Безналичные расчеты в Республике Беларусь

Банк-эквайер (обслуживающий банк) - это банк (филиал на правах юридического лица), обслуживающий предприятия торговли и сервиса, принимающие карточки к оплате.

Документооборот при расчетах банковскими пластиковыми карточками можно представить в виде следующей схемы:

Рис. 7. Схема документооборота при расчетах банковскими пластиковыми карточками

1 - предоставление необходимых документов и внесение средств на карт-счет; 2 - регистрация карточки на конкретное лицо - владельца карточки; 3 - выдача карточки ее держателю; 4 - приобретение товаров, услуг; 5 - расчет посредством банковской пластиковой карточки; 6 - предоставление карт-чеков в банк-эквайер; 7 - пересылка документов в банк-эмитент; 8 - проверка правильности оформления и возможности оплаты карт-чеков; 9 - перечисление средств в пользу предприятия торговли и сервиса.

Банк вправе эмитировать собственные карточки, а также карточки юридических лиц-владельцев международных или национальных платежных систем, использующих в расчетах банковские пластиковые карточки только при наличии разрешения Национального банка.

Выпуск в обращение карточек осуществляется банком на основе Разрешения Национального банка Республики Беларусь на право осуществления операций с использованием банковских пластиковых карточек.

Физическое лицо для получения карточки представляет в банк следующие основные документы:

Паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

Заявление-анкету на получение карточки.

При желании личная карточка может быть выдана также иному физическому лицу (родственнику), если клиент укажет это в заявлении-анкете на получение карточки. Для рассмотрения вопроса выдачи кредитных карточек одновременно в банк представляется заявление и другие документы, необходимые для принятия решения о возможности выдачи кредита, в соответствии с нормативными документами Национального банка Республики Беларусь.

При выдаче кредитных карточек банк, после принятия решения о возможности предоставления кредита, заключает с владельцем карт-счета кредитный договор для выдачи кредита с указанием его целевого назначения.

Перед выдачей карточки банк обязан познакомить владельца карт-счета (держателя карточки) со следующей информацией:

Область применения карточки;

Условия использования карточки;

Тарифы по операциям с карточками;

Права и обязанности клиента и банка по операциям с карточками;

Распределение ответственности между банком-эмитентом и клиентом в случае нарушения Договора;

Порядок рассмотрения спора;

Порядок аннулирования и изъятия карточки.

Учет расчетов банковскими пластиковыми карточками ведется на счете 311Х “Карт-счета клиентов”. При этом могут открываться следующие карт-счета:

3111 - “Карт-счета небанковских финансовых учреждений”;

3112 - “Карт-счета государственных и негосударственных предприятий”;

3113 - “Карт-счета индивидуальных предпринимателей”;

3114 - “Карт-счета физических лиц”;

3115 - “Карт-счета общественных организаций”.

При выдаче дебетовой карточки банк открывает физическому лицу карт-счет на балансовом счете 3114 «Карт-счета физических лиц», на который перечисляются (вносятся):

Средства с текущего (вкладного) счета владельца карт-счета (держателя личной карточки);

Наличные через кассу банка;

Доходы, подлежащие зачислению на счет по вкладам граждан.

При этом делаются следующие проводки:

Дебет - 1010 “Денежные средства в кассе” - при внесении средств наличными через кассу;

3014 “Текущие счета физических лиц” - при перечислении средств с текущего счета клиента;

3414 “Срочные депозитные счета физических лиц” - при переводе средств с депозитного счета;

Кредит - 3114 “Карт-счет физического лица”

При выдаче кредитной карточки банк открывает физическому лицу кредитную линию на балансовом счете 2411 «Кредиты физическим лицам под банковские пластиковые карточки»:

Дебет - 2411

Кредит - счет получателя средств

Держатель кредитной карточки возвращает средства, израсходованные в пределах разрешенного лимита, либо путем взноса наличных, либо безналичным перечислением с текущего счета. Поступившие средства списываются в погашение предоставленного кредита, при этом производятся следующие бухгалтерские записи:

На сумму израсходованного лимита

Дебет - 3014 “Текущие счета физических лиц”

Кредит - 2411 “Кредиты физическим лицам под банковские пластиковые карточки”

На сумму процентов за пользование кредитом

Дебет - 3014 “Текущие счета физических лиц”

Кредит - 8051 “Процентные доходы по кредитам физическим лицам на потребительские цели”

Банки взимают с клиента комиссии за открытие карт-счета, годовое обслуживание и сервисные платежи согласно тарифам банка. При этом производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет - 311Х “Карт-счета клиентов”

Кредит - 8131 “Комиссионные доходы по ведению счетов клиентов”

Неразмещенные карточки учитываются на внебалансовом счете 99839 «Разные ценности и документы» в условной оценке 1 (один) рубль.

Банки выпускают в обращение карточки и осуществляют операции по их обслуживанию только при наличии Разрешения Национального банка Республики Беларусь на право осуществления операций с использованием банковских пластиковых карточек.

Оплата товаров с использованием карточек должна быть подтверждена карт-чеком на сумму покупки. При этом операция оформляется следующей проводкой:

Дебет - 3114

Кредит - счет предприятия торговли и сервиса или корсчет 1201

Операции с кредитными карточками производятся при наличии на карт-счете необходимой суммы средств.

Банк-эмитент может установить определенные ограничения по операциям с карточками - минимальный и максимальный предел суммы одной операции, количество расчетных операций в течение того или иного периода, предел суммы расчетных операций в течение одного дня, недели и т.п.

Карточка действительна в течение срока, предусмотренного договором. При истечении срока действия карточка может быть заменена. Замена карточки производится также при преждевременном выходе карточки из строя, при желании клиента рассчитываться карточкой другого вида. Новая карточка выдается на сумму неиспользованных средств на карт-счете.

