Анализ финансового состояния Сбербанка России и разработка предложений по его улучшению

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема: Анализ финансового состояния коммерческого предприятия (организации, фирмы) и разработка предложений по его улучшению



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Финансовое состояние коммерческого банка как основа принятия управленческих решений

1.1 Финансовое состояние -- обобщающая комплексная характеристика деятельности банка и главный объект финансового анализа

1.2 Основные направления анализа финансового состояния кредитной организации

1.3 Формирование показателей финансовых результатов банка

2. Анализ финансового состояния коммерческого сберегательного банка российской федерации

2.1 Общая характеристика объекта исследования

2.2 Анализ пассивных и активных операций банка

2.3 Анализ финансовых результатов банка

2.4 Разработка рекомендаций и мероприятий по улучшению финансового состояния Сберегательного банка Российской Федерации

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Приложение А. Состав и структура пассивов

Приложение Б. Состав и структура обязательств

Приложение В. Состав и структура активов

Приложение Г. Состав и структура активов, приносящих и не приносящих доход

Приложение Д. Состав и структура доходов

Приложение Е. Состав и структура проц. и не процентных доходов

Приложение Ж. Состав и структура расходов

Приложение З. Состав и структура процентных расходов

Приложение И. Показатели финансовых результатов



ВВЕДЕНИЕ

Финансовое состояние банка - комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. В процессе рыночных преобразований в России стали больше уделять внимание процедурам формирования банковской системы, направленным на защиту законных интересов кредиторов и вкладчиков банков, преодоление финансовой неустойчивости кредитных организаций. Эффективному выполнению указанных задач должны способствовать разработки обоснованных подходов к оценке финансового состояния коммерческих банков.

Задачи анализа финансового состояния банка включают: оценку состояния и результатов деятельности банка на момент проведения анализа; сравнение состояния и результатов деятельности банка за анализируемый период; обобщение результатов анализа и подготовку рекомендаций для принятия управленческих решений направленных на повышение эффективности работы банка. В анализе финансового состояния в последние годы появились различные методики, в которых дается оценка отдельных сторон деятельности банков, предлагается комплексная оценка их работы. Однако различия в подходах ЦБ РФ, коммерческих банков и независимых экспертов, анализирующих работу банков, предопределяют не только разный набор показателей, используемых для анализа, но и различные целевые установки при их использовании.

Центральный банк выступает в роли надзорного органа. Предлагаемые методикой подходы базируются на оценке рисков, регулируемых Банком России, и нацелены на проведение комплексного анализа финансового состояния банка на основе отчетности. Конечная цель проведения анализа состоит в выявлении у банка проблем на возможно более ранних стадиях их формирования. Результаты анализа должны использоваться при определении режима надзора, включая принятие решения о целесообразности проведения инспекционных проверок банков и определении их тематики, а также характера применяемых к банкам мер надзорного реагирования. Непосредственно в рамках анализа решается задача получения достоверной картины текущего финансового положения банка, существующих тенденций его изменения и прогноза на перспективу до 1 года, в том числе при возможном неблагоприятном изменении внешних условий.

Проведение эффективного анализа финансового состояния банка предполагает выполнение ряда условий. Ключевыми условиями являются достоверность и точность информации, используемой при анализе, а также его своевременность и завершенность. Отсутствие достоверных данных, ведет к недооценке проблем банков, что может иметь опасные последствия для развития ситуации. Достоверность представляемых банками отчетов, а также адекватность оценки принимаемых ими на себя рисков, должна проверяться как в процессе документарного надзора, так и в ходе инспекционных проверок, а результаты должны использоваться как важный источник информации при проведении анализа.

Российские банки вынуждены работать в условиях повышенных рисков, поэтому они чаще, чем их зарубежные коллеги, оказываются в кризисных ситуациях, примеры которых не сходят со страниц периодической печати. Причем большинство таких случаев связано с неадекватной оценкой банками собственного финансового положения, а также надежности и устойчивости их основных клиентов и партнеров по бизнесу. Ситуация осложняется тем, что многие методы анализа финансового состояния банков, применяемые на Западе, неприемлемы или недостаточно эффективны в условиях России.

Поэтому для российских банков в современной экономической ситуации весьма актуальным становится вопрос разработки и применения собственных и эффективных методов анализа финансового состояния, соответствующих условиям местного рынка.

В виду большой роли, которую играет Сбербанк России в экономике страны, он стал объектом исследования настоящей работы.

Целью работы является исследование основных направлений деятельности банка, анализ доходности его активных операций и определение путей совершенствования финансового состояния.

Цель работы - провести анализ финансовых результатов деятельности коммерческого банка и разработать рекомендации по их повышению.

Для е ё достижения в работе поставлен ряд задач:

1. определить место анализа финансовых результатов в системе финансового анализа коммерческого банка;

2. выбрать и изучить методику анализа финансовых показателей кредитной организации;

3. изучить правила ведения бухгалтерского учета финансовых показателей деятельности кредитной организации;

4. охарактеризовать источники банковской прибыли;

5. провести структурно-динамический и факторный анализ доходов и расходов;

6. для выявления причин изменения доходов и расходов исследовать динамику и структура баланса;

7. выявит влияние доходности на финансовую устойчивость банка;

8. разработать пути повышения финансовых результатов кредитной организации.

Актуальность выбранной темы дипломного исследования определяется тем, что анализ финансового состояния коммерческих банков имеет большое значение как для менеджмента самих банков, так и для их акционеров и клиентов, а также для Банка России.

