Оптимизация регистрации банка в оффшорной зоне

2. Маскировка преступных предприятий под вид респектабельных банков стран с эффективным банковским контролем. Зарубежные оффшорные банки обычно имеют кричащие имена типа Gulf International Bank Ltd., Republic International Bank Ltd., or Gibraltar Overseas Bank Ltd. Эти банки преднамеренно используют названия, вводящие в замешательство. Например, банкир Ротшильд был вынужден по этой причине сделать публичное заявление 12 декабря, 1993 в " Neue Zurcher Zeitung " в котором он отмежевался от следующих банков: а) Rothschild Bank Ltd., Anguilla (Caribbean); б) Rothschild Fund, British Virgin Islands (Caribbean); в) Rothschild Inc., Delaware (USA).

В целях введения в заблуждение контрагентов, преступники учреждают оффшорные корпорации, которые используют слова типа "bank", "banque", "banco", "banka", "bancorp.", "bancor" и т.д. в их названии. Эти слова часто появляются в фиктивных названиях типа "Unibanque", "Unibank", и т.д. Регистрация компании с такими именами, вводящими в заблуждение, встречается не только в экзотических странах. В Европе, также, имелись случаи небрежности при регистрации компаний в коммерческом регистре. Министерство финансов Карибского государства Гренады выпустило 5 сентября, 1991 заявление-предупреждение с указанием 52 компаний, зарегистрированных с названием "банк", но без любого вида банковской лицензии. Начиная с 1995 псевдо банки, которые были сформированы в несуществующей стране (риф где-нибудь в Tихом океане) появились в Европе.

3. Сокрытие действительных организаторов и исполнителей финансовых преступлений. Это возможно посредством создания оффшорных банков с представительским офисом. Оффшорный банк, как правило, не имеет в стране регистрации, действующего офиса. Любая почта, которая прибывает, затем пересылается согласно инструкциям, местным агентством в страну нахождения истинного владельца: Канаду, Германию, США, и т.д. В случае вопросов со стороны властей, директора офисов, утверждают, что они - просто советники и что они не занимаются банковскими операциями.

4. Осуществление финансового мошенничества под прикрытием банковской деятельности. Криминальные оффшорные банки часто предлагают различные банковские услуги, например необеспеченные или фиктивные депозитные сертификаты с необычно высокими процентными ставками. Этими банками также предлагаются также сберегательные книжки с процентом, значительно превышающим рыночную ставку. В рекламных брошюрах зарубежных оффшорных банков, высокий процент объясняется низкими административными издержками и отсутствием налогов и пошлин.

5. Предложение кредитных и гарантийных писем всех видов.

6. Использование финансовых инструментов (например, трат) фиктивных банков типа "Fidelity International Bank" или "International Lloyds Bank" (с логотипом подлинного Lloyds Банка в Лондоне). Их используют, например, нигерийские мошенники. Эти тратты, выставленные банком, обычно используются в связи с заказами товаров из Нигерии. Некоторое время назад в обращении находились поддельные долговые ценные бумаги индонезийских и гаитянского банков. Эти банки отказались от их инкассирования. Подобный скандал имел место и в Праге в 1993. Суммы трат, выставленных на банк, намного превысили активы банка. Это было самый первый скандал в истории банков Праги. Значительная группа лиц, известных по их участию в мошеннических операциях, из США, Швейцарии, и Германии размещали эти инструменты на финансовом рынке. Они предлагались, например, в Бангкоке со скидкой 10 %. Известен случай, когда американский инвестор потерял миллионы долларов.

7. Использование фиктивных чеков для покупки собственности. При этом они требуют выплатить в наличной форме разницу между закупочной ценой и суммой по чеку.

8. Использование поддельных чеков известных международных банков. Предложение займов на необычно выгодных условиях под долговые ценные бумаги в качестве обеспечения ссуды. Эти инструменты затем немедленно продаются со скидкой. Обещанные ссуды впоследствии никогда не предоставляются. Использование в целях отмывания преступно полученных доходов на стадиях расслоения и интеграции.

2.6 Банковские счета в юрисдикциях финансовой секретности

В оффшорных юрисдикциях имеется большое разнообразие иностранных банковских счетов. Приведем наиболее распространенные их типы:

1. Текущий счет - счет в банке, который используется для текущих расчетов, хранения денежных средств, которые легко могут быть изъяты со счета.

2. Депозитный счет - предназначен для хранения свободных неиспользуемых денежных средств клиентов.

3. Комбинированный или двойной счет - это счет, является комбинацией текущего и депозитного счетов.

4. Фидуциарный счет - тип счета, с которого банк инвестирует деньги клиента на различных иностранных денежных рынках. Банк осуществляет эти инвестиции по указанию клиента, но от своего имени.

5. Товарный счет - используется клиентами для покупки различных товаров, например, золота или серебра через банк с последующим хранением в банке.

6. Счета, открываемые родителями для детей - это счета, в которых банк хранит активы клиента, например, золото, сертификаты на акции и т.д. с целью безопасной сохранности. Они подобны сейфам для хранения ценностей в банке.

7. Номерные счета - это классические секретные счета. Наиболее хорошо известные - это швейцарские номерные счета. Имеются также номерные счета в Мексике, Люксембурге и Панаме. С этим типом счетов клиент идентифицируется по номеру, а не по фамилии. Весь бизнес осуществляется с использованием данного номера, а фамилия клиента известна только старшим должностным лицам в банке.

