Оптимизация регистрации банка в оффшорной зоне

Стандартный уставной акционерный капитал - $ 100.000 (сингапурские доллары). Минимальный выпущенный акционерный капитал - $ 2. Разрешены к выпуску следующие виды акций: обыкновенные, привилегированные, выкупаемые привилегированные. Акции на предъявителя не выпускаются.

По закону 18% прибыли, полученной в результате деятельности в Сингапуре, взимается по налогообложению. Однако реальная ставка налога может быть значительно снижена (до 15% и даже менее) это для видов деятельности, которые подпадают под установленные налоговые льготы. Если прибыль, полученная за пределами Сингапура, не переводится на счета внутри страны, она не подлежит налогообложению. Однако, учитывая расширенные налоговые соглашения и односторонние налоговые льготы, действующие в Сингапуре, иностранные дивиденды, полученные в Сингапуре, могут быть перераспределены из него (без взимания налогов) иностранным инвестором. Кроме того, в Сингапуре очень благоприятные условия для обсуждения различных соглашений и по ним предлагаются очень низкие или даже нулевые ставки подоходного налога, взимаемого с гонораров, процентного дохода и дивидендов. В Сингапуре действует соглашение по защите инвестиций и сеть соглашений по избеганию двойного налогообложения. Эти соглашения подписаны с большинством стран: Азии и Тихоокеанского региона, Европы, Африки и Среднего Востока (Китай, Индонезия, Таиланд, Малайзия, Филиппины, Вьетнам, Индия, Япония, Корея, Австралия, Новая Зеландия, Южная Африка, Великобритания, Нидерланды, Германия, Швейцария, Швеция, Франция, Бельгия, Финляндия и ОАЭ). Сингапур входит в очень малочисленную группу стран, у которых есть налоговые соглашения с Тайванем. Это объясняет высокую популярность сингапурских холдинговых компаний в Китае и во всем регионе. Предусмотренная уставом минимальная ежегодная лицензионная пошлина за внесение в реестр составляет около $ 35. Все компании Сингапура обязаны подготавливать полностью проверенные отчеты и хранить копии таких отчетов по адресу зарегистрированного офиса. За исключением частных компаний, освобожденных от налогообложения (с менее чем 20 членами, в которых ни одна из корпораций не получает дивиденды с акций), все компании должны предоставлять счета в Реестр Сингапура.

Г. Белиз. Основной доход Белиза - от туризма. Лесные заповедные зоны, морские курорты, единственный в мире заповедник, где водятся ягуары, места археологических раскопок древней культуры индейцев Майя, - все это является чрезвычайно притягательным для туристов со всего мира. Основными статьями экспорта являются сахарный тростник, бананы, цитрусовые, продукты моря, одежда, древесина и изделия из дерева. Оффшорная финансовая индустрия вносит все возрастающий вклад в национальный доход. Официальной валютой является Белизский доллар (Belize Dollar - BZ$). Оффшорная деятельность не подвергается валютному контролю.

Основным корпоративным законодательством является Акт о Международных Бизнес-компаниях от 2000 года. Компании, зарегистрированные в Белизе, имеют все права и полномочия физических лиц. Язык законодательства и корпоративной документации - английский.

Для осуществления международной торговли и инвестиций используется Международная Бизнес-Компания (МБК). МБК имеет следующие ограничения по ведению торговли и деловой активности: компании не разрешается вести торговлю на территории Белиза или иметь там недвижимость; компании не разрешается заниматься банковской или любой страховой деятельностью.

Процедура регистрации компании заключается в следующем. Зарегистрированный агент подает меморандум ассоциации и статьи ассоциации в регистрационное агентство вместе с соответствующим взносом. Лицензированная управляющая компания должна иметь адрес зарегистрированного офиса в Белизе. Нет специальных законодательных требований по сохранению секретности в отношении компаний. Но английский закон, все же заставляет профессионалов сохранять конфиденциальность клиентских дел. В Белизе имеются готовые к покупке компании (Shelf Companies). Документы, зарегистрированной в Белизе МБК, могут быть выполнены на любом языке. Очень популярна регистрация компаний с названиями и документацией на китайском языке. Ограничения по выбору названия компании следующие: 1) компания не может использовать название уже зарегистрированной ранее компании или похожее название, которое может привести к путанице; 2) компания не может использовать название, которое, с точки зрения Регистрационного Агентства является нежелательным, недостойным или оскорбительным; 3) любое название, содержащее “Royal” или “Imperial”, или каким-то образом ассоциирующееся с Белизским правительственным патронажем, недопустимо; 4) требуются соглашение или лицензия, если название компании содержит хотя бы одно из следующих слов на английском или ином языке: Bank, Building Society, Savings, Loans, Insurance, Assurance, Reinsurance, Fund Management, Investment Fund, Trust, Trustees, Chamber of Commerce, University, Municipal, или любые другие слова, предполагающие связь с банковской или страховой деятельностью; 5) для указания на ограниченную ответственность компании следует в конце названия добавить одно из слов или его аббревиатуру: Limited, Corporation, Incorporated, Socity Anonyme, Sociedad Anonima, Gesellschaft mit beschrдnkter Haftung.

