Учет денежных средств в коммерческом банке

Небанковским расчетным центрам в РКЦ открывается корреспондентский счет.

Учет зачетных операций в банке ведется на счете по БС № 30218 по зачислению и списанию. Остатка на конец дня по этому счету быть не должно.

Депонируемые банком средства для расчетов в расчетных центрах учитываются на активных счетах по балансовому счету № 30213 в разрезе расчетных центров.

Для проведения биржевых операций, работы на финансовых рынках, организуются специализированные клиринговые и расчетные палаты, обслуживающие проведение специальных банковских операций и расчетов. Расчетные палаты создаются на основании закона "О банках и банковской деятельности" в виде небанковской кредитной организации.

Расчетные палаты организует, например, Московская межбанковская валютная биржа для организации расчетов по совершенным сделкам (валютные сделки, фьючерсные валютные и фондовые сделки и др.)

Лицензию ЦБ РФ на ведение расчетов по биржевым сделкам имеет "Московская расчетная палата", получившая ее в июне 1993 г.

Клиринговые и расчетные учреждения

Кроме того, специальные расчетные операции на рынке ценных бумаг выполняют расчетные центры ОРЦБ.

8.3 По корсчетам банков

По соглашению между банками корреспондентские счета банков, их учреждений могут вестись не только в РКЦ, а и в других банках, их учреждениях.

Режим корреспондентского счета одного банка в другом банке определяется по соглашению между ними с учетом требований Правил ведения бухгалтерского учета и Положения № 5-П. Одним из обязательных условий является одновременное осуществление бухгалтерских проводок по счетам.

Ряд банков имеют большое число корреспондентских счетов лоро (сеть), что позволяет им выступать в роли клиринговых центров (например, Инкомбанк).

В соответствии с действующими нормативными документами Банка России кредитные организации и их филиалы, имеющие корреспондентские и субкорреспондентские счета в учреждениях Банка России, не вправе перечислять налоги и другие обязательные платежи в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды через корреспондентские счета "Ностро", открытые в других кредитных организациях (письмо № 277). Однако из этого правила есть одно исключение. Налоги, уплачиваемые в иностранной валюте, подлежат перечислению, минуя расчетную сеть Банка России.

Кроме того, небанковским кредитным организациям, осуществляющим расчеты на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) запрещается открытие и ведение счетов Лоро.

В соответствии с действующими требованиями овердрафт по корреспондентским счетам, если он предусмотрен договором, в конце дня переоформляется в ссудную задолженность.

Учет операций ведется в рублях и иностранной валюте.

В банках-резидентах по счетам Ностро учет ведется на балансовом счете № 30110, по счетам Лоро - на счете 30109. По проведенным в течение дня операциям по счету Лоро банк направляет корреспонденту выписку по счету.

Счета Лоро банков нерезидентов учитываются:

в рублях на счете № 30111;

в СКВ на счете № 30112;

в ОКВ на счете № 30113.

Счета Ностро в банках-нерезидентах:

в СКВ на счете № 30114;

в ОКВ на счете № 30115.

8.4 Внутрибанковские межфилиальные расчеты

Расчеты между филиалами банка регулируются Положением № 5-П в соответствии с которым проведение расчетных операций должно обеспечить составление ежедневного сводного баланса банка, поддерживать его ликвидность. Каждый участник внутрибанковских расчетов должен иметь уникальный номер разрядностью до 4 знаков. Выверка межфилиальных расчетов производится ежедневно.

Ведение картотеки неоплаченных расчетных документов к счету межфилиальных расчетов не допускается.

Внутрибанковские кредиты и ссуды отражаются в балансе у подразделения - донора на активном счете № 30306, а у реципиента по пассивному счету № 30305. Операция у донора и реципиента отражается одним операционным днем.

Ресурсы, перечисляемые через расчетную сеть Банка России отражаются в учете нижеследующими записями.

При перечислении средств у донора:

Дебет сч. № 30221 "Незавершенные расчеты банка"

Кредит сч. № 30102

Полученные средства у реципиента:

Дебет сч. № 30102

Кредит сч. № 30305.

О получении средств реципиент посылает извещение донору, который датой зачисления средств делает проводку:

Дебет сч. № 30306

Кредит сч. № 30221.

Аналогично отражается в учете возврат ресурсов.

При оплате клиентских платежей по системе межфиллиальных расчетов средства списываются со счетов клиентов и, при платежном поручении подразделения-отправителя с указанием ДПП, направляется получателю.

Если межфиллиальные расчеты осуществляются день в день, то в учете они будут отражены следующим образом.

У отправителя:

Дебет расчетных, текущих счетов клиентов

Кредит сч. № 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в РФ"

У получателя:

Дебет сч. № 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в РФ"

Кредит расчетных, текущих счетов.

Если дата списания средств не совпадает с ДПП, тогда операции отражаются следующим образом.

У отправителя:

Дебет расчетных, текущих счетов

Кредит сч. № 30220 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям"

Платежные документы отражаются на счете № 90909 записью:

Дебет сч. № 90909 "Расчетные документы, ожидающие ДПП"

Кредит сч. № 99999

В день наступления ДПП, если платежи подтверждены:

Дебет сч. № 30220

Кредит сч. № 30301

Одновременно платежные документы обратной проводкой списываются с внебаланса.