В случае утери карточки держатель обязан письменно или по телефону (с последующим письменным подтверждением) известить об этом банк-эмитент, который принимает решение о выдаче новой карточки или закрытии карт-счета. Реквизиты утерянной карточки вносятся в стоп-лист - список недействительных карточек, который высылается всем участникам расчетов.

При предъявлении карточки ее держателем предприятию торговли и сервиса работник, на которого возложены функции принятия средств для расчета за товар (услуги), производит проверку принадлежности карточки покупателю (по фотографии на карточке), ее подлинности, отсутствия в стоп-листе.

Платеж по карточке фиксируется в карт-чеке, в котором указывается: наименование платежной системы, наименование и адрес предприятия торговли и сервиса, номер карточки, наименование валюты платежа, суммы платежа, дата и время совершения операций. Карт-чеки представляются предприятием торговли и сервиса вместе с реестром в обслуживающее учреждение банка для зачисления выручки на его расчетный счет.

При закрытии карт-счетов оставшиеся на карт-счете суммы выдаются либо наличными деньгами, либо зачисляются на текущий (расчетный) счет клиента. При этом делаются следующие проводки:

При выдаче наличными

Дебет - 3114 “Карт-счета физических лиц”

Кредит - 1010 “Денежные средства в кассе”

При зачислении на текущий (расчетный) счет клиента

Дебет - 3114 “ Карт-счета физических лиц ”

Кредит - 3014 “Текущие счета физических лиц”

Таким образом, расчеты банковскими пластиковыми карточками являются одной из простых форм расчетов с точки зрения учета. Это объясняется автоматизацией процесса использования пластиковых карточек. Использование пластиковых карточек способствует уменьшению наличного денежного оборота и затрат по его обслуживанию, ускорению оборачиваемости средств в сфере потребительских сделок, повышению качества труда работников банка и обслуживания предприятий торговли, населения.

Операции при расчетах пластиковыми карточками осуществляются через счета группы 38 “Прочие промежуточные счета по операциям с клиентами”, если поставщик и покупатель обслуживаются в одном банке, т.е. банк-эмитент и банк-эквайер представлены в одном лице. При этом используются следующие счета:

3802 “Средства на промежуточных счетах по операциям с чеками и пластиковыми карточками” - подлежащие получению от клиентов;

3812 “Средства на промежуточных счетах по операциям с чеками и пластиковыми карточками” - подлежащие выплате клиентам.

Если поставщик и покупатель обслуживаются в разных банках, т.е. банк-эмитент и банк-эквайер - разные банки, то используются счета группы 18 “Средства на промежуточных счетах по операциям с банками”. В этом случае используют счета:

1802 “Средства на промежуточных счетах по операциям с чеками и пластиковыми карточками” - подлежащие получению от других банков;

1812 “Средства на промежуточных счетах по операциям с чеками и пластиковыми карточками” - подлежащие выплате другим банкам.

2.6 Расчеты аккредитивами

Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика (банком-эмитентом) и плательщиком (приказодателем аккредитива), в силу которого банк-эмитент по поручению приказодателя предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву (бенефициара) обязательство произвести платеж против представленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива. Данная форма расчетов применяется согласно договору или когда поставщик за систематическую задержку платежей (независимо от ее длительности) переводит покупателя на эту форму расчетов.

Схема документооборота при расчетах аккредитивами представлена на рисунке 6.

Рис. 6. Схема документооборота при расчетах аккредитивами.

1 - представление заявление на выставление аккредитива; 2 -бронирование суммы аккредитива на балансовом счете 351Х “Аккредитивы” и учет на внебалансовом счете № 99813 “Покрытые аккредитивы к оплате”; 3 -сообщение в банк поставщика о выставлении аккредитива; 4 - извещение об открытии аккредитива; 5 - отгрузка продукции (выполнение работ, оказание услуг); 6 - представление документов, подтверждающих факт отгрузки продукции (оказания услуг, выполнения работ) и реестра счетов; 7 - пересылка реестра счетов и документов, прилагаемых к нему; 8 - оплата реестра счетов со счета 351Х; 9 - перевод платежа в банк поставщика; 10 - сообщение поставщику о получении денежных средств.

Открытие аккредитива производится за счет собственных средств приказодателя или за счет кредита банка, депонируемых в сумму аккредитива, в банке-эмитенте на отдельном балансовом счете 351Х «Аккредитивы». Открытие аккредитива частично за счет собственных средств приказодателя и частично за счет кредита банка не допускается. Аккредитив предназначается для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован.

Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. Каждый аккредитив должен ясно указывать является ли он отзывным и безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является безотзывным. Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия банк-эмитента и бенефициара.

Для открытия аккредитива покупатель представляет обслуживающему его банку заявление в четырех экземплярах на бланках установленной формы. В заявлении на аккредитив должны быть указаны:

Вид аккредитива;

Наименование приказодателя;

Наименование и местонахождение банка-эмитента;

Наименование бенефициара;

Наименование и местонахождение банка бенефициара;

Сумма аккредитива;

Номер, дата договора, на основании которого открывается аккредитив;

Срок действия аккредитива;

Порядок оплаты документов (по предъявлении, с рассрочкой платежа, допускаются ли частичные выплаты, с акцептом лица, уполномоченного приказодателем, или без акцепта);

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт документов лицом, уполномоченным приказодателем, заявление должно содержать: фамилию, имя, отчество, данные паспорта (серия, номер, кем и когда выдан) и образец подписи лица, уполномоченного приказодателем производить акцепт;

Полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, порядок их оформления;

Срок представления документов в банк бенефициара;

Наименование товара;

Дата отгрузки товара;

Допускается включение в заявление об открытии аккредитива других необходимых условий.

Заявление должно быть заверено подписями лиц и оттиском печати приказодателя согласно заявленным в банк образцам. Ответственный исполнитель проверяет правильность оформления заявления об открытии аккредитива.

Срок аккредитива определяется договором между плательщиком или поставщиком. Он учитывается при установлении банком сроков действия и закрытия аккредитива. Срок действия аккредитива в банке поставщика определяется путем прибавления к дате открытия аккредитива его срока.

