, при каких вложениях возникают риски и какие банковские активы дают шансы на прибыль. Это дает клиенту провести более глубокий анализ соотношения между доходами и рисками и снизить последнее.

Другой процесс, ставший результатом приспособления современной кредитной системы развитых стран к изменившимся условиям экономики, - перестройка самой банковской деятельности, традиционных банковских операций. Этому способствовала отмена административных правил, регулирующих банковскую деятельность, т. е. дерегулирование. Цель дерегулирования состоит в том, чтобы побудить банки использовать более широкий инструментарий конкуренции, активизировать рынок банковских услуг.

Оказание консультативных услуг банками значительно облегчается широким применением компьютерной техники. Благодаря электронной технике мелкие и средние предприятия могут получать от банка нужную информацию, вести с ним диалог, изыскивать оптимальные возможности вложения денежных средств.

Волна обновления затронула, в первую очередь, методы привлечения средств. Активизация пассивных операций, характерная в последнее время для всех кредитно-финансовых учреждений, находит поддержку у правительства. Так, например, процесс дерегулирования начался с отмены потолков для банковского процента по различным типам вкладов. Это способствовало укреплению депозитной базы коммерческих банков, которые смогли предлагать проценты и по вкладам до востребования, что явилось привлекательным моментом для клиентов.

Инновация пассивных операций банков выразилась также в создании новых инструментов привлечения дополнительных денежных средств. Владельцам капитала, ищущим для него прибыльного применения, были открыты новые типы вкладов, процент по которым приближался к рыночному. Привлекательным инструментом пассивной деятельности банков стал депозитный сертификат - своего рода ценная бумага, выпускаемая кредитным институтом. Отличительная характеристика этого инструмента от других конструкций депозитной политики коммерческих банков состоит в его свободной обращаемости на денежном рынке.

Претерпели значительные изменения и активные операции коммерческих банков. В настоящее время, завершается переход от косвенного (под залог и учет векселей) к прямому банковскому кредитованию. Причем широко распространены кредитные сделки, оформляемые с использованием ценных бумаг.

Модифицируется механизм предоставления кредита в направлении укрупнения объектов кредитования.

В последнее время коммерческие банки более тщательно стали подходить к качеству своих активов. Считается, что точная и своевременная оценка качества активов является ключевым фактором «здоровья» банка.

Особую роль в развитии банковских операций играют современные технические средства информации коммуникации. Банковское дело, отмечают авторы одного из обзоров журнала «Economist», как никогда прежде стало зависеть от своевременной передачи информации, быстрой ее обработки и достоверности данных, анализа экономической ситуации и правильной оценки перспектив развития денежного рынка.

1.2 Виды банковских услуг - условия их функционирования

Коммерческие банки - многопрофильные кредитные учреждения, выполняющие операции в различных секторах денежно-финансового рынка. Они представляют собой основное звено всей кредитной системы. Как правило, такие банки осуществляют полный комплекс банковских услуг.

Основными функциями коммерческих банков считаются прием депозитов, кредитование заемщиков, осуществление расчетов и соответственно депозитная, кредитная и расчетная функции. Все функции тесно переплетаются и позволяют коммерческому банку выступать в качестве органа, эмитирующего платежные средства для обслуживания всего кругооборота капитала в процессе производства и обращения товаров. Кроме перечисленных функций коммерческие банки предоставляют различные услуги:

- инкассируют, т. е. переводят денежные средства, векселя и другие документы;

- осуществляют кассовое обслуживание;

- производят доверительные (трастовые) и лизинговые операции;

- торгуют иностранной валютой и драгоценными металлами;

- дают гарантии за третьих лиц;

- выпускают, покупают и продают ценные бумаги и т. д.

В Законе Российской Федерации «О банках и банковской деятельности РФ» дается понятие банка - «банк - это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального Банка РФ имеет право осуществлять банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц».

1.3 Факторы, влияющие на работу банка

На работу банка существенное влияние оказывают ряд факторов. Это экономические и политические, социальные факторы, правовые аспекты.

Экономические и политические факторы

Положительные тенденции в экономике создают основу для расширения банковских операций, позволяют банку более эффективно использовать накопленную ресурсную базу, расширяют сферу возможных инвестиций, повышают потребность клиентов в получении качественных банковских услуг. Учитывая, что стабильность и надежность Благовещенского отделения № 8636 является значимым фактором социальной стабильности области и общества, необходимо адекватно оценить и учесть степень риска нестабильности национальной экономики и предусмотреть меры по снижению его влияния на результаты работы банка.