8. Австрийские счета с паролем - это счета, созданные и в настоящее время предлагаемые в Австрии, являются довольно новой разработкой. Они берут секретность еще на один шаг дальше после номерных счетов. С таким типом счета клиент имеет не только номерной счет, но также и секретное кодовое слово и специальную парольную книжку. Фамилия клиента неизвестна и не зарегистрирована нигде в банке. Все операции должны выполняться в банке только человеком, который знает номер счета, секретное слово и владеет парольной книжкой. Это счет на предъявителя, а парольная книжка является "инструментом предъявителя". Хотя этот тип счета известен только и Австрии, очевидно, что другие страны налоговых убежищ воспримут эту идею и в будущем предложат подобные счета.

9. Валютные счета - счета, на которых хранится другая валюта. Эти различные счета объединяются под одним номером валютного счета, который выступает в качестве зонтика. Клиент может тогда свободно переводить фонды с одного типа валютного счета в другой и получать прибыль от международных колебаний в стоимости валюты.

2.7 Оффшорные трасты

Понятие траста. Траст представляет собой механизм, позволяющий одному лицу (учредителю или донору) передать другому лицу (доверительному собственнику или попечителю) пакет доверительной собственности для управления в интересах третьего лица (одного или нескольких), именуемого бенефициаром (выгодоприобретателем). В пакет могут входить наличные деньги, движимое и недвижимое имущество, в том числе находящееся в совместном владении, ценные бумаги, интеллектуальная собственность, страховые полисы (пенсионные и медицинские) и другие имущественные права. Его юридическим владельцем становится попечитель. В роли попечителя может выступить доверенное частное лицо, профессиональный финансовый менеджер, трастовая компания или банк, имеющий трастовый отдел. Траст регулируется правовыми принципами англо-саксонской системы права. Специфика трастовой формы определяется тем, что титул собственности переходит другому лицу (попечителю) на весь период действия траста (срок действия траста может быть неограничен). Это означает, что для третьих лиц собственником переданного в траст имущества является попечитель. В то же время право на доходы от владения имуществом траста принадлежит бенефициару. Следствием этого являются две основные особенности траста. Они используются в схемах управления имуществом, налоговом планировании, а также для совершения и сокрытия ряда финансовых преступлений. Во-первых, траст обеспечивает защиту имущества от судебных исков. Дело в том, что на имущество и ценности, переданные в траст, не может быть обращен иск, так как с точки зрения системы общего права собственность от учредителя перешла к попечителю траста. Важно, что на имущество, переданное в траст, не может быть обращен иск и со стороны кредиторов попечителя. Таким образом, эти особенности траста делают его эффективным средством защиты от рисков. Во-вторых, имущество, переданное в траст, исключается из обложения налогом на имущество. Это происходит по той же причине. Считается, что учредитель имуществом не владеет, так как он им уже распорядился - передал в траст. Исторически траст стал применяться в Великобритании именно для уклонения от феодальных повинностей. В настоящее время для учреждения трастов часто избираются оффшорные зоны, где имущество и доходы трастов, как правило, полностью освобождены от налогов. Трасты учреждаются и по другим причинам. Траст применяется в схемах планирования собственности. Именно они применяются при урегулировании вопросов наследования, для обеспечения гарантий прав несовершеннолетних и недееспособных наследников учредителя траста. Форма траста приемлема для управления не только денежными средствами, но и другими ценностями, в частности недвижимым имуществом. При создании траста учредитель обязан подписать письменные "декларацию" или "контракт", в котором подробно и детально описываются деятельность траста и распределение прибыли до и после смерти учредителя. Когда письменное соглашение заключить невозможно, устно оформляется секретный траст. Оффшорные трасты различных типов учреждаются прежде всего в оффшорных юрисдикциях, воспринявших принципы англо-саксонской системы права. В случае учреждения оффшорного траста обычно назначаются три попечителя (учредитель в их число не входит), два в резидентной стране (home country) учредителя и один независимый попечитель в стране регистрации траста. Согласно декларации об оффшорных трастах: учредитель вправе в любое время заменить попечителя-иностранца и потребовать ввести пункт о предварительном утверждении порядка инвестирования и распределения доходов. Учредитель, кроме того, может менять и бенефициаров и даже стать одним из них, но, как правило, не основным. Учредитель-нерезидент имеет право пользоваться трастовыми льготами и получать дивиденды, в то же время, осуществляя эффективный контроль над инвестициями, планированием и распределением имущества. Во многих юрисдикциях принято назначать защитника траста или протектора ("trust protector"), который контролирует деятельность траста. Защитник не управляет трастом, но в исключительных случаях может наложить вето на действия доверенных лиц. В большинстве оффшорных юрисдикций официальная регистрация траста не предусмотрена. Содержание трастового соглашения и имена участвующих сторон не подлежат разглашению. Попечитель имеет право предоставлять информацию о трасте только в исключительных случаях и только по решению местного суда. Договора траста могут заключаться как в устной, так и в письменной форме, поэтому центральной фигурой при учреждении классического траста является адвокат (редко - нотариус). Особенность оффшорных трастов заключается в том, что доходы траста и бенефициаров и имущество траста налогом не облагаются. Бенефициары и учредители траста обязаны находиться за пределами траста, учрежденного в данной оффшорной юрисдикции. Источники дохода траста также должны быть за рубежом. Однако в различных юрисдикциях данные требования могут видоизменяться. Траст может быть учрежден двумя способами: первый - посредством использования услуг профессиональных попечителей - специализированных трастовых компаний; второй - посредством регистрации собственной оффшорной трастовой компании, становящейся попечителем оффшорного траста. Минимальный выплаченный капитал трастовой компании с неограниченным кругом клиентов в такой престижной трастовой юрисдикции, как Багамы, составляет 1 млн. долл. Однако в этой же юрисдикции есть возможность учредить трастовую компанию с правом обслуживания ограниченного круга клиентов. Капитал такой компании может составлять от 100 тыс. долл. Существует возможность учреждать трастовые компании, которые не требуют лицензии. Ирландская оффшорная компания имеет право без ограничений заниматься трастовой деятельностью. Таким образом, ирландская компания может стать попечителем оффшорного траста.

