Предмет и метод бухгалтерского учёта в банках

П99557 цб получ в обеспечение по опер РЕПО

Доход по сделке РЕПО (только процентный)

Дт 1811, иные счета

Кт 8007,8014,80х5

45 Учет посреднических операций банка с ценными бумагами

Посреднические операции банка с ценными бумагами включают в себя операции по размещению (распространению) ценных бумаг других эмитентом и куплю-продажу ценных бумаг по договорам комиссии или поручения.Размещение (распространение) в порядке посредничества ценных бумаг на первичном рынке отражается в бухгалтерском учете следующим образом:оприходование полученных ценных бумаг:Приход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения";при передаче ценных бумаг ответственным должностным лицам для продажи:

Расход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения",

Приход 99661 "Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет";продажа ценных бумаг:Д-т 1010 "Денежные средства в кассе", 1030 "Денежные средства в кассе с режимом работы "продленный день", счет покупателя

К-т 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";Расход 99661 "Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет"либо (если ценные бумаги под отчет не выдавались)Расход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения";расчеты банка с эмитентами (иными обязанными лицами) по размещенным ценным бумагам, а также дальнейшее обслуживание выпусков (выкуп, погашение) осуществляются в соответствии с требованиями, установленными законодательством и / или договором с эмитентом (иным обязанным лицом).Купля-продажа ценных бумаг в порядке посредничества по договорам комиссии или поручения отражается в бухгалтерском учете следующим образом:денежные средства клиентов (резидентов и нерезидентов), предназначенные для покупки ценных бумаг, а также денежные средства за проданные ценные бумаги аккумулируются на балансовом счете 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами". Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";на внебалансовом счете 99633 "Требования по получению приобретенных ценных бумаг" учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не полученные от продавца. Ценные бумаги списываются в расход при передаче их клиенту, для которого они приобретались;на внебалансовом счете 99621 "Ценные бумаги, полученные для продажи" учитываются ценные бумаги, полученные для продажи на вторичном рынке. В расход списываются проданные ценные бумаги или бумаги, которые оплачены покупателем, но не переданы ему;на внебалансовом счете 99623 "Обязательства по поставке проданных ценных бумаг" учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не переданные покупателю. В расход списываются ценные бумаги после исполнения обязательств по их передаче покупателю либо при возвращении их продавцу.

Учет ценных бумаг на внебалансовых счетах группы 996 "Операции по поручению других банков и клиентов" осуществляется независимо от того, выпущены они в документарной форме или в виде записей по счетам.

Вознаграждение, полученное банком за посреднические услуги, отражается на балансовом счете 8140 "Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами

46. Учет операций банка с собственными долговыми ценными бумагами

Операции банков с собственными долговыми ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах 49 группы "Ценные бумаги, выпущенные банком". На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости.

К таким ценным бумагам относятся векселя 4910, ДС 4920, СС 4940, облигации 4940, прочие ЦБ 4960. в зависимости от вида ЦБ и условий их выпуска, ценные бумаги могут реализовываться по номиналу (с начислением процентного дохода или без него) или ниже номинала (с дисконтом).

Выпуск ценных бумаг с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

на цену продажи (размещения):

Д-т - счет плательщика

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

на разницу между ценой продажи (размещения) ценной бумаги и номинальной стоимостью ценной бумаги:

Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

Расход 9984Х - бланки строгой отчетности (ценных бумаг)

либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)

Расход 99847 "Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет".

Выпуск ценных бумаг с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

на цену продажи (размещения):

Д-т - счет плательщика

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

на сумму дисконта:

Д-т 6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты"

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

При этом отражение суммы дисконта на счете по учету выпущенной ценной бумаги осуществляется не позднее следующего дня после поступления денежных средств со счета плательщика.

Расход 9984Х - бланки строгой отчетности (ценных бумаг)

либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)

Расход 99847 "Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет";

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом и отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день месяца и обязательно при погашении (выкупе) ценной бумаги. Периодичность начисления процентных расходов (списания дисконта) по выпущенным долговым обязательствам определяется в учетной политике банка.

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком

К-т 497Х - начисленные процентные расходы.

Отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком

К-т 6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты".

Операции банков по погашению (выкупу до срока погашения) собственных ценных бумаг с процентным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на номинальную стоимость:

Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

2. на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения:

Д-т 497Х - начисленные процентные расходы

К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

3. на цену погашения (выкупа до срока погашения):

Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т - счет получателя средств;

4. на разницу между ценой погашения (выкупа до срока погашения) и номинальной стоимостью с начисленными процентными расходами:

Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами".

Операции по погашению (выкупу до срока погашения) собственных ценных бумаг с дисконтным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену погашения (выкупа до срока погашения):

Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т - счет получателя средств;

2. на сумму дисконта, относящуюся к данному отчетному периоду:

Д-т 908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком

К-т 6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты";

3. на сумму дисконта, относящуюся к оставшемуся сроку до погашения:

Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты".

Финансовый результат относится на счет доходов или расходов в день погашения (выкупа до срока погашения) следующим образом:

Д-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком.