Политическая ситуация, сложившаяся в стране после парламентских и президентских выборов, поддержка населением первых шагов новых структур власти, направленных на улучшение инвестиционного климата, экономическую и социальную стабилизацию, усиливают ожидания положительных изменений в продвижении экономических реформ в России и создают новые возможности для банка.

Традиционная политическая нейтральность, доверие общества, открытость в работе Банка в сочетании с государственным контролем за его деятельностью создают хорошую основу для расширения взаимодействия с органами власти в Амурской области, участия в обслуживании государственных программ и бюджетных потоков.

В Амурской области Благовещенское отделение является банком, который может предоставить комплексное банковское обслуживание администрациям субъектов Российской Федерации, оказать существенную финансовую помощь в реализации инвестиционных и социальных программ. Банк имеет все возможности увеличить долю обслуживаемых пенсионных выплат, значительно расширить свое участие в зарплатных проектах бюджетных предприятий и организаций. Любая государственная программа может быть реализована Благовещенским отделением на территории Амурской области благодаря получению широкой филиальной сети.

Социальные факторы.

Благовещенское отделение как финансовый инструмент для малоимущих слоев населения, по сей день остается единственным банком, обслуживающим наименее обеспеченные группы физических лиц. При этом в настоящее время услугами банка пользуются все слои населения. Социальная ориентация банка не позволяет проводить закрытие всех нерентабельных филиалов, отказаться от выполнения малодоходных операций и услуг. Потребность вкладчиков, индивидуальных частных предпринимателей, малого бизнеса в банковском обслуживании, развитие частного предпринимательства, рост экономической активности населения, материальных и социальных запросов граждан требуют от банка постоянного расширения банковских продуктов, разработки новых операций и услуг, отвечающих потребностям и нуждам клиентов.

Правовые аспекты деятельности банка.

Неразвитость и отставание законодательной базы, слабость системы контроля и обеспечения исполнения действующих законов является серьезным фактором, сдерживающим развитие банковской системы России. Благовещенское отделение действует в едином правовом поле с другими коммерческими банками и вынужден учитывать высокий правовой риск в текущей работе.

Предусмотренная Гражданским Кодексом Российской Федерации обязанность банка вернуть средства вкладчику по первому требованию независимо от срока и условий вклада фактически приравнивает любой банковский вклад к онкольному и существенно ограничивает инвестиционные возможности банка. Концептуальные основы и механизм реализации государственной гарантии по вкладам населения не разработаны. До настоящего времени не введены в действие глава 17 ГК РФ «Права собственности и другие вещные права на землю», ч. 3 ГК РФ, регулирующая правоотношения в сферах интеллектуальной собственности и наследования. Отсутствует единая Федеральная система регистрации юридических лиц, нет и закона о регистрации юридических лиц. Крайне противоречива законодательная база по ипотечному кредитованию, что является значительным ограничением для развития банковской деятельности Благовещенского отделения в этом направлении. Окончательно не сформирована единая государственная система регистрации залогов. Серьезно сдерживает развитие банковской системы отставание налогового зак5онодательства и правовой вакуум по ряду вопросов налоговой политики. В результате банк вынужден платить налоги с убыточных операций, нести дополнительные налоговые издержки по инвестициям в реальный сектор экономики. Широко распространена практика нашего Амурского законодательства, противоречащая Федеральным законам. В нашей области ставки арендной платы для банков в несколько раз выше, чем для предприятий других отраслей народного хозяйства и приравнены к ставкам арендной платы для казино. Для снижения величины издержек и стоимости предоставляемых услуг Благовещенское отделение вынуждено отказываться от аренды и увеличивать долю собственных помещений.

Несовершенство ведомственной нормативной базы сдерживает развитие банковских продуктов. Установленные критерии оценки риска кредитов не всегда объективны и в ряде случаев сдерживают инвестиционную деятельность банка. Не отработаны многие вопросы обращения векселей, других корпоративных ценных бумаг. В ряде случаев требования нормативных документов вынуждают банк нести излишние затраты.

2. Практика учета и аудита доходов и расходов Благовещенского отделения № 8636

2.1 Технико-экономическая характеристика Благовещенского отделения

Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации Амурский банк создан приказом Сбербанка РФ от 28.03.91 г. №8.

Амурский банк СБ РФ не является юридическим лицом, он входит в единую организационную структуру СБ РФ и является его филиалом, осуществляющим функции Сбербанка РФ на территории Амурской области.

Целью деятельности банка является:

- привлечение денежных средств от юридических и физических лиц и размещение их на условиях возвратности, платности, срочности;

- осуществление расчетно-кассового обслуживания клиентов;

- осуществление операций с иностранной валютой, ценными бумагами и драгоценными металлами;

- обеспечение сохранности денежных средств, вверенных банку.