Модели криминального использования оффшорного траста. Офф-шорный траст может быть эффективно использован для достижения криминальных целей. Рассмотрю некоторые возможности его использования для достижения преступных целей. Важной особенностью траста является не только снижение налоговых платежей, но и возможность создания схем, обеспечивающих финансовую секретность, сокрытие источников происхождения финансовых средств, реального собственника имущества. Рассмотрим некоторые известные схемы применения траста:

1. Простой траст. Собственник, как правило, нерезидент поручает доверенному лицу, выступающему учредителем (в английской правовой системе solicitor - поверенный, совмещающий функции континентального нотариуса и адвоката), распорядиться его имуществом, выделяемым для доверительного управления. А учредитель официально вверяет имущество доверительному собственнику, которым, как правило, является какая-нибудь компания. Доверительный собственник использует эти средства и официально передает извлеченные доходы выгодоприобретателю в пользу которого и учрежден траст. Выгодоприобретатель в скрытой форме, неофициально отдает их учредителю, который также тайно переправляет полученные выгоды собственнику. При этом часть трастового договора остается незаполненной. После того, как договор об учреждении траста проходит необходимую официальную регистрацию, при которой в государственный реестр попадает имя доверительного собственника. Собственник заполняет оставшуюся пустой часть договора, возвращая имущество учредителю. Таким образом, хотя в государственном реестре фигурирует имя доверительного собственника, эту функцию выполняет учредитель. Форма простого траста сохранилась в Лихтенштейне, где закон позволяет адвокату, учредителю простого траста при вызове в суд не разглашать имени собственника. Рассмотрим наиболее распространенные схемы простого траста:

А. Дискреционный траст. В переводе с английского понятие "дискреционный" (discretionary) означает "предоставленный на усмотрение". Дискреционный траст предусматривает широкие полномочия попечителя по управлению трастовой собственностью и учреждается в тех случаях, когда управление имуществом требует специальных знаний и участия специализированной компании. Дискреционные полномочия обычно предусматриваются при намерении вложить средства траста в доходные активы, для управления портфелями ценностей, а также во всех случаях, когда выполнение условий траста требует оперативного контроля попечителя над имуществом траста. Условия и рамки действий попечителя детально определяются трастовым договором.

Б. Альтернативный траст. Учредитель оказывается скрытым в группе лиц, из числа которых доверительный собственник должен будет в определенный момент назначить подлинного бенефициара. Доверительный собственник дает тайное обязательство назначить учредителя выгодоприобретателем. После того, как учредитель передает трастовую собственность главному доверительному собственнику. Доверительный собственник отдает ее в управление целой коллегии управляющих доверительных собственником. Эта коллегия перечисляет доходы истинному учредителю, закамуфлированному в группе возможных бенефициаров.

В. Сложный альтернативный траст. В этой схеме, как и в предыдущей, доверительный собственник связан с коллегией управляющих доверительных собственников. Коллегия собственников решает, какая из нескольких групп учредителей получит доходы, извлеченные в ходе прошедшего финансового года. Коллегия управляющих доверительных собственников дает тайное обязательство назначить второстепенное лицо Х бенефициаром из первой группы бенефициаров. Одновременно учредитель дает тайное обязательство назначить холдинговую группу D в качестве бенефициара второго уровня. Затем доходы второстепенного лица Х переуступаются холдинговой группе D и следует новая передача - фирмам E, F, G. Панамская акционерная компания (G) получает доходы от E и F и в свою очередь передает средства джерсейской освобожденной от налогообложения фирме. Эта фирма переводит деньги на люксембургский счет. Учредитель вычитает свой гонорар и расходы. Это была схема сложного альтернативного траста.

Г. Лихтенштейнский штифтунг - специфическая форма траста с одним уровнем бенефициаров. Стоимость его учреждения - 10-12 тыс. швейцарских франков. Стоимость учреждения альтернативного траста на островах Мэн и Ли Джерси - около 1000 фунтов.

Д. Двойной траст. Схема "двойного траста" используется в целях легализации доходов, полученных от незаконной деятельности. Она обеспечивает эффективную маскировку собственности и сокрытие документального следа преступной деятельности. Схема включает создание двух трастов в двух разных оффшорных зонах, один из которых назначается бенефициаром. Эта схема иногда применяется совместно с иностранной фирмой, созданной резидентом какой либо страны. В этом случае схема, дополняется следующими стадиями: а) иностранная фирма имитирует оказание услуг, поставку продукции, выполнение работ; б) иностранная фирма предъявляет фиктивные счета внутренней компании, которая выигрывает из-за вычетов по бизнесу; в) деньги проводятся через иностранную фирму к первому трасту, а доход переходит ко второму трасту; г) второй траст передает финансовые ресурсы резиденту-учредителю иностранной фирмы ("подарки", "ссуды", спонсорская помощь).

