Предмет и метод бухгалтерского учёта в банках

Основной формой текущей бухгалтерской отчетности в банках является ежедневный баланс оборотов и остатков по балансовым и внебалансовым счетам (ежедневный баланс). Ежедневный баланс проверяется и подписывается руководителем, главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Наличие ежедневного баланса оборотов и остатков является обязательным условием начала нового операционного дня, что обусловлено спецификой деятельности банка.

В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядков. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по активу и пассиву, а правильность итога остатков по внебалансовым счетам - соответствием его итогу по остатку за предыдущий операционный день плюс сумма оборотов по приходу минус сумма оборотов по расходу за текущий операционный день.

В дополнение к ежедневному балансу банк может составлять дополнительные отчетные формы, например, ежедневный баланс в разрезе видов валют, проверочную ведомость остатков по всем лицевым счетам, открытым на балансе банка, и т.п.

По отношению к ежедневному балансу банков предусмотрено представление данной формы в Национальный банк Республики Беларусь по состоянию на 1, 8, 15, 22 число каждого месяца. Баланс представляется в целом по банку в разрезе филиалов, отделений.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Годовой отчет состоит из:

Годовой отчет составляется

- по нац правилам У и О (инвид и конс отчетность)

- - по МСФО (инвид и конс отчетность)

В данном вопросе рассмотрены правила составления отчетности по нац правилам У и О.

Годовой отчет составляется банками в миллионах белорусских рублей с одним десятичным знаком с учетом всех филиалов (отделений) и представительств банков независимо от места их нахождения.

Для своевременного и качественного составления годового бухгалтерского отчета банк проводит в конце года подготовительную работу. Подготовительная работа состоит из следующих этапов:

- сверка данных синтетического учета с аналитическим для урегулирования выявленных расхождений;

- начисление и отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов банка в соответствии с нормативными правовыми актами;

- проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств с целью отражения их фактического состояния на первое число нового года.

Суммы статей баланса по платежам в бюджет должны быть согласованы и урегулированы с налоговыми органами.

По всем счетам клиентов (кроме физических лиц) и корреспондентским счетам банков должны быть получены подтверждения остатков по счетам, открытым на балансе, по состоянию на первое число нового года.

Годовой бухгалтерский баланс включает в себя совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное положение банка на отчетную дату - последний рабочий день отчетного года. Баланс представляет собой группировку активов и пассивов по их характеру в порядке, отражающем их ликвидность и востребованность. Форма 1 годового бухгалтерского баланса представлена на рисунке 1.

Отчет о прибыли и убытках составляется по основным видам доходов и расходов, сгруппированных по их характеру, то есть процентные доходы и расходы, комиссионные доходы и расходы и прочие. Доходы и расходы от операций с ценными бумагами и от операций с иностранной валютой отражаются в отчете о прибыли и убытках как чистый доход. Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по активам отражаются на основе нетто как разница между суммой отчислений в резервы и суммой, на которую производилось уменьшение резервов. По итоговой статье отчета о прибыли и убытках показывается прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Форма 2 годового отчета - отчет о прибыли и убытках - представлена на рисунке 2.

Отчет об изменении капитала представляет собой ряд показателей, характеризующих состояние статей капитала банка, и отражает их изменения, произошедшие за соответствующие периоды (отчетный и предшествующий отчетному). В отчете об изменении капитала отражается прибыль (убыток) отчетного года, а также изменения уставного фонда, эмиссионного дохода, резервного фонда, фонда развития банка, прочих фондов, прибыли прошлых лет, фондов переоценки статей баланса.

Алгоритмы составления форм 1 и 2, ОИК установлены Постановлением НБ 323 «О годовом отчете».

Отчет о движении денежных средств представляет собой ряд показателей, раскрывающих информацию о воздействии операционной, инвестиционной и финансовой деятельности банка на величину его денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. Отчет о движении денежных средств составляется на основании НСФО 7.