Учет банком собственных выкупленных ценных бумаг до срока погашения или последующей в соответствии с законодательством продажи осуществляется на внебалансовых счетах группы 9974 "Выкупленные собственные ценные бумаги". Ценные бумаги на данных счетах приходуются по номинальной стоимости. При погашении ценных бумаг в день выкупа их отражение на счетах данной группы может не производиться. Последующая в соответствии с законодательством продажа ценных бумаг с процентным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену продажи:

Д-т - счет покупателя

К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

2. на сумму накопленных процентных расходов (от даты начала процентного периода до даты повторной продажи включительно):

Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т 497Х - начисленные процентные расходы;

3. на номинальную стоимость:

Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

4. на разницу между ценой продажи (за вычетом накопленных процентных расходов) и номинальной стоимостью:

Д-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"

либо

Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т 1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

Расход 9974 "Выкупленные собственные ценные бумаги".

Последующая в соответствии с законодательством продажа ценных бумаг с дисконтным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену продажи:

Д-т - счет покупателя

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

2. на сумму дисконта:

Д-т 6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты"

К-т 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

Расход 9974 "Выкупленные собственные ценные бумаги".

47 Учет долевых уч-й и влож-й в дочерние юр.лица

Для учета долгоср-х фин-х вложений (ДФВ) банка в УФ юр лиц использ-ся счета гр.51 «Долевые участия банка» и 52 «влож-я в дочерн юр.лица».Основным критерием отнесения инвестиций банка к дол-му уч-ю или влож в дочерние юр.лица явл-ся доля акций принадлеж-х банку в УФ юр.лица. Если банку принадлеж не более 50% голос-х акций, то такие инвестиции отраж-ся как долевые участия на сч гр.51, а если банку принадлеж более 50% УФ юр.лица,то эти инвестиции отражаются на сч гр.52.

Операции с ДФВ отраж-ся в учете:

1. не позднее дня, след-го за днем получ-я банком документов, которые подтвержд-т переход или возник-е права собс-ти на ДФВ;

2.выполнение условий договора, определ-х переход или возник-е права соб-ти на ДФВ.Осущ-е банком ДФВ в виде ден ср-в, в т.ч. путем долг-го приобр-я акций (долей) в бу отраж-ся след-м обр-м:

а)Перечисл-е ден ср-в

Д-т1801,1809,3801,3809

К-тврем сч для форм-я и пополн-я УФ

б)переход (возник-е ) права соб-ти на ДФВ

Д-т510Х,520Х

К-т 1801,1809,3801,3809

в)если подписка приз-на несостояв-ся или было отказ-но в регистр-ии УФ, то в бу делаются след-ие записи:

Д-т врем сч, тек(расч) сч-т

К-т1801,1809,3801,3809

Начисление банком объявл-х див-вотр-ся в бу:

Д-т 6726 «начисл дох по опер с ДФВ в УФ юр лиц»

К-т6889 «дох-ды к получ по прочим опер-м-прочие дох»

Получение див-в:

Д-т Сч-т плательщика Д-т 6889

К-т 6726 одноврем К-т 8363 «див-ды»

Направление див-в на увелие ДФВ:

Д-т 510Х,520Х Д-т 6889

К-т18016726 одноврем К-т 8363

Продажа банком ДФВ:

Д-т сч-та по уч ден ср-в

К-т 510Х,520Х - на цену продажи

Если цена прл-жи не совпад с балансовой ст-тью ДФВ, то банк отраж-т фин рез-т отвыбытия активов на сч 836х или 936х в корресп-ции со сч 510х,520х

При ликвид-ии юр.лица банк получ-т часть имущ-ва юр.лица или его ст-ть.при этом в учете делается запись:

А)получ ОС или НА

Д-т сч-та по уч-ту ОС или НА

К-т 510х,520х

Б)получ-е ден ср-в

Д-т сч-та по уч-ту ден ср-в

К-т 510х,520х

В)при недрст-ти или отсут-ии ср-в ликвид-го юр.лица и при принятии банком исчерпывающих мер по их возврату ДФВ спис-ся с баланса:

Д-т 9510

К-т 510х,520х

П 9999х «долги, спис-е в уб-ки»

48.Учет НА

НА отр-ся в учете на сч5400 «НА».Учет кап влож по НА как пробр-х за плату так и созд-х самим банком отраж-ся на сч 5403 «кап влож по НА». НА приним-ся к учету по первонач ст-ти , НА получ в польз-е по лиценз. И автор-м договорам учит-ся на сч6479 «расх буд пер-в-опер расх» и на внебал-х сч 99884 «НА, получ в польз-е». На сч 6479 учит-ся также прогр-ы для ЭВМ и (или) комп БД,, приобр-е и использ-е для соб-го потреб-я.