Принятый к исполнению аккредитив регистрируется в журнале с присвоением регистрационного номера, с указанием наименования приказодателя, суммы аккредитива, даты представления заявления, наименования бенефициара и обслуживающего его банка, срока действия аккредитива. На всех экземплярах принятого к исполнению заявления об открытии аккредитива ответственный исполнитель проставляет регистрационный номер, дату приема, свою подпись, на третьем и четвертом экземплярах - штамп банка. Первый экземпляр заявления служит основанием для списания средств со счета плательщика, и после совершения операции помещается в документы дня банка-эмитента. Второй экземпляр заявления помещается в картотеку к внебалансовому счету 99813 «Покрытые аккредитивы к оплате» для последующего контроля за соблюдением срока и исполнением условий аккредитива. Делается проводка:

Приход 99813

Третий экземпляр посылается в банк бенефициара для извещения бенефициара об открытии аккредитива в его пользу. Четвертый - возвращается приказодателю в подтверждение приема аккредитива к исполнению.

На сумму принятого к исполнению аккредитив дебетуется текущий (либо ссудный) счет приказодателя и кредитуется счет 351Х «Аккредитивы». При этом делается проводка:

Дебет - текущий (ссудный) счет приказодателя

Кредит -351Х

Юридическим лицам открываются счета №№ 3511 “Аккредитивы небанковских финансовых учреждений”, 3512 “Аккредитивы государственных и негосударственных предприятий”, 3515 “Аккредитивы общественных организаций”, 3516 “Аккредитивы прочих учреждений и организаций”. Индивидуальным предпринимателям открывается счет 3513 “Аккредитивы индивидуальных предпринимателей”. Для учета аккредитивов физических лиц используется счет 3514 “Аккредитивы физических лиц”.

При поступлении заявления об открытии аккредитива в банк бенефициара ответственный исполнитель банка проверяет, относится ли аккредитив к клиенту данного банка. Все ошибочно направленные аккредитивы немедленно пересылаются по назначению.

Заявление об открытии аккредитива подлежит выдаче бенефициару не позднее следующего рабочего дня после поступления заявления в банк.

Банк-эмитент производит перечисление средств по аккредитиву (в полной сумме аккредитива или частями) против реестра счетов, поступившего от банка бенефициара с приложением товарно-транспортных и других документов, предусмотренных условиями аккредитива. Реестр счетов представляется бенефициаром в обслуживающий его банк на бланке требования, в котором вместо слов «платежное требование» указываются слова «реестр счетов». В реестре счетов должны быть указаны: номер, срок действия аккредитива, дата отгрузки товара, номера и суммы прилагаемых товарно-транспортных и других документов, предусмотренных условиями аккредитива. По аккредитиву с рассрочкой платежа бенефициар в реестре счетов обязан указать дату оплаты представленных документов. Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт документов лицом, уполномоченным приказодателем, на реестрах счетов или товарно-транспортных документах должна быть сделана надпись по следующей форме:

«Акцептован за счет аккредитива от ( дата) № ____ (фамилия, имя, отчество), уполномоченным (наименование приказодателя).

«__» _______ ___ г. (подпись, паспортные данные уполномоченного).

Если в условиях аккредитива не указан способ доставки товара, отгрузка товара может быть удостоверена любыми транспортными документами. В этом случае в реестре счетов должно быть указано, каким видом транспорта произведена отгрузка товара. При отгрузке товара собственным транспортом приказодателя в реестре счетов должны быть указаны: номер доверенности, выданной лицу для получения и вывоза товара, фамилия указанного лица, а также вид транспорта, которым произведена отгрузка товара.

Реестр счетов представляется бенефициаром в обслуживающий банк в пяти экземплярах. При приеме банком бенефициара реестра счетов по аккредитиву банк проверяет правильность оформления реестра счетов, соответствие подписей и оттиска печати бенефициара на нем заявленным в банк образцам, соответствие счетов указанных в реестре номерам приложенных товарно-транспортных и других документов. При выявлении недостатков в оформлении реестра счетов банк возвращает его бенефициару для дооформления. На всех экземплярах принятого реестра счетов банк бенефициара проставляет дату представления документов в банк, на первом, втором, третьем, пятом экземплярах реестра проставляет штамп банка. Первые три экземпляра реестра счетов отсылаются в банк-эмитент, где впоследствии используются: первый экземпляр реестра счетов помещается в документы дня банка-эмитента, второй - направляется в банк бенефициара для выдачи бенефициару, третий экземпляр (с приложенными документами) - выдается приказодателю. Четвертый - остается в банке бенефициара и подшивается в конец документов дня, пятый экземпляр - выдается бенефициару в подтверждение приема документов.

При поступлении реестра счетов в банк-эмитент на всех экземплярах реестра счетов проставляется дата поступления документов в банк. Банк-эмитент проверяет комплектность документов, приложенных к реестру счетов, их соответствие условиям аккредитива. Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт лица, уполномоченного приказодателем, банк проверяет наличие на реестре счетов или товарно-транспортных документах надписи об акцепте, а также соответствие данных паспорта и подписи лица, уполномоченного приказодателем, указанным в заявлении.

Если в результате проверки поступивших реестра счетов и приложенных к нему документов банком-эмитентом установлено, что предъявленные документы соответствуют условиям аккредитива, банк дебетует счет 351Х «Аккредитивы» и кредитует счет бенефициара. Делается проводка:

Дебет -351Х

Кредит - счет бенефициара, корсчет 1201

Одновременно сумма реестра счетов списывается в расход по внебалансовому счету 99813 «Покрытые аккредитивы к оплате». Делается проводка:

Расход 99813

На оборотной стороне заявления на аккредитив, находящегося в картотеке к внебалансовому счету 99813, делается отметка о дате, сумме платежа и указывается неиспользованный остаток средств по данному аккредитиву.

