Предмет и метод бухгалтерского учёта в банках

К счета по учёту требований к кредитополучателю

5. Переход права собственности на предмет залога:

Д6530,6540 - счета по учёту расчётов с поставщиками, подрядчиками, в случае принятия решения банком использования имущества для собств нужд

Д 57хх «Имущество, переданное банку в погашение зад-ти, в случае принятия имущества для его дальнейшей реализации,

Д41, 42 ,43- счета по учёту ЦБ

К счета по учёту требований к кредитополучателю

25. Правила начисления %

Техника расчета %:В зависимости от условий договора при начислении % в количество дней в году м.б. условным (360) или точным (365, 366).При расчете ? % исходя из условного числа дней в году, количество дней в месяце принимается за 30. Расчет ? производится исходя из фактического количества дней в году, % начисляется за каждый календарный день года. И в том и другом случае остатки за нерабочие дни принимают к расчету в той же ?, что и за предшествующий рабочий день. Количество дней в году (месяце) определяется банком при начислении % в его учетной политике. Расчет ? % может производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток счета

СП = или на средний остаток за период СП = , где

? Oi - сумма фактических ежедневных остатков за период начисления (%-е число)

СП - ? начислений производится за расчетный период

Дп - кол-во дней в периоде начислений

Дг - кол-во дней в году

О ср. - средний остаток по счету за период начислений, опред-ся по формуле средней хронологич-й

Пример: %-е число = 30000000

% ст. - 21% годовых

а) 30/360 Дп

б) 31/365 Дп

в) 31/365 Дп

? Оi = 5*4 +7*2+1*1+4*8

Методика отражения в учете процентов

% по кредиту отражаются в учете с соблюдением принципов начисления в в соответствии с которыми банк должен признать в отчетном периоде те проценты, независимо от времени их начисления. Принцип начисления при отражении в бухгалтерском учете %-х доходов реализуется кассовым методом - доходы признаются на счетах 8-го класса в том отчетном периоде, в котором они получены, а в целях начисления используется счет 6873.

Для отражения в учете % по кредитам и иным активным операциям с клиентами предназначены след. банковские счета :2Х7Х - счета по учету начисления % 2Х9Х - счета по учету просроченных %6873 - доходы к получению по операциям с клиентами - проценты80ХХ - процентные доходы.

Внебалансовый счет:

99987- неполученные доходы по операциям с клиентами.

Период начисления установленный учетной политикой банка и кредитным договором. Банк обязан начислить % в последний рабочий день месяца, а в др. сроки в соответствии с учетной политикой. При этом балансовые счета по учету начисл. доходов могут не применятся, если начисление и получение доходов осуществляется в одном отчетном периоде.

Начисления: Д 2Х7ХК 6873 Фактич-ое получение %, срок уплаты которых уже наступил:

а) Д счета по учету др. средств

К 2Х7Х

Одновременно

Д 6873

К 80ХХ

б) Д счета по учету др. средств

К 80ХХ

Одновременно

Д 6873

К 2Х7Х

Если начисленные % не отражены в учете, фактическое получение % отражается проводкой:

Д счета по учету др. средств

К 80ХХ - на ? доходов, не отражается на счетах по учету начисленных доходов.

26. Признание просроченных процентов, учет их погашения

При неисполнении кредитополучателем обязательств по уплате процентов за пользование кредитом, задолженность со следующего рабочего дня после наступления срока ее погашения явояется просроченной и переносится на соотв.баланс.счета: Д-т 2х9х К-т 2х7х - начисл.%, Д-т 2х9х К-т 6873 - на сумму процентов не отраженных на счетах начисленных доходов. После 2ого факта не исполнения клиентом обязательств по уплате процентов в срок, предусмотренный кредитным договором, банки осуществляют начисление процентов на внебалансовых счетах до полного погашения просроченной процентов, числящихся на балансовых и внебалансовых счетах. Отражение неполученных доходов при втором и последующих фактах неуплаты процентов осущ. проводкой: Приход 99987 - на сумму неполученных процентов. Одновременно Д-т 6873 К-т 2х7х-на сумму доходов, относящихся к данному периоду начисления и отражения на балансовых счетах по учету процентов. 1-ый факт - 2х9х - первая очередь на списание, 2-ой факт - 99987 - вторая очередь на списание. Оплата процентов классифицир. как просроченная отражается в учете след.образом:

а)Д-т счета по учету ДС К-т 2х9х

Одновременно Д-т 6873 К-т 80хх

б)Д-т счета по учету ДС К-т 80хх

Д-т 6873 К-т 2х9х

Оплата процентов неполученных и учитываемых за балансом отражается след.образом: Д-т счета по учету ДС К-т 80хх Р 99987 - на сумму неполученных процентов.

Пример

Банком выдан кредит на потребительские нужды сроком до года гр-ну Петренко. Дата выдачи 01.02. Период начисления процентов с 1 по 30 (30/360). Период уплаты процентов - не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем начисления.

Проценты за февраль и март оплачены кредитополучателем в срок и в полном размере, проценты за апрель и за май оплачены общей суммой 16 июня.

28.02. Д-т 2471 К-т 6873 - 30 дней февраля

04.03. Д-т 1010 К-т 8051; Д-т 6873 К-т 2471 - 30 дней февраля

31.03. Д-т 2471 К-т 6873 - 30 дней марта

04.04. Д-т 1010 К-т 8051; Д-т 6873 К-т 2471 - 30 дней марта

30.04. Д-т 2471 К-т 6873 - 30 дней апреля

05.05. проценты не уплачены

06.05. Д-т 2491 К-т 2471 - за 30 дней апреля

31.05. Д-т 2471 К-т 6873 - 30 дней мая

05.06. не уплачены

06.06. Приход 99987 - не полученные проценты за МАЙ

Д-т 6873 К-т2471 - за 30 дней мая

Уплата:

Д-т 1010 К-т 8051 30 дней апреля + 30 дней мая

1. Д-т 6873 К-т 2491 - проценты (апрель)расход 99987 - 30 дней мая.

внебалансовый банк счёт

27. Факторинговые операции, их оформление и учет

Отражение в б/у факторинговых операций в целом аналогичен учету кредитов, предоставленных ЮЛ и ИП. Вместе с тем необходимо учитывать особенности такой формы кредита как факторинг:

1.при предоставлении ДС банк перечисляет на счет кредитополучателя или иные счета сумму финансируемых требований за минусом дисконта.

2.сумма фисконта представляет собой доход банка по факторинговой операции.