Поступление НА:

- приобр за плату

- созд-е самим банком

- безвозмездно получ-е

Приобр за плату:

А)поступл НА: Д-т 5403 К-т6540 (6640) «расч-ы по кап влож»

Б)получ услуг сторонних орг-й связ с приобр НА: Д-т5403 К-т 6540 (6640)

В) оприход НА:Д-т 5400 К-т 5403

Созд-ие НА самим банком: на сч 5403 аккум-ся факт затр на созд-е НА-з/пл, матер-лы, налоги и др затр, связ-е с расч-ми по созд-ю объектов НА

Д-т 5403

К-т 5600,660х,6610,6620,6630,6670

Затем сумма влож-й переносит-ся на сч НА: Д-т 5400 К-т 5403

Безвозмездное получ: Д-т 5400 К-т 8399 «прочие операц расх»

Выявл-ые при инвентариз-ии неучт-ые НА приход-ся по рын-й ст-ти Д-т 5400 К-т8399

Ежемес-но начисл амортиз:

Д-т9340 К-т 5490

Одноврем-но формир-ся аморт фонд: П99883 «аморт фонд воспроизв-ва»

Выбытие и перемещ НА

-продажа

- безвозмезд передача

- недостача

-списание по сроку

Списание с баланса: Д-т5490 К-т 5400

Продажа:

А) при опред в уч-й политике банка метода приз-я выручки по отгрузке:

На сумму начисл амортиз: Д-т5490 К-т 5400

На сумму ост ст-ти Д-т9352 К-т 5400

На сумму дох от продажи Д-т6531 (6631) К-т 8353

Б)метод по оплате

На сумму начисл амортиз: Д-т5490 К-т 5400

На сумму ост ст-ти Д-т 6849 К-т 5400

Одноврем на сумму причи-ся дохода Д-т6531 (6631) К-т 6889

По мере оплаты покуп-м Д-т 6889 К-т 8352 и одноврем Д-т9352 К-т 6849

Выбытие в случ-е безвозм передачи

На сумму начисл аморт Д-т5490 К-т 5400

На сумму ост-й ст-ти Д-т9352 К-т 5400

49. Учет проибр ОС.Начисл амортиз.

Наличие и движение ОС, принадл-х банку на праве соб-ти и получ в аренду , а также учет кап влож по ОС как приобр за плату так и созд-х банком отраж-ся в бу на сч гр.55 «ОС». Начисл амортиз отраж на сч гр.559 «амортиз ОС» с отнесением на расх-ды в том отч пер-де к которому она относ-ся.для учета амортиз фонда прим-ся внебал сч 99882 «аморт фонд воспроиз ОС». ОС оцен-ся в бу по первонач или восст ст-ти.

Поступление ОС:

-приобр за плату (лизинг)

-безвозм-е получ

-созд-е самим банком

-излишки инвентариз

-внесен учред-ми (тема СК)

Приобр за плату:

Поступление: Д-т5561,5570 К-т 6540(А) или 6640(П)

Оплата: Д-т 6540(предварительно) К-т счета продавца, кор счета

6640(после-я оплата)

Передача оборуд-я в монтаж: Д-т5561 К-т 6540 (6640)

Оприход ОС: Д-т5510, 552х, 5521,5522,5531 К-т 5561

Выявл-е при инвентариз неучт-е об-ты ОС отраж-ся по рын-й ст-ти:

Д-т 5540 (552х) К-т 8399

Начисление амортиз: Д-т 934х К-т 559х. одноврем на внебал счете отраж формир амортиз фонда по объектам ОС, исп-х в предприним деят-ти.

50.Учет выбытия (реализ) ОС

Выбытие и перемещение ОС:

-физ износ

-продажа

-безвозм передача

-аварии, стих бед идр чс

-выявл-е недостачи

Выбытие в связи с полным физ износом:

На сумму начисл амортиз Д-т 5592 К-т 5510,552х

На сумму ост-й ст-ти: Д-т 9351 К-т 5510,552х

На сумму доп расх по ликвид ос: Д-т 9351 К-т 6530 (6630),660х,6610

Оприход-е матер цен-й, поступ-х в связи со списанием с баланса ОС (в оценке возм-го исп-я): Д-т 5600 К-т 9351

Продажа ОС:

А) метод по мере поступл

На сумму начисл амортиз Д-т 5592 К-т 5510,552х

На сумму ост-й ст-ти Д-т6849 К-т 5510,552х

Одноврем на сумму причит-ся дохода от продажи Д-т 6531 (6631) К-т6889

По мере оплаты покупателем Д-т 6889 К-т 8351-на сумму дох-в

Д-т 9351 К-т 6849- на сумму ост-й ст-ти

Выбытие застрах ОС при аварии, стих бед и иных чс:

На сумму начисл амортиз Д-т 5592 К-т 5510,552х

На сумму ост-й ст-ти Д-т 6570 К-т 5510,552х

На сумму полного страх возмещ Д-т счет плательщика К-т 5570

На сумму не подлеж возмещ-ю Д-т 9351 К-т 6570

Выбытие в связи с безвозм-й передачей:

На сумму начисл амортиз Д-т 5592 К-т 5510,552х

На сумму ост-й ст-ти Д-т 9351 К-т 5510,552х

на сумму недостачи: Д-т 5510,552х К-т 9399

51. Учет приобретения и использования материалов

Учет материалов ведется на активном балансовом счете 5600 «Материалы». На данном счете учитываются принадлежащие банку материалы для ремонта зданий, материалы и запасные части к машинам и оборудованию, автомобильные шины, инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, инкассаторские сумки, мешки для перевозки ценностей, упаковочный материал, материалы и приборы для оборудования сигнализации и прочие материалы.