Анализ и оценка финансового состояния в банке производятся с целью разработки системы управленческих решений по повышению прибыльности ; определить влияние внешних и внутренних факторов на уровень достаточных финансовых результатов; выявить основные рычаги воздействия на доходность; спрогнозировать тенденцию изменения финансовых результатов банка при приемлемом уровне риска; обосновать систему мероприятий по повышению прибыльности его деятельности.

Акционеры заинтересованы в прибыли, потому что она представляет собой доход на инвестированный капитал. Прибыль приносит выгоды вкладчикам, так как благодаря увеличению резервов и повышению качества услуг, складывается более прочная и эффективная банковская система. Заёмщики заинтересованы в прибыли в связи с тем, что способность банка предоставлять ссуды зависит от размера и структуры его капитала, а прибыль - основной источник собственного капитала. Даже экономические группы, не прибегающие к услугам коммерческих банков, получают косвенную выгоду от банковской прибыли, так как надёжная банковская система означает безопасность вкладов и наличие источника кредита

Для реализации цели в первой главе работы рассмотрены теоретические основы анализа финансового состояния, рейтинговой оценки деятельности коммерческого банка. Во второй главе даны рекомендации по улучшению финансового состояния банка.

Для написания данной работы использовались следующие информационные источники: учебная и специальная литература по банковскому делу,

- анализу финансового состояния;

- статьи периодической печати;

- методики российских банков по внешнему анализу;

- внутренний анализ (бухгалтерская отчетность).



1. ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА КАК ОСНОВА ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧеСКИХ РЕШЕНИЙ

1.1 Финансовое состояние -- обобщающая комплексная характеристика деятельности банка и главный объект финансового анализа

Одной из основных целей коммерческого банка, как и любого другого хозяйствующего субъекта, является получение приемлемых для него финансовых результатов, при соблюдении определенных ограничений. В свою очередь, степень соблюдения банком в своей деятельности указанных ограничений отражается в обобщающей финансово-экономической характеристике банка -- его финансовом состоянии. Финансовый анализ в коммерческом банке позволяет оценить степень достижения целей финансового управления и его эффективность, а также уровень финансового состояния банка в целом.

Величина достигнутых банком финансовых результатов является отражением всего комплекса внешних и внутренних факторов, воздействующих на них, в числе которых: географическое местоположение банка, социально-политическая ситуация в регионе, наличие государственной поддержки и других факторов. В то же время величина собственного капитала, объемы привлечения и размещения средств, активов, приносящих и не приносящих доходов, уровень доходности филиальной сети и дочерних структур, организации внутреннего контроля и аудита - являются факторами, в значительной степени зависящими от деятельности самого банка, от качества управления им. Сумма всех позитивных и негативных действий руководства и персонала банка, в обобщенном виде, проявляется в конечном результате деятельности банка -- прибыли [15, c. 138].

Однако получение прибыли является лишь одной из основных целей банка. Обобщающей, комплексной характеристикой деятельности банка и качества его системы управления, является финансовое состояние кредитной организации.

Финансовое состояние банка определяется общим уровнем эффективности управления его активами и пассивами и отражается, в конечном счете, в основных показателях, характеризующих это состояние [19, c. 253].

В 1974 г. для координации действий надзорных органов различных стран, с целью обеспечения стабильности всей мировой банковской системы, был создан постоянно действующий Международный комитет по банковскому надзору [20, c. 317]. Сегодня в Международный комитет по банковскому надзору входят 9 европейских стран, а также США, Япония и Канада, представленные центральными банками и другими надзорными органами. Целью Комитета является создание международной системы всеобъемлющего банковского надзора, а непосредственной задачей -- развитие сотрудничества в разработке банковских нормативов и создании единых норм оценки банков.

Оценку финансового состояния банков в настоящее время можно осуществлять с помощью специальных отчетных форм, составляемых и представляемых коммерческими банками в ЦБ РФ в соответствии с Указаниями ЦБ РФ от 16 января 2006 года № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации». Поскольку финансовое состояние банка в целом зависит от общей эффективности управления активами и пассивами, обоснованность выбранной банком схемы, а также методов последующего размещения средств, реализации их на практике, предопределяет эффективность управления банком и, следовательно, уровень его финансового состояния [24, c. 108].

Стратегии, теории и методы управления активами, пассивами и ликвидностью представляют собой методологическую основу анализа финансового состояния коммерческого банка (см. рис. 1.1). Согласно стратегии управления активами, величина и виды хранимых банком заемных средств зависят в основном от потребностей клиентуры. Банк лишь решает, как распорядиться активами в пределах имеющихся ресурсов.

Рис. 1.1. Методологическая база управления активами, пассивами и ликвидностью банка

Сталкиваясь с недостатком ресурсов в результате снижения темпов инфляции и, как следствие этого, с ростом величины процентных ставок, появлением или ужесточением межбанковской конкуренции, банки стараются минимизировать затраты по приобретению средств, оптимизировать структуру своих пассивов. При появлении выгодных сделок или в целях поддержания своей ликвидности, банки также покупают ресурсы на финансовом рынке. Данный метод получил название стратегии управления пассивами.

Третий подход, названный стратегией управления фондами, который заключается в скоординированном управлении активами, пассивами и спрэдом одновременно, в настоящее время реже применяется отечественными банками.

Среди подходов к управлению фондами, наиболее простым методом последующего внутрибанковского размещения, является метод общего фонда средств. Метод общего фонда средств прост в применении, но основным его недостатком является отсутствие различий между требованиями к уровню ликвидности для разных видов активов, что ведет к недоиспользованию средств банка и, как следствие, снижению его прибыли.