Банк в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации, нормативными документами Банка России, Уставом Банка, Положением о территориальном банке Сберегательного банка Российской Федерации.

Банк наделен имуществом, которым он владеет, пользуется и распоряжается от имени Сбербанка РФ, имеет отдельный баланс, который входит в баланс Сбербанка России и собственный рублевый счет. Банк совершает сделки и иные юридические действия от имени Сбербанка РФ и в его интересах.

Банк имеет свою печать с полным наименованием и изображением эмблемы Сбербанка России. Банк гарантирует тайну по операциям, счетам, вкладам клиентов.

На основании лицензии банку предоставлено право на совершение следующих кредитно-расчетных и других операций, как в рублях так и в иностранной валюте:

- прием, выдача вкладов и других видов сбережений;

- прием платежей от клиентов;

- продажу, покупку и управление государственными и другими ценными бумагами;

- предоставление индивидуальных сейфов во временное пользование для хранения документов и ценностей;

- осуществление расчетов по поручению клиентов и банков-корреспондентов, их кассовое обслуживание, а также услуги по инкасации;

- открывать и вести счета клиентов и банков-корреспондентов;

- выдавать поручительства, гарантии и иные обязательства за третьих лиц, предусматривающие исполнение в денежной форме.

В процессе основной деятельности банка образуются доходы и расходы, которые формируют прибыль. Из банковской прибыли выплачиваются предусмотренные Законодательством платежи в бюджет и производится формирование фондов банка в соответствии с Положением о хозяйственном расчете в учреждениях Сбербанка России. Экономические нормативы и расчетные показатели деятельности банка и подведомственных ему отделений определяет Сбербанк России.

В 2001 году в результате реорганизации банковской системы Российской Федерации, которая осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах», Амурский банк Сбербанка России реорганизуется и переименовывается в АК СБ РФ (ОАО) Благовещенское отделение № 8636 Постановлением Правления Сбербанка РФ № 236 от 04.11.2000 г. и Приказом № 2 от 03.01.2001 г. После реорганизации в Благовещенском отделении №8636 организовано 14 отделов, 11 секторов, 10 дополнительных офисов и 24 операционные кассы внекассового узла. (Приложение 1).

Благовещенское отделение осуществляет свои отношения с клиентурой посредством отдела по работе с клиентами и операционного отдела.

Основными задачами в области работы с клиентами являются следующие:

1. Осуществление на территории области единой политики по привлечению средств населения в учреждения Сберегательного банка путем создания необходимых условиях для накопления сбережений и совершенствования безналичных поступлений на счета вкладчиков денежных средств, организация безналичных расчетов со счетов вкладчиков и улучшение технологии вкладных операций.

2. Организация работы по привлечению и комплексному обслуживанию юридических лиц, улучшение технологии выполнения операций по расчетам, текущим и бюджетным счетам, организация работы по привлечению свободных денежных средств юридических лиц в депозиты банка.

3. Организация работы по выполнению функций уполномоченного агента по обслуживанию счетов Федерального бюджета, проведение исследований рынка корпоративной клиентуры.

4. Создание и развитие системы осуществления вкладных и расчетных операций, совершаемых в учреждениях банка с применением пластиковых карточек, обеспечение работы по проведению операций с применением международных банковских карт - VISA, EUROCARD, собственных микропроцессорных карт Сбербанка России - АС СБЕРКАРТ.

5. Совместно с отделом информатики и автоматизации разработка, совершенствование и внедрение технологии безналичных расчетов с применением пластиковых карточек в системе финансовых расчетов банка.

Деятельность в области работы с клиентурой подразделяется на работу с юридическими лицами и работу с физическими лицами.

Политика банка в сфере обслуживания юридических лиц строится на принципах долгосрочных партнерских отношений. В настоящее время банк оказывает огромный спектр банковских услуг для юридических лиц и стремится создать максимальные условия для обслуживания клиентов на основе повышения качества предоставляемых услуг и обеспечения защиты интересов клиентов.

Удельный вес остатка на рублевых счетах юридических лиц в Благовещенском отделении в общем остатке средств юридических лиц всех коммерческих банков области по состоянию на 01.01.2000 г. возрос до 24,18% в сравнении с 01.01 1999 г.; на 01.012001 г. достиг - 41,89% и к концу 2001 года составил - 56,3%.

Возрастающие потребности субъектов экономической деятельности при одновременном сокращении количества кредитных организаций создают благоприятную для банка ситуацию на рынке услуг. В настоящий момент спрос на высококачественные банковские продукты существенно превышает предложение, и Благовещенское отделение имеет уникальную возможность расширения объемов и спектра предоставляемых услуг.