По дебету счета отражается стоимость поступивших материалов, приобретенных за плату; полученных безвозмездно; оприходованных излишков материалов, выявленных при инвентаризации, и прочих поступлений.

По кредиту счета отражаются стоимость материалов при использовании на нужды банка; при реализации; при обнаружении недостач, выявленных при инвентаризации, и прочие списания.

Для аналитического учета открываются лицевые счета «На складе», «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации» по каждому инвентарному объекту материалов.

По лицевому счету «На складе» учет ведется в количественном и суммарном выражении. По лицевому счету «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке» учитываются горюче-смазочные материалы, талоны на них, выданные водителям, а также стоимость других материалов, выданных во временное пользование, в переработку, для ремонта или реализации.

По лицевому счету «В эксплуатации» учитываются инструменты, инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие находящиеся в эксплуатации средства труда, которые включаются в состав средств в обороте. Перенос их стоимости на затраты банка осуществляется в порядке, установленном учетной политикой банка в соответствии с законодательством, по кредиту лицевого счета «В эксплуатации» в корреспонденции со счетами по учету расходов.

Получение материалов за плату отражается проводками:

* на условиях предоплаты:

-- оплата стоимости приобретаемых товаров поставщикам: Дебет 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» Кредит -- счет поставщика;

получение материалов: Дебет 5600 «Материалы», лицевой счет «На складе» Кредит 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»;

* на условиях последующей оплаты:

получение материалов:

Дебет 5600 «Материалы», лицевой счет «На складе» Кредит 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»;

-- оплата полученных материалов:

Дебет 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)» Кредит - счет поставщика.

Выдача материалов под отчет (в эксплуатацию) отражается проводкой:

Дебет 5600 «Материалы», лицевой счет «У подотчетных лиц, в ремонте й переработке», «В эксплуатации»

Кредит 5600 «Материалы», лицевой счет «На складе».

Перенос стоимости материалов на затраты банка отражается в учете следующей проводкой:

Дебет счета группы 93 «Операционные расходы»

Кредит 5600 «Материалы», лицевой счет «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации».

52. Учет операций по формированию уставного фонда создаваемого банка

Уставный фонд банка отражается в бухгалтерском учете на пассивном балансовом счете 7301 «Уставный фонд». По кредиту счета отражаются средства, поступившие от учредителей (акционеров) при формировании уставного фонда или его увеличении. По дебету счета отражается уменьшение уставного фонда. Учет на счете 7301 ведется по номинальной стоимости акций.

Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь предусмотрено, что аналитический учет по счету 7301 ведется в разрезе видов акций, категорий акций, выпусков акций, учредителей (участников) банка. При этом банк самостоятельно выбирает подход к аналитическому учету исходя из состава акционеров, возможностей программного обеспечения и других аспектов.

При создании банка средства, поступающие от учредителей (участников) в качестве вклада в уставный фонд, аккумулируются на временном счете, открываемом в Национальном банке или по согласованию с Национальным банком в другом банке. Средства могут аккумулироваться на временных счетах в другом банке только при условии перевода данных средств на эти счетачерез соответствующие корреспондентские счета указанного банка, открытые в Национальном банке Республики Беларусь. При этом вносимые в качестве вклада в уставный фонд создаваемого банка денежные средства подлежат зачислению на временный счет одним из учредителей банка, уполномоченным на представление интересов других учредителей, либо лицом, уполномоченным ими (им) в установленном порядке.

Национальный банк и банки вправе начислять проценты по денежным средствам, размещенным у них на временном счете.

Средства с временного счета могут быть использованы для зачисления на корреспондентский счет банка после государственной регистрации банка либо для возврата учредителям (участникам) в случае отказа от государственной регистрации.

На временном счете (в Национальном банке или другом банке) должна быть накоплена сумма, равная объявленной в уставе создаваемого банка величине уставного фонда. В настоящее время законодательством установлен минимальный размер уставного фонда для вновь создаваемого банка в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 5,0 миллиона евро.

Следует подчеркнуть, что в соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности (НСФО) 21 «Влияние изменений валютных курсов» уставный фонд банка формируется в белорусских рублях. Вместе с тем учредители имеют право вносить на временный счет иностранную валюту, которая после государственной регистрации будет перечислена в созданный банк. Для выполнения требований НСФО 21 полученная от учредителей иностранная валюта должна быть конвертирована созданным банком (через счет валютной позиции) в белорусские рубли по официальному курсу, действовавшему на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет). Возникшие курсовые разницы между официальным курсом на дату зачисления средств в уставный фонд и официальным курсом на дату поступления средств на временный счет должны быть признаны как доходы или расходы по операциям с иностранной валютой.

Учредители могут вносить в уставный фонд также другое имущество, кроме денежных средств (например, здания, вычислительную технику и т.д.), однако при этом следует учесть ряд ограничений: во-первых, минимальный размер уставного фонда (5,0 миллиона евро) должен быть сформирован за счет денежных взносов, во-вторых, предельный размер неденежной части уставного фонда для создаваемого банка ограничен двадцатью процентами.