Другим подходом при размещении фондов является метод распределения фондов. Суть его заключается в разграничении источников средств, в соответствии с нормами обязательных резервов и со скоростью их обращения или, в более обобщенном виде, деление источников на краткосрочные и долгосрочные. Схема распределения фондов может быть представлена в следующем виде (рис. 1.2).

Источники средств Размещение

Вклады до востребования Первичные резервы

Срочные вклады Вторичные резервы

Межбанковские займы Ссуды

Сберегательные вклады Ценные бумаги

Собственный капитал Основные средства

Рис. 1.2. Соответствие источников средств и направлений их размещения в методе распределения фондов



Важным преимуществом данного метода является снижение, по сравнению с предыдущим методом, величины резервов и появление возможностей вложения высвободившихся средств в ссуды и инвестиции. В более обобщенном виде данный подход к разделению источников фондов при управлении активами и пассивами выглядит следующим образом (табл. 1.1).

Приведенные варианты размещения фондов, также не являются совершенными при решении проблемы управления активами и пассивами. Поэтому, зарубежные банки разрабатывают так называемые интегральные стратегии, одновременно включающие методы разделения и объединения источников фондов в целях обеспечения большей гибкости. Также, ими используются методы научного управления, например, модели линейного программирования.

В рамках стратегии управления активами, существуют следующие теории управления ликвидностью: теория коммерческих ссуд, теория перемещения (трансформации активов), теория ожидаемого дохода.

Таблица 1.1 Соответствие источников средств и направлений их размещения в методе распределения фондов в укрупненном виде

Источники средств	Размещение средств
Краткосрочные:
Вклады до востребования	Касса
Межбанковские кредиты	Депозиты в других банках
Займы и другое привлечение средств на денежном рынке	Государственные ценные бумаги
Счета предприятий	Краткосрочные ссуды
Долгосрочные:
Сберегательные вклады	Кредиты длительных сроков действия
Депозитные сертификаты	Долгосрочные государственные
Долгосрочные займы	Ценные бумаги
Собственный капитал



Методическое обеспечение анализа финансового состояния банка в зависимости от целей анализа может различаться по степени его детализации. Экспресс - методики, например, позволяют составить предварительную обобщенную оценку финансового состояния банка, но не раскрывают его причин, и в первую очередь, он предназначен для аутсайдеров банка и акционеров.

1.2 Основные направления анализа финансового состояния кредитной организации

Финансовое состояние представляет собой обобщающую характеристику эффективности управления финансовой и хозяйственной деятельностью банка, т.е. его активами и пассивами. При этом качество управления активами и пассивами банка отражается в системе основных показателей финансового состояния банка (см. рис. 1.3).

Анализ финансового состояния коммерческого банка по трем важнейшим, структурообразующим его разделам -- анализ качества управления активами банка, анализ качества управления его пассивами и анализ основных показателей финансового состояния банка -- позволяет изучать и оценивать деятельность банка с системных и комплексных позиций.

Эффективное управление активами и пассивами коммерческого банка является основой его стабильности и надежности. Стратегическая цель этого управления - создание качественного, масштабного и постоянно растущего потока чистого процентного дохода, т. е. максимизация разницы между процентными ставками привлечения и размещения средств при поддержании необходимого уровня ликвидности и риска [21, c. 294].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.3. Схема анализа финансового состояния банка

Управление изменением структуры баланса, основанное на изучении и прогнозировании поведения рыночных процентных ставок, является важной составляющей системы управления активами и пассивами банка.

Анализ финансового состояния банка следует начинать с изучения эффективности управления пассивами, поскольку активные операции по размещению средств могут быть осуществлены лишь после привлечения ресурсов. Особенностью банковского бизнеса является традиционно низкое соотношение капитала и обязательств, в принципе неприемлемое для любого другого вида бизнеса, не связанного с финансовыми услугами.

При этом важно, чтобы сумма капитала соответствовала рискам, присущим банковским активам, и обеспечивала тем самым платежеспособность банка в любой момент времени. Основную же долю в пассивах коммерческих банков, составляют средства клиентов, средства других банков, выпущенные банками долговые обязательства.

Структура пассивов меняется в зависимости от текущей рыночной ситуации и обусловливает цену, а значит и доходность активных операций. При этом структура пассивов зависит от используемых банком стратегий и методов управления активами и пассивами. Соотношение различных элементов пассивов кредитной организации характеризует разную степень риска, присущую источникам финансирования деятельности банка.

1.3 Формирование показателей финансовых результатов банка

Основное назначение системы показателей финансовых результатов коммерческих фирм (в том числе и банков) состоит во всестороннем, комплексном отражении итогов их деятельности, адекватно отражающих происходящие в них экономические процессы [32, c. 154].

Сегодня российскими коммерческими банками, составляется несколько видов отчетности, которые различаются как по содержанию и назначению, так и по срокам представления их в соответствующие инстанции. Одним из основных и существующих, практически с момента зарождения российской банковской системы, видов финансовой отчетности является традиционная бухгалтерская отчетность, включающая в себя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках

В соответствии с Положением ЦБ РФ № 205, в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета финансовых результатов выделен самостоятельный раздел (№ 7). В нем предусмотрено пять счетов синтетического учета, на которых осуществляется формирование соответствующих показателей результатов деятельности банков: счет № 70601 «Доходы», счет № 70602 «Расходы», счет № 703 «Прибыль», счет № 704 «Убытки», счет № 705 «Использование прибыли» [32, c. 64].