При выявлении хотя бы одного нарушения условий аккредитива реестр счетов приходуется по внебалансовому счету «Разные ценности и документы». Делается проводка:

Приход 99839 - 1 руб.

Третий экземпляр реестра счетов с отметкой о сроке платежа вместе с приложенными документами выдается приказодателю для акцепта. При этом банк-эмитент составляет и прикладывает к реестру счетов, подлежащему выдаче приказодателю, извещение о выявленных нарушениях условий аккредитива, составленное за подписью ответственного исполнителя.

В случае предъявления для оплаты реестра счетов, не соответствующего требованиям аккредитива, приказодатель вправе в течение трех рабочих дней со дня поступления документов в банк-эмитент (день поступления в расчет не принимается) отказаться от их оплаты. При отказе от оплаты предъявленного реестра счетов приказодатель возвращает реестр счетов с приложенными к нему документами в банк-эмитент с заявлением произвольной формы, составленном в трех экземплярах. В заявлении должны быть указаны: наименование и номер счета приказодателя. Номер, дата, сумма реестра счетов, наименование, номер счета бенефициара, наименование банка бенефициара, причина отказа от оплаты счетов. В день поступления в банк-эмитент заявления об отказе от оплаты реестр списывается в расход по внебалансовому счету «Разные ценности и документы». Делается проводка:

Расход 99839 - 1 руб.

Первый экземпляр заявления при втором экземпляре реестра счетов помещается в документы дня банка, второй экземпляр заявления, снабженный штампом банка, с реестром счетов и приложенными к нему документами возвращается в банк бенефициара для выдачи бенефициару. Третий экземпляр заявления со штампом банка возвращается приказодателю.

При согласии приказодателя оплатить (полностью или частично) документы, предъявленные с нарушением условий аккредитива, представляет в банк письменное распоряжение в двух экземплярах по следующей форме:

«Оплатить за счет аккредитива предъявленный реестр №____ от «__»_______ ___г. в сумме (прописью).

Распоряжение должно быть заверено подписями лиц и оттиском печати приказодателя согласно заявленным в банк образцам.

При представлении в банк распоряжения о частичной оплате реестра счетов первоначальная сумма реестра счетов зачеркивается и рядом проставляется сумма, в которой реестр счетов подлежит исполнению. Банк на сумму, указанную в распоряжении, дебетует счет 351Х «Аккредитивы» и кредитует счет бенефициара. Одновременно сумма распоряжения списывается в расход по внебалансовому счету 99813, о чем делается отметка на оборотной стороне заявления на аккредитив, находящегося в картотеке к указанному счету. Реестр счетов списывается в расход по внебалансовому счету «Разные ценности и документы». Делаются следующие проводки:

Дебет - 351Х

Кредит - счет бенефициара

Расход 99813

Расход 99839 - 1 руб.

Первый экземпляр распоряжения помещается в документы дня банка-эмитента, второй - с оплаченным реестром счетов - возвращается в банк бенефициара для выдачи бенефициару.

При непоступлении в течение трех дней от приказодателя отказа от оплаты или распоряжения об оплате реестра счетов банк списывает реестр счетов в расход по внебалансовому счету «Разные ценности и документы» и вместе с извещением о выявленных нарушениях условий аккредитива, а также о непредставлении приказодателем распоряжения об оплате реестра счетов и отказа от его оплаты отсылает реестр счетов в банк бенефициара для возврата бенефициару.

При истечении срока аккредитива в период установленного срока акцепта реестра счетов, предъявленного с нарушением условий аккредитива, банк продлевает срок аккредитива на срок акцепта.

При досрочном отзыве или изменении условий аккредитива приказодатель представляет в банк-эмитент распоряжение в трех экземплярах, заверенное подписями лиц и оттиском печати приказодателя согласно заявленным в банк образцам. В распоряжении должны быть указаны: наименование и номер счета приказодателя, номер, дата, сумма аккредитива, вид аккредитива (отзывный или безотзывный), наименование и номер счета бенефициара, наименование обслуживающего его банка. При приеме распоряжения о досрочном отзыве или изменении условий аккредитива ответственный исполнитель банка-эмитента удостоверяется, является аккредитив отзывным или безотзывным; на всех экземплярах распоряжения проставляет дату поступления распоряжения в банк и свою подпись.

При поступлении в банк распоряжения приказодателя о досрочном отзыве отзывного аккредитива банком-эмитентом дебетуется счет 351Х «Аккредитивы» и кредитуется счет приказодателя, с которого депонировались средства. Одновременно сумма аккредитива списывается с внебалансового счета 99813. Делаются следующие проводки:

Дебет - 351Х

Кредит - счет приказодателя

Расход 99813

При этом первый экземпляр распоряжения со штампом банка-эмитента направляется в банк бенефициара для выдачи бенефициару, второй - помещается в документы дня банка-эмитента, третий со штампом банка - возвращается приказодателю.

При поступлении в банк распоряжения об изменении условий аккредитива либо досрочном отзыве безотзывного аккредитива первый экземпляр распоряжения со штампом банка направляется в банк бенефициара для выдачи бенефициару, второй - помещается в картотеку к внебалансовому счету 99813, третий со штампом банка - выдается приказодателю. Условия безотзывного аккредитива будут считаться измененными при поступлении от банка бенефициара заявления бенефициара о согласии с изменением условий аккредитива. В этом банк-эмитент сможет произвести бухгалтерские проводки по закрытию аккредитива.

При поступлении в банк бенефициара распоряжения от банка-эмитента об отзыве, изменении условий аккредитива распоряжение не позднее следующего рабочего дня выдается бенефициару.

Претензии бенефициара к приказодателю по поводу возврата реестра счетов без оплаты, частичной оплаты документов, досрочного отзыва аккредитива рассматриваются приказодателем и бенефициаром в установленном порядке без участия банка.

Банк-эмитент обязан следить за своевременным закрытием аккредитива, если приказодатель и бенефициар обслуживаются в одном банке, аккредитив закрывается по истечении срока действия аккредитива. Если приказодатель и бенефициар обслуживаются в разных банках, аккредитив закрывается по истечении четырех рабочих дней со дня истечения срока действия аккредитива.