Для отражения в учете факторинговых операций исп-ся акт.бал.счета 2110 «Факторинг ком. орг.», 2310 «Факторинг ИП». И соответствующие им счета по учету пролонгированной и просроченной задолженности по факторингу. Финансирование требований по договору факторинга отражается проводкой: Д-т 2110 Д-т 2310 К-т счета по учету ДС - на сумму финансирования за минусом дисконта. Обязательства банка по предоставлению финансирования и обеспечение полученное от клиента учит-ся на тех же счетах, что и при кредитовании. Доход банка в форме дисконта учитывается как процентный доход с применением принципа начисления. Учет начисленных и полученных ( не полученных) процентов осущ-ся в порядке, аналогичном порядку учета процентов по кредиту с использованием счетов 2171, 2371 - начисленные проценты, 2191, 2391 - просроченные, 8031,8041 - факт.получение.

Пример

По договору факторинга сумма факторинга, предоставленного банком «Альфа» ООО «Эльза», составляет 22800$, сумма дисконта 2800$, срок финансирования с 01.03.07. по 28.02.08. Начисление процентов осуществляется с 1 по 30 число исходя из условного числа дней, срок оплаты процентов до 05 числа следующего месяца. Курс: 01.03.07 - 2140, 30.03.07 - 2145, 05.04.07 - 2144.

01.03.07. Д-т 2110 К-т 3012 - 20000$ 42800000р

30.03.07. Д-т 2171 К-т 6873 - 233,33$ 500493р

Переоценка Д-т 2110 К-т 6921 100000р

05.04.07. Уплата процентов Д-т 3012 К-т 2171 233,33$ 500260, переоценка Д-т 6921 К-т 2110 20000р

Д-т 6873 К-т 6901 233,33$ 500260р, переоценка Д-т 6921 К-т 2110 233р

Д-т 6911 К-т 8031 500260, переоценка Д-т 6873 К-т 6921 233р.

28. Отражение в учете лизинговых операций в банке-лизингодателе, когда объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

1.передача объекта лизинга

Д-т 5592 К 5510, 552х, 5531 - на сумму начисленной амортизации

Д-т 5531 К-т 5510, 552х - на сумму остаточной стоимости собственных ОС

Д-т 2040, 2140, 2340, 2540 (далее 2х40) - на сумму контрактной стоимости объекта лизинга К-т 5531 - на сумму первоначальной стоимости К-т 6883 - на сумму превышения контрактной стоимости объекта лизинга над его первоначальной стоимостью.

2. начисление вознаграждения лизингодателя:

Д-т 2074, 2174, 2374, 2574 (2х74) К-т 6873

3. получение лизинговых платежей

а) на сумму возмещения контрактной стоимости в составе лизингового платежа Д-т счета по учете ДС К-т 2х40

б) на сумму лизинговых платежей в части превышения контрактной стоимости Д-т 6883 К-т 8299

в) на сумму вознаграждения лизингодателя в составе тек лизингового платежа Д-т счета по учету ДС К-т 2х74

Д-т 6873 К-т 8024, 8034, 8044, 8064 (80х4)

ИЛИ

Д-т счета по учету ДС К-т 80х4

Д-т 6873 К-т 2х74

4. выкуп лизингополучателем объекта лизинга

Д-т счета по учету ДС К-т 2х40 - на сумму контрактной стоимости (выкупной)

Д-т 6873 К-т 8299 - на сумму дохода по объекту лизинга в части превышения контрактной стоимости

5. возврат объекта лизинга

Д-т 5531 К-т 2х40 - на сумму остаточной стоимости, расчитыв. исходя из суммы амортизации по договору лизинга и фактически полученной в составе лилинговых платежей

Д-т 6883 К-т 2х40 - на сумму доходов в части превышения контрактной стоимости

Д-т 6873 К-т 2х74 - на сумму начисленных доходов.

29. Учет иных активных операций с клиентами

Учет иных активных операций с клиентами:

- исполнение обязательств (2х50, групп 20-25)

- средства, предоставленные клиентам по сделкам РЕПО (2х52 гр.20,21,23,25)

- средства, перечисленные клиентам в качестве обеспечения исполнения обязательств (2х53, гр.20,21,23,25)

- прочие активные операции (2х59, гр.20-26)

На счетах 2х50 учитываются средства, перечисленные банком за клиентов при исполнении банком, выданных им обязательств (аваля, акцепта, индоссамента по векселям, гарантий, аккредитивов). Счета 2х52 - для учета средств, перечисленных клиентам по сделкам РЕПО. Счета 2х53 - для учета средств, перечисленных клиентам в качестве обеспечения банков исполнения своих обязательств. По дебету счетов отражается сумма задолженности клиентов. По кредиту счетов отражаются суммы, поступившие от клиентов в погашение задолженности, а также суммы, списываемые на счета пролонгированной и просроченной задолженности. Аналитический учет ведется по каждому договору.

Пример

22.08.08. банком выдана гарантия в пользу УП «Дельта» на сумму 20 млн.р. 15.12.08. гарантия исполнена банком. Срок погашения задолженности клиентом не позднее чем через 45 календарных дней с момента исполнения гарантий.

22.02.08. Приход 99014 - 20 млн.р.

15.12.08. Д-т 2150 К-т сч бенефициара - 20 млн.р. Расход 99014 - 20 млн.р.

Вариант 1. Оплата Д-т 3012 К-т 2150 - 20 млн.р.

Вариант 2. Оплаты нет. На 46 день - кредит просрочен Д-т 2185 К-т 2150 - 20 млн.р.

30. Учет формирования и использования резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кред-му риску.

В соответствии с действующими требован-ми при возникновении рисков потери активов, размещ-ых в форме кредитов, банки обязаны создавать резервы с отнесением суммы сформированного резерва на расходы банка. Для учета созданных по кредитам и иным активным операциям резервов использ-ся пассивные счета гр.29.

1. Формирование резервов:

а) в бел. руб.: Дт 9420 Кт счета гр.29

б) в ин.валюте: Дт 9420 Кт 6911 (в бел.руб.)

Дт 6901 Кт счета гр.29 (в бел.руб. и в валюте).

2. Уменьшение резервов:

а) в бел.руб.:

-при уменьш. резервов, созд-ых в отч. году: Дт счета гр.29 Кт 9420

-при уменьш. резервов, сформиров. в прошлые отч.годы: Дт счета гр.29 Кт 8420

б) в ин. валюте: Дт сч.гр.29 Кт 6901, Дт 6911 Кт 9420 (8420)

3. Списание кред.задолж-ти клиента за счет резерва:

Дт сч.гр.29 Кт сч.гр.20-25 (по учету осн.долга), Приход 99992.