Может использоваться несколько вариантов учета:

- первый вариант - филиалы ведут учет только доходов и расходов, которые с установленной кредитной политикой периодичностью передаются на баланс головной организации, а та, в свою очередь, уже составляет общий отчет о прибылях и убытках, при этом финансовый результат показывается свернуто;

- второй вариант - филиалы самостоятельно определяют свой финансовый результат и передают его на баланс головной кредитной организации в конце установленного периода (квартала или месяца);

- третий вариант - предусматривает ведение филиалами учета доходов, расходов и финансовых результатов на своих балансах в течение всего отчетного года и передачу финансового результата головной организации или в последний день, или в период проведения заключительных оборотов отчетного года.

Правилами ведения бухгалтерского учета не допускается превышение величины использованной прибыли отчетного года, фактически полученной за год, или наличия использованной прибыли при фактически полученных убытках. Убыток, как результат финансовой деятельности, погашается за счет источников, определенных собранием учредителей (акционеров) банка.

На основе указанных выше учетных данных формируется финансовый результат, как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о прибылях и убытках банка по форме № 0409102. Вторым видом финансовой отчетности, которая в большей степени предназначена для внешних пользователей, является публикуемая отчетность. Она, так же как и традиционная отчетность, включает в себя две формы -- бухгалтерский баланс (форма № 0409806) и отчет о прибылях и убытках (форма № 0409807).

Содержание публикуемого отчета о прибылях и убытках, в значительной степени, приближено к аналогичной форме отчетности, составляемой по МСФО, но так, же еще не полностью соответствует ей.

Третьей (основной) формой отчетности банков является отчетность, составляемая в соответствии с Международными стандартами. Финансовым результатом в ней является прибыль (убыток) за период. Сегодня одной из серьезных проблем формирования отчетности по МСФО, является отсутствие системы учета, позволяющей непосредственно на ее основе формировать финансовую отчетность, а не путем трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО [23, c. 16].

Таким образом, существующие на сегодняшний день системы формирования финансовых результатов в коммерческих банках уже в значительной мере удовлетворяют целям отражения в них этих процессов. Показатель бухгалтерской прибыли, формируемый на основе отчета о прибылях и убытках по форме № 0409102, предназначен, в большей степени, для внутреннего управления финансовыми результатами банка, а показатель прибыли за отчетный период публикуемой отчетности и отчетности по МСФО имеет целью дать реальную информацию о деятельности банка его внешним контрагентам.

Показатели ликвидности относятся к группе показателей оценки финансового состояния банка, которую некоторые зарубежные аналитики ставят на первое место по степени их важности для деятельности кредитного учреждения в целом.

Под ликвидностью понимают способность банка трансформировать свои активы в денежные или иные платежные средства для оплаты предъявляемых ему обязательств, при недостатке платежных средств, а также удовлетворять требования клиентов в кредитах. Средства для этого могут накапливаться заранее, приобретаться путем продажи определенных активов или покупки пассивов.

Анализируя выполнение нормативов ликвидности коммерческим банком, необходимо оценить соблюдение нормативов не только на последнюю отчетную дату, но и в течение всего изучаемого периода. Для такого сопоставления необходимо построить динамические ряды по всем нормативам, а затем выявить, причины их отклонений, которые также должны рассматриваться в динамике.

Ликвидность кредитного учреждения определяется, в том числе ликвидностью его клиентов, в последнем случае представляющей по своей сути ликвидность кредиторской задолженности (т. е. способность банка погасить свои обязательства перед вкладчиками).

Основными задачами анализа денежных потоков являются: установление общей величины, состава и структуры денежных потоков за определенный период времени (месяц, квартал, год); установление видов деятельности, генерирующих основной поток, и главных источников поступлений денежных средств, а также направлений их использования; выявление причин недостатка (избытка) денежных средств; расчет показателей, характеризующих качество прибыли.

Платежеспособность, более общая характеристика финансового состояния банка, находится под воздействием на нее внешних факторов, таких, как: - политическая и экономическая ситуация в стране и регионе; - уровень развития банковского законодательства; - состояние денежного рынка, рынка ценных бумаг; - режим и возможности рефинансирования; - обеспеченность собственным капиталом.

Для проведения текущей оценки платежеспособности банка можно использовать показатель, который определяется как отношение активов банка к его суммарным обязательствам. При долгосрочном прогнозировании платежеспособности банка, сначала необходимо определить ее уровень за прошедший период, как отношение суммы фактически оплаченных за период обязательств к сумме предъявленных обязательств, а затем планировать платежеспособность на основе существующего ее уровня.



2. анализ финансового состояния АКЦИОНЕРНОГО КОММЕРЧЕСКОГО СберЕГАТЕЛЬНОГО банка РоссиЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Общая характеристика объекта исследования

Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации (Сбербанк России) создан в форме акционерного общества открытого типа в соответствии с Законом РСФСР “О банках и банковской деятельности в РСФСР”. Учредителем и основным акционером Сбербанка России является Центральный банк Российской Федерации (свыше 60% акций уставного капитала). Его акционерами являются более 200 тысяч юридических и физических лиц. Сбербанк России зарегистрирован 20 июня 1991г. в Центральном банке Российской Федерации. Регистрационный номер - 1481.

Сокращенное наименование банка: Сбербанк России.

Банк является юридическим лицом и со своими филиалами составляет единую систему Сбербанка России.

По состоянию на 1 января 2009г. Сбербанк России имел 20 270 подразделений, в том числе 17 территориальных банков, 992 отделения и 19 261 внутреннее структурное подразделение. Последние, в свою очередь, включали 5 571 дополнительный офис (из них 59,2% - специализированные по обслуживанию физических лиц, 38,6% - универсальные, 2,2% - специализированные по обслуживанию юридических лиц), 13 680 операционных касс вне кассового узла и 10 передвижных пунктов кассовых операций.