Общепринятым требованием подготовки годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является подтверждение ее достоверности независимой аудиторской проверкой, что обусловлено ролью и функциями банков в рыночной экономике, зависимостью банков в своей деятельности от крупных заемных капиталов, широким публичным резонансом от негативных явлений в банковской сфере. Обязательность проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности белорусских банков предусмотрена законодательством Республики Беларусь. Годовой отчет, заверенный аудитором (аудиторской организацией), публикуется в республиканских средствах массовой информации. Копии опубликованных отчетов и аудиторское заключение в полном объеме представляются банками в Национальный банк в установленные им сроки.

63. Сущность и состав МСФО

К концу 20-го века в мире сложились 2 основные системы учета и отчетности - US GAAP (Американские стандарты) и IAS/IFRS (МСБУ/МСФО). В настоящее время все больше компаний применяет IAS/IFRS в качестве общей системы отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности не являются нормативными правовыми актами, изданными правительством одной или нескольких стран.

МСФО - это набор стандартов, цель которых состоит в достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых юридическими лицами, включая банки, при составлении финансовой отчетности.

Многие государства мира (более 50), в том числе Евросоюза, СНГ и страны Балтии, Япония, Китай приняли положения МСФО в качестве основы для составления финансовой отчетности.

Основные отличия МСФО от национальной системы учета:

ь Превалирование экономической сущности над формой.

ь Отображение результатов деятельности по сути возникновения.

ь Использование обоснованных оценок и суждений.

ь Широкое применение рыночной оценки.

ь Предоставление качественных описаний и объяснений.

Разработкой МСФО занимается Совет по МСФО, в задачи которого входит совершенствование существующих стандартов и подготовка к переходу всех стран-участниц ЕС к отчетности по МСФО. Совет по МСФО заменил собой Комитет по МСФО, который действовал с 1973 г.

В 1989 Комитет принял концептуальный документ «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности (ФО)», который определил:

1. пользователей ФО,

2. цели ФО,

3. основные допущения при составлении отчетности,

4. качественные характеристики,

5. элементы ФО.

Пользователи -

· Инвесторы,

· Работники,

· Займодавцы,

· Поставщики,

· Правительство,

· Общество.

Цели ФО - предоставление пользователям достоверной информации, необходимой для принятия различных экономических решений.

Основные допущения при составлении отчетности - принцип начисления и непрерывность деятельности.

Качественные характеристики ФО - представление (понятность, сопоставимость) и содержание (уместность и надежность).

Элементы ФО - активы, обязательства, капитал, доходы, расходы.

К 2008 году специальной европейской комиссией по финансовым стандартам были утверждены для применения 37 стандартов и 31 интерпретация (пояснения).

Отметим, что с 2009 года формами ФО по МСФО являются:

1. отчет о финансовом положении (заменил баланс);

2. отчет о совокупном доходе (заменил отчет о прибылях и убытках);

3. отчет об изменениях капитала;

4. отчет о движении денежных средств;

5. примечания и учетная политика.

64. Национальные стандарты финансовой отчетности в банковской системе Республики Беларусь, их связь с международными стандартами финансовой отчетности

Национальные стандарты разрабатываются в соответствии с МСФО, но также с учетом требований законодательства Республики Беларусь. Таким образом, НСФО по своему содержанию максимально приближены к международным и при этом имеют статус официального нормативного документа. Национальным стандартам присваиваются те же названия и номера, что и международным. Такой подход выбран не случайно, а в целях единого понимания и использования в практической деятельности, поскольку специалисты банков могут дополнительно обратиться к первоисточнику на английском языке. Из 37 действующих МСФО Национальным банком выбраны 18 наиболее значимых для банковской деятельности. НСФО применяются банками при составлении финансовой отчетности общего назначения (индивидуальной) и консолидированной:

НСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

НСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»

НСФО 7-F «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

НСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»

НСФО 10 «События после отчетной даты»

НСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»

НСФО 22 «Объединение юридических лиц»

НСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

НСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

НСФО 28 «Инвестиции в зависимые юридические лица»

НСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

НСФО 31 «Участие в совместной деятельности»

НСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации»

НСФО 33 «Прибыль на акцию»

НСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

НСФО 35 «Прекращаемая деятельность»

НСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»

НСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Размещено на Allbest.ru