В силу традиционной направленности безусловным лидером рынка вкладов и депозитов физических лиц является банк, его доля постоянно увеличивается и по состоянию на 01.01.2002 г. составила 94,3% (см. таблицу 2.1).

Таблица 2.1

Средства на вкладах и депозитах в коммерческих банках области по состоянию на 01.01.2002 года

Наименование банка	Вклады и депозиты
	Физических лиц	Предприятий и организаций
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %
1. АКБ «Амурбанк»	4058	0,5	0	0,00
2. ЗАО «Амурпромстройбанк»	13617	1,7	0	0,00
3. ЗАО Дальвнешторгбанк	32	0,0	0	0,00
4. РУ АКБ Супербанк	9455	1,2	83	1,96
5. Белогорский агрокомбанк	1299	0,2	0	0,00
6.Филиал Благовещенский МКБ «Связьбанк»	10251	1,3	0	0,00
7. Амурский филиал КБ «Тембр-Банк»	3435	0,4	200	4,71
8. Филиал «Благовещенский» импортно-экспортного банка «Импексбанк»(ООО)	2016	0,2	0	0,00
9.Коммерчесий АГРО КОНЕК ПРОМ банк	2156	0,3	150	3,53
10.АК СБ РФ (ОАО) Амурский банк	765158	94,3	3792	89,33
11.Филиал Внешторгбанка в г.Благовещенске	162	0,0	0	0,00
12. Филиал Промышленностроительного банка (ПСБ) г.Тында	0	0,0	20	0,47
ИТОГО	811639	100,0	4345	100,0

Тогда как доля всех остальных участников рынка составляет 5,7%. Доля вкладов населения филиала ЗАО «Амурпромстройбанк» - 1,7%, филиала МКБ «Связь-банк» - 1,3%, РУ АКБ «Супербанк» - 1,2%. Этому способствовали следующие объективные причины:

- исторически сложившаяся ситуация: до появления коммерческих банков люди приносили свои деньги в учреждения Сбербанка, то есть речь здесь идет о привычках населения;

- широкая филиальная сеть учреждений Сбербанка, это способствует привлечению средств граждан, находящихся в самых отдаленных местах нашего региона;

- контрольный пакет акций Сбербанка (51%) принадлежит Центральному Банку, что повышает доверие населения к Сбербанку. В результате увеличивается удельный вес вкладов в учреждениях Сбербанка области в общем объеме средств привлеченных коммерческими банками региона: на 01.01.2000 г. - 75,3%, на 01.01.2001 г. - 84,7%, на 01.01.2002 г. - 94,3%.

Потенциал Благовещенского отделения на рынке привлечения средств юридических лиц на текущий момент не исчерпан. Возможность комплексного обслуживания крупнейших предприятий области, имеющих развитую региональную структуру, на всей территории Амурской области дает возможность закрепления большинства крупных корпоративных клиентов в банке, а разветвленная сеть филиалов позволяет удовлетворить потребности в банковском обслуживании малого и среднего бизнеса. Конкурентным недостатком Благовещенского отделения на текущий момент является низкая скорость прохождения платежей в ряде районов области отставание в качестве обслуживания клиентов, недостаточное многообразие продуктового ряда.

Наибольшая доля на рынке депозитов физических лиц принадлежит амурскому Сбербанку - 89,33%, доля Амурского филиала КБ «Тембр-Банк» - 4,7%, АГРОКОНЕКПРОМ банка - 3,5%.

Размещение средств.

Кроме привлечения средств, Благовещенское отделение активно работает практически во всех секторах российского финансового рынка, однако ограниченный набор финансовых инструментов определяет недостаточную диверсификацию портфеля активов.

Значительные объемы размещения в валютные государственные бумаги привели к формированию устойчивой длинной валютной позиции и повышению курсового риска. Это определяет необходимость достижения более сбалансированной по видам валют структуры, которая обеспечила бы повышение темпов прироста процентного дохода как основной составляющей структуры доходов банка.

Для достижения основных стратегических целей Благовещенское отделение поддерживает оптимальное соотношение между тремя основными направлениями деятельности в области размещения ресурсов:

- кредитование физических лиц - перспективный сегмент рынка размещения ресурсов;

- кредитование, проектное финансирование вложения в долговые ценные бумаги юридических лиц - главное направление размещения ресурсов, соответствующее развитие национальной экономики, поддержке отечественного производителя товаров и услуг;

- инвестиции в государственные ценные бумаги, кредитование и участие в реализации целевых государственных и региональных проектов - основная форма поддержки экономических программ государства.