Банк стремится сделать пользование своими услугами максимально удобным для клиентов, улучшая расположение действующих подразделений и приближая их к объектам городской инфраструктуры. В 2008г. были территориально перемещены 354 точки банковского обслуживания. Территориальное размещение подразделений Сбербанка России представлено на рисунке 2.1.

Из-за объективной невозможности осуществления банковских операций и неэффективного функционирования, вследствие низкой востребованности банковских услуг на обслуживаемых территориях, в прошедшем году были закрыты 129 подразделений Банка. В целях улучшения качества обслуживания клиентов и повышения оперативности принятия управленческих решений, продолжилось расширение полномочий дополнительных офисов, в части предоставления банковских продуктов и услуг. В первую очередь это касается наиболее востребованного продукта - кредитования.

В 2008г. с учетом имеющегося спроса на оказываемые услуги, было продолжено совершенствование режимов работы банковских подразделений. В 835 внутренних структурных подразделениях увеличено время работы в будние дни, в 426 - в субботние дни, в 141 подразделении организовано обслуживание клиентов в воскресные дни.

Рис. 2.1 Территориальное размещение подразделений Сбербанка России

Прозрачная структура акционерного капитала и высокое качество корпоративного управления, способствовало укреплению доверия к Банку, что нашло отражение в положительной динамике стоимости акций Банка и сохранении его рейтинга на уровне страны и сформировало предпосылки для дальнейшего роста рыночной капитализации и инвестиционной привлекательности.

Банковские операции Сбербанк осуществляет на основании соответствующих лицензий, выдаваемых Банком России в порядке, установленном федеральном законом. Банк осуществляет следующие банковские операции:

- привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады;

- размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

- расчеты по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;

- инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

- куплю-продажу иностранной валюты;

- привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

- выдачу банковских гарантий;

- переводы денежных средств по поручениям физических лиц без открытия банковских счетов.

Банк вправе осуществлять обслуживание экспортно-импортных операций клиентов с применением различных финансовых инструментов, принятых в международной банковской практике. Банк осуществляет операции с платежными картами, в соответствии с действующим законодательством РФ и в порядке, установленном Банке России.

Сбербанк имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, в соответствии с федеральными законами, в том числе брокерскую, дилерскую, депозитарную. Сбербанк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами [13, c. 3].

2.2 Анализ пассивных и активных операций банка

банк финансовый пассив актив

Пассивные операции -- это операции, связанные с формированием ресурсной базы коммерческого банка, которые определяют по существу условия, формы и направления их использования, то есть состав и структуру пассивов. В публикуемой форме отчетности пассив баланса представлен двумя разделами: обязательствами и собственными средствами.

Для проведения анализа пассивных операций были проведены следующие расчеты: состав и структура пассивов; соотношение собственного капитала и обязательств; состав и структура собственного капитала; экономическая характеристика собственного капитала; состав и структура обязательств;

Как видно из приложения А, на протяжении трех лет наблюдается рост валюты баланса. Наибольший удельный вес в составе пассивов и обязательств составляют средства клиентов в 2005г. - 80,42%, 2006г. - 84,21%, 2007г. - 80,51%, при этом удельный вес вкладов в пассивах уменьшается с 65,39% до 59,13%, несмотря на их рост. Наибольший темп роста в 2007г. наблюдается у средств кредитных организаций, он составил 269,82% или 72 414 377,00 тыс. руб.

Собственные средства в 2005г. составляли 9,70% от всех пассивов в 2006г.- 8,92%, в 2007г. - 10,05%. Обязательства соответственно в 2005г. равны 90,30%, в 2006г. - 91,08%, в 2007г. - 89,95% (табл. 2.1).

Таблица 2.1 Соотношение собственного капитала и обязательств

№ п/п	Наименование статей	2005г.	2006г.	2007г.
		тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%
1	Собственные средства	142101970	9,70	173524531	8,92	255043080	10,05
2	Обязательства	1322867252	90,30	1770763125	91,08	2282136706	89,95
3	Прочие пассивы	-	-	-	-	-	-
	Итого	1464969222	100,00	1944287656	100,00	2537179786	100,00

Коэффициент обеспеченности обязательств собственным капиталом равен отношению собственного капитала к обязательствам. Он на протяжении трех лет остается на одном уровне. Коэффициент обеспеченности собственным капиталом чистой ссудной задолженности равен отношению собственного капитала к чистой ссудной задолженности (табл. 2.2).

Коэффициент капитализации прибыли равен отношению: фондов и прибыли, оставленные в распоряжении кредитной организации и нераспределенной прибыли к собственному капиталу.

Таблица 2.2 Экономическая характеристика собственного капитала

№	Коэффициенты	2005 г.	2006 г.	2007 г.
1	Коэффициент обеспеченности обязательств собственным капиталом	0,11	0,10	0,11
2	Коэффициент обеспеченности собственным капиталом чистой ссудной задолженности	0,17	0,13	0,14
3	Коэффициент капитализации прибыли	0,78	0,84	0,78

На основании данных представленных в приложении Б видно, что в структуре обязательств наибольший удельный вес занимают средства клиентов. В этой статье учитываются средства, привлеченные на определенный срок и на срок до востребования, в том числе остатки средств на расчетных, текущих и депозитных счетах.

За исследуемый период размер обязательств растет. На протяжении трех лет остатки на счетах увеличиваются, но удельный вес в 2007г. снизился по сравнению с 2006г. Вклады физических лиц также растут, но удельный вес в структуре обязательств снижается, так в 2005г. он составил - 72,41%, в 2006г. - 66,86%, в 2007г. - 65,73%.