4. Частичное или полное поступление от должника ден.средств по погашению ранее списанной суммы безнадеж.задолж-ти:

Дт сч.по учету ден.средств Кт 8510, Расход 99992.

Пример: На балансе банка учитыв-ся кр/ср. кредит ОАО «Z» 12 млн бел.руб. По данному кредиту 30.11.08 был создан резерв в размере 30%. Резерв был уменьшен в связи с погашением суммы задолж-ти: а) 30.12.08; б) 28.02.09.

Решение

а) 30.11.08: Дт 9420 Кт 2912 - 3,6 млн руб б) 30.11.08: Дт 9420 Кт 2912 - 3,6 млн руб

30.12.08: Дт 2912 Кт 9420 - 3,6 млн руб. 28.02.09: Дт 2912 Кт 8420 - 3,6 млн руб.

31. Порядок открытия, переоформления, закрытия счетов клиентам банка

В РБ установлен единый порядок открытия счетов клиентов в банках. Данный порядок действует при открытии юр.л., ИП, физ.л.таких счетов как: 1)текущий (расчетный) включая субсчет и спец.счет; 2)благотворит-ный; 3)временный; 4)корсчет; 5)депозитный; 6)карт-счет. Открытие др.счетов банки осущ-ют самостоят-но с учетом требов.законод-ва. Владельцы счетов вправе открывать необход. им кол-во счетов как в бел.руб., так и в ин.валюте, если иное не определено актом закон-ва. Условия, при выполнении кот-ых, юр.л.и ИП вправе открывать 2ой и последующие текущие сч. в бел.руб.: 1)со дня гос.регистрации прошло не <3лет; 2)наличие прибыли, остающ-ся в распоряжении владельца счета после уплаты налогов и иных обязат.платежей; 3)наличие положит.аудит. заключения о результатах обязат.аудита достовер-ти год.отчет-ти по итогам предыд.отч.года. Основанием для открытия банк.счета явл-ся договор банк.счета, для заключения кот-ого в банк предоставл-ся все необх-мые документы. Договор - в письм.форме!Для открытия текущего счета: 1)заявление; 2)копия устава или учредит.договора, имеющего штамп о гос.регистрации для юр.л. и копия свидетел-ва о гос.регистрации - для ИП; 3)карточка с образцами подписей должностных лиц юр.л., ИП, имеющих право подписи на документах для проведения расчетов и оттиска печати. Банки и НКФО в теч.1 раб.дня с даты открытия текущего и др.счетов, создан-ого или реорганиз-ого юр.л. и ИП, обязаны направить в сответств-щие налог.организации сообщение об их открытии, в т.ч. в электр.виде. Пакет документов юр.л. или ИП предоставляют в соответств.отдел банка. После проверки документы руковод-лю банка или лицу, им уполномоч-ому. Банк.счет открыв-ся не позднее след.раб.дня после заключения договора и регистр-ся в книге регистрации открыт. и закрытых банк.счетов. Банк.счет счит-ся открытым со дня регистрации. Все предоставл.документы хранятся в деле по оформлению сч.. (+договор банк.сч. и договор на использ-ие электр.документов).Переоформление банк.сч. производ-ся: 1)при изменении сведений, позвол-щих идентифиц-ть владельца сч. юр.л. и ИП; 2)при изменении № банк.сч. в случае реорган-ции банка, измен-е внутр.структуры банка или в связи с измен-ем закон-ва; 3)при измен-ии № банк.сч. при переходе владельца сч. на обслуж-ние в др.подразделения банка по своей инициативе; 4)при открытии в отношении владельца сч. конкурсного произв-ва, прекращ-е деят-ти ИП; 5)при прекращ-и конкурсного произв-ва, отказе от ликвидации юр.л. или отказе от прекращ-я деят-ти ИП; 6)в иных случаях, предусмотр-ых законод-ом.Закрытие банк.сч. осущ-ся: 1)по заявлению владельца сч.; 2)в случаях открытия в отношении владельца сч. конкурс.произ-ва, принятие решения о ликвидации владельца сч. либо в случаях отмены решения о гос.регистр-и юр.л. и ИП; 3)при отсутствии ден.ср-в на текущем сч. - в теч.3 мес., по иным сч. - в теч.1 г.; 4)при превышении владельцем сч. месячного срока со дня регистр-и, реорган-и, переименов-я, внесения изменений/дополнений в учред.документы, установл-ого для предоставл-я в банк новых документов по открытию банк.сч.; 5)в иных случаях, предусмотр-ых закон-вом.Условие закрытия банк.сч.: отсутствие ареста ден.ср-в и предписаний о приостановлении по банк.сч., а также отутствие задолж-ти по налогам, сборам, иным обязат.платежам.

32. Очередность платежей с текущего счета

Расчетные документы исполн-ся банком при наличии на счете плател-ка ср-в в объеме, достаточном для проведения платежей. В случае их недостат-ти или отсутствии документы оплач-ся в порядке очередности платежей. В наст.время установлена след.очеред-ть.

Вне очереди выплач-ся средства: 1)на неотложные нужды в размере 20% ср-в, поступ. на текущие сч. (за исключ-ем сумм банк.кредитов) за пред.месяц; 2)на погашение задолж-ти по выплате з/п в суммах, соответст-щих 1,5 размера бюджета прожит.мин-ма (БПМ). Данные ср-ва выдаются или перечисл-ся в расчете за месяц при одноврем-ом предоставл-и клиентом плат.инструкций на перечисл-е подох.налога, страх.взносов в ФСЗН, страх.взносов по обязат.страх-нию от несч.случаев, профес-ных заболеваний, ден.ср-в, удерж-ых из з/п работников на основании их письм.заявлений; 3)ср-ва в погашение банк.кредитов, выдан-ых на выплату задолж-ти на з/п в размере БПМ, сумм обязат.страх. взносов в ФСЗН, страх.взносов по обязат.страх-нию и подох.налога; 4)по исполнит-ым документам судов, предмет иска по кот-ым относ-ся к внеочеред.платежам. 1ая группа очеред-ти (платежи): 1)в бюджет, гос.целевые бюдж. и внебюдж. фонды; 2)по исполнит-ым докум-там о взыскании (выплате,) з/п, алиментов, сумм по возмещению вреда в связи с увечьем, проф.заболев-ем, иным повреждением здоровья, а также в случаи потери кормильца; 3)за реализов-ное имущ-во, обращенное в доход гос-ва или взыскание на кот-ое обращено в счет неисполн-го налог.обязат-ва, неуплач.пеней; 4)за реализ-ные ТМЦ гос.и мобилизац.резервов; 5)по исполнению обеспеч-ых залогом обязат-в по банк.кредитам за счет ср-в, получ-ых от реализации заложенного имущ-ва; 6)в счет погашения задолж-ти по кредитам, выданным банками РБ под гарантией обл., город., и районных исполкомов и %-ов по ним. 2ая группа (платежи): 1)за полученные природ.газ, электро- и теплоэнергию, древесное топливо; 2)за коммунал-ные услуги; 3)в счет погашения задолж-ти по банк.кредитам и %-ам по ним; 4)по бесспорному взысканию пени за невыполн-ные в срок обязат-ва по оплате потребител-ми (кроме граждан), получ-ых природ.газа, электро- и теплоэн., древес.топлива .3ая группа (платежи): за с/х продукцию, продукты ее переработки и продовол-ные товары и книжную продукцию. 4ая группа: прочие платежи.