Минимальное количество требуемых для МБК директоров - один. Допустимо наличие корпоративных директоров. Директора не обязательно должны быть резидентами Белиза. Нет необходимости назначать секретаря компании, но обычно секретарь назначается. Должен быть минимум один акционер. Детали относительно акционеров и директоров не фигурируют в публичных отчетах. Но список с именами акционеров храниться в зарегистрированном офисе компании в Белизе.

Обычный уставной акционерный капитал составляет US$ 50.000, и он делится на акции с номинальной стоимостью или без номинальной стоимости. Акционерный капитал может быть выражен в любой валюте. Минимальный выпущенный капитал составляет одну акцию без номинальной стоимости или одну акцию с номинальной стоимостью. Допустимы следующие классы акций: именные, на предъявителя, без номинальной стоимости, с номинальной стоимостью, привилегированные, подлежащие погашению, акции с правом или без права голоса.

Налогообложение в Белизе имеет следующие особенности. Благодаря Акту МБК от 2000 года, международные компании - освобождены от налогов. Белиз не является участником никаких договоров об уклонении от двойного налогообложения. Ежегодные правительственные сборы зависят от величины уставного капитала: а) компании с уставным капиталом до US $ 50 000 уплачивают сумму US $ 100 в год; б) компании с уставным капиталом US $ 50 001 и выше уплачивают сумму US $ 1000 в год; в) компании, имеющие часть или все свои акции без номинальной стоимости, платят сумму US $ 350 в год; г) взимается штраф до 50% годового правительственного сбора, если сбор не оплачен в установленный срок. Хотя предоставление аудиторского отчета властям не является обязательным требованием, компания должна хранить все свои финансовые записи, отражающие ее состояние дел.

1.4 Сравнительный анализ конкурентных преимуществ, представляющих оффшорными зонами предприятиям

Сравнительный анализ конкурентных преимуществ, представляющих оффшорными зонами предприятиям действующих в юрисдикции этих зон, представлен в табл. 1.1.

Таблица 1.1 Анализ конкурентных преимуществ, представляемых оффшорами

Глава 2. Сравнительный анализ условий работы предприятий в оффшорах

2.1 Регистрация оффшорной компании и ее обслуживание

Регистрацией компаний занимаются регистрационные агенты - профессиональные участники, имеющие соответствующую лицензию. Они разрабатывают и подписывают учредительные документы компаний, обращаются в государственный регистрирующий орган. После получения свидетельства о регистрации, они назначают первого директора. Затем директор курирует первичный выпуск акций. Для регистрации оффшорной компании достаточно: обратиться к агенту-консультанту, сообщить ему структуру компании (свои требования по составу директоров и акционеров, размеру заявленного и выпущенного уставного капитала), оплатить регистрацию и дождаться получения комплекта документов. Регистрация оффшорной компании начинается с проверки ее названия на соответствие требованиям законодательства. Это займет примерно день. С момента подачи заявления на инкорпорацию и до получения регистрационным агентом свидетельства о регистрации проходит, как правило, дня два-три. Срок от пяти до семи дней уйдет на легализацию и доставку документов. Уходит двенадцать-четырнадцать рабочих дней - с момента размещения заказа до передачи пакета документов клиенту.

Предусмотренный законодательством оффшорных юрисдикции особенный порядок регистрации местных компаний позволяет регистрировать так называемые "полочные" компании. Такие компании имеют полный пакет документов, единственно чего не хватает таким копаниям это владельца - управляющего и офиса.

Выбор названия оффшорной компании. Если название соответствует всем законодательным требованиям, то регистратор не может отказать. Согласно законодательству, в названии компании обязательно должно присутствовать указание на ее организационно-правовую форму (Limited, Corporation, Ltd и т.д.). Компания может использовать полную или сокращенную форму одного или нескольких слов. Для употребления в названии компании фразы, предназначенной для ограниченного использования (например, Royal, Bank, Trust, Insurance services и так далее), надо получить разрешение регистратора. Такая мера существует во избежание манипуляции доверия клиентов.

Sensitive words в названиях компаний. Sensitive words and expressions - это слова и выражения, которые указывают на деловое преимущество, специфический статус или определенный вид деятельности компании. К ним относятся слова и выражения, указывающие на следующее: а) на государственное и международное преимущество, например, British, European, International и т.д.; б) на деловое преимущество или специфический статус - Association, Authority, Government, Federation, Institute, Society и т.д.; в) на определенный вид деятельности, например, Charter, Chemistry, Foundation, Holding Patent, Stock exchange, Trade union или Trust. С такого рода "чувствительными" словами и выражениями при выборе названия компании следует обращаться очень осторожно.

Возможности изменения названия компании. Cобственник может по своей инициативе изменить название компании. Это можно сделать на основании резолюции директора или иным предусмотренным уставом способом. Соответствующее уведомление должно быть направлено регистратору. Если что все требования, предусмотренные законодательством, выполнены, агент регистратор вносит соответствующие изменения в реестр и выпускает новое свидетельство о государственной регистрации. Смена наименования вступает в силу с той даты, которая указана в новом свидетельстве о регистрации. оффшорная юрисдикция зона банк кипр

Требования и ограничения к владельцам и директорам оффшорной компании. Законодательство содержит специальных требований в отношении гражданства или налоговой резидентности директора и акционеров компаний. Вот почему с точки зрения законов этих стран, учредить компанию там равно как и стать директором зарегистрированной корпорации может гражданин любого государства. Российское и украинское законодательство не запрещает россиянам становиться акционерами и/или директорами зарубежных (в том числе и оффшорных) юридических лиц.