Активные операции -- это операции связанные с размещением средств. Для проведения анализа были произведены следующие расчеты: состав и структура активов; соотношение активов, приносящих доход и не приносящих доход; динамика коэффициента эффективности использования активов или формирования доходной базы; определение темпов роста доходной базы и доходов; состав и структура активов, приносящих доход; состав и структура активов, не приносящих доход; состав и структура вложений в ценные бумаги.

Данные приведенные в таблице 2.3, наглядно показывают соотношение между активами, приносящими и не приносящими доход. В международной практике считается наиболее эффективным соотношение между активами, приносящими и не приносящими доход: 80% к 20%.

Таблица 2.3 Соотношение между активами, приносящими и не приносящими доход

№	Наименование статей	2005 г.	2006 г.	2007 г.
		тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%
1	Активы, приносящие доход	1183307739,00	80,77	1713507677,00	88,13	2240557362,00	88,31
2	Активы, не приносящие доход	281661483,00	19,23	230779979,00	11,87	296622424,00	11,69
	Итого активов	1464969222,00	100,00	1944287656,00	100,00	2537179786,00	100,00

У Сбербанка в 2005г. это соотношение составляло: 80,77% к 19,23%, в 2006г. - 88,13% к 11,87%, в 2007г. - 88,31% к 11,69%. Активы, приносящие доход в общей структуре активов по сравнению с 2005г. стали занимать больший удельный вес.

Как видно из приложения Г, за анализируемый период удельный вес активов, приносящих доход, увеличился в основном за счет роста размера ссудной задолженности, так их удельный вес вырос с 69,18% до 82,99%. Удельный вес остальных активов, приносящих доход за три года, снизился, за исключением средств в кредитных организациях, которые возросли с 0,05% до 0,16%.

По приложению Г дается оценка общей суммы активов, не приносящих доход.

На протяжении трех лет наблюдается снижение удельного веса обязательных резервов в структуре активов, не приносящих доход. В 2007г. остатки средств на корреспондентских счетах в Банке России снизились по сравнению с 2006г. как в денежном эквиваленте, так и в удельном весе. Несмотря на рост денежных средств на 13 650 512,00 тыс. руб., удельный вес почти не изменился. Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы за анализируемый период выросли как в денежном эквиваленте, так и удельный вес увеличился с 26,77% до 44,49%.

2.3 Анализ финансовых результатов банка

Центральное место в анализе финансовых результатов коммерческих банков принадлежит изучению объема и качества, получаемых ими доходов, поскольку они, в свою очередь, являются главным фактором формирования прибыли кредитных организаций. Снижение доходов, как правило, представляет собой объективный индикатор неизбежных финансовых трудностей банка. Именно эти обстоятельства и обуславливают значение анализа совокупных доходов в изучении финансовых результатов банка.

Для изучения доходов необходимо составить следующие расчеты: состав и структура доходов; соотношение процентных, непроцентных и комиссионных доходов; состав и структура процентных доходов; - состав и структура непроцентных доходов; анализ доходности совокупных активов, активов приносящих доход и кредитных операций; анализ доходности совокупных активов по статьям доходов, обозначенных в отчете о прибылях и убытках; анализ доходности активов, приносящих доход по статьям доходов, обозначенных в отчете о прибылях и убытках;

Сегодня доходы от кредитных операций реальному сектору экономики являются одним из основных источников роста прибыли российских коммерческих банков, и важно, что увеличение их обеспечивается в основном за счет расширения объемов выдаваемых кредитов, а не ценовым фактором. Соответственно высоким является и удельный вес кредитов в активах банков - около половины всех активов.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета, доходы и расходы, в том числе и те, которые относятся к отчетному периоду, но не полученные или не выплаченные до его окончания, или расчет по которым переносится на будущие периоды, должны учитываться в отчетности того периода, в котором они имели место. Такие доходы и расходы называются наращенными [17, c. 205]. Величина наращенных процентов - не реальный доход или расход, а лишь право на получение дохода или обязательство по уплате средств в пользу другого лица.

Анализ процентных доходов банка позволяет выяснить, за счет каких факторов они в основном получены: изменения цены и объема выдаваемых кредитов, использования средств, находящихся на расчетных счетах клиентов, или всех указанных факторов одновременно.

К непроцентным доходам в коммерческом банке относятся: доходы по операциям с торговыми ценными бумагами (возникающие при купле-продаже); доходы по операциям с инвестиционными ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи (от купли-продажи); доходы по операциям с иностранной валютой; доходы от переоценки иностранной валюты; комиссионные доходы; прочие операционные доходы.

Другим подходом к анализу совокупных доходов банка является группирование их в соответствии с классификацией, содержащейся в Отчете о прибылях и убытках кредитной организации по форме № 0409102 (форма № 102).

Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, представляют собой доходы, полученные от размещения средств в кредитных организациях, предоставления кредитов нефинансовым организациям, частным лицам, органам государственной власти, от другого размещения средств. Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями, являются достаточно стабильными у отечественных коммерческих банков и высокими.

Анализ получаемых банком доходов в разрезе отраслей экономики по экономическим регионам может быть проведен на основе формы № 0409302 «Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным заемщикам разных регионов».