Платежи в пределах одной и то же очереди производ-ся в порядке календ.поступл-я расч. докум-ов в банк плател-ка за исключ-ем некоторых видов платежей, установл. законод-вом.

По платежам 4ой очереди юр.л. и ИП вправе самост-но опред-ть очередн-ть оплаты расч.докум-ов.

При наличии договора м/д банком и клиентом на прием к исполнению докум-ов в случае отсутствия или недостат-ти ср-в на сч. плател-ка расч.докум-ты помещ-ся в картотеку к внебаланс.сч. 99814. В данной картотеке докум-ты наход-ся 1 мес. с даты поступл-я, если иной период не установлен договором м/д банком и клиентом.

Докум-ты из картотеки могут оплачив-ся частично, при этом перевод ден.ср-в оформл-ся мемор.ордером. Расч.докум-ты изымаются из картотеки к сч.99814 при полном погашению задолж-ти. При исполнении расч.докум-ов ответств. исполнитель банка проставляет на докум-тах свою подпись и дату.

33. Учет операций при осуществлении кредитовых переводов на основании платежных поручений

Банковский перевод бывает дебетовый и кредитовый.

Схема:

Плательщик передает в банк-отправитель ПП. Банк-отправитель проверяет реквизиты, подлинность, возможность оплаты исходя из сальдо счета. Далее банк-отправитель перечисляет денежные средства в банк-получатель. Далее банк-получатель зачисляет на счет деньги бенефициару и представляет ему уведомление.

ПП- платежное поручение представляет собой платежную инструкцию, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару).

Инструкция может быть представлена в банк на бумажном носителе или в электронном виде.

Кол-во экземпляров устанавливается банком-отправителем. 1-ый экземпляр заверяется оттиском печатей и подписями должностных лиц, уполномоченных распоряжаться счетом. Срок действия ПП 10 дней, не считая дня выписки.

Обязательные реквизиты:

Наименование расчетного документа;

Дата и номер платежного поручения;

Наименование, местонахождение и код банка-отправителя;

При представлении в банк платежных поручений в электронном виде банк при необходимости формирует на бумажном носителе их копии в необходимом количестве экземпляров.
На всех экземплярах копий платежных поручений на бумажном носителе перед реквизитами, содержащими наименование, номер, дату расчетного документа, переданного в электронном виде, делается запись: "Копия".

Поля «Сумма и валюта», «Плательщик», «Банк-отправитель», «Банк-получатель», «Бенефициар», «Назначение платежа», «Расходы по переводу».

При принятии документа к исполнению составляется проводка:

А) внутри РБ:

Дтсчета плательщика

Ктсчета бенефициара

Б) в иностранной валюте в РБ либо за ее пределами

Дт счет плательщика

Кт корр счет

При отсутствии или недостатосности средств на счете плательщика поручение помещается в картотеку к счету 99814

П 99814-в неисполненной сумме

По мере исполнения док-та банком будут составлены проводки: в сумме оплаты

Дт счет плательщика

Кт счет бенефициара

Р 99814

Пример: на начало опер дня 22.01 остаток на тек счете ОАО «татьяна» составляет 35 млн.р.

Плательщиком по системе клиент-банк предъявлен след. плат поручения:

ПП №58 «погашение банковского кредита» 20 млн.р

ПП №59 «на уплату по сроку налога на прибыль» 12 млн. р

ПП №60 в сумме 4552000 на перечисление оплаты за товары относящиеся к 4-ой группе очередности

24.01 на счет поступила выручка от плательщика из другого банка в сумме 3 млн.р. Банк принимает документы в картотеку.

Сделать проводки.

1) ПП №59 Налог на прибыль

Дт(счет плательщика) 3012

Кт (счет бенефициара)3600 -12 млн.р, платежное поручение

2) ПП №58 банковский кредит

Дт 3012

Кт2120 сумма 20 млн.р , платежное поручение

3) ПП №60

Дт 3012

Кт 3012 в сумме 3 млн.р (остаток средств) мемориальный ордер

П 99814 1552000 в ПО(приход. Ордер) внебалансовый прих ордер

24.01.

Пришли деньги на счет

Дт 3012

Кт 3012 (счет ОАО«татьяна» у нас) в сумме 3 млн.р.

Оплачиваем

Дт 3012 (плательщик ОАО «татьяна»)

Кт 3012 в сумме 1552000 ПП №60

Р 99814 1552000 в РО внебалансовый расходный ордер

34. Учет операций при осуществлении кредитовых переводов на основании платежных требований-поручений

Платежное требование-поручение представляет собой платежную инструкцию, которая содержит требование бенефициара к плательщику отплатить стоимость поставленного товара либо произвести платежи по другим операциям на основании направленных ему, минуя банк, расчетных отгрузочных и других документов, предусмотренных договором.

Бенефициар заполняет П-Т П в части требования и представляет его непосредственно плательщику, минуя банки.

1-ый экземпляр завершается подписями должностных лиц и оттиском печати. Плательщик при согласии оплатить П-Т П заполняет документ в части поручения.

1-ый экземпляр заверен оттиском печати и подписями плательщика.

Банк-отправитель проверяет правильность заполнения ПТП и возможность его оплаты.

При принятии документа к исполнению составляется проводка:

Дт счет плательщика

Кт счет бенефициара (сумма акцептованная плательщиком)

При отсутствии (недостаточности) средств на счете плательщика ПТП помещается в картотеку к счету 99814

П 99814 неоплаченная сумма.