Права собственности на компанию принадлежат ее акционерам, а при наличии трастовых отношений между акционером и бенефициарным владельцем бенефициару. В первом случае подтверждением права собственности на акции является сертификат акций, выдаваемый по факту внесения имени акционера в реестр акционеров. Во втором случае между акционером и бенефициаром заключается трастовый договор. В нем определяются: права, обязанности и ответственность этих двух лиц относительно выпущенных компанией акций.

Документы, необходимые для регистрации оффшорной компании. Прежде всего, надо предложить варианты названия компании для того, чтобы проверить их на предмет уникальности. Затем следует информация о структуре компании. Предоставить копии паспортов указанных лиц, их функций и паспортных данных. В некоторых юрисдикциях требуется проведение специальной процедуры "Due diligence" и, как следствие, запрашиваются дополнительные документы. Например, это могут быть банковская рекомендация, подтверждение адреса постоянного местожительства и т.д.

Выбирая готовую компанию, в первую очередь, обращают внимание на дату ее регистрации. Один год существования оффшорной компании на рынке, как правило, увеличивает ее стоимость, в среднем, на 5000-10000 долларов США.

Крайне полезно обратить внимание на месяц регистрации. Очень может случиться, что годовщина существования компании наступит вот-вот, и придется платить за следующий год ее существования почти сразу же после покупки. И еще один момент: сюрприз может преподнести сам агент, который забыл заплатить за продление компании. И даже тот факт, что вы получили на руки Certificate of Good Standing, не всегда является гарантией в этом вопросе.

Гарантии того, что готовая компания окажется "чистой". В пакет документов готовых компаний, включаются письма директоров, подтверждающих тот факт, что она не вела никакой экономической деятельности, что у нее нет долгов и обязательств. Гарантией служит и отсутствие у компании расчетного счета. Главное - следует обращаться к проверенным агентам. Технология переоформления готовой компании. При покупке готовой компании выполняется назначение первого директора (в "полочных" компаниях им является номинал, назначенный регистрирующим агентом). Новым директором становится тот человек, кандидатуру которого предоставляет сам клиент. И уже потом этот директор осуществляет первичный выпуск акций.

Когда следует создавать свою оффшорную компанию, а не приобретать "полочную". Как правило, новая оффшорная компания создается в том случае, когда существуют особые требования к названию юридического лица либо клиенту необходима компания с конкретной датой регистрации. Разумеется, при этом придется ждать (терять) какое-то время, пока не будут готовы все документы компании.

2.2 Отчетность, налоги, аудит

Требования к подача ежегодных отчетов. Законодательство оффшорных юрисдикции не требует подачи ежегодных отчетов (ни бухгалтерских, ни налоговых, ни корпоративных) в какие-либо государственные органы по месту регистрации. Оплата правительственных пошлин, которая зачисляется в бюджет страны, является обязательным условием. Уплата таких пошлин снимает с компании все обязанности по уплате налогов по месту ее регистрации.

На территории другого государства оффшорная компания обязана соблюдать его законодательство и в соответствующих случаях подавать всю необходимую отчетность в местные органы. Компания обязана вставать на учет в местные фискальные органы и платить в бюджет страны соответствующие налоги.

Штрафы за неподачу или несвоевременную подачу отчетности. Исходя из того, что законодательство большинства оффшорных юрисдикции не предусматривает обязательную подачу какой-либо отчетности, то и штрафов за то, что она не предоставляется, там, разумеется, не существует. Если же речь идет об оффшорах, где такая обязанность предусмотрена (например, Гонконг), то в случае неподачи или несвоевременной подачи отчетности - на компанию налагаются штрафы. Их размеры, порядок наложения и взыскания зависят от страны, где компания была зарегистрирована.

Штрафы можно классифицировать и разделить на три большие группы: 1) штрафы, связанные с просроченным госбюджетным платежом; 2) штрафы за несвоевременную подачу отчетности, будь то налог на прибыль, НДС или корпоративные данные в государственный реестр; 3) штраф за непредставление запрашиваемого документа, например, документа, который опосредует процесс регистрации компании. Размеры штрафов могут варьироваться от USD $ 30 до USD $ 10 000 и от 10 до 50% от суммы задолженности. Способ, которым обеспечивается оплата штрафов, очень прост и эффективен. При наличии задолженности - компания выходит из реестра. Дальнейшая деятельность такой компании считается незаконной. Исключением из оффшорных юрисдикции является Гонконг: согласно местному законодательству, все гонконгские компании обязаны проводить ежегодный аудит и подавать отчетность в налоговую инспекцию. В каждой стране предусмотрены свои сроки подачи аудированной отчетности. К примеру, в том же Гонконге вновь зарегистрированные компании свою первую декларацию подают через полтора года с момента инкорпорации. Во избежание штрафов декларацию необходимо направлять в налоговую инспекцию в течение месяца после ее заполнения.