В рамках стратегии в области управления рисками при формировании активов Благовещенское отделение стремится к поддержанию достаточного уровня ликвидности, сбалансированности структуры активов и пассивов банка по срокам и видам валют, обеспечению необходимого уровня диверсификации по районам, отраслям, клиентам и размерам инвестиций.

2.2 Направления формирования доходов банка

Источниками доходов коммерческого банка являются различные виды бизнеса.

К элементам банковского бизнеса можно отнести:

- ссудный бизнес;

- дисконт-бизнес;

- охранный бизнес;

- гарантийную деятельность банка;

- бизнес с ценными бумагами;

- бизнес, основанный на приеме вкладов и осуществлении операций по поручению вкладчиков, на корреспондентских отношениях с другими банками, на оказании нетрадиционных банковских услуг.

Ссудный бизнес включает два составных элемента - предоставление суд клиентам (юридическим и физическим лицам) и передача во временное пользование свободных ресурсов другим коммерческим банкам за процентное вознаграждение.

Вторая часть ссудного бизнеса может иметь форму межбанковского кредита или срочного депозита в другом банке. Условием развития ссудного бизнеса в виде продажи свободных ресурсов является наличие линий оперативной связи между кредитными учреждениями, появление надежных посредников, специализирующихся на перераспределении ресурсов на банковском рынке, а также грамотное управление корсчетом.

Доход от ссудного бизнеса выступает в форме процента.

Дисконт-бизнес основан на покупке банком неоплаченных векселей, чеков и требований с определенной скидкой - дисконтом. Разновидностью дисконт-бизнеса являются факторинговые операции банка. Последние могут быть двух видов: с правом регресса (с оборотом) и без права регресса (без оборота). В первом случае банк имеет право взыскать не погашенное плательщиком обязательство с получателя средств (поставщика).

Во втором случае такого права у банка нет и он поэтому рискует больше, требуя и более солидное вознаграждение. Вознаграждение банка за факторинговую операцию уменьшает доход поставщика от проданной продукции, предоставляет скидку с ее стоимости. Технология факторинговой операции заключается в том, что банк оплачивает с корсчета преобретаемое непогашенное требование и относит сумму на счет «Расчет банка по факторинговым и форфейтинговым операциям».

При поступлении денег от плательщика на корсчет банка в полной сумме требования эта сумма распределяется по трем направлениям:

- погашение дебиторской задолженности (сальдо счета расчетов по факторинговым операциям);

- уплата налога на добавленную стоимость;

- формирование дохода банка (сумма дисконта за минусом НДС).

Охранный бизнес основан на трастовых (доверительных) и агентских услугах, которым соответствуют и банковские операции. Этот бизнес дает банку доход в форме комиссии за управление имуществом клиента (недвижимостью, ценными бумагами, средствами на счете) или за выполнение отдельных конкретных операций по поручению, связанных с этим имуществом.

Бизнес с ценными бумагами складывается из таких составных элементов, как выпуск самим банком ценных бумаг и реализация их на рынке, размещение ценных бумаг по поручению, вложения в ценные бумаги других элементов с целью получения постоянного дохода или для перепродажи, оказание услуг по приватизации. Доход банка от рассматриваемого вида коммерции складывается из курсовой разницы при продаже ценных бумаг, дивидендов, процентного дохода по долговым обязательствам, доход от перепродажи ценных бумаг (спекулятивный доход), полученного комиссионного вознаграждения за услуги по приватизации, за размещение ценных бумаг и пр. В связи с регулярной переоценкой пакета ценных бумаг доход банка формируется также за счет положительных разниц этой переоценки.

Гарантийная деятельность банка дает доход в прямой денежной форме или связана с опосредованной выгодой. За выдачу в различных формах гарантий и поручительств своим клиентам для осуществления ими расчетов и получения кредита банк может получать комиссионное вознаграждение в денежной форме.

Бизнес, связанный с привлечением вкладов и осуществлением операций по поручению вкладчиков, дает возможность получать доход в следующих формах:

- комиссионное вознаграждение за:

а) открытие счета;

б) ведение счета;

- фиксированная комиссия за период (в денежных единицах);

- комиссия с оборота (% от оборота);

в) предоставление выписок об операциях по счету;

г) закрытие счета;

д) осуществление операций по выдаче наличных денег или расчетного характера.

Доходы банка, от рассматриваемого направления бизнеса, могут складываться из всех или части перечисленных вознаграждений.

Источником дохода могут являться корреспондентские отношения, когда банк получает процент от кредитового сальдо на корсчете в другом банке или банковском объединении. Доход зависит от уровня процентной ставки, порядка начисления процента, размера и длительности кредитового сальдо. Доход от нетрадиционных услуг банка складывается из дохода от лизинговых, информационных, консультационных услуг, услуг по обучению клиентов и др. Доход от лизинговых операций включает лизинговые платежи, процентные платежи и комиссию за услуги.