35. Учет операций при осуществлении дебетовых переводов на основании платежных требований. (ПТ)

ПТ - плат. Инструкция, в кот. содерхится требование получателя ден. средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк ПТ может быть оформлено в письм. форме или в форме электронного документа. Исполнение ПТ должно быть оговорено в договоре между плательщиком и получателем средств, за исключением случаев, когда ден. средства списываются со счета плательщика в бесспорном порядке. При проведении дебетовых переводов по средствам ПТ используется акцептная или безакцептная форма расчетов форма расчетов. Под акцептом понимается предварительное согласие плательщика, выраженное в форме заявления на акцепт и содержащее инструкции банку-отправителю исполнить ПТ в день его поступления в банк-отправитель. Формы расчетов по средствам ПТ с акцептом используются при расчетах за отгруженные или отпущенные Т,Р,У и в иных случаях по усмотрению сторон и устанавливаются в договоре между бенефициаром и плательщиком. Безакцептная форма расчетов используется при списании ден. средств со счета плательщика без его согласие в бесспорном порядке в случаях, установленных законодательством РБ.

ПТ

Акцептная безакцептная

1) по договору оплата в случаях, установл-х

2) заявление плательщика законодательством

на оплату ПТ+ поступившие ПТ

3) оплата в день поступления

1)

заявл-е на акцепт 2) ПТ

4) ПТ

5) проверка 3) инкассо

6) исполнение

ПТ выписывает (формирует в электронном виде) бенефициар и представляет в обслуживающий его банк на инкассо. Срок действия- 10 календарных дней не считая дня выписки. ПТ представляется в банк с реестром, оформленным в 2ух экземплярах. Реестр может не оформляться. Если бенефициаром по ПТ выступает банк. При приеме на инкассо ПТ ответственный исполнитель банка-получателя проверяет правильность оформления ПТ: соответствие подписи и оттиска печати заявленным образцам (подлинность и целостность ПТ в электронном виде); заполнение обязательных реквизитов.Принятые на инкассо ПТ направляются в банк-отправитель. Банк-отправитель осуществляет проверку на предмет: 1) соответствия обязательным реквизитам, 2) соответствия заявлению на акцепт, 3) возможности оплаты исходя из средств на счете.При исполнении ПТ оплачиваются в день их поступления.

Д счет плательщика

К счет бенефициара

Приход 99814

36. Учет операций при осуществлении дебетовых переводов на основании чеков из чековых книжек

Оплата полученных Т, Р, У предприятия, организации и физического лица можно осуществлять при помощи чеков. При этом различают чек из чековой книжки и расчетный чек. Чек из чековой книжки используют юр. лица и ИП, расчетный чек используется физ. лицами. При этом порядок проведения операций с использованием этих чеков в целом аналогичен: средства для расчетов чеками депонируются на счете спец. Режима, с которого затем производиться оплата чеков, принятых в уплату за Т,Р,У. Учет депонированных сумм ведется на счетах группы 317 “Средства для расчетов чеками”. Счета являются пассивными. По кредиту отражается депонирование средств, а также пополнение счета. По дебету счетов проводятся суммы оплаченных чеков, уменьшение депонированной суммы, а также возврат неиспользованных средств при закрытии чековой книжки.

Порядок расчетов на примере чеков юр. лиц из чековых книжек.

4) чек

5) чек+ поручение- реестр

1) заявление 3) чек. книжка на инкассо

и ПП

6) инкассо

2) депонирование ден. средств

на счет спец. режима

Для получения чековой книжки клиент предоставляет в обслуживающий банк заявление -обязательство, на основании которого открывается счет спец-го режима. Кроме заявления-обязательства клиент представляет ПП (плат. поручение), являющееся основанием для депонирования средств на специальном счете чекодателя.

Депонирование средств: Д текущий счет по учету кредитной задолженности

К счет спец. режима (317Х)

Чекодатель производит оплату Т,Р,У чеком из чековой книжки. Чекодержатель представляет на инкассо в обслуживающий его банк принятый чек и поручение-реестр. Поскольку чек является ценной бумагой в банке чекодержателя операции инкассо отражаются в бух. учете. Для этого используются внебалансовые счета 99871 “Документы и ценности отосланные на инкассо” и 99872 “Документы и ценности принятые на инкассо”. При приеме чеков ответственный исполнитель банка-чекодержателя проверяет соответствие реквизитов, приложенных чеков данным поручения-реестра, наличие на каждом чеке реквизитов банка-чекодателя, заверенные подписью чекодержателя отметки, подтверждающие принятие чека к оплате. После этой проверки в банке-чекодержателе составляется проводка Приход 99872.

37. Учет операций при осущ переводов на основании банк пластиковых карточек

Банк пластиковая карточка (БПК) - платежный инструмент обеспечивающий доступ к банк счету и провед безналичных платежей за тов и услуги, получение наличных ден ср-в и осущ иных операц в соотв-вии с законодательством РБ.Виды карточек: 1. дебетовая (платежи осущ за счет остатка на счете), 2. Кредитная .Счета для дебетовых карточек:

1. для физ лиц 3014 (текущ счет), 3114 (карт-счет)

2. для юр лиц 311x

Счета для кредитных карточек:

1. для физ лиц 2412

2. для юр лиц счета 2-го класса.

Перевод ден ср-в с карт-счета осущ банком-эмитентом как по поручению владельца карт-счета так и на основании документов представл ПТС и банком-эквайером. Подтверждением проведения операций осущ с использов БПК служат карт-чеки на бумажном носителе инфо и(или) в электронном виде. Для осущ перевода ден ср-в в пользу ПТС карт-чеки передаются ПТС в банк-эквайер. В свою очередь банк-эквайер обрабатывает поступившие карт-чеки ПТС, карт-чеки по операциям совершенным в ПВН, плат-справочн терминалом, иныокиосках, банкоматах банка-эквайера в порядке установленным данным банком.

В результате проведенной обработки карт-чеков банком-эквайером оформляя документы, кот направляются банку-эмитенту и на основании поступивших документов банк-эмитент осущ перевод ден ср-в с карт-счета в пользу получателя ср-в.

При отражении в учете операций с использов БПК и в банке-эмитенте и в банке-эквайере исп счета гр.18 «Ср-ва в расчетах по операц с банками»:

1802 (А) «Расчеты по операц с чеками и БПК»,

1812 (П) «Расчеты по опер с чеками и БПК»

и группы 38 «Ср-ва в расчетах по операц с клиентами»

3802 (А) «Расчеты по операц с чеками и бпк»

3812 (П) «Расчеты по операц с чеками и бпк».