Глава 3. Оптимизация регистрации банка в оффшорной зоне

3.1 Постановка задачи и основные проблемы на пути ее реализации (методологический, технологический и практический аспекты)

Предполагается открытие банка в одной из оффшорных зон, которая позволяет максимизировать эффективность его работы и минимизировать связанные с этим риски. Прогнозные характеристики банка:

· стартовый Уставной капитал - 50 млн. долларов;

· годовой оборот - 160 млн. долларов в первый год работы с динамикой увеличения годового оборота в последующие 9 лет- не менее 16%

· специализация банка - кредитование инновационных проектов (не менее 40 % оборота), торговля инновационными технологиями и др. деятельность, не запрещенная действующим законодательством;

· статус банка - оффшорный банки с полной лицензией ("Неограниченные" Банки Класса Б).

Особые требования к месту регистрации банка:

· оффшор должен быть максимально крупным банковским центром с максимальном высокой репутацией банковских учреждений (к таковым, в первую очередь, относятся Кипр, Каймановы острова, остров Мэн, Багамы, Панама);

· все оффшоры с репутацией "банковских мошенников" (см. п. 2.5.5) должны быть изначально исключены из рассмотрения;

· оффшор обязательно должен входить в систему Договора об устранении двойного налогообложения (предпочтительнее Кипр, Великобритании, Нидерланды);

· юрисдикции выбранного оффшора, должны в достаточной степени гарантировать реализацию эффективных налоговых стандартов, принятых на международном уровне (это Австралия, Аргентина, Барбадос, Великобритания, Венгрия, Виргинские острова США, Германия, Гернси (коронное владение Великобритании), Греция, Дания, Джерси (коронное владение Великобритании), Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Канада, Кипр, Китай (не включая Гонконг и Макао), Республика Корея, Маврикий, Мальта, Мексика, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Объединенные Арабские Эмираты, Остров Мэн, Польша, Португалия, Российская Федерация, Сейшельские острова, Словакия, Соединенные Штаты Америки, Турция, Финляндия, Французская Республика, Швеция, Япония).

· транспортные коммуникации Украины (где проживают владельцы банка) с оффшором должны быть надежными, комфортными, недорогими, быстрыми и иметь минимум визовых и таможенных барьеров;

· желательны наличие в оффшоре торгового (грузового) и пассажирского портов и развитой системы яхтинга; также желательно наличие курортной зоны (для возможности сочетания «приятного с полезным»).

К сожалению, реализация поставленной задачи в значительной степени затруднена, в первую очередь рядом факторов:

· отсутствием достаточных объемов необходимой информации;

· отсутствием достаточно квалифицированных экспертов (особенно, знающих условия функционирования не одной-двух конкретных оффшорных зон, а их системы в целом с детализацией по всему перечню, представленному в первой главе;

· Значительной ценой на имеющуюся информацию и услуги экспертов (особенно, в условиях дипломного проектирования);

· Отсутствием на сегодняшний день эффективной методологии и технологии оптимизации решения поставленной задачи.

В этой связи, в качестве:

· информационной базы решения поставленной задачи использовалось не столько информация периодических изданий, сколько Интернет;

· экспертом по всем вопросам выступал мой руководитель диплома акад., проф. Шарапатюк А.В.

· в качестве основного инструмента решения поставленной задачи использовалась технология многоальтернативного выбора на основе Ключевых факторов выбора (КФВ) .

3.2 Оптимизация выбора оффшорной зоны для регистрации банка, наиболее подходящей заданным условиям

Необходимый выбор, на наш взгляд, оптимального оффшора предусматривает двухэтапный комплексный анализ альтернативных вариантов решения задачи и двухэтапный выбор наилучшего варианта на основе выбранного экспертами и утвержденного Заказчиком проекта агрегированного критерия.

· Многоэтапность решения задачи определяется чрезмерно большим количеством и разнообразием оффшорных зон. На первом этапе на базе анализа и экспертизы информации разделов 1 и 2 выбрано 5 оффшорных зон, наиболее полно удовлетворяющих заданным условиям: Багамы, Каймановы острова, Кипр, Панама, остров Мэн.

· Сравнительный анализ эффективности многоальтернативного выбора наиболее подходящей нам оффшорной зоны на основе методики Ключевых факторов выбора (КФВ) представлен в табл. 3.1, в которой каждый фактор оценивается по десятибалльной шкале.

На базе комплексного анализа информации глав 1 и 3 и постановочных условий Владельцев банка был установлен перечень Ключевых факторов выбора, каждому из которых был присвоен определенный вес.

Для удобства построения таблицы 3.1 оффшорным зонам присвоены следующие обозначения: Багамы - A, Каймановы острова - B, Кипр - C, Панама - D, остров Мэн - E. Величина обобщенного критерия оценки эффективности выбора для каждой оффшорной зоны рассчитывается по формуле: G = w₁G₁ + w₂G₂ + ... + w_nG_{n ,} где w -- вес частного критерия, G_k -- величина частного критерия. Наилучшим принимается выбор оффшорной зоны для регистрации предприятия (в данном случае банка), который имеет наибольшее значение критерия.

Таблица 3.1 Анализ эффективности и обоснование выбора наиболее подходящего для нашего проекта оффшора (без учета индивидуальных предпочтений владельцев банка)

Наибольшая величина взвешенного критерия, безусловно, принадлежит варианту регистрации банка на Кипре (вариант С). Его конкурентные преимущества даже перед основными конкурентами - регистрацией банка в Панамском оффшоре (вариант D), на Багамах (вариант А) или острове Мэн (вариант Е) - очевидны. И, если верить экспертным оценкам, составляют 11%.

Учитывая, что погрешность грамотно проведенной экспертизы при оценке Ключевых факторов выбора не превышает 8 %, можно утверждать, что сделанный нами выбор достоверен.

Кроме того, личные предпочтения владельцев банка, также отданы выбранному нами варианту.