Договор об устранении двойного налогообложения. Суть договора следующая - не допустить повторное стягивание налога уже на территории другой страны. Подобные договоры распространяются на ограниченный круг лиц (резидентов договаривающихся сторон) и действуют в отношении четко определенных видов налогов. Действие договоров об устранении двойного налогообложения не распространяется на компании в оффшорном секторе. Таким образом, воспользоваться преимуществами договора об устранении двойного налогообложения могут только компании, зарегистрированные в оффшорах (например, на Кипре, в Великобритании, Нидерландах и так далее). И еще одно условие - только в отношении так называемых "прямых" налогов: на прибыль, на прирост капитала и на имущество. Договоры не регулируют правила обложения двойными налогами. Чтобы воспользоваться преимуществами договора об устранении двойного налогообложения, оффшорная компания должна получить по месту своей регистрации свидетельство из налогового органа, подтверждающее, что она действительно является налоговым резидентом этой страны. Оффшорная компания получает свидетельства от налогового органа по месту регистрации, в том что она является резидентом.

2.3 Классические оффшорные схемы

С применением оффшоров - существует много сценариев получения налоговых льгот. В зависимости от задачи, которую ставит пред собой компания, выбираются оффшорные зоны и соответствующие сценарии.

Механизм трансфертного ценообразования. В торговых схемах оффшор выступает в качестве посредника между поставщиком товара и действительным покупателем в торговых схемах. При экспорте. Цена на товары и услуги занижается до минимально возможной. Затем копания перепродает фактическому покупателю те же товары и услуги уже по рыночной стоимости. При этом вся прибыль остается у оффшорной компании. При импорте. Цена товара занижается до минимально возможной для минимизации уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость. Кроме того, необходимо учитывать таможенную стоимость, так как слишком низкая цена приведет к росту налога на прибыль, а слишком высокая- росту таможенных платежей. В каждом случае можно подобрать такую цену, при которой общая сумма государственных отчислений будет минимальной. Если перевести сумму оплаты за проданные товары фирмам перешедшим на упрощенное налогообложение - это уменьшит сумму общего налога на прибыль. Ведение деятельности через оффшор также позволяет проводить планирование налога на добавленную стоимость. При покупке товара, например, в России или Украине предназначенного на экспорт, придется платить налог на добавленную стоимость. В случае заключения договора от имени иностранной оффшорной компании, налог на добавленную стоимость, платить не придется.

Рассмотрим простую агентскую схему, представленную на рис. 2.1.

Рис. 2.1 Агентская схема работы через оффшор

Оффшорная компания нанимает в качестве своего агента любую фирму в стране, где планирует вести свою основную деятельность, и она действует по распоряжению нанимателя. В итоге компания платит налог только со своего небольшого вознаграждения (в основном это фиксированная плата или 1-2% от стоимости товара).

При использовании строительной схемы оффшорная компания выступает подрядчиком. Заказчик производит полную оплату оффшорной компании за строительные услуги. Оффшорная компания заключает договор с субподрядчиком- компанией, которая выполняет все строительные работы. Все финансовые потоки проходят через компанию-подрядчика: оплата субподрядчику, снабжение. В итоге основная прибыль оседает на счёте оффшорной компании.

При производственной схеме оффшорная компания оплачивает сырье и услуги производителя. Как правило, производственные услуги оказываются по самым минимальным расценкам. Производитель отгружает товар агенту. Агент продает товар конечному покупателю, получая при этом свое агентское вознаграждение. После чего деньги с прибылью возвращаются оффшорной компании.

Транспортная схема используется транспортными компаниями, которые специализируются на международных перевозках. Оффшорная компания выступает в роли перевозчика товара. Используя компанию-агента резидента, пользуясь преимуществами договора о двойном налогообложении, можно на законных основаниях уходить от налогообложения. Оффшорные налоговые затраты можно свести к минимуму, используя схему в связке с классической оффшорной компанией.

Оффшорная компания может оказывать услуги компании-резиденту. Эта схема является наиболее распространенной в бизнесе. Деньги напрямую уходят на счет оффшорной компании. Затраты за оказанные услуги входят в себестоимость, следовательно, снижается налог на прибыль. Этот способ тре-бует хорошего знания законодательства о налоге на прибыль в той части, где говорится о расходах, включаемых в себестоимость. При использовании этой схемы услуги могут и не оказываться, но в таком случае необходимо будет доказать, что данные услуги были действительно оказаны. Для повышения респектабельности, в схему добавляется престижная налоговая компания, зарегистрированная, например, в Швейцарии.

Интересна схема реализации в оффшоре полугодового кредита. Банковское учреждение предоставляет резидентам страны кредиты для предоплаты в соответствии с внешнеэкономическим контрактом. Кредитные средства переводятся на счета нерезидентов в оффшорных банках. Через предусмотренные законодательством 180 суток деньги возвращаются в банк в связи с невыполнением или невозможностью выполнения фирмой-нерезидентом условий контракта. На протяжении этого времени кредитные средства банка используются в деятельности оффшорной компании, при этом полученная прибыль остается за пределами страны.