Доходы неординарного (непредвиденного) характера, связанные с разовыми сделками по реализации имущества банка. Доход образуется в случае превышения рыночной цены над балансовой оценкой. В противном случае операции связаны с расходом, который образует прямой убыток банка.

Таким образом, все виды доходов коммерческого банка по форме можно разделить на три группы:

1) процентный доход;

2) доход в форме комиссионного вознаграждения;

3) прочие виды (доходы от операций на рынке спекулятивного характера, разница между балансовой и рыночной ценой проданного имущества, переоценка ценных бумаг и других активов, полученные штрафы, пени, неустойки, дисконтный доход).

Доходы от услуг во всех перечисленных формах должны возмещать издержки банка, покрывать риски и создавать прибыль. Другой общей чертой всех форм дохода является их ценностной характер. Цена на банковском рынке, как и на любом другом, формируется под влиянием спроса и предложения. В то же время каждая из форм дохода имеет свою специфику. Ссудный процент является своеобразной ценой, ссужаемой во временное пользование стоимости.

Классификация видов ссудного процента основывается на формах кредита (коммерческий процент, банковский, потребительский и т.д.) видах кредитных учреждений (учетный процент центрального банка, банковский, ломбардный), сроках ссуд (по ссудам краткосрочным или ставкам денежного рынка, по долгосрочным ссудам или ставкам по облигационным займам), видам суд (процент по ссудам в оборотные средства, по овердрафу, по учету векселей, по целевым ссудам и т. д.), видах операций (процент по ссудам, по межбанковским кредитам, депозитный), по способу начисления (простые и сложные проценты, обыкновенные и точные и т.д.).

Независимо от вида договорной ссудный процент должен формироваться на основе цены кредитных ресурсов и маржи, необходимой для данного коммерческого банка. При этом цена кредитных ресурсов должна учитываться не рыночная (цена привлечения ресурсов), а реальная. Достаточная для банка процентная маржа должна покрывать общебанковские издержки и создавать прибыль. Кроме того, процент по договору должен учитывать темпы инфляции и банковские риски.

В зависимости от периода, к которому относятся получение доходов, они делятся на доходы текущего периода и доходы будущих периодов.

Источники дохода делятся на стабильные и нестабильные. К относительно стабильным источникам дохода относят процентный доход и беспроцентный доход от банковских услуг, нестабильным - доходы от операций с ценными бумагами на вторичном рынке, от непредвиденных (неординарных) операций.

В наших условиях многие банки могут включать в группу нестабильных источников доходы от валютных операций.

Желательным направлением развития банка является рост доходов за счет стабильных источников, отсутствие значительного влияния нестабильных источников дохода на рост чистой прибыли.

2.3 Бухгалтерский учет доходных операций

Бухгалтерский учет в банке на современном этапе экономического развития, представляет собой информационный поток о состоянии и движении имущества, денежных средств, кредитов, фондов, ценных бумаг, созданных резервов, о доходах и расходах, финансовых результатах, формируемый с целью управления, контроля, анализа и планирования уставной деятельности коммерческого банка.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в банке включает в себя документы четырех уровней.

Документами первого, высшего уровня нормативного регулирования являются Федеральные законы и иные законодательные акты, такие как Указы Президента, постановления Правительств, регулирующие вопросы бухгалтерского учета в России. К числу таких документов в первую очередь относится Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции Федерального закона от 23 июля 198 г. «123-ФЗ.

Второй уровень документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в банке составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), в которых обобщаются базовые принципы и правила ведения бухгалтерского учета отдельных банковских и небанковских (хозяйственных) операций.

К третьему уровню относятся документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета, - это методические указания по ведению учета. К числу документов третьего уровня относятся, прежде всего, План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и инструкция по его применению, содержащаяся в части П «Характеристика счетов» Правил №61. Кроме того, к документам третьего уровня относятся инструкции, указания, письма, телеграммы и приказы, которые носят инструктивный, информационный или консультационный характер по вопросам бухгалтерского учета в банке.

К документам четвертого уровня относятся рабочие документы в области регулирования бухгалтерского учета в конкретной кредитной организации. Это, прежде всего Рабочий план счетов бухгалтерского учета, рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных операций, фирмы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы, совокупность которых формирует учетную политику банка.

Источниками доходов Благовещенского отделения являются различные операции:

- кредитные операции,

- депозитные операции,

- операции с ценными бумагами,

- операции с драгоценными металлами,

- операции в иностранной валюте.