Примечание: Личные предпочтения владельцев банка специально не учитывались при экспертизе Ключевых факторов выбора (представленных в табл. 3.1), чтобы не указывать давление на независимых экспертов. Для принятия окончательного решения по данному вопросу, дополним Сравнительный анализ эффективности многоальтернативного выбора наиболее подходящей нам оффшорной зоны на основе методики Ключевых факторов выбора, представленный в табл. 3.1, Ключевыми факторами выбора персонально владельцев банка, не имеющих прямого отношения к банковской экономике. Эта корректировка представлена в табл. 3.2. Предпочтения и оценки владельцев банка в табл. 3.2 отмечены *.

Таблица 3.2 Анализ эффективности и обоснование выбора наиболее подходящего для нашего проекта оффшора (с учетом индивидуальных предпочтений владельцев банка)

Конкурентные преимущества нашего выбора перед основными конкурентами - регистрацией банка на острове Мэн (вариант Е), в Панамском оффшоре (вариант D), или Багамах (вариант А), в сравнении с представленными в табл. 3.1, существенно возросли. И, если верить экспертным оценкам, составляют 17%.

Вышеизложенное позволяет принять в качестве оптимального и наименее рискованного решение о регистрации нашего банка в Кипрском оффшоре.

Глава 4. Особенности регистрации и работы банка на Кипре

4.1 Оффшор на острове Кипр

Остров Кипр останется до конца «оффшорной эры» одним из самых популярных направлений для предпринимателей всего мира, желающих учредить международную компанию или открыть банковский счёт. Когда Кипр стал полноправным членом Европейского Союза, остров претерпевает за последние годы, пожалуй, самые большие за всю историю изменения в своём налоговом и корпоративном законодательстве. Кипрские компании вправе заниматься любыми видами деятельности, не подлежащих лицензированию, к которым относятся финансовые, банковские, страховые и перестраховочные услуги. Многие кипрские компании вовлечены в разнообразную международную финансовую и брокерскую деятельность. В соответствии с действующим законодательством Кипра, следующие лица освобождены от необходимости получать специальное разрешение на свою финансовую деятельность:

1. Компании, предлагающие инвестиционные и финансовые услуги исключительно своим головным компаниям, своим отделениям, или отделениям своих головных компаний.

2. Компании, оказывающие инвестиционные и финансовые услуги исключительно в свою собственную пользу.

3. Компании, основной деятельностью которых является торговля на товарно-сырьевой бирже исключительно в свою собственную пользу. Это исключение не применяется, если такая компания входит в группу компаний, основной деятельностью которой является предоставление инвестиционно-финансовых услуг третьим лицам (например, банковская деятельность).

4. Компании, владельцы которых граждане Европейского Союза, вправе беспрепятственно извлекать доход, как на Кипре, так и за его пределами.

5. Компании, владельцы которых не являются гражданами ЕС, должны получить лицензию на право ведения бизнеса на территории этой страны. Каждой компании на Кипре необходимо ежегодно представлять финансовую отчётность. Для подготовки отчетности следует привлекать лицензированных на Кипре бухгалтеров и аудиторов.

Компания вправе котировать свои акции на бирже и может предлагать свои акции в открытой продаже. В соответствии с законодательством о компаниях Кипра открытой продажей считается предложение акций более чем 50 инвесторам. Такое предложение должно быть оформлено письменно в виде «проспекта» по образцу, одобренному законодательством, которое, в частности, предусматривает следующие положения: а) минимальная оплата за каждую предлагаемую акцию не может быть меньше, чем 20% её номинальной стоимости; б) минимальная оплата обязана быть только денежными активами и произведена в течение 40 дней, с момента опубликования проспекта; в) компания не вправе производить дополнительную эмиссию до тех пор, пока не оплачены и не выпущены акции на минимальную стоимость, предложенную в проспекте.

4.2 Права банковской компании на Кипре

Компания вправе осуществлять хозяйственную деятельность при выполнении следующих условий: а) акции, выпущенные для подписки, полностью оплачены на минимальную сумму; б) каждый директор компании оплатил в компанию определённую уставными документами и проспектом сумму, пропорциональную стоимости выпускаемых акций; в) регистратор компаний Кипра письменно уведомлен о том, что условия, описанные выше в (а) и (б) выполнены. Если проспект не выпущен, то компания вправе осуществлять хозяйственную деятельность при выполнении следующих условий: а) регистратор компаний Кипра уведомлен о том, что проспект не выпускается; б) каждый директор, который подписался на акции компании, оплатил их в компанию в сумме, определённой для такой цели уставными документами; в) регистратор компаний Кипра письменно уведомлен о том, что условия, описанные выше в (а) и (б) выполнены.

Для того чтобы открытая компания была вправе начать свою хозяйственную деятельность, она обязана получить ряд сертификатов установленного образца, как от регистратора компаний, так и банка, в котором открыт счёт компании. Если открытая компания начинает свою деятельность и вступает в контрактные отношения до того, как регистратор компаний Кипра и банк выписывают соответствующие сертификаты, то законодательство Кипра рассматривает такие контрактные отношения как вступающие в силу только с момента получения сертификатов, разрешающих хозяйственную деятельность. Физическое или юридическое лицо, создавая кипрскую компанию любой формы собственности, может одновременно занимать позицию акционера и директора. Кроме этого в компании должен быть секретарь, который вправе одновременно быть как директором, так и акционером компании. Акционеры, директора и секретари кипрских компаний могут быть нерезидентами. Потенциальному учредителю кипрской компании полезно знать, что на сумму уставного капитала компании налагается госпошлина. Пошлина при регистрации составляет € 102.52 + 0.6% на сумму уставного капитала. За последующее увеличение уставного капитала действующей кипрской компании взимается 0.6% от фактической суммы увеличения уставного капитала. Отношения между юристами на Кипре и клиентами компании строятся строго на основе принципа «знай своего клиента». Все юридические фирмы, вовлечённые на Кипре в бизнес по регистрации компаний, обязаны хранить в своих файлах полный объём информации о своих клиентах. Информация включает подтверждение фактических адресов проживания, их контакты и иную информацию, которую выбирают юристы. Кипр - традиционно популярная юрисдикция для учреждения трастов.