Не менее интересна схема организации выплат роялти, когда оффшорная компания разрабатывает товарный знак и регистрирует его в патентном бюро страны резидента. После чего продает лицензионные права на использование этого знака оффшорной компании. Оффшор передает лицензионные права на использование товарного знака резиденту, с последующими выплатами роялти. Впоследствии компания выплачивает роялти оффшору, причём оффшор использует договор об избегании двойного налогообложения. Согласно этому договору, выплаты роялти резидентом в пользу оффшора, не облагаются налогами в стране резидента. Оффшор получает свое агентское вознаграждение, а основную часть выплат переводит на счет оффшорной компании. Выплаты роялти относятся на себестоимость компании. Соответственно, себестоимость повышается, налог на прибыль понижается. Происходят регулярные отчисления на счет оффшорной компании.

Схема регистрации новых предприятий. Схема применяется зарубежными инвесторами, желающими создать предприятие с участием иностранного капитала в стране резидента. Оффшорная материнская компания создает на территории резидента свою дочернюю компанию со значительной долей иностранного капитала. При выплате дивидендов в пользу оффшора, доходы от дивидендов облагаются оффшорными налогами (по договору об избегании двойного налогообложения). Возникшие оффшорные налоги значительно ниже налогов, которые могли возникнуть в стране-резиденте.

100% предоплата. При заключении внешнеэкономической сделки, которая заранее не будет выполняться, проводится 100% или частичная предоплата на счета оффшорных компаний. В дальнейшем резидент страны обращается в суд с иском о взыскании денежных средств с нерезидента и, естественно, получает необходимое решение, но деньги обратно в страну в любом случае не возвращаются. Соответственно группа компаний, которая совершает такие действия, в итоге имеет безнадежный долг в стране резидента, который увеличивает валовые затраты, и деньги на счету у оффшорной компании.

Давальческая схема поставки сырья через оффшорную компанию. Cхема производства на давальческом сырье представляет собой деятельность, связанную с переработкой на условиях договора подряда сырья заказчика с передачей ему готовой продукции. Давальческое сырье закупается на таможенной территории страны иностранным заказчиком только за иностранную валюту. Экспорт товара не оформляется без фактического вывоза товаров с таможенной территории резидента. Оплата ввозной пошлины, налогов и сборов (кроме оплаты таможенных процедур) осуществляется исполнителем путем выдачи простого векселя (или письменного обязательства). Вексель подается государственной налоговой инспекции по месту регистрации исполнителя. Срок погашения векселя - не более чем 90 календарных дней с момента оформления ввозной грузовой таможенной декларации. «Давальческое сырье» - отметка, которая ставиться в декларации. Сумма векселя, определяется, согласно контракту - в той же валюте. Вексель погашается при вывозе готовой продукции за пределы таможенной территории. Компания при этом не платит налоги и сборы, а товар не подлежит лицензированию и квотированию. Нужно предоставить в налоговую инспекцию копии вывозной грузовой таможенной декларации для погашения векселя. Подача таможенному органу следующего пакета документов служит основанием для оформления товара как готовой продукции: копии ввозной грузовой таможенной декларации; копии векселя; копии контракта на приобретение иностранным заказчиком сырья; справки уполномоченного банка о поступлении иностранной валюты на счет поставщика сырья.

2.4 Оффшорные ограничения

Международное регулирование. Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (FATF) выдвигает требования, которые в ряде случаев сводятся к ужесточению мер по идентификации владельцев оффшорных компаний. Например, в виде запрета выпуска акций на предъявителя, обязательного раскрытия информации о владельцах. Западные банки при малейшем подозрении могут арестовать деньги на счетах оффшорной компании и соответствующие группы по борьбе с отмыванием денег начнут расследование (доклад 2000-2001 года «О типовых способах отмывания денег» выделил «серый» импорт в особую категорию методов отмывания денег). Основным инструментом группы в реализации своей функции являются 40 статей в сфере предотвращения преступного отмывания доходов и финансирования терроризма. Документация компаний подвергается ревизии в среднем один раз в пять лет. А также существуют 4 9 специальных рекомендаций в сфере противодействия финансированию терроризма, которые были разработаны после событий 11 сентября 2001 года. Данные «49 Рекомендаций» представляют собой свод организационно-правовых мер по созданию в каждой стране эффективного режима противодействия легализации преступных доходов и финансированию терроризма. В соответствии с Резолюцией СБ ООН №1617 (2005), 40+9 Рекомендаций ФАТФ являются обязательными международными стандартами для выполнения государствами- членами ООН.

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) (Organization for Economic Cooperation and Development- OECD) ведет список стран и территорий, которые не предоставляют информацию о налоговых и финансовых операциях зарегистрированных в них юридических лиц. В отношении этих государств страны- члены ОЭСР принимают финансовые и фискальные санкции. «Черный список» ОЭСР в 2008 году включал лишь следующие юрисдикции: Андорра, Лихтенштейн, Монако, Маршалловы острова. 2 апреля 2009 года на встречу Большой двадцатки (G20) ОЭСР подготовило Текущий доклад о юрисдикциях, наблюдаемых глобальным форумом ОЭСР по введению налоговых стандартов, принятых на международном уровне. В этом Докладе ОЭСР разделил все государства на три категории: оффшорная юрисдикция зона банк кипр

1. Юрисдикции, которые в достаточной степени внедрили налоговые стандарты, принятые на международном уровне: Австралия, Аргентина, Барбадос, Великобритания, Венгрия, Виргинские острова США, Германия, Гернси (коронное владение Великобритании), Греция, Дания, Джерси (коронное владение Великобритании), Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Канада, Кипр, Китай (не включая Гонконг и Макао), Республика Корея, Маврикий, Мальта, Мексика, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Объединенные Арабские Эмираты, остров Мэн, Польша, Португалия, Российская Федерация, Сейшельские острова, Словакия, Соединенные Штаты Америки, Турция, Финляндия, Французская Республика, Швеция, Япония.