Порядок формирования уставного фонда создаваемого банка можно представить следующим образом:

Банк, в котором открыт

счет учредителя

Схема движения денежных средств при формировании уставного фонда создаваемого банка

1. Внесение денежных средств учредителями на временный счет в Национальном или другом банке через корреспондентские счета отражается проводкой;

Дебет 10IX -- счета по учету денежных средств в кассе -- в случаях, установленных законодательством, - счет учредителя (участника)

Кредит -- временный счет, открытый в Национальном или другом банке.

Учитывая, что счета открыты на балансе разных банков, проводка затронет корреспондентские счета, открытые для расчетов банками -- участниками расчетов. В результате перевод денежных¹ средств со счета учредителя на временный счет будет сопровождаться следующими проводками:

-- на балансе банка, в котором открыт счет учредителя: Дебет 101Х -- счета по учету денежных средств в кассе, счет

учредителя (например, 3012 -- текущий счет коммерческой организации)

Кредит -- корреспондентский счет;

-- на балансе банка, в котором открыт временный счет, операция отражается проводкой:

* Национального банка:

Дебет -- корреспондентский счет

Кредит3291 «Временный счетдля аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда»;

* коммерческого банка:

Дебет -- корреспондентский счет

Кредит 1613, 1717, 31 ОХ - временные счета, открытые в банке.

Выбор счета зависит от того, к какому типу контрагента относится учредитель, уполномоченный другими учредителями на перечисление денежных средств на временный счет.

Регистрация банка в Национальном банке Республики Беларусь.

Перечисление денежных средств в созданный банк отражается проводками:

* в Национальном или другом банке, в котором был открыт временный счет:

Дебет -- временный счет (3291 -- временный счет в Национальном банке, 1613, 1717, 310Х -- временные счета в банке) Кредит -- корреспондентский счет;

* в созданном банке:

Дебет -- корреспондентский счет созданного банка Кредит 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»-- счет, открытый в зарегистрированном банке,

Получение денежных средств и их зачисление в уставный фонд отражаются в бухгалтерском учете зарегистрированного банка следующим образом:

* в белорусских рублях:

Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» Кредит 7301 «Уставный фонд» -- на номинальную стоимость оплаченных акций;

* виностраннойвалюте:

Дебет -- корреспондентский счет

Кредит 6901 «Валютная позиция» -- по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте на дату совершения операции;

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» -- по официальному курсу на дату совершения операции

Кредит 7301 «Уставный фонд» - на номинальную стоимость оплаченных акций (по официальному курсу на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет).

На сумму курсовой разницы между официальным курсом на дату совершения операции и официальным курсом на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет) кредитуется счет 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» или дебетуется счет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой».

При продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между ценой продажи и номинальной стоимостью относится на балансовый счет 7310 «Эмиссионный доход»:

Дебет 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» Кредит 7310 «Эмиссионный доход».

Поступление основных средств, внесенных учредителями в виде вклада в уставный фонд, отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом:

* на сумму вложений:

Дебет 5561 «Вложения в основные средства» Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»;

* оприходование основных средств:

Дебет 5510 «Здания и сооружения», 552Х «Прочие основные средства»

Кредит 5561 «Вложения в основные средства».

Увеличение уставного фонда за счет неденежного взноса отражается проводкой:

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

Кредит 7301 «Уставный фонд».

53. Учет операций связанных с увеличением уставного фонда банка

Источниками увеличения уставного фонда банка могут выступать:

средства акционеров, внесенные в ходе подписки на акции;

нераспределенная (подтвержденная) прибыль прошлых лет;

фонды банка, созданные ранее из прибыли;

-- средства из фонда переоценки основных средств, ранее внесенных в уставный фонд банка.

Увеличение уставного фонда за счет средств акционеров, внесенных при подписке на акции

При увеличении уставного фонда за счет средств акционеров суммы, поступающие от учредителей (участников) в качестве вклада в уставный фонд, аккумулируются на временном счете, открываемом в Национальном банке или по согласованию с Национальным банком в другом банке. Средства могут аккумулироваться на временном счете в другом банке только при условии перевода данных средств на эти счета через соответствующие корреспондентские счета указанного банка, открытые в Национальном банке Республики Беларусь. Как и при формировании уставного капитала создаваемого банка, учредители (участники) могут вносить на временный счет иностранную валюту, которая будет зачислена в уставный фонд в белорусских рублях в эквиваленте по официальном курсу на дату поступления средств для их зачисления в уставный фонд.

Принципиальным отличием методики учета операций по пополнению уставного фонда действующего банка от методики учета формирования уставного фонда создаваемого банка является то, что поступающие от акционеров денежные средства отражаются в банке-эмитенте на пассивном счете 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного капитала». Кроме того, для учета средств, перечисляемых на временный счет в Национальный или коммерческий банк, на балансе банка-эмитента открывается активный счет:

1212 «Временные счета в Национальном банке»

или 1517 «Временные счета в других банках».