Правильная организация и ведение бухгалтерского учета по доходным операциям способствует обеспечению финансовой устойчивости банка и предотвращению отрицательных результатов его деятельности.

В основе порядка ведения бухгалтерского учета по операциям с драгоценными металлами лежит Инструкция «О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях» от 6.12.96 г. №52.

Расчеты по приобретению и продаже монет из драгоценных металлов организуются на счетах №47422 «Обязательства банка по прочим операциям» - пассивный; №47423 «Требования банка по прочим операциям» и активный. Порядок отражения операций по движению монет на счетах:

1. Зачислена продажная стоимость реализованных памятных монет (отпускная цена ЦБР) - Дт 30102 Кт 47422.

2. Списывается номинальная стоимость проданных монет (продано покупателям) - Дт 47422 Кт 20202.

3. Списывается разница между отпускной и номинальной стоимостью реализованных монет - Дт 47422 Кт 47415.

4. Выявлен финансовый результат: доход - Дт 47415 Кт 70103.

Благовещенское отделение как субъект рыночных отношений заинтересован в получении прибыли на основе оборота ссудного капитала. Бухгалтерский учет операций по выдаче кредитов и их погашению осуществляется в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета в учреждениях Сберегательного банка РФ», утвержденного Приказом ЦБ РФ от 18 июля 1997 г. №02-263 и Правилами Банка России «По ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 18 июня 1997 г. №61 с учетом изменений и дополнений, а также в соответствии с инструкциями Сберегательного банка РФ и Банка России. Операции по выдаче и погашению кредитов (физическим лицам) на приобретение, строительство и реконструкцию объектов недвижимости, а также на неотложные нужды учитываются на следующих банковских счетах: 455 «Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам» по счетам второго порядка 02-07 в зависимости от срока, на который выдается кредит (от 30 дней до 3 лет и выше). Счет активный. Назначение счета - учет задолженности по кредитам, предоставленным физическим лицам.

Открыты счета второго порядка для учета задолженности по кредитам по срокам погашения, а также счета (пассивные) для учета резервов под возможные потери (45508).

По дебету счета 455 отражаются суммы предоставленных кредитов в корреспонденции со счетом кассы, корреспондентским счетом.

По кредиту счета отражаются:

- суммы погашенной задолженности по кредитам, предоставленным клиентам в корреспонденции со счетом кассы, счетами депозитов, счетами по учету расчетов с работниками банка по оплате труда, корреспондентскими счетами;

- суммы задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности клиентов;

- суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация в установленном порядке покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту;

- суммы задолженности, списанные на счет резервов под возможные потери по кредитам и за счет других ресурсов кредитной организации.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору. Счет 45508 - резервы под возможные потери. Назначение счета: Учет резервов под возможные потери по кредитам. Резервы создаются для покрытия убытков, образовавшихся в результате непогашения клиентами задолженности по кредитам.

Общая величина резерва по кредитам должна уточняться (регулироваться) в установленные сроки в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которой отнесен данный кредит. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по кредитам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного периода уточнения (регулирования). Резерв на возможные потери по кредитам создается отдельно по каждому заемщику и выданному в этом день кредиту.

По кредиту счета отражаются:

- суммы созданного резерва;

- суммы доначисления резерва до расчетной величины;

- суммы, перечисленные на счета резервов по кредитам, не уплаченным в срок и списанным на счета по учету просроченной задолженности клиентов.

По дебету счета отражаются суммы:

- по расходованию резерва на погашение просроченной задолженности клиентов по основному долгу;

- по расходованию резерва на погашение задолженности клиентов по основному долгу, в случаях признания задолженности по кредитам нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса на основании решения судебных органов;

- уменьшение резерва (с целью доведения суммы резерва до расчетной величины);

- ранее созданного резерва при поступлении средств от должника в покрытие задолженности по кредитам, по которой был создан резерв на возможные потери по кредитам и задолженность еще не списана с баланса кредитной организации;

- резервов под возможные потери по просроченным кредитам, суммы резервов по кредитам, не уплаченным в срок и списанным на счета по учету просроченной задолженности клиентов.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.

Счет 45815 «Просроченная задолженность по кредитам, предоставленным гражданам». Счет активный. Назначение счета - учет просроченной задолженности по кредитам, предоставленным населению. Просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков.

Счет 45818 «Резервы под возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам». Счет пассивный.

По дебету счета отражаются суммы просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам, не погашенным в срок, установленный в заключенном договоре.

По кредиту счетов второго порядка по учету просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам отражаются:

- суммы погашенной просроченной задолженности клиентов по кредитам;

- суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту;

- суммы списанной просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам за счет резервов и других источников.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.