2. Юрисдикции, которые приняли на себя обязательства по принятию налоговых стандартов, утвержденных на международном уровне, но пока ещё не в достаточной мере их внедрившие: а) налоговые гавани: Ангилья (заморская территория Великобритании), Андорра, Антигуа и Барбуда, Аруба (территория в составе Нидерландов), Багамские острова, Бахрейн, Белиз, Бермудские острова (заморская территория Великобритании), Британские Виргинские острова (заморская территория Великобритании), Вануату, Гибралтар (заморская территория Великобритании), Гренада, Доминика (Содружество Доминика), Каймановы острова (заморская территория Великобритании), острова Кука, Либерия, Лихтенштейн, Маршалловы острова (с 1986 года находятся в свободной ассоциации с США), Монако, Монтсеррат (заморская территория Великобритании), Науру, Нидерландские Антильские острова (территория в составе Нидерландов), Ниуэ, Панама, Самоа, Сан-Марино, Сент-Винсент и Гренадины, Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, Туркс и Кайкос (заморская территория Великобритании); б) иные финансовые центры: Австрия, Бельгия, Бруней, Гватемала, Люксембург, Сингапур, Чили, Швейцария; в) юрисдикции, которые не приняли на себя обязательства по принятию налоговых стандартов, утвержденных на международном уровне: Коста-Рика, Малайзия (Лабуан), Уругвай, Филиппины.

Оффшорная фирма: понятие и принципы организации. Основным инструментом криминального использования возможностей оффшорных юрисдикций является оффшорная фирма, обладающая рядом специфических характеристик.

Оффшорная фирма (компания) - это термин, характеризующий особый организационно-юридический статус предприятия, которое обеспечивает ему максимальное снижение налоговых платежей, финансовую секретность и конфиденциальность операций. Оффшорная фирма, учрежденная за рубежом, формально самостоятельный субъект хозяйственных отношений, который фактически находится под контролем резидента. Оффшорный статус обеспечивает возможность эффективного сокрытия факта владения фирмами. Конфиденциальный характер владения оффшорной компанией обеспечивается благодаря механизму номинального владения акциями и паями. Поскольку в регистрационных документах значатся только имена номинальных владельцев. Регистрация оффшорной компании возможна в юрисдикциях, которые располагают законодательной базой, определяющей статус оффшорных фирм.

Правовой статус оффшорной компании. Оффшорная компания принципиально ничем не отличается от других компаний и предприятий. Она является полноправным субъектом хозяйственных правоотношений и может осуществлять сделки наравне с другими юридическими лицами, иметь резидентные представительства и филиалы за рубежом. Главная особенность ее правового положения - наличие нерезидентного статуса. Это означает, что центр управления и контора оффшорной фирмы находится за рубежом либо вообще отсутствует. Для ее функционирования достаточно наличия формальных атрибутов компании: владельцев, директоров, устава, банковского счета, комплекта регистрационных документов. Зарегистрированный офис не является функционирующим офисом оффшорной компании. Как правило, это просто адрес, по которому власти или иные лица могут вступить в контакт с представителем (агентом) оффшорной компании. Он не может использоваться для управления бизнесом (исключается даже факт подписания контрактов на территории оффшорной юрисдикции).

Регистрация и приобретение оффшорной компании. Для открытия дочерних фирм на типовых условиях обычно достаточно подписать стандартную форму "фидуциарного" контракта. В контракте фиксируются полномочия доверенного лица по управлению фирмой и порядок согласования его действий с владельцем (доверителем). В большинстве случаев оффшорные компании создаются с подписанием только двух формальных документов: заявки на регистрацию акционерного общества, подобной уставу корпорации, и устава акционерной компании, который содержит правила внутреннего распорядка компании. Обычно требуется представление этих документов в местное регистрационное бюро компаний на утверждение. Они могут быть открытыми или закрытыми для общественности. В регистрационных документах указываются фамилии не реальных владельцев, а номинальных лиц (обычно не менее двух), что обеспечивает конфиденциальность владения оффшорной фирмой. При этом оформляются документы, гарантирующие интересы фактического владельца фирмы. Например, в одном из уголовных дел по наркотикам, один контрабандист перевел право собственности на дом на корпорацию находящуюся на Каймановых островах. Первоначальными владельцами акций корпорации были: один адвокат, студент юридического факультета и торговец цветами, все они были жителями Каймановых островов. Разрешение на создание корпорации было выдано после утверждения местным регистрационным бюро компании. Этот документ не содержит информации, которая может быть полезной при расследовании. Он может быть использован лишь для подтверждения или опровержения факта существования корпорации.

Для установления деловых отношений с оффшорной юрисдикцией используются следующие способы: а) непосредственный контакт с различными банками или с агентствами иностранного правительства; б) использование услуг иностранных адвокатов и корпоративного руководства компаний; в) использование услуг национальных компаний, специализирующихся на формировании и управлении оффшорными корпорациями.