Доходы от ценных бумаг с фиксированным доходом на протяжении трех лет снижаются как в денежном эквиваленте, так и в процентном соотношении ко всем доходам (см. прил. Д). В составе процентных доходов наибольший удельный вес занимают доходы от ссудных операций, которые составили в 2005г. - 70,82%, в 2006г. - 78,08%, в 2007г. - 85,07% (см. прил. Е). Доходы от ценных бумаг с фиксированным доходом за три года снижались, и удельный вес в структуре процентных доходов сократился с 27,21% до 14,02%. Такая же картина наблюдается и у доходов от размещения средств в кредитных организациях, удельный вес сократился с 1,69% до 0,79%.

Непроцентные доходы за анализируемый период снизились, и удельный вес их сократился с 19,88 % до 4,64%. В составе непроцентных доходов наибольший удельный вес занимают чистые доходы от операций с ценными бумагами (см. прил. Е). В 2006 г. удельный вес в непроцентных доходах чистые доходы от операций с иностранной валютой увеличились, а в 2007 г. по операциям с иностранной валютой наблюдаются убытки.

Операции с драгоценными металлами и прочими финансовыми инструментами в 2006 г. принесли убытки, но в 2007 г. наблюдается прибыль равная 509 325,00 тыс. руб. По операциям переоценки иностранной валюты в 2005 г. и 2006 г. были убытки, а в 2007 г. доход составил 5 297 143,00 тыс. руб.

Доходность совокупных активов определяется как отношение совокупных доходов к совокупным активам. Доходность активов, приносящих доход, определяется как отношение совокупных доходов к активам, приносящих доход. Доходность кредитных операций можно определить как отношение процентов, полученных от ссуд предоставленных другим клиентам к сумме ссудной задолженности.

При проведении анализа совокупных расходов банка необходимо исходить из их классификации по наиболее важным признакам. Так, например, по форме осуществления расходы бывают процентными и непроцентными; по экономическому содержанию - операционными, функциональными и прочими; по периодичности возникновения - текущими и единовременными [14, c. 183].

Основным источником анализа расходов банка, как и доходов, является Отчет о прибылях и убытках, формируемый в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и в соответствии с РПБУ.

К непроцентным расходам в банках относятся: комиссионные расходы; расходы по операциям с торговыми и инвестиционными ценными бумагами, с иностранной валютой и другими валютными ценностями, возникающие при переоценке иностранной валюты, другие текущие расходы.

Комиссионные расходы в банках часто составляют значительный удельный вес в общих расходах и связаны, прежде всего, с уплатой комиссий по операциям с ценными бумагами и иностранной валютой, за кассовые, расчетные услуги, по инкассации, за полученные гарантии и т. д.

Операционные расходы банка легче, чем другие их виды, поддаются контролю и анализу, поскольку большая их часть (например, расходы по оплате труда, эксплуатационные расходы и другие) является относительно постоянной и вполне прогнозируемой величиной.

Особой группой расходов являются затраты по формированию резервов под обесценение кредитов, инвестиционных ценных бумаг (имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения), резервов под убытки по обязательствам кредитного характера, прочие резервы.

Вторым направлением анализа совокупных расходов банка является изучение их в соответствии с классификацией, положенной в основу формирования Отчета о прибылях и убытках по форме № 0409102.

Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам, а также физическим лицам по депозитам, необходимо анализировать как процентные расходы банка в разрезе групп однородных операций и статей аналитического учета.

Следующими по значимости видами расходов банка являются так называемые другие операционные расходы, расходы на содержание аппарата управления, расходы по операциям с иностранной валютой, а также расходы по операциям с ценными бумагами.

И, наконец, последней составляющей статьи «Другие расходы» Отчета о прибылях и убытках банков, являются другие произведенные расходы. Размер данных расходов не должен быть высоким, поскольку они являются или нестандартными (нетрадиционными), или не основными для банковской деятельности.

Проводя оценку обоснованности и правильности начисления штрафов, пени и неустоек, уплаченных банком, нужно определить, какие виды выявленных нарушений в деятельности банка допускаются чаще всего.

К другим расходам банка относят отчисления в фонды и резервы; уплаченную комиссию, другие операционные и произведенные расходы.

Еще одним направлением анализа расходов банка является изучение затрат, связанных с формированием его пассивов, и затрат, возникающих в ходе формирования и обслуживания активов. При этом затраты по привлечению пассивов учитываются в стоимости привлеченных средств.

Расходы, связанные с осуществлением активных операций банка, возникают в ходе их оформления, ведения соответствующей документации, передачи и обработки информации, обслуживания кредитов (при переоценке стоимости залога, его хранении, транспортировке). Доля указанных расходов в совокупных затратах банка, как правило, относительно невысока. Тем не менее, она так же, как и показатель реальной стоимости ресурсов банка, является составным элементом расчета себестоимости активных операций банка.

По влиянию на налогооблагаемую базу затраты банка делятся на три группы:

1) расходы, относимые на себестоимость банковских услуг и уменьшающие налогооблагаемую базу банка при расчете налога на прибыль;

2) расходы, учитываемые на расходных счетах, но не уменьшающие налогооблагаемую базу банка;

3) расходы, прямо относимые на убытки банка и не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы банка [33, c. 324].

По способу ограничения объемов, расходы банка делятся на нормируемые и ненормируемые.

Указанные расходы в ходе анализа, разделяют на расходы, которые при расчете налогооблагаемой прибыли уменьшают величину полученных банком доходов (а значит и налога на прибыль) и учитываются для целей налогообложения в пределах, установленных законодательством норм, и на расходы, которые не учитываются при расчете налогооблагаемой базы. К расходам, которые не учитываются при расчете налогооблагаемой базы, т. е. не снижают ее величины, относятся, например, расходы на выплату любых видов вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, сумм материальной помощи работникам, на оплату дополнительно предоставляемых сверх предусмотренных действующим законодательством отпусков, надбавок к пенсиям, на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам товаров работникам, на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях и т. д.