Бенефициар может отказаться от использования аккредитива до истечения его срока. Для этого бенефициаром составляется и представляется в банк заявление об отказе от дальнейшего использования аккредитива в трех экземплярах. Заявление должно быть оформлено подписями лиц и оттиском печати бенефициара согласно заявленным в банк образцам. Первый и второй экземпляры заявления со штампом банка направляются в банк-эмитент, где первый экземпляр заявления помещается в документы дня банка-эмитента, второй - выдается приказодателю, третий со штампом банка - выдается бенефициару в подтверждение принятия заявления.

По истечении срока действия аккредитива (и дополнительных четырех рабочих дней - если приказодатель и бенефициар обслуживаются в разных банках) и наличии неиспользованного остатка средств по аккредитиву, а также при исполнении банком-эмитентом заявления бенефициара об отказе от дальнейшего использования аккредитива банк-эмитент дебетует балансовый счет 351Х «Аккредитивы» и кредитует счет приказодателя, с которого депонировались средства. Одновременно сумма аккредитива списывается в расход по внебалансовому счету 99813. Делаются следующие проводки:

Дебет 351Х

Кредит счет приказодателя

Расход 99813

Реестры счетов, поступившие в банк-эмитент после закрытия аккредитива, предъявляются к оплате с текущего счета плательщика в порядке, установленном для оплаты платежных требований с предварительным акцептом.

За период депонирования средств на отдельном балансовом счете 351Х «Аккредитивы» на сумму аккредитива, открытого за счет собственных средств приказодателя, банком-эмитентом могут начисляться проценты. Размер процентов, подлежащих начислению на сумму аккредитива, определяется в договоре между банком и клиентом. Размер комиссии за услуги банка-эмитента по открытию, изменению условий, досрочному отзыву аккредитива, а также порядок ее взыскания определяется в договоре между банком и клиентом.

По сравнению с другими формами расчетов аккредитивы являются наиболее сложной формой расчетов с точки зрения оформления и учета. Это объясняется обеспечением гарантированного платежа и строгим контролем банка за соблюдением всех условий аккредитива.

Аккредитив дает покупателю уверенность, что деньги на расчетном счете продавца будут зачислены только после поставки товара по указанному в договоре адресу. В отличие от предоплаты при аккредитиве продавец может использовать отправленную сумму денег только после отгрузки товара, что, безусловно, стимулирует его соблюдать условия договора. При непоставке (недопоставке) товара деньги в безоговорочном порядке будут возвращены покупателю. При аккредитивной форме расчетов продавец полностью уверен, что деньги за товар ему будут перечислены.

Безусловным преимуществом аккредитива является и то, что для его оформления не требуется подписи гаранта (поручителя) - условия аккредитива надежны и просты как для покупателя, так и для продавца.

Для покупателя недостатком аккредитива, как и при предоплате, является то, что на определенное время деньги выводятся из оборота - они «замораживаются» в банке покупателя. Для продавца недостаток аккредитива по сравнению с предоплатой состоит в том, что деньги нельзя использовать до момента поставки товара. Поэтому аккредитив малопривлекателен для него.

Подводя итог, можно сказать, что расчеты посредством аккредитивов являются наиболее гарантированной формой безналичных расчетов. Аккредитивы выгодно использовать при расчетах с неаккуратными плательщиками и покупателями, платежеспособность которых неизвестна или сомнительна.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ БЕЗНАЛИЧНЫХ

РАСЧЕТОВ

Стабильно функционирующая платежная система, представляющая собой совокупность организационных форм, правил, платежных инструментов, технологических средств и процедур, обеспечивающих обращение денежных средств между субъектами расчетных отношений, является основой для осуществления Национальным банком эффективной денежно-кредитной политики государства [24]. Улучшение организационного и методологического обеспечения безналичных расчетов, совершенствование механизма их проведения играют важную роль в работе по преодолению платежного кризиса.

Изучив материалы периодической печати, посвященные вопросам использования различных форм безналичных расчетов в Республике Беларусь, можно сделать следующие выводы. На сегодняшний день расчеты платежными поручениями являются основным инструментом, используемым в платежном обороте Республики Беларусь. Это видно из данных, представленных диаграммами на рисунках 8 и 9 [24 ].

Рис.8. Доля платежных документов в общем количестве документов

Проанализировав данную диаграмму можно сделать вывод, что основным платежным средством на сегодняшний день являются платежные поручения. Их доля в общем количестве платежных документов составляет около 79%. Что касается доли платежных документов (по сумме) в общей сумме платежей, ее характеризует следующая диаграмма.

Рис.9. Доля платежных документов в общей сумме платежей

Доля платежных поручений по сумме в общей сумме платежей составляет почти 90%, а это значит, что подавляющая часть платежей производится с использованием данной формы расчетов. Это можно объяснить универсальностью платежных поручений (использование их при расчетах за товары (работы, услуги), а также по нетоварным платежам).

Структуру безналичного платежного оборота по Первомайскому отделению ОАО “Белпромстройбанка” характеризует следующая таблица:

Табл.1. Структура безналичного платежного оборота Первомайского отделения ОАО Белпромстройбанк

Наименование формы расчетов	1.03.1999г.	1.03.2000г.
	Кол-во	Уд.вес, %	Кол-во	Уд.вес, %
Платежное поручение	21633	83,350	23424	85,020
Платежное требование	4195	16,160	4023	14,600
Платежное требование-поручение	2	0,007	8	0,003
Расчетные чеки	125	0,480	95	0,345
Аккредитивы	-	-	-	-
Пластиковые карточки	-	-	-	-
ИТОГО	25955	100	27550	100

Из приведенных данных видно, что существенного изменения в структуре безналичных расчетов за анализируемый период не произошло. Наибольший удельный вес занимают расчеты платежными поручениями. Расчеты платежными требованиями применяются хозяйственными органами, как правило, при постоянных устойчивых связях. Другие формы расчетов менее предпочтительны.