Хотя законодательство Кипра, базируясь на английской системе права, не имеет точного определения понятия «траст», это обстоятельство не мешает регулировать трасты в соответствии с Законом о Трасте (Trustee Law, Chapter 193). Закон понимает под доверительными отношениями, следующую схему:а) обязанность управляющего траста (“trustee”), владеющего активами, переданными в доверительное управление учредителем траста (“settlor”); б) управлять этими активами (“trust property”); в) в пользу и в интересах третьего лица (“beneficiary”).

Передача активов от учредителя траста к управляющему, а также инструкции учредителя по управлению активами, могут быть выражены как письменно в документах, называемых “trust instrument” и “letter of wishes”, так и (реже) в устной форме. Несмотря на то, что с момента образования траста, управляющий становится зарегистрированным владельцем активов, эти активы принадлежат не ему, а бенефициарам. Для того чтобы траст был должным образом учреждён необходимо выполнение трёх условий:

1. Определённость учредителя в своём намерении, которое должно быть чётко выражено. Именно поэтому, как правило, все трастовые отношения оформляются письменно, а не устно.

2. Определённость в наличии конкретных активов, передаваемых в траст (деньги, ценные бумаги, иные материальные или нематериальные активы).

3. Определённость в идентификации бенефициаров на момент учреждения траста.

International Trust может быть учреждён только нерезидентами Кипра в пользу бенефициаров - нерезидентов Кипра. При этом не разрешено включать в трастовые активы недвижимость, расположенную на Кипре. Как минимум, один из управляющих трастом обязан быть резидентом Кипра. Учредитель, управляющий и бенефициары вправе быть как физическими, так и юридическими лицами. Кипрский траст всегда имеет определенный срок действия (максимум на 100 лет) в одной из следующих форм:

1. Privаt trust, в котором бенефициары имеют права на гибкость в отношении условий траста в процессе его жизнидеятельности;

2. Express privаt trust, который отличается от предыдущего тем, что воля учредителя изначально выражается предельно чётно и не меняется впоследствии;

3. Resulting trust, условия которого гибко определяются результатами личных взаимоотношений учредителя и бенефициаров;

4. Construstive trust, условия которого предусматривают учёт каждого

отдельного намерения управляющего;

5. Implied trust, который может сочетать и учитывать условия двух предыдущих форм - RESULTING TRUST и CONSTRUCTIVE TRUST;

6. Charitable trust. Хотя в законодательстве Кипра нет чёткого описания понятия «благотворительность», такого рода траст, как правило, учреждается в религиозных и образовательных целях и в интересах большой группы лиц, объединённых неким гуманитарным интересом;

7. Fixed trust, жёстко ограничивающий инвестиции, в котором доход или доля бенефициаров заранее оговорены условиями трастового договора;

8. Discretionary trust, в котором доверенные лица вправе принимать решения о распределении дохода между бенефициарами. Доверенные лица обязаны действовать в интересах всех бенефициаров и, следовательно, должны рассматривать их всех как целое.

Закон защищает бенефициаров, которые вправе привлечь управляющего к судебным разбирательствам на Кипре. Это происходит, по свидетельству бенефициаров, потому, что их права не защищены должным образом, и конечно часты случаи нарушения их прав. Бенефициары вправе требовать отследить по закону, как именно управляющий распоряжался активами, переданными в траст. При этом бенефициары вправе даже потребовать раскрыть информацию по личному имуществу управляющего. Кипрский траст, будучи созданным на этом острове, вправе, тем не менее, определить для своего действия любую иностранную юрисдикцию. А также в силах применить иное право при условии, что иностранная юрисдикция будет относиться к условиям траста аналогично тому, как это регулирует законодательство Кипра. Законодательство Кипра следует положениям “1976 Convention on the Recognition and Enforcement of Foreign Judgments in Civil and Commercial Matters”. В соответствии с которыми международный траст обладает иммунитетом в притязаниях наследников на имущество учредителя, переданное им в траст. Международный траст не подлежит обязательству какой-либо официальной регистрации на Кипре. Исключение составляют - обязанности единовременно оплатить при своём создании госпошлину в размере € 430. Такой траст также освобождён от обязанности как-либо отчитываться на Кипре, сохраняя тем самым полную анонимность для третьих лиц. Международные трасты, как таковые, не подлежат налогообложению на Кипре. Однако управляющие должны внимательно следить за налоговым статусом бенефициаров в случаях, когда последние получают доход.Ввиду того, что траст является весьма специфическим инструментом налогового планирования, я рекомендую потенциальному учредителю получить подробную юридическую консультацию перед принятием какого-либо решения в пользу той или иной схемы. Филиал иностранной компании не является на Кипре самостоятельным юридическим лицом, которое отличается от главной иностранной компании. Но этот филиал вправе самостоятельно осуществлять свою хозяйственную деятельность. Учреждение филиала на Кипре может быть интересно тем, чей доход идет из источников за пределами острова не подлежит налогообложению на Кипре. При условии, что филиал не управляется с территории Кипра. Кипр является юрисдикцией, специализирующейся на предоставлении услуг номинальных директоров и секретарей. Такая форма организации хозяйственной деятельности, придает ей качественно иной уровень. Однако наличие местных управляющих придаст филиалу резидентный статус, что влечёт налогообложение полученной филиалом прибыли по ставке, равной 10%.