Непосредственный контакт с иностранными банками и правительственными агентствами - самый недорогой способ, посредством которого субъект может создать оффшорную корпорацию или открыть банковский счет.

Использование услуг иностранного адвоката или иностранных компаний по формированию корпораций. Это наиболее эффективный метод приобретения иностранной корпорации и соответствующего банковского счета. В большинстве оффшорных юрисдикций развилась целая отрасль по оказанию услуг в обеспечении секретности, анонимности и налоговых преимуществ. Эти адвокаты и компании за разумную цену создают новые корпорации, продают уже созданные шельфовые корпорации, открывают банковские счета, выступают в качестве зарегистрированных агентов, обеспечивают адрес иностранного офиса, представляют фиктивных должностных лиц и ведут любой бизнес, который клиент может пожелать. На этапе регистрации все необходимые процедурные формальности обычно выполняют секретарские компании. Обычно они имеют подготовленные комплекты документов. В число таких документов входят уставы, содержащие как стандартные статьи, так и специфические условия, отвечающие требованиям клиента. Поэтому они могут предоставлять услуги как по созданию совершенно новых фирм, так и по продаже зарегистрированных заранее компаний, которые немедленно передаются в распоряжение клиента.

Внутренние адвокаты, компании по управлению корпорациями и финансовые советники. Такие компании занимаются формированием оффшорных корпораций и их успешным управлением. Они могут сформировать корпорации, страховые компании, банки и трастовые компании практически в любой из основных оффшорных юрисдикций. Для простой холдинг-компании комиссия насчитывается в диапазоне от USD $ 6500 для Британских Виргинских островов и до USD $ 30500 за Лихтенштейн. Для сравнения: корпорацию, которую можно купить на островах Теркс и Кайкос за USD $ 100 . Кроме первоначальных расходов по формированию компании требуется платить ежегодные комиссии за ведение текущего счета в банке для каждой корпорации в сумме от USD $ 3500 и до USD $ 9000 .

Управляет компанией директор, который избирается на общем собрании. Пост действующего директора занимает либо сам реальный владелец, либо номинальный директор. Номинальный директор берет на себя обязательство не совершать каких-либо действий без соответствующей инструкции владельца оффшорной компании. Существует механизм, гарантирующий интересы владельца. Так, по уставу контракт или платежный документ является недействительным, если он не содержит подписи владельца. На владельца компании оформляется только право заключения сделок от имени компании. Владелец компании получает право пользоваться банковским счетом корпоративного типа, совершать любые юридические действия от имени компании, он также может выступать в качестве менеджера оффшорной компании. Секретарские компании оказывают значительный спектр услуг по управлению оффшорными фирмами. На стадии эксплуатации зарегистрированной фирмы они выполняют функции номинальных директоров, обеспечивают периодическое выполнение формальностей, связанных с ежегодным возобновлением оффшорного статуса, ведение регистра акционеров, оформляют резолюции общих собраний, протоколы, ведут внутреннюю документацию, оформляют решения об изменении устава, регистра акционеров и некоторые другие документы, которые недействительны без подписи секретаря. Наличие секретаря компании (или зарегистрированного агента) является обязательным. Через него осуществляются контакты с официальными органами.

2.5 Оффшорные банки. Понятие и виды оффшорных банков

Понятие "оффшорный банк" объединяет различные с организационной точки зрения оффшорные банковские предприятия. Общим для них является то, что они создаются и действуют на основе оффшорного режима. Оффшорный банк имеет право обслуживать только зарубежных клиентов. Его операции, как правило, не должны затрагивать оффшорную юрисдикцию. Собственниками (акционерами) оффшорных банков всегда являются иностранные для данной юрисдикции граждане и юридические лица. В некоторых юрисдикциях в качестве оффшорного банка может выступать резидентный банк, осуществляющий оффшорные операции. Такой банк располагает функционирующим офисом и персоналом. Различают следующие категории оффшорных банков.

Оффшорные банки с полной лицензией ("Неограниченные" Банки Класса Б) получают лицензию от принимающей страны, позволяющую им заниматься банковскими и/или трастовыми операциями вне принимающей страны. Они имеют право обслуживать клиентов за пределами страны, в которой они расположены.

Оффшорные банки с ограниченной лицензией ("Ограниченные" Банки Класса Б) получают лицензию, которая подобна лицензии "Неограниченного" Банка Класса Б за исключением того, что они могут иметь дело только с теми иностранными лицами или корпорациями, которые указаны в их лицензии. Как правило, банки этого типа создать проще всего.

Оффшорные управляемые (administered) банки (банки "без персонала"). Они функционируют на базе банка с генеральной лицензией на основе особого договора между ним и владельцем оффшорного банка. Для создания банка "без персонала" требуется соответствующая лицензия. Базовый банк осуществляет административные функции по управлению и обеспечению работы патронируемого банка. Оффшорный банк обеспечивается отдельной связью, зарегистрированным офисом. В дополнение к этим административным функциям по договору может осуществляться управление собственно банковской деятельностью: используются банковские коммуникации, выпускаются мультивалютные платежные документы, депозитные сертификаты и банковские референции, документирование и оформление валютных операций.