Порядок пополнения уставного фонда банка за счет взносов акционеров можно представить следующим образом:

Банк, в котором

открыт счет

учредителя

Банк-эмитент
5

Движение денежных Средств при пополнении уставного фонда банка путем подписки на акции

1. Перечисление денежных средств учредителями в банк-эмитент отражается проводками:

* вариант 1 -- счет учредителя открыт в банке-эмитенте: Дебет счета по учету денежных средств (101Х - счета по

учету денежных средств в кассе или текущий (расчетный) счет акционера (участника))

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

* вариант 2 -- счет учредителя открыт в другом банке: -- на балансе банка, в котором открыт счет учредителя:

Дебет счет учредителя (например, 3012 - текущий счет коммерческой организации)

Кредит -- корреспондентский счет;

-- на балансе банка-эмитента: Дебет -- корреспондентский счет

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда».

2. Перечисление денежных средств на временный счет:

* вариант 1 - временный счет открыт в Национальном банке:

-- проводка в банке-эмитенте:

Дебет 1212 «Временные счета в Национальном банке» Кредит - корреспондентский счет;

-- проводка на балансе Национального банка: Дебет -- корреспондентский счет

Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда»;

* вариант 2 - временный счет открыт в другом банке:

-- проводка в банке-эмитенте:

Дебет 1517 «Временные счета в других банках» Кредит - корреспондентский счет;

-- проводка в банке, где открыт временный счет: Дебет -- корреспондентский счет

Кредит 1717 «Временные счета других банков».

Отметим, что учредители (участники) могут перечислять денежные средства на временный счет, минуя банк-эмитент. Перевод средств на временный счет будет отражен проводкой:

Дебет счета по учету денежных средств (10IX - счета по учету денежных средств в кассе или текущий (расчетный) счет акционера (участника))

Кредит - временный счет других банков (3291 - в Национальном банке, 1717 -- в банке).

В банке-эмитенте будут отражены обязательства перед акционером (участником) на пассивном счете 6661 и требование по отношению к банку, где открыт временный счет:

Дебет 1517 «Временные счета в других банках»

Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда».

Регистрация Национальным банком изменений, связанных с увеличением уставного фонда, в уставе банка.

Перечисление денежных средств с временного счета в банк-эмитент.

После государственной регистрации изменений и (или) дополнений в учредительные документы банка перечисление денежных средств с временного счета на корреспондентский счет банка-эмитента отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

* вариант 1 -- временный счет открыт в Национальном банке:

-- проводка в Национальном банке:

Дебет 3291 «Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда» Кредит - корреспондентский счет;

- проводка в банке-эмитенте: Дебет - корреспондентский счет

Кредит 1212 «Временные счета в Национальном банке;

* вариант 2 - временный счет открыт в другом банке:

- проводка в банке, где открыт временный счет: Дебет 1717 «Временные счета других банков» Кредит - корреспондентский счет;

-- проводка в банке-эмитенте: Дебет - корреспондентский счет

Кредит 1517 «Временные счета в других банках».

5. Получение денежных средств и их зачисление в уставный фонд на балансе банка-эмитента отражается проводкой:

* в белорусских рублях:

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

Кредит 7301 «Уставный фонд» - на номинальную стоимость оплаченных акций;

* в иностранной валюте:

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

Кредит 6901 «Валютная позиция» -- по официальному курсу на дату совершения операции;

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» - по официальному курсу на дату совершения операции

Кредит 7301 «Уставный фонд» - на номинальную стоимость оплаченных акций (по официальному курсу на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет).

Так же, как и при создании банка, курсовые разницы между официальным курсом на дату зачисления средств в уставный фонд и официальным курсом на дату поступления средств для зачисления на временный счет признаются банком в качестве доходов (счет 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой») либо расходов (счет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»), а разница между ценой продажи акций и их номинальной стоимостью относится на балансовый счет 7310 «Эмиссионный доход»:

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

Кредит 7310 «Эмиссионный доход» -- на сумму превышения фактической цены акций над их номинальной стоимостью.

Увеличение уставного фонда за счет нераспределенной (подтвержденной) прибыли прошлых лет, фондов банка, переоценки основных средств, ранее внесенных в уставный фонд банка

При пополнении уставного фонда за счет нераспределенной прибыли, фондов и переоценки основных средств временные счета не открываются.

Пополнение уставного фонда банка за счет названных источников отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» 732 «Фонды банка»

7390 «Фонд переоценки основных средств» Кредит 7301 «Уставный фонд»;

В результате этой проводки происходит увеличение количества акций, которыми владеет акционер, пропорционально его доле в уставном фонде банка (при неизменной номинальной стоимости акций).

Пополнение уставного фонда за счет имущественного взноса.

Поступление основных средств, внесенных учредителями в виде вклада в уставный фонд, отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом:

* на сумму вложений:

Дебет 5561 «Вложения в основные средства» Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»;

* оприходование основных средств:

Дебет 5510 «Здания и сооружения», 552Х «Прочие основные средства»

Кредит 5561 «Вложения в основные средства».

Увеличение уставного фонда за счет неденежного взноса отражается проводкой:

Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

Кредит 7301 «Уставный фонд».

54. Учет операций банка с собственными акциями на вторичном рынке ценных бумаг

Обращение акций на вторичном рынке может происходить: 1. при выкупе банком собственных акций с целью их перепродажи или аннулирования; 2. при продаже акций по желанию акционеров; 3.при изменении титула собственника в связи с переоформлением акций на нового акционера.