4.3 Основные аспекты налогообложения юридических лиц на Кипре

Компании, являющиеся резидентами Кипра, подлежат налогообложению с прибыли, полученной как на Кипре, так и за его пределами. Все без исключения местные компании обязаны зарегистрироваться в управлении по налогам и сборам Кипра в течение шестидесяти дней после своей регистрации и получить персональный налоговый номер. Компания признаётся налоговым резидентом Кипра, если она управляется и контролируется с территории Кипра. На практике, основные критерии для выполнения этого условия таковы: а) большинство директоров компании являются резидентами Кипра; б) собрания совета директоров компании проводятся на Кипре; в) на Кипре принимаются основные решения, определяющие жизнедеятельность компании во всех её аспектах.

Кипрские компании-резиденты - подлежат местному налогообложению на все виды доходов, полученные из любых источников, как на Кипре, так и за его пределами. Некипрские компании подлежат (в соответствии с Income Tax Legislation (Article 5(4)), местному налогообложению: а) на доход, полученный на Кипре от использования островной недвижимости; б) на доход, полученный из любых источников, как на Кипре, так и за его пределами в результате коммерческой деятельности, осуществляемой на постоянной основе филиалом или иным зарегистрированным офисом компании на Кипре (permanent establishment, под этим термином понимается также любое иное место на Кипре, откуда компания управляется).

Ставки налогообложения. Для всех коммерческих компаний - резидентов Кипра применяется здесь единая ставка налога, равная 10%.

Налоговые исключения и льготы для компании представлены в табл. 4.1.

Таблица 4.1 Налоговые исключения и льготы для компании

Примечания: *Под ценными бумагами понимаются: 1) обыкновенные акции; 2) привилегированные акции; 3) учредительские акции; 4) опционы; 5) облигации; 6) бонды; 7) короткие позиции; 8) свопы; 9) фьючерсы; 10) де-позитарные расписки (ADR, GDR); 11) права и обязательства на бонды и облигации (за исключением прав на процентный доход от них); 12) индексы участия; 13) соглашения РЕПО; 14) участие в компаниях, например, в российских ООО и ЗАО, американских LLC (при условии, что LLC подлежит налогообложению в США), румынских SA и SRL, болгарских AD и OOD; 15) доли в должным образом зарегистрированных открытых и закрытых коллективных инвестиционных схемах, например, в инвестиционных трас-тах, фондах, доверительных управлениях недвижимостью (REIT); 16) между-народные коллективные инвестиционные схемы (ICIS); 17) обязательства по коллективным инвестициям в ценные бумаги (UCITS) и аналогичные инструменты. При этом необходимо иметь в виду, что обычные и переводные векселя не подпадают под определение «ценные бумаги» на Кипре.

** Чтобы определить, подпадает ли доход компании под эту льготу, необходимо предварительно письменно обратиться в налоговые органы Кипра и получить их официальное заключение.

Разрешенные расходы, которые вычитаются из налоговой базы. Для вычета из налогооблагаемой базы компаний разрешены все расходы, понесенные исключительно для цели торговой деятельности, включая следующие:

Таблица 4.2

Для учёта вышеуказанных расходов, кипрскому аудитору будет необходимо представить соответствующие бухгалтерские документы.

Расходы по амортизации и износу, разрешённые для вычета из налого-

облагаемой базы представлены в табл.4.3.

Таблица 4.3 Расходы по амортизации и износу, разрешённые для вычета из налогооблагаемой базы

Учет убытков. Убытки одного года - могут быть перенесены на другой - будущий год, если в этом году не хватает денег для их покрытия. Это условие применимо для всех убытков, возникших с 1997 года и далее. Совокупные убытки группы компаний разрешено вычитать только из совокупного дохода группы в соответствующем фискальном году. Группировать разрешено только кипрские компании, которые должны быть членами одной группы в налогооблагаемом году. Две компании считаются участниками одной и той же группы, когда одна является держателем минимум 75% акций в другой, и когда обе компании минимум на 75% контролируются третьей компанией (тест прямого и косвенного контроля). Убытки филиалов могут быть вычтены из доходов компании.

Налог на оборону. Так называемый специальный налог на оборону (special contribution for defence) взимается с дивидендов, процентов и рентного дохода, получаемых как физическими, так и юридическими лицами - резидентами Кипра вне зависимости от того, получены они на территории Кипра или за его пределами. Только нерезидентные компании Кипра освобождены от уплаты этого налога. Некоторые, ставки налога на оборону, показаны в нижеприведённой таблице.