"Представительские" банки - это банки, которые организуются и лицензируются в одной стране и получают также лицензию от второй страны для создания представительства. Они не могут заниматься бизнесом во второй стране, но могут заниматься бизнесом с любой другой страной. В качестве примера предположим, что банк Класса Б организован в Монсеррате и получает представительскую лицензию на островах Теркс и Кайкос. Банк тогда может заниматься бизнесом с любым островом, имеющим бизнес, и с индивидуальными лицами в любой стране мира за исключением Монсеррата и островов Теркс и Кайкос. Даже выяснив происхождение банка с островов Теркс и Кайкос, можно никогда не определить, что данный банк, в действительности, лицензирован и организован в Монсеррате.

Кредитное учреждение банковского типа, которому разрешается осуществлять определенные банковские функции. Оффшорные банки различаются также в отношении требуемой величины оплаченной части акционерного капитала и ежегодного сбора, который выплачиваться принимающей стране. Например, "Неограниченные" банки Класса Б острова Кайман должны оплатить часть акционерного капитала в сумме не менее USD $ 200000 . А "Ограниченная" лицензия банка Класса Б требует менее USD $ 20000 долларов оплаченной части акционерного капитала. Годовой сбор за лицензию Класса А равен USD $ 20000, в то время как "Неограниченная" лицензия банка Класса Б требует только USD $ 5500 . По очевидным причинам "Ограниченный" банк Класса Б в основном стремятся использовать лица, уклоняющиеся от налогов. Такие банки затрачивают минимально количество затрат и труда - для открытия. Обычно они существуют в виде латунной вывески снаружи адвокатской конторы и небольшой папки в его файловом шкафе. По этим причинам такие банки были названы институтами с "латунной вывеской", с "ящиком в письменном столе", "пассивным" и "бумажным". В 1979 году на Багамских островах было зарегистрировано 300 банков. Из этого числа - 270 были банки “с латунной вывеской” и не имели физического присутствия. Центральный банк страны осуществляет контроль а банковской системе. Однако степень и характер такого контроля и условия выдачи лицензий в различных юрисдикциях неодинаковы. В мире имеется около десятка крупных оффшорных банковских центров. Среди них Кипр, Каймановы острова, остров Мэн, Багамы, Панама. В данных юрисдикциях действует жесткий режим контроля за банковской деятельностью, близкий к мировым стандартам. Это объясняется заботой властей о репутации банковских центров. В некоторых юрисдикциях выдаются различные ограниченные лицензии, требования к которым ниже, чем для обычных банков. Существует также ряд относительно молодых банковских юрисдикций, где условия контроля за деятельностью оффшорных банков минимальны. К таким юрисдикциям относятся Вануату, Науру, Западное Самоа, острова Кука и некоторые другие. При учреждении банка в этих юрисдикциях ни требований к размеру капитала, ни эффективного контрольного органа, практически, не существует. Для такого типа банковской политики в США использовался выражение "банковская проституция". Именно в этих государствах отмечается наиболее интенсивное использование оффшорных банков в преступных целях. Вследствие многочисленных случаев финансового мошенничества многие из банков были официально распущены Карибскими властями в начале девяностых. Например 7 марта, 1991 финансовый секретарь Монтсеррата объявил об отзыве более 300 лицензий. Однако эти официальные меры не предотвращали распространения оффшорными банками-призраками не обеспеченных финансовых инструментов типа тратт, депозитных сертификатов, гарантийных писем. Например, в 1993 международные преступники попытались обмануть отдельные банки в Европе с необеспеченными траттами North Ameri-can International Bank Ltd. Они попытались получить кредиты на сумму около USD$ 250,000-USD$ 400,000. В течение 10 лет эти финансовые мошенники были тесно связаны с оффшорными юрисдикциями типа Науру, Вануату, Западными островами Самоа и Тонга (тихоокеанские островные государства).

Легальные цели создания оффшорных банков. Оффшорные банки создаются для достижения следующих целей:

1. Получение доступа к международной сети корреспондентских счетов. Это позволяет: включиться в систему неформальных связей банковского сообщества, установить партнерские связи с крупными банками и таким образом получают доступ к их финансовой инфраструктуре.

2. Обеспечение приемлемых условий регистрации зарубежного коммерческого банка. В большинстве государств предъявляются высокие требования к репутации и капиталу банков, существуют протекционистские барьеры. В этих условиях зарегистрировать оффшорный банк - часто единственная возможность учредить предприятие подобного типа за рубежом.

3. Эффективное управление капиталом и обслуживание ограниченного круга клиентов. Обычно это дочерние фирмы материнского предприятия, также определенные группы предприятий, вступившие в финансовый пул и зарубежные филиалы фирмы (включая другие оффшорные компании).

Криминальные цели создания оффшорных банков. Среди криминальных целей использования оффшорных банков можно отметить следующие:

1. Совершение и сокрытие налоговых преступлений. По данным ФБР США, банковская система Каймановых островов существует исключительно в целях уклонения от уплаты налогов. Следствие занялось этой оффшорной зоной в 1996 году. В результате расследования удалось вернуть в американскую казну свыше USD $ 500000000 из неуплаченных налогов и штрафов. По мнению юристов, эта сумма в скором времени может возрасти до USD $ 300000000 . Cлужба внутренних доходов США в настоящее время ведет примерно полторы тысячи дел в отношении лиц, кто уклонялся от налогов с помощью махинаторов с Каймановых островов.