Для учета выкупленных собственных акций исп-ся счета 7331 «Собственные выкупленные акции» (Активный, учет ведется по фактической цене приобретения), сч 99741 «Акции» (учет ведется по номиналу).

Операции по выкупу акций отражаются след образом: Д 7331 К счета по учету ден средств (по фактич ст-ти приобретения). Одновременно: П 99741 (по номиналу).

В случае если аналитич учет ведется на лицевых счетах в разрезе акционеров сост проводка Д 7301(лиц счета акционеров - продавца акций) К 7301 (лиц счета банка-эмитента).

Продажа акций, выкупленных у акционеров отраж в учете след образом: Д счета акционера покупателя акций К 7331 (по фактич цене продажи). в случае расхождения между ценой покупки и ценой продажи акций банк признает в учете финансовый результат: положительный на сч 8231, отрицательный на сч 9231. Одновременно: Расход 99741 (по номиналу).

При ведении аналитики на лицевых счетах также сост проводка: Д7301 (лиц счет банка-эмитента) К7301 (лиц счет акционера покупателя).

При аннулировании выкупленных акций уменьш УФ банка: Д 7301 К 7331. Расход 99741 (по номиналу).

При наличии расхождений между ценой покупки и номиналом акций банк отражает результат. (сч 8231 и 9231).

55. Начисление и выплата дивидендов

Основными источниками выплаты дивидендов является прибыль банка или фонд дивидендов, созданный за счет отчислений от прибыли. При необходимости (при отсутствии прибыли) для выплаты дивидендов по привилегированным акциям могут быть использованы средства других фондов, например, резервного.

Учет начисленных дивидендов осуществляется на пассивном счете 6662 «Дивиденды к выплате». Аналитический учет ведется по каждому учредителю (участнику).

Начисление дивидендов отражается в учете проводкой:

Дебет источник выплаты дивидендов (например, счет 7329 - фонд дивидендов)

Кредит 6662 «Дивиденды к выплате»

Выплата дивидендов производится в безналичном порядке. Начисленные дивиденды перечисляются акционерам за минусом удержанного налога на доходы:

Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»

Кредит текущие счета акционеров

Удержание налогов может отражаться в учете различными способами, в зависимости от возможностей программного обеспечения:

Дебет источник выплаты дивидендов

Или Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»

Кредит 660 «Расчеты по платежам в бюджет»

В тот же день сумма налогов перечисляется в бюджет платежным поручением банка:

Дебет 660 «Расчеты по платежам в бюджет»

Кредит счета бюджета

Суммы дивидендов, которые не могут быть зачислены по назначению, продолжают учитываться на счете 6662 до истечения срока давности, после чего перечисляются на депозит нотариальной конторы:

Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»

Кредит - депозитный счет нотариальной конторы

56. Учет фондов банка

Фонды банка отражаются на пассивных балансовых счетах

7321 «Резервный фонд»,

7327 «Фонд развития банка»,

7329 «Прочие фонды банка».

По кредиту счетов отражаются суммы, направленные на создание фондов.

По дебету счетов отражаются суммы по использованию фондов в случаях, установленных законодательством и уставом (локальными нормативными правовыми актами) банка.

Фонды создаются из прибыли, остающейся в распоряжении банка. Банк может направлять прибыль в фонды авансом, до окончания текущего (отчетного года), либо распределить прибыль после окончания отчетного года. В фонды может быть также направлена прибыль прошлых лет.

В случае авансового распределения прибыли составляется проводка:

Дебет 7380 «Использование прибыли отчетного года»

Кредит 732Х - фонды банка.

При распределении (дораспределении) прибыли по результатам отчетного года (до годового собрания акционеров) составляется проводка:

Дебет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»

Кредит 732Х - фонды банка.

При направлении в фонды прибыли прошлых лет будет следующая запись:

Дебет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

Кредит 732Х - фонды банка.

Пример:

В течение года банка направил авансом прибыль:

в резервный фонд - 100.000,

в фонд развития - 50.000.

после окончания года банк дораспределил прибыль в фонды:

в резервный фонд - 220.000,

в фонд развития - 70.000.

Записи в учете:

В отч году

Д 7380 - 150.000

К 7321 - 100.000

К 7327 - 50.000.

После завершения года

Д 7362 - 290.000

К 7321 - 220.000

К 7327 - 70.000.

57. Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внебиржевом рынке

Покупка, продажа, конверсия иностранной валюты, совершаемые банком от своего имени и за свой счет, отражаются по счетам валютной позиции на дату совершения операции по поступлению либо перечислению иностранной валюты.

При надлежащем исполнении обязательств по поставке (требований по получению) иностранной валюты используются счета валютной позиции.

Дебиторская или кредиторская задолженность отражается по балансовым счетам групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками" и 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенным для расчетов по операциям с иностранной валютой. При исполнении в один день обеими обязанными сторонами своих обязательств балансовые счета групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками" и 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенные для расчетов по операциям с иностранной валютой, могут не использоваться.

Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то требования и обязательства сторон, вытекающие из данной сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты не совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и (или) с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то обязательства и требования сторон, вытекающие из данной сделки, отражаются по внебалансовым счетам групп 9931 "Обязательства по операциям с иностранной валютой" и 9932 "Требования по операциям с иностранной валютой". На данных счетах обязательства и требования учитываются до момента их прекращения путем надлежащего исполнения банками - участниками сделки.

58. Учет доходов банка

Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала банка, не связанному с вкладами акционеров (собственников).

Для отражения в учете доходов банков используются пассивные балансовые счета 8 класса:

80 «Процентные доходы». Описание - самостоятельно

Процентные доходы - это доходы по активным операциям, связанным с размещением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива.

81 «Комиссионные доходы». Комиссионные доходы - это доходы по полученным услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством. К ним относятся: доходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями и комиссионные доходы по прочим операциям.

82 «Прочие банковские доходы». К прочим банковским доходам относятся доходы, не являющиеся процентными или комиссионными и возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства. К ним относятся: доходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов и иные банковские доходы.

83 «Операционные доходы». Под операционными доходами понимают доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов, долгосрочных финансовых вложений полученные неустойка (штрафы, пени) и иные операционные доходы.

84 «Уменьшение резервов». На счетах данной группы учитывается уменьшение резервов, созданных банками в прошлые годы.

85 «Поступления по ранее списанным долгам».

Признание - отражение в бухгалтерском учете

Доходы признаются в учете при соблюдении следующих условий:

= право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом;

= сумма дохода может быть надежно определена;

= существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

= в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от Национального банка, банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Условия признания в бухгалтерском учете доходов и расходов применяются отдельно к каждой операции банков с учетом отдельных особенностей.

Каждый вид дохода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка.

Процентные доходы отчетного периода от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств (в том числе компенсация потерь банков, связанных с выдачей льготных кредитов), драгоценных металлов и драгоценных камней, по операциям лизинга, факторинга, доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных подпунктами 1 - 3.

Нац банком установлена след градация вероятности получения процентного дохода:

высокая вероятность получения дохода - вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 70 до 100 процентов включительно;

низкая вероятность получения дохода - вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 0 до 50 процентов.

Если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 50 до 70 процентов, то банки самостоятельно оценивают вероятность получения дохода либо как высокую, либо как низкую на основании профессионального суждения работников структурных подразделений, осуществляющих соответствующие активные операции. Критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода устанавливаются в локальном нормативном правовом акте Национального банка, банков. При этом данные критерии должны применяться ко всем обязательствам клиента, эмитента по уплате процентного дохода.

В случае снижения вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 0 до 50 процентов или переклассификации вероятности получения дохода от высокой к низкой (при диапазоне от 50 до 70 процентов) суммы, учтенные на балансовых счетах по учету доходов, но фактически не полученные на дату переклассификации, продолжают учитываться на тех же балансовых счетах по учету доходов.

При увеличении вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 70 до 100 процентов включительно или при переклассификации вероятности получения дохода от низкой к высокой (при диапазоне от 50 до 70 процентов) банки обязаны отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).

Комиссионные доходы, банковские доходы и операционные доходы по выполненным работам и (или) оказанным услугам Национальным банком, банками признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных пунктами 1, 2 и 4.

Принцип начисления по доходам и расходам реализуется путем отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления или оплаты.

Доходы и расходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной Национальным банком, банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода следующим образом: доходы - на балансовых счетах по учету доходов 8-го класса Плана счетов банков в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных доходов:

Д начисленные дх

К 8ХХХ.

Балансовые счета по учету начисленных доходов могут не использоваться, если начисление и получение доходов осуществляются в одном отчетном периоде.

Если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем балансовом счете по учету начисленных процентных доходов в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом по учету доходов к получению:

Д начисленные доходы

К доходы к получению - счет 6 класса.

Если вероятность получения процентного дохода является низкой, то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем внебалансовом счете по учету начисленных процентов:

59. Учет расходов банка

Расход - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме уменьшения активов и (или) увеличения обязательств), которое ведет к уменьшению собственного капитала банка, не связанному с его распределением между акционерами (собственниками).

Для отражения в учете расходов банков используются активные балансовые счета 9 класса:

90 «Процентные расходы». Процентные расходы - это расходы по пассивным операциям, связанным с привлечением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства.

91 «Комиссионные расходы». Комиссионные расходы - это расходы по оказанным (полученным) услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством. К ним относятся: расходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по доверительному управлению имуществом и комиссионные доходы расходы по прочим операциям.

92 «Прочие банковские расходы». К прочим банковским расходам относятся расходы, которые не являются ни процентными, ни комиссионными, и возникают в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства. К ним относятся: расходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов, а также расходы по отчислениям в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц, по аудиторским услугам и иные банковские расходы.

93 «Операционные расходы». Операционные расходы - расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, уплаченная неустойка (штрафы, пени) и т.д.

94 «Отчисления в резервы». К данной группе относятся счета, на которых учитываются резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным доходам.

95 «Долги, списанные с баланса».

96 «Налог на прибыль (доходы)»

Признание расходов

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;

2. сумма расхода может быть надежно определена;