Счет 45915 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным гражданам». Счет активный. Назначение счета - учет просроченных процентов по предоставленным клиентам кредитам. Учитываются проценты, не погашенные в срок, по группам заемщиков.

По дебету счета отражаются суммы просроченной задолженности по процентам по предоставленным клиентам кредитам, не погашенным в срок, установленный в заключенном договоре.

По кредиту счета отражаются:

- суммы погашенных просроченных процентов;

- суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту;

- суммы списанных просроченных процентов.

Учет требований банка по получению процентов ведется на счете №47427 «Требования банка по получению процентов». Счет активный. Назначение счета - учет начисленных (накопленных) процентов по размещенным средствам и причитающихся к получению в установленном договорами сроки, либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств.

По дебету счета отражаются суммы начисленных (накопленных) процентов по размещенным средствам.

По кредиту счета проводятся:

- суммы полученных процентов;

- суммы не полученных процентов в установленные договорами сроки;

- списание текущей задолженности по получению процентов.

В аналитическом учета ведутся лицевые счета по каждому договору.

Счет 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» по счету третьего порядка 05 «Начисленные проценты по кредитам, выданным физическим лицам резидентам». Счет пассивный.

По кредиту счета отражаются суммы, которые не могут быть отнесены непосредственно на счет по учету доходов.

По дебету счета проводятся суммы, относимые на счета учета доходов, а также суммы неполученных доходов, списываемые в установленном порядке.

Счет 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты». Счет пассивный. Назначение счета - учет полученных доходов по процентам по выданным населению кредитам. По кредиту счета отражаются суммы, полученные в отчетном периоде. По окончании отчетного периода по дебету счета производится закрытие счета для определения финансового результата.

Счет 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные». Счет пассивный. Назначение счете - учет полученных штрафов, пеней и неустоек по кредитным операциям. По кредиту отражаются суммы штрафных санкций, полученных банком в отчетном периоде, а по дебету закрытие счета в конце периода.

В ходе проверки бухгалтерской отчетности Благовещенского отделения а были выявлены случаи использования не по назначению балансовых и внебалансовых счетов для учета отдельных операций, что противоречит методологическим основам организации и ведения бухгалтерского учета.

Так например, Благовещенское отделение использовал балансовый счет 60301.99 «Расчеты с бюджетом по прочим налогам» для учета расчетов по налогам, относимым на расходы банка и муниципальным налогам, уплаченным из прибыли, вместо предусмотренных для этого балансовых счетов 60301.03 и 60301.04.

Суммы расходов по командировке, связанной с привлечением внештатного сотрудника, не были отнесены на расходы банка, а учитывались на счете по учету дебиторской задолженности 60323.99.

Суммы полученных и уплаченных комиссий по учету операций с иностранной валютой отражались на балансовых счетах по учету других доходов и расходов вместо балансовых счетов 70103 и 70205.

Результаты проверки бухгалтерской отчетности свидетельствуют о недостаточном контроле со стороны руководителя и главного бухгалтера банка за ведением бухгалтерского учета и состоянием отчетности.

В целях обеспечения качественного ведения бухгалтерского учета банку необходимо работать над устранением указанных недостатков.

2.4.Аудит процентных доходов, доходов от операций с ценными бумагами и других доходных операций

Финансовый контроль наряду с планированием, регулированием, бухгалтерским учетом и экономическим анализом является важнейшей функцией управления. Его назначение состоит в обеспечении соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов на всех этапах финансово-хозяйственной деятельности коммерческих банков.

В практике аудиторской деятельности и нормативных документах, регламентирующих аудиторскую деятельность в кредитных организациях, различают два вида аудита, которые принципиально отличаются друг от друга - это внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также выработки рекомендаций по улучшению финансового состояния коммерческого банка, повышению эффективности банковской деятельности.

Внутренний аудит осуществляется специально созданным в банке подразделением аппарата управления, которое подчиняется непосредственно руководству. Внутренний аудит является неотъемлемой частью общей системы управленческого контроля, для осуществления которого в банке создается специальное подразделение - управление внутреннего контроля. Порядок создания в коммерческих банках службы внутреннего контроля регламентируется Положением ЦБ РФ от 28.08.97 №509 «Об организации внутреннего контроля в банках». Цель создания такой службы - минимизация риска в деятельности банка и максимизация прибыли, основные направления работы - оценка состояния бухгалтерского учета в банке и профессионального уровня сотрудников.

Цель аудита финансовых результатов и собственных средств банка состоит в установлении достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, законности распределения чистой прибыли, формирования и использования фондов.