Ситуация 1. Когда банк-эмитент и банк-эквайер разные.

При поступлении в банк-эквайер карт-чеков от ПТС в бу следует отразить зад-ть банков перед ПТС а также требов к банку-эмитенту.

Банк-эквайер:

Д 1802 (требование к банку-эмитенту)

К 3812 (зад-ть перед птс)

В банке-эмитенте поступление документов для перевода ден ср-в сопровожд проводкой кот отраж его задолженность перед банком-эквайером а также его тербования к владельцу карт-счета.

Д 3802 (А) требование

К (П) 1812 задолженность перед банком-эквайером

При оплате карт-чеков в банке-эмитенте будут составлены проводки

Д карт-счет

К 3802

Перевод в банк-эквайер

Д 1812

К кор счет банка-экв

Получение ден ср-в

Д кор счет банка-эмитента

К 1802

Зачисление в пользу птс

Д 3812

К счет птс

Ситуация 2. Когда банк-эмитент и банк-эквайер один и тот же.

На основании карт-чека возник двойная задолженность (задолженность держателей перед банком и банка перед птс)

Д 3802 (требование)

К 3812 (задолженность перед птс)

Списание со счета (оплата): Д карт-счет, К3802

Зачисление ср-в на счет птс: Д 3812, К счет птс

38. Аккредитивная форма расчетов предусматр. применение как денежных так и документ аккредитивов

Для получ выплат с денежных аккредитивов не нужно доп-но предоставл коммерч документы, в то время как выплаты с документарных аккредитивов производ только при предоставлении документов, указанных в аккредитиве. Доакмент аккредитивы исп при внешнеторг расчетах.

Аккредитивы открыв банком от своего имени или на основ заявления на аккредитив клиента. В заявлении приказодателем указыв вид аккредитива, наим банка-эмитента, наим приказодателя полное наим и адрес бенифициара, сумма цифрами и прописью, валюта аккредитива, способ исполнения аккредитива, полное и точное наименование документов, их количество, срок, способ открытия аккредитива, вознаграждение и на какой счет относится, расходы по аккредитиву. К заявлению на аккредитив прилагается основной договор и др.документы необходимые в соответствии с зак-вом РБ. Одновременно приказодатель предоставл ден ср-ва для исполнения аккредитива.Указанные ср-ва зачисляются на спец балансовый счет гр 316 «Аккредитивы» и не могут использованы на иные цели кроме платежей по аккредитиву. Иное:кредиты, отсрочка исполнения обяз-в, обеспечение исполнения обяз-в, собственные ср-ва банка.

БУ аккредитивов в банке-эмитенте: При открытии аккредитива обязательства банка по его исполнению отраж на внебаланс счете ПРИХОД 99012 (сумма аккредитива).

Получение от приказодателя ден ср-в: Дт тек счет приказодателя, 101x, К счета гр 316.В сл непредоставления приказодателем ден ср-в возникшие требования отраж по приходу сч 99032. Требования списыв в расход при поступлении ден ср-в, в т.ч. частично на счета гр 316.

Получение от приказодателя ден ср-в в кач-ве обеспечения:

Д тек счет приказодателя, 101x , К 315x

Иное принятое обеспечение отраж на внебаланс сч 9903, 9955.

Предоставление валютного покрытия: Д 1515, 1516, К кор счет.

При получении документов переданных бенифициаром для их оплаты отраж в учете банка-эмитента по приходу внебаланс счета 99816. Документы списыв в расход при их передаче приказодателю либо снятии с контроля.

Перечисление ден ср-в на счета группы 316 в целях исполнения аккредитива отраж след образом:

а) за счет кредита: Д сч 2-го класса, К сч гр 316.

б)при предоставлении отсрочки исполнения обязат-в: Д 2x59 К сч гр 316

в) за счет ср-в получ-х в кач-ве исполнения обяз-в: Д сч 315, К гр 316

г) за счет ср-в банка-эмитента (в сл невыполнения приказодателем обяз-в по предоставл ден ср-в): Дт сч 2-го класса, 2x50, К сч гр 316.

Исполнение аккредитива отраж след образом:

1.при оплате документов за счет депонированных ср-в: Д 316, К кор счет бенифиц.

2.за счет валютного покрытия банка-эмитента: Д 316, К1515,1516

Исполнение и прекращении обяз-в по аккредитиву и его закрытие отраж по расходу 99012. БУ аккредитивов в исполняющем банке:

Получение валютного покрытия банка-эмитента: Д кор счет, К 1715,1716

Полученные док-ты отраж по приходу сч 99816. Документы списыв в расход при отправке в банк-эмитент либо снятии с контроля и в др.случаях.

Исполнение аккредитива: а) за счет ср-в банка-эмитента: Д кор счет, К сч бенифициара, кор счет. б) за счет валютного покрытия: Д 1715,1716 К сч бенифиц, кор счет

39. Банк-ий вклад-депозит

Денеж.средства(ДС) в бел.руб или ин.валюте,размещаемые физ. и юрид.лицами в банке или НКФО в целях хранения и получения дохода на срок либо до востребования или до наступления определенного в договоре события.Для их учета использ-ся счета группы 34»Вклады(депозиты) клиентов»:340,341,342,347(смотри названия и описание в плане счетов).

Поступление ДС на вкладной счет:Дт сч.по учету ДС Кт340-342

Возврат ДС(полный,частичный): Дт340-342 Ктсч.по учету ДС

Особенности:при отражении вкладов банк может использовать промежуточные счета группы38-счет3819»расчеты по прочим операциям»: Дт3471-проценты Дт3414-депозит Кт3819-общая сумма

Дт3819 Кт1011

Начисление %в по депозиту осущ-ся в сроки,установленные учетной политикой и депозитным договором и обязательно в последний рабочий день месяца.При отражении или признании расходов использ-ся метод начисления - все расходы относящиеся к отчет.периоду должны найти отражение в бухучете и отчетности на счетах расходов в этом периоде независимо от факт-го времени оплаты.

Начисление %в: Дт90хх Кт347х

Уплата %: Дт347х - начисленные ранее % Дт90хх - относящиеся к отч.периоду и не начисленные ранее Кт счет по учету ДС - на общую сумму %в

Капитализация %в: Дт90хх -относящиеся к отч.периоду и не начисленные ранее Дт347х -начисленные ранее % Кт340-342

Начисление %в в ин.валюте: Дт90хх Кт 6911- в бел.руб. по офиц курсу

Дт6901 Кт347х - в валюте и рубл.эквиваленте по офиц курсу

Пример: физлицо 1.06.открывает сроч вклад на 1000$ на 2 месяца. % наращ-ся ежемесячно без капитализации. Число дней условное. сумма %=25$. Операции проводились наличными,через счет3819.Курс-2000руб.