Таблица 4.4 Ставки налога на оборону

Дивиденды кипрской компании, полученные за пределами Кипра, освобождаются от налога на оборону в случае, если выполняются два следующих условия: а) более чем 50% дохода компании, которая выплачивает дивиденды, связаны прямо или косвенно с торговой деятельностью; б) налог в стране регистрации компании, которая выплачивает дивиденды, не ниже, чем налог, подлежащий уплате на Кипре. Если вышеуказанные условия не выполняются, то с дивидендов удерживают налог на оборону по ставке, равной 20%. Понятия активный доход и пассивный доход в основном применяются к процентам. Как правило, доход считается активным, если он получен от банковских, финансовых, лизинговых и заёмных операций, если эта деятельность является основной деятельностью компании. Активный доход кипрской резидентной компании освобождается от налога на оборону и включается в совокупный доход компании. Такой доход подлежит корпоративному налогообложению на Кипре по ставке 10%. Пассивный доход компании - резидента Кипра, подлежит 50% освобождению от корпоративного налога на Кипре. Однако такой пассивный доход подлежит налогу на оборону по ставке, равной 15% на сумму полученных процентов. Нераспределенные дивиденды за пять лет до ликвидации, а так же вся прибыль компании будут облагаться налогом на оборону по ставке 20%. Это положение не применяется в случае ликвидации при реорганизации, а также, если акционеры компании-нерезиденты Кипра. В случае снижения капитала компании, любые суммы, будут подразумеваться как распределенные дивиденды и облагаются налогом на оборону по ставке, равной 20% (после вычета любых сумм, которые считались распределённой прибылью). Эти условия также не применяются, если акционеры компании-нерезиденты Кипра. Удержанный за рубежом налог на прибыль, которая подпадает под кипрский налог на оборону, будет учтён на Кипре при расчете налога на оборону. Причем этот расчет идет безотносительно к наличию или отсутствию соглашения об уклонении от двойного налогообложения. Налог на оборону уплачивается раз в 6 месяцев с 30 июня до 31 декабря ежегодно. В случае получения процентов или роялти налог на оборону уплачивается в конце месяца, когда такие доходы были получены. Что касается кипрских компаний-резидентов, имеющих номинальных акционеров-физических лиц-резидентов Кипра, то, для того чтобы избежать налога на оборону, рекомендуется заранее должным образом уведомить Управление по налогам и сборам Кипра (а также кипрские банки, в которых открыты счета) о бенефициарных владельцах - нерезидентах.

Налог на прирост капитала начисляется на доходы компаний с продаж недвижимого имущества, находящегося на Кипре. А так же включая доходы с продаж акций компаний, владеющих недвижимым имуществом, находящимся на Кипре, при условии, что данные акции не котируются на бирже. Налог начисляется на чистую прибыль от продажи недвижимого имущества по ставке, равной 20%. Чистая прибыль рассчитывается как разница между выручкой от продажи и ценой приобретения. Перечисленные ниже операции с недвижимым имуществом не являются предметом налога на прирост капитала: а) передача недвижимого имущества в случае смерти; б) дарение недвижимого имущества родителем ребенку или мужем жене или родственнику в пределах третьей степени родства; в) дарение недвижимого имущества юридическому лицу, акционерами которого являются члены семьи, приносящие дар и они продолжают оставаться членами семьи в течение пяти лет после даты передачи; г) дарение недвижимого имущества юридическим лицом собственным акционерам, при условии того, что данное имущество было в свою очередь приобретено компанией через акт дарения (имущество при этом должно находиться в собственности дарителя минимум 3 года); д) дарение недвижимого имущества с целью благотворительности или передача его правительству; е) передача прав на недвижимое имущество в результате реорганизации юридического лица; ж) обмен или продажа недвижимого имущества, регулируемого законами о сельском хозяйстве и земельных угодьях; з) доходы от продажи акций на бирже.

Налог на добавленную стоимость (VAT). Все кипрские компании, покупающие и продающие товары или услуги в пределах Европейского Союза, вправе зарегистрироваться на Кипре в целях учёта и уплаты налога на добавленную стоимость (VAT) и получить соответствующий номер который, однако, не присваивают автоматически. Рассмотрение каждого заявления является индивидуальным процессом и занимает время. Необходимо предоставить копии счетов или контрактов с контрагентами в ЕС. Все компании обязаны получить местный номер VAT с целью уплаты налога на добавленную стоимость. Это происходит если объём этого налога, превышает сумму эквивалентную € 15600. НДС начисляется на продажу товаров и предоставление услуг на Кипре, а также на товары, импортируемые на Кипр, по ставкам от 0% до 17% в зависимости от видов товаров и услуг. Будучи зарегистрированным в целях учёта НДС, каждое кипрское предприятие обязано сдавать ежеквартальный отчёт по операциям, учитывающим НДС, а также ежемесячный отчёт в VIES (VAT Information Exchange System) и INTRASTAT (Intracommunity Statistics). Задержки с отчётностью по VAT чреваты серьёзными штрафами.

Economic Operators Registration and Identification (EORI) - это идентификационный номер, который обязано получить каждое европейское предприятие, если оно вовлечено (на постоянной основе или время от времени) как в торговлю товарами внутри Евросоюза, так и в экспортно-импортные операции. Этот номер будет фигурировать во всех таможенных декларациях, когда это необходимо. В целях учёта территория Евросоюза разбита на таможенные зоны. Эти зоны присваивают зарегистрированным в своих юрисдикциях предприятиям уникальные идентификационные номера.

Ежегодная госпошлина за продление регистрации. С конца 2011 года кипрское корпоративное законодательство пополнилось новым требованием для зарегистрированных здесь компаний оплачивать ежегодный сбор в размере € 350. Этот сбор должен уплачиваться до 30 июня каждого календарного года. Важно отметить, что это нововведение серьёзно затрагивает ситуацию, когда оплата ежегодного сбора касается группы компаний под один бенефициарным управлением. Ежегодный сбор для каждой такой группы компаний будет рассматриваться не как простое произведение € 350 на арифметическую сумму числа входящих в группу компаний. Официально объявлено, что сумма ежегодного сбора для группы компаний может доходить до € 20000, однако пока неизвестно, как это будет происходить на практике.