Одной из самых актуальных проблем отечественной экономики на данном этапе является преодоление кризиса неплатежей. Проблема неплатежей обусловлена действием многих факторов. Кризис обостряется всякий раз, когда Правительство предпринимает меры по сокращению инфляции путем ужесточения финансово-кредитной политики. Неизбежным следствием этих мер становится ограничение платежеспособности субъектов хозяйствования, так как инфляционный рост цен не сопровождается адекватным увеличением платежных средств.

Указанный процесс объективен, однако он усугубляется действием факторов, которые обостряют кризис и замедляют оборот финансовых средств в хозяйстве. К таким факторам относится, например, необязательность покупателей и заказчиков. В отечественном бизнесе не установились еще нормы предпринимательской этики, основанные на честности и порядочности.

Срыв платежей в одном звене вызывает аналогичный срыв по цепочке в других звеньях.

Рассмотрение дел в арбитражах не предотвращает увеличение дебиторской задолженности потому, что, во-первых, арбитражи не справляются в полной мере с нахлынувшим потоком дел и в связи с этим слишком велики сроки рассмотрения дел, в течение которых задолженность сохраняется.

В качестве превентивной меры, которую целесообразно использовать при заключении крупных контрактов, можно признать предварительное изучение платежеспособности и надежности партнера. Однако для этого необходимо располагать банками данных, знанием методики и возможных способов оценки обязательности контрагентов. Подобную работу способны выполнять специальные агентства, банки или аналитические службы самих предприятий. В Республике Беларусь положено только начало этой сложной работы. Поэтому, когда у той или иной фирмы появляется новый партнер, очень часто приходится полагаться на его внешние данные, которые далеко не всегда отражают реальную картину.

Вторым фактором, который усиливает кризис неплатежей, является неудовлетворительная работа банковской системы. Задержка в прохождении банковских документов увеличивает сумму несвоевременно поступающих средств и способствует возникновению финансовых трудностей у предприятий и организаций. Эта проблема обостряется при возникновении у банков дебетового сальдо корсчета. Причем иногда дебетовое сальдо может сохраняться в течение нескольких дней, следствием чего является нарушение платежной дисциплины у целого круга предприятий и организаций.

Третьим фактором, способствующим углублению кризиса неплатежей, является неразвитость финансового рынка. Главная проблема, решение которой могло бы улучшить ситуацию с платежами, состоит в предоставлении платежных гарантий крупными финансовыми институтами. Имеется в виду не просто оформление обязательств третьей стороной, располагающей репутацией надежной организации, а о реальном обеспечении таких обязательств, в качестве которых могут выступать различные ценности: облигации, депозитные сертификаты и т.д.

Однако в этой работе необходимы опыт, знания, освоение технологии оформления и реализации гарантийных обязательств, чем отечественная практика не располагает.

Аналогичная ситуация имеет место и в вопросах страхования коммерческих организаций. Особенно, если иметь в виду страхование от неблагоприятного изменения цен в будущих периодах.

Четвертый фактор, обуславливающий высокий уровень дебиторской задолженности, состоит в разрыве хозяйственных связей между предприятиями, располагающимися в различных государствах, входивших ранее в состав СССР. Трудности с переводом платежей, конвертацией валют, обеспечением гарантий по поставкам товаров и платежам существенным образом осложняют взаимоотношения партнеров. Просроченная дебиторская задолженность покупателей, находящихся в странах ближнего зарубежья, тем более по устоявшимся кооперационным связям, при которых ограничена или невозможна смена партнера, вызывает соответственно цепную реакцию неплатежей.

Проблемы ускорения движения финансовых средств за счет сокращения дебиторской задолженности, своевременного поступления денег на счет поставщиков являются крайне актуальными на мировом рынке. Столетиями и десятилетиями там отрабатывались механизмы расчетов, обеспеченные гарантией платежей и другие элементы финансовых отношений. Следует отметить, что и в России до 1917 года использовался широкий перечень инструментов: векселей, долговых и передаточных, чеков, продаж в рассрочку и т.д.

Однако в период функционирования централизованной экономики многое из имевшегося опыта было забыто или утрачено.

Поэтому в настоящее время идет процесс обучения, накопления знаний и опыта кадров, которые и должны на практике обеспечить квалифицированное применение тех или иных механизмов.

Необходимо также заметить, что улучшение организационного и методологического обеспечения безналичных расчетов, совершенствование механизма их проведения играют важную роль в работе по преодолению платежного кризиса.

Как уже отмечалось во второй главе данной работы, при отсутствии средств на счете плательщика, платежные документы помещаются в картотеку к внебалансовому счету 99814 “Платежные документы, неоплаченные в срок”.

Аналитический учет документов указанной картотеки ведется:

В порядке даты оплаты платежных документов - документы по каждому конкретному счету клиентов располагаются в хронологическом порядке в зависимости от наступления даты платежа;

По счету конкретного клиента - в этом режиме группируются все документы, помещенные в картотеку к внебалансовому счету 99814 по счету клиента;

В порядке очередности платежей - документы располагаются в картотеке в порядке их оплаты от первой до четвертой группы очередности по каждому конкретному счету клиента;

В порядке очередности платежей по счету конкретного клиента - выборка осуществляется по заданному счету клиента. В Приложении представлены указанные выше ведомости документов, находящихся в картотеке к счету 99814.В банках Республики Беларусь ведется также ежедневная приходно-расходная ведомость по счету 99814 в целом по учреждению банка, а также в разрезе конкретных операционных работников, которая помещается в документы дня. В ведомости указываются номера расчетных (текущих) счетов клиентов, суммы прихода и расхода платежных документов в картотеку за день, а также входящий остаток на начало операционного дня и исходящий остаток на конец дня.