01.06.Открытие вклада:Дт1010 Кт3819 -1000$,2млн.руб.

Дт3819 Кт3414-1000$,2млн.руб

30.06.Дт9045 Кт6911 -50000руб.

Дт6901 Кт3471- 25$,50000руб.

30.07. Дт9045 Кт6911 -50000руб.

Дт6901 Кт3471- 25$,50000руб

Дт3471 -50$,100000руб.,Дт3414-1000$,2млн.руб Кт3819-1050$,2,1млн.руб.

Дт3819 Кт1010-1050$,2,1млн.руб

40. Учет - на баланс.

Актив.счетах 4 класса:группы 41,42,43, на внебаланс счетах групы997-только ц/б в документарной форме(смотри названия счетов в плане счетов).

Классификация по группам счетов 41,42,43 зависит от целей приобретения.Счета 410-414 - ц/б,приобретенные с целью продажи в краткоср.периоде и получения доходов в результате краткоср.колебаний цен.Они учитываются по справедливой стоимости м подлежат переоценке по мере ее изменения.Изменение справ.стоим-ти отраж-ся как финан. результат на счетах доходов и расх-в.Реклассификации они не подлежат.По Дту отраж-ся справедл.ст-сть и положительная разница при ее изменении.

На счетах 420,422-424 - приобретенные ц/б,в отношении которых имеются намерения и возмож-ть не осущ-ть с ними операций до погашения.Они учит-ся по цене приобрет-я,кот-ая не меняется.Возможна их рекласификация в 43групу при:1)изменении намерений или отсутствии возможности удержать ц/б до погаш-я,2)продажа ц/б из группы в сумме превышающей 5% от общей суммы ц/б,3)повторная продажа ц/б из 42гр. в текущ году независимо от суммы сделки.В этом случае банк должен рекласиф-ть все ц/б 42гр.в 43групу.Через 2 года эти ц/б могут быть переведены обратно.

По Дту - ст-сть приобрет-х ц/б и рекласиф-ных из 43групы.По кредету - ст-сть погашенных(проданых),реклас-ных в 43групу,ц/бумаг,списанных на счета по учету ц/б не списанных в срок.

На счетах 430-434- ст-сть ц/б,имеющихся для продажи, рекласиф-ных из 42групы,ст-сть ц/б,справедливая ст-сть которых не может быть надежно оценена.Они учит-ся по справедл. ст-сти и по мере ее изменения подлежат переоценке,которая отраж-ся на счете 7393»Фонд переоценки ц/б».Исключение составляют ц/б ст-сть которых не может быть надежно оценена - они учит-ся по цене приобретения.

По Дту - ст-сть приобрет-х ц/б и рекласиф-ных из 42групы,положительная разница при изменении ст-сти.По кредету - ст-сть погашенных(проданых),реклас-ных в 42групу,ц/бумаг,списанных на счета по учету ц/б не оплаченных в срок,отрицательная разница при изменении ст-сти.

Внутри групп 41,42,43 счета 3-его порядка определяют тип ц/б, 4-го порядка - тип эмитента.Аналитич. учет ведется в разрезе видов выпусков и эмитентов.На внебаланс-х счетах гр.997 учет ведется по номинальной ст-сти.

41. Принципы отражения в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг

Учет ЦБ может вестись либо по справедливой стоимости или по цене приобретения. Справедливая ст-ть ЦБ - сумма, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, независимыми друг от друга.

При наличии активного рынка справедливой стоимостью являются котировки, при отсутствии активного рынка справедливая стоимость определяется банками сам-но на основе существующих методов оценки ст-ти и проф.суждения.

Учет по справедливой стоимости -- метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость изменяется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости.

Учет по цене приобретения -- метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности банка их балансовая стоимость не изменяется.

Для ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, при ее изменении (например, при изменении рыночных котировок) производится переоценка с отражением ее сумм на счетах 695Х «Переоценка ценных бумаг». Величина переоценки представляет собой разницу между справедливой стоимостью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

Увеличение стоимости ценных бумаг сопровождается проводкой:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 43

Кредит 695 «Переоценка ценных бумаг».

Уменьшение стоимости ценных бумаг отражается так:

Дебет 695 «Переоценка ценных бумаг»

Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 43.

Периодичность проведения переоценки ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, устанавливается банком самостоятельно в его учетной политике, однако в обязательном порядке переоценка должна быть проведена в последний рабочий день месяца и при реклассификации ценных бумаг.

В последний рабочий день месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг группы 41 «Ценные бумаги для торговли» отражается на счетах доходов (8231) или расходов (9231). Результат от переоценки ценных бумаг группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» относится в фонд переоценки ценных бумаг.

Реклассификация

Переводу подлежат балансовая стоимость ценных бумаг и сумма дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (427Х, 437Х).

При переводе ценной бумаги из группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в группу 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» и применении в группе 43 метода учета по справедливой стоимости переводимая ценная бумага переоценивается. На дату перевода разница между балансовой стоимостью (ценой приобретения) переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов, относится на счет переоценки (6952) с последующим отражением в фонде переоценки.

При переводе ценной бумаги из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», которая учитывалась по справедливой стоимости, в группу 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» балансовая (справедливая) стоимость переводимой ценной бумаги становится новой ценой приобретения. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относящиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету ценных бумаг при продаже (погашении) данной ценной бумаги.

42. Учет операций банка с ценными бумагами на первичном рынке

Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса «Ценные бумаги» не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

Если дата заключения договора не совпадает ни с датой перехода права собственности, ни с датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 «Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами». Учет требований и обязательств осуществляется в сумме сделки. Если дата заключения договора совпадает с любой из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Требования и обязательства как по ценным бумагам, так и по денежным средствам списываются банками -- участниками сделки в расход в день исполнения одной из обязанных сторон своего обязательства. При этом дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на балансовых счетах групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками», 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами», предназначенных для расчетов по операциям с ценными бумагами.

Приобретение ценных бумаг отражается в банке бухгалтерскими проводками:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43

Кредит счета по учету денежных средств (1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.) - по цене приобретения,

Приход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

Внебалансовые счета группы 997 «Портфель ценных бумаг» используются в том случае, если ценная бумага выпущена на бумажном носителе.