Далее в ходе анализа определяют удельный вес расходов, учитываемых и не учитываемых при расчете налогооблагаемой базы, в общих расходах банка по содержанию его аппарата управления.

Итак, при расчете налога на прибыль все расходы анализируемого банка на содержание его аппарата управления относятся на себестоимость банковских услуг и уменьшают налогооблагаемую базу банка. При этом основной составляющей расходов на содержание аппарата управления банком, является начисленная заработная плата и соответствующие начисления на нее.

Анализ расходов банка, в соответствии с указанной классификацией, должен осуществляться на предмет целесообразности и обоснованности произведенных банком расходов, а также правомерности отнесения их к той или иной группе. Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны производиться при наличии соответствующих разрешительных документов.

Для изучения расходов необходимо составить следующие расчеты: состав и структура расходов; соотношение процентных, непроцентных и комиссионных расходов; состав и структура процентных расходов; состав и структура непроцентных расходов; анализ номинальной стоимости обязательств; анализ номинальной стоимости всех ресурсов; анализ номинальной стоимости обязательств по укрупненным позициям; анализ номинальной стоимости всех ресурсов по укрупненным позициям; анализ номинальной стоимости ресурсов исходя из активов, приносящих доход; анализ номинальной стоимости обязательств по элементам затрат; факторный анализ совокупных расходов; факторный анализ процентных расходов.

По приложению Ж видно, что расходы за анализируемый период растут, так темп роста в 2006г. составил 115,49%, а в 2007г. 114,17%, но при этом темп роста расходов не превышает темп роста доходов. Наибольший удельный вес в структуре расходов занимают, проценты уплаченные, по привлеченным средствам клиентов некредитных организаций, так в 2005г. они составили 51,97%, в 2006г. 50,24%, в 2007г. 47,62% от совокупных доходов. Несмотря на рост в денежном эквиваленте (темп роста в 2006г. равен 111,66% ,в 2007г. - 108,22%), в процентном соотношении их доля в расходах снижается. Административно-управленческие расходы так же имеют большой удельный вес в структуре расходов. Темп роста в 2006г. составил 115,49%, в 2007г. - 123,66%, а удельный вес в 2005 и 2006 гг. был равен 45,67%, в 2007г. - 49,46%. Остальные статьи расходов имеют не значительный удельный вес.

Процентные расходы в 2005 и 2006 гг. занимали наибольший удельный вес 54,01% и 54,08% в структуре расходов, а непроцентные расходы были на одном уровне - 45,67%. В 2007г. их удельный вес практически сравнялся. Комиссионные расходы в общей структуре расходов составляют наименьший удельный вес в 2005г. - 0,32%, в 2006г. - 0,25%, в 2007г. - 0,73%.

В составе процентных расходов расходы по привлеченным средствам клиентов составляют наибольший удельный вес в 2005г. - 96,21%, в 2006г. - 92,90%, в 2007г. - 95,61%, несмотря на его снижение в 2006г., по этой статье расходов наблюдается рост. Удельный вес расходов по выпущенным долговым обязательствам в 2006г. возрос до 5,70%, но в 2007г. упал до 1,15%. Расходы по привлеченным средствам кредитных организаций в 2005 и 2006 гг. занимали наименьший удельный вес в структуре процентных расходов , а в 2007г. он составил 3,24% и превысил расходы по выпущенным долговым обязательствам.

Комиссионные расходы в 2006г. снизились по сравнению с 2005г. как в денежном эквиваленте, так и в процентном, в 2007г. комиссионные расходы превысили показатели 2005 и 2006 гг. и удельный вес составил 1,45%.

Если дать оценку номинальной стоимости обязательств по укрупненным позициям, при этом разложение стоимости показывает значимость процентных, не процентных и комиссионных расходов. По процентным, не процентным расходам просматривается тенденция их снижения. По комиссионным расходам тенденции нет, в 2006г. - снижение, в 2007г. - увеличение. Структура суммарной стоимости обязательств показывает снижение процентных расходов в 2007г. по сравнению с 2006г. и 2005г. годом до 49,81%, увеличение непроцентных расходов до 49,46%. Снижение процентных расходов можно произошло из-за снижения привлечения срочных ресурсов.

Как видно, номинальная стоимость всех ресурсов по укрупненным позициям снижается на протяжении анализируемого периода за счет снижения процентных и не процентных расходов. Комиссионные расходы занимают наименьший удельный вес.

Изменение расходов происходит под влиянием двух факторов:

ѕ изменение обязательств;

ѕ изменение номинальной стоимости обязательств.

Проведенный факторный анализ расходов показывает, что рост обязательств оказал наибольшее влияние на увеличение расходов. Рост расходов в 2006г. на 20 882 628,00 тыс. руб. произошел за счет увеличения обязательств на 39 373 224,74 тыс. руб. и снижения номинальной стоимости ресурсов на 18 490 596,74 тыс. руб. Рост расходов в 2007г. на 22 058 589,00 тыс. руб. произошел за счет увеличения обязательств на 39 823 180,43 тыс. руб. и снижения номинальной стоимости ресурсов на 17 764 591,43 тыс. руб.

Формирование ресурсной базы в больших объемах приводит к росту расходов, и это можно оценивать как положительный фактор. Так же формирование ресурсной базы связано с процентными расходами. Необходимость анализа процентных расходов обуславливается значимостью, срочностью привлеченных ресурсов для дальнейшего из размещения.