Банками составляется также ведомость документов картотек к внебалансовому счету 99814 “Расчетные документы, неоплаченные в срок” и внебалансовому счету 99812 “Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты” в порядке групп очередности в разрезе отраслевой принадлежности клиентов.

Анализируя работу Первомайского отделения ОАО Белпромстройбанк по состоянию на 01.03.2000г. можно привести следующую таблицу:

Табл.2 Объем и структура срочных и просроченных платежей по состоянию на 01.03.2000г. (руб.)

Субъекты хозяйствования	Картотека 1 (99812)	Картотека 2 (99814)	Группы очередности
			1	2	3	4
С гос. формой собственности	36967	4004607	640903	368512	130159	2865032
С частной формой собственности		1339363	849887	1508	711	487257
Бюджетные организации
прочие	225978	38773961	25297536	1384669	425027	11666727
ИТОГО	263945	44117933	26788327	1754689	555897	15019018

По данным таблицы видно, что бюджетные организации не имеют платежных документов, находящихся в картотеках к внебалансовым счетам 99812,99814 по состоянию на 01.03.2000г. Наибольшую по сумме задолженность (картотека к счету 99814) имеют предприятия с государственной формой собственности и прочие организации. В разрезе же групп очередности платежа наибольшее число занимают документы, относящиеся к первой и четвертой группам очередности. Напомним, что к первой группе относятся платежи в бюджет и приравненные к ним платежи, а четвертая группа - это прочие платежи (исключая платежи за энергоресурсы и водоснабжение, а также платежи за сельскохозяйственную продукцию и продовольственные товары).

До недавнего времени в банках нашей республики платежные документы находились в картотеке к счету 99814 по несколько лет в связи с банкротством предприятий-плательщиков. Однако, Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 1999г. № 29.2 был утвержден “Порядок инвентаризации картотек расчетных документов, не оплаченных в срок» (Порядок вступил в силу с 21 февраля 2000г.). Согласно данного Порядка максимальный срок нахождения расчетных документов, оформленных в оплату задолженности, относящейся ко второй, третьей и четвертой группам очередности, в картотеке банка плательщика устанавливается сроком в один год начиная с даты помещения их в картотеку.

Расчетные документы, находящиеся в картотеке более одного года, подлежат изъятию из картотеки и возврату без исполнения. Возврат осуществляется на следующий рабочий день после истечения одного года с даты помещения их в картотеку.

Суммы расчетных документов, подлежащих изъятию из картотеки, списываются в расход внебалансового счета 99814. Расчетные документы изымаются из картотеки, на обороте первых и вторых экземпляров документов делается отметка о причине изъятия без оплаты, которая заверяется подписями ответственного исполнителя, главного бухгалтера и штампом банка. По изъятым из картотеки платежным требованиям и инкассовым распоряжениям отдельно по каждому банку получателей составляется в двух экземплярах реестр платежных документов, возвращаемых без оплаты.

По данным бухгалтерского учета Первомайского отделения ОАО Белпромстройбанк 21.02.2000г. из картотеки к счету 99814 были изъяты 960 платежных документов на сумму более чем 8,341 млн. рублей и возвращены без оплаты более чем 80 банкам получателей.

Следует также заметить, что к предприятиям, расчетные документы которых находятся в картотеке к внебалансовому счету 99814, применяются штрафные санкции. Размер пени за каждый день нахождения документов в картотеке устанавливается банками самостоятельно и оговаривается в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Так в Первомайском отделении ОАО Белпромстойбанк пеня за нахождение платежных документов в картотеке установлена в размере 4% от минимальной заработной платы за каждый рабочий день.

Как уже упоминалось выше, субъекты хозяйствования могут заявить отказ от акцепта документов, находящихся в картотеке к внебалансовому счету 99812 “Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты”. Анализ причин отказов от акцепта платежных требований позволяет представить таблицу следующего вида:

Табл.3. Причины отказов от оплаты платежных требований, выставленных в адрес клиентов Первомайского отделения ОАО Белпромстройбанк

Период исследования	Требования к оплате	Отказы от оплаты	Уд.вес отказов,%
		Сумма, руб.	Кол-во
	Сумма, руб.	Кол-во		Опла-чено ранее	Бестовар-ные требо-вания	В общей сумме требований	В общем кол-ве требований
Март 1999г.	118693230	1395	33564370	25	55	28,28	5,73
Июнь 1999г.	141409205	1460	63288185	30	75	44,76	7,19
Сентябрь 1999г.	400188780	1785	97075050	40	70	24,26	6,16
Декабрь 1999г.	555937245	1670	100914555	25	60	18,15	5,39
Март 2000г.	441704805	1825	29838860	5	85	6,76	4,66

Из приведенной таблицы следует, что, несмотря на улучшение платежной дисциплины в части оплаты платежных требований в суммарном измерении (сумма отказов снизилась с 30 % до 6 % от общей суммы платежных требований), количество отказов остается примерно на одном уровне (4 - 7 % от общего количества поступивших платежных требований), а основной причиной (до 100 %) отказов, которую банк, в принципе, может контролировать, является следующая: предъявлено бестоварное требование. Это свидетельствует о недостаточном контроле ответственными исполнителями банка за принимаемыми от клиентов требованиями. Согласно п.42 Положения о безналичных расчетах ответственный исполнитель банка, принимающий платежные требования на инкассо, обязан проверить наличие товарно-транспортных или заменяющих их документов, соответствие их номеров и сумм записям в требованиях, а при отсутствии таковых - дату их отсылки плательщику. Таким образом, если получатель средств не пытается умышленно каким-то образом получить денежные средства за непоставленные товарно-материальные ценности, отказ по причине предъявления бестоварного требования практически не может иметь места (могут быть исключения, например, при утере почтой пересылаемых через нее товарно-транспортных документов). Следовательно, ответственные исполнители банка должны более строго подходить к проверке принимаемых от клиентов на инкассо платежных требований и прилагаемых к ним документов, так как обнаружение бестоварных требований в банке получателя, а не в банке плательщика, позволяет сократить время и расходы, связанные с отправкой такого платежного требования в банк плательщика, получением отказа в связи с его бестоварностью, отправкой его обратно в банк получателя.