За период нахождения ценных бумаг на балансе банка более одного дня необходимо отражать величину начисленного дохода:

по ценным бумагам с процентным доходом -- в соответствии с процентной ставкой, установленной к номинальной стоимости;

по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме векселей) -- в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при их первичном размещении;

по векселям -- в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены приобретения и срока, оставшегося до погашения.

Периодичность начисления дохода по ценным бумагам устанавливается учетной политикой банка (ежедневно или в последний рабочий день месяца). Однако обязательно доходы начисляются:

1. в день переоценки до ее проведения

2. при продаже

3. погашении эмитентом

4. получении промежуточного процентного дохода.

Начисление процентного дохода:

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами -- проценты».

Доход, начисленный за период нахождения ЦБ в собственности на счете 6874, относится на счета по учету процентных доходов 808х при продаже, погашении ЦБ, получении промежуточного дохода:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 417х, 427х, 437х;

Дебет 6874

Кредит 808х

Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг.

Переоценка ЦБ, учитываемых по справедливой ст-ти:

Увеличение ст-ти:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 43

Кредит 695х «Переоценка ценных бумаг».

Уменьшение стоимости ценных бумаг отражается так:

Дебет 695х «Переоценка ценных бумаг»

Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 43.

В последний рабочий день месяца и при выбытии ЦБ формируется рез-т от переоценки и фонд переоценки ЦБ:

1. по ЦБ для торговли:

Дебет 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»

Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами».

Или

Дебет 9231

Кредит 6951

2. по ЦБ 43 группы:

Дебет 6952

Кредит 7393

Или

Дебет 7393

Кредит 6952

43. Отражение операций банка с ценными бумагами на вторичном рынке (кроме сделок РЕПО)

Под операциями на вторичном рынке понимаются следующие операции, совершаемые банком с государственными ценными бумагами: покупка-продажа ценных бумаг до окончания срока их обращения, сделки, совершаемые на условиях обратного выкупа (РЕПО), погашение ценных бумаг.

Сумма дохода, накопленного на счетах по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х, при продаже ценных бумаг передается банку-покупателю. Сумма дохода, учитываемого на счете 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами -- проценты», при выбытии (продаже) ценных бумаг переносится на счет группы 808 «Процентные доходы по ценным бумагам». Банк-покупатель оплачивает не только стоимость самих ценных бумаг, но и сумму накопленного по ним дохода.

Рассмотрим порядок отражения в учете банков покупки-продажи ценных бумаг с учетом изложенных выше особенностей.

На балансе банка-продавца продажа ценных бумаг отражается проводками:

Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43 - по цене продажи,

Расход 997 «Портфель ценных бумаг» -- по номинальной стоимости.

Одновременно отражается выбытие накопленного дохода:

Дебет счета по учету денежных средств (1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.)

Кредит счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х -- на сумму накопленного дохода

и закрывается счет 6874:

Дебет 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами - проценты»

Кредит 808 «Процентные доходы по ценным бумагам» - на сумму, накопленную на счете 6874.

При выбытии ценной бумаги, реклассифицированной (переведенной) из группы 43 в группу 42, в учете необходимо отразить результат от переоценки, числящийся на балансовом счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» и относящийся к выбывающей ценной бумаге:

Дебет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

Кредит счета по учету ценных бумаг группы 42 - на сумму переоценки, повлиявшей на увеличение балансовой стоимости ценных бумаг либо

Дебет счета по учету ценных бумаг группы 42

Кредит 7393

При выбытии ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости на счетах группы 43, результат от переоценки, учтенный на балансовом счете 7393, относится на увеличение или уменьшение балансовой стоимости ценных бумаг. При этом совершаются следующие проводки:

- при увеличении стоимости ценной бумаги:

Дебет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

Кредит счета по учету ценных бумаг группы 43;

-- при уменьшении стоимости ценной бумаги:

Дебет счета по учету ценных бумаг группы 43

Кредит 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».

Если цена приобретения и цена продажи (с учетом накопленного дохода) различны, банк отражает финансовый результат от сделки с ценными бумагами: положительный - на счете 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами», отрицательный -- на счете 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами».

На балансе банка-покупателя приобретение ценных бумаг на вторичном рынке отражается так:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41,42,43

Кредит счета по учету денежных средств (1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», корреспондентский счет и т.д.) -- по цене приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода

Приход 997 «Портфель ценных бумаг» - по номинальной стоимости.

Одновременно:

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит счета по учету денежных средств -- на сумму уплаченного при приобретении ценных бумаг накопленного процентного дохода.

Начисление процентного либо дисконтного дохода в период нахождения ценной бумаги в собственности отражается в учете проводкой:

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит 6874 «Доходы к получению по операциям с ценными бумагами - проценты».

44. Сделки РЕПО

Это сделки купли-продажи ЦБ с обязательством их последующего выкупа (для продавца) и обязательством их продажи (для покупателя) по Р установленной в договоре. экономическое содержание: получение финансирования под залог цб. Особенности сделки РЕПО с позиций их влияния на бухучет:

1. В банке продавце ЦБ продолжает учитываться на счетах 4 кл. с ежемесячным начислением % дохода по ним. Однако, спис с внебалансовых счетов 997хх. В банке получателе ЦБ на сетах 4 кл не признается.

2. Сделка сопровождается движением ДС, которые учитываются одной стороной как привлеченные на счетах 1 или 3 класса,, другой как размещенные на сч 1го или 2кл.

3. У банков участников сделки РЕПО возникает требование(обязательства). кот отраж на внебалансовых сч.

4. Разница между стоим 1ой и 2 частями сделки относится банком-получателем и Б-продавцом на счета доходов и расходов при завершении сделки РЕПО

5.

анк-продавец

Получение финансирования:

Дт1801(1811)

Кт 1744

Р997хх по номин стоим цБ

Обяз-во по выкупу ЦБ:

П99514 - ЦБ перед в обеспечение по сделке РЕПО в сумме обязательства

Начисление дохода:

Дт 417х,427х,437х

Кт6874

Обратный выкуп (обратные проводки первой части)

Расход по сделке РЕПО(только поцентный)

Дт 9003, 9017,др сч90х9

Кт 1811и иные счета

Если разница между первой и второй суммой частями сделки РЕПО будет отрицательный, то банк-получатель признает процентные расходы, а банк-продавец процентные доходы.

Банк- получатель

Предост денежн ср-ва по сделке РЕПО

Дт Сч по учету ср-в предост по сделке РЕПО- 1544

Кт 1811

Требование по выкупу ЦБ