Таким образом, в Республике очень остро стоит проблема неплатежей. Дальнейшее возрастание просроченной дебиторской задолженности чревато прекращением кругооборота финансовых средств в экономике, и, как следствие, массовым банкротством предприятий и снижением объемов производства.

Одним из способов сокращения дебиторской задолженности может быть применение более прогрессивных платежных инструментов, таких как аккредитивы, чеки, банковские пластиковые карточки.

Как уже отмечалось ранее, аккредитивная форма расчетов имеет определенные преимущества. Эта форма дает покупателю уверенность, что деньги на расчетный счет продавца будут зачислены только после поставки товаров по указанному в договоре адресу. При аккредитиве продавец может использовать отправленную сумму денег только после отгрузки товара, что безусловно стимулирует его соблюдать условия договора. При непоставке (недопоставке) товара, деньги в безоговорочном порядке будут возвращены покупателю. При аккредитивной форме расчетов продавец полностью уверен, что денежные средства будут перечислены, т.к. они депонированы в обслуживающем банке покупателя. Безусловным преимуществом аккредитива является и то, что для его оформления не требуется подписи гаранта (поручителя) - условия аккредитива надежны и просты, как для покупателя, так и для продавца.

Однако существуют и определенные недостатки данной формы расчетов. Для покупателя недостатком аккредитива является то, что на определенное время деньги выводятся из оборота - они “замораживаются” в банке покупателя. Для продавца недостаток аккредитива состоит в том, что деньги нельзя использовать до момента поставки товара. Поэтому аккредитив для него малопривлекателен. В настоящее время в банках Республики Беларусь аккредитивная форма расчетов встречается довольно редко.

Форма расчетов чеками наиболее выгодна поставщику. Для него преимущества заключаются в следующем:

Достигается относительная быстрота расчетов;

Высокая степень гарантированности, если расчеты осуществляются банковскими чеками;

Большая скорость поступления денег на счет чекодержателя и соответствующее ускорение оборота капитала и сокращение дебиторской задолженности.

Недостатками для поставщика являются:

Невозможность расчетов чеками по крупным суммам платежей, т.к. существует ограничения сумм, указываемых в чеках;

Недостаточная гарантия платежей из-за наличия возможного отсутствия достаточного покрытия у чекодателя;

Простота подделки чека.

Чековая форма расчетов имеет определенные преимущества и для покупателя. Главным из них является высокая степень гарантии получения товара, ибо чек выписывается или передается в момент получения товара (оказания услуги).

Недостатками использования чеков для покупателя являются:

Для обыкновенного чека - относительная сложность оформления;

Для банковского чека - невозможность приобретения товара по стоимости не кратного номинальной стоимости чека.

При многообразии форм собственности система безналичных расчетов в СНГ постоянно накапливает зарубежный опыт. Беларусь с её научным потенциалом и довольно мощной электронной промышленностью может и должна стать лидером в этом важном деле. Сегодня в РБ актуальным стал вопрос о развитии пластиковых карточек. Носители информации на пластиковых карточках в развитых странах занимают ключевое место в различных информационных и автоматизированных системах управления. Более чем за тридцать лет своего развития они получили широкое распространение во всем мире. Без них современное общество немыслимо.

В настоящее время пластиковые карточки с носителями, построенными на различных физических принципах, используются в виде платежных средств за товары, бензин, телефонные разговоры, проезд в транспорте, услуги проката, и автосервиса; за посещение кинотеатров и различных клубов, за пользование автодорогами и автостоянками и т.д. В системах безналичных расчетов пластиковые карты выступают либо как средство идентификации, покупателя со списанием стоимости товара (услуги) с его счета в банке, либо как заменитель наличных денег со списанием стоимости непосредственно с карточки.

Пластиковые карточки очень широко используются как средство идентификации для санкционированного доступа на предприятия, в учреждения, в здания или отдельные помещения, для авторизации доступа на предприятиях к информации, базам данным, для шифрования передаваемой по сети информации, для разграничения доступа к ресурсам ЭВМ.

Кроме этого карточки используются как электронные документы (досье) в виде медицинских карточек, паспортов граждан, техпаспортов, на автомобили и сложную бытовую технику, водительских удостоверений, читательских карточек, студенческих книжек, храня большое количество информации.

Все указанные области применения карточек, т.е. как платежных средств, как средств индентификации и как электронных документов, находят применение в современных банковских системах. Информация кодируется на карточках при помощи различных физических принципов, таких как: оптическое штрихование, магнитная запись, магнитный эффект.

Значительные изменения в банковских услугах, постоянно увеличивающиеся объемы оборота налично-денежной массы в учреждениях Национального Банка РБ обусловили необходимость внедрения электронных денег. Система безналичных расчетов с использованием магнитных пластиковых карточек проходит "обкатку" в Жодино и Новополоцке. Сокращается количество мешков с денежной массой, что облегчает и делает более безопасным труд инкассаторов и кассиров. Клиенты постоянно преодолевают психологический барьер, неизбежно возникающий, когда вместо реальных купюр на руках у них оказываются субстрат денег в виде небольшого пластикового прямоугольника с зашифрованными в электронной памяти данными о расходе и наличии денежных средств. По отзывам первых владельцев магнитных карточек, назрела необходимость внедрения в обращение семейной карточки, по которой можно будет легко отслеживать расходы семейного бюджета. На очереди - внедрение корпоративных карточек для учреждений.

На сегодняшний день в Беларуси функционируют разнообразные системы расчетов, использующие банковские пластиковые карточки в качестве платежного средства - национальная система «БелКарт», международные банковские ассоциации VISA и MASTER-CARD/EUROPAY. Кроме того, Положением о безналичных расчетах в Республике Беларусь предусмотрена возможность осуществления банками операций с собственными частными карточками и частными банковскими карточками банков-нерезидентов.