Банк-исполнитель платежа отражает операции проводками:

Дебет сч. № 30302

Кредит расчетных, текущих счетов получателей.

Если получатель не является клиентом банка и платеж осуществляется транзитом:

Дебет сч. № 30302

Кредит сч. № 30222 "Незавершенные расчеты банка"

до получения подтверждения платежа. После получения подтверждения:

Дебет сч. № 30222Кредит сч. № 30109 (30301, 30110, 30102).

Операции по исполнению бюджетов всех уровней учитываются на отдельных счетах Плана счетов.

На счетах первого порядка 401-403 открываются пассивные счета по учету:

· регулирующих налогов,

· доходов федерального бюджета,

· средств федерального бюджета,

· средств местных бюджетов (отдельные балансовые счета по учету средств бюджетов районных и городских, окружных, областных, краевых, автономных республик).

По кредиту счета № 40101 "Налоги, распределяемые органами Федерального казначейства" проводятся суммы поступающих регулирующих налогов.

По дебету счета проводятся суммы регулирующих налогов, перечисляемые органами Федерального казначейства на текущие счета соответствующих бюджетов платежными поручениями.

Доходы федерального бюджета - налоги и другие платежи, поступившие от плательщиков, отражаются по пассиву балансового счета № 40102 "Доходы федерального бюджета". В аналитическом учете лицевые счета открываются по каждому виду доходов согласно бюджетной классификации, при этом номер лицевого счета соответствует номеру символа (знаки 15 и 16 лицевого счета).

Важнейшей формой мобилизации доходов государственного бюджета являются налоги.

Средства федерального бюджета, поступающие на финансирование учреждений, предприятий и организаций от вышестоящих организаций, зачисляются на пассивные текущие счета балансового счета № 40106 и 40107 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным / негосударственным предприятиям, организациям и учреждениям". Остатки неизрасходованных средств федерального бюджета на текущих лицевых счетах организаций, финансирующихся за счет средств федерального бюджета (кроме отчетных данных по разделу 207 параграфу 10, параграфу 11 и разделу 208 параграфу 5), отражаются по пассиву балансового счета № 401 "Средства федерального бюджета".

Средства, выделяемые на заработную плату, поступают на отдельные лицевые счета балансовых счетов № 40105, 40106 и 40107. Эти лицевые счета имеют характерную особенность в нумерации - 14 знак счета имеет символ "7". С указанных лицевых счетов запрещается выдача средств или перевод на другие счета кроме как на заработную плату. Средства с указанного счета не подлежат также всем видам акцептных или безакцептных списаний.

Для специальных средств, выделенных из бюджетов на заработную плату, 14 знак лицевого счета содержит условное обозначение "7", а по зачетным счетам доходов и расходов бюджета - обозначение "5".

Средства местных бюджетов отражаются на пассивных счетах счета первого порядка № 402. Поступление средств в местный бюджет отражается по кредиту счета, а расходование средств по дебету.

9. Внебюджетные средства бюджетных организаций

Внебюджетными средствами являются средства, находящиеся в распоряжении органов власти, имеющие целевое назначение, но не включаемые в государственный бюджет, а также средства, получаемые бюджетными учреждениями помимо средств, выделяемых из федерального бюджета.

Внебюджетные средства расходуются строго по целевому назначению

Они подразделяются на специальные средства, суммы по поручениям, депозитные суммы и другие внебюджетные средства.

Специальными средствами являются доходы бюджетных учреждений, получаемые от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг или осуществления иной деятельности.

9.1 Депозиты

Депозитами являются средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений и подлежащие по наступлении определенных условий возврату или передаче по назначению.

Для хранения депозитных сумм бюджетным учреждениям открываются текущие счета на балансовом счете № 40302 "Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных организаций".

Предъявляемые претензии к бюджетным учреждениям не могут обращаться на их депозитные суммы.

Примером депозита могут быть средства, получаемые судебными исполнителями при исполнении судебных решений.

Нормативные документы Банка России регулируют учет указанных сумм и порядок работы с ними следующим образом:

Изъятые денежные средства зачисляются на текущий счет, открываемый на счете 40302, открываемый правоохранительным органам. Право на открытие таких счетов в иностранной валюте имеют учреждения Сберегательного банка Российской Федерации, а при их отсутствии - кредитные организации, уполномоченные в результате конкурсного отбора осуществлять операции со средствами федерального бюджета. На открываемые счета зачисляется как иностранная валюта, изъятая в ходе дознания, предварительного следствия и не являющаяся вещественным доказательством при наложении ареста на имущество обвиняемого (подсудимого), на которое может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества, так и залоговые суммы в иностранной валюте, вносимые обвиняемым (подозреваемым) с санкции прокурора.

Конфискованные на основании судебного решения денежные средства в рублях подлежат зачислению в доход Государственного фонда борьбы с преступностью на лицевой счет с символом отчетности банка 99 балансового счета 40102 "Доходы федерального бюджета" ( код 4050000 классификации доходов бюджетов Российской Федерации) "Государственный фонд борьбы с преступностью".

Лицам, в отношении которых дела прекращены производством в стадии предварительного следствия (дознания) или при наличии вступившего в законную силу приговора (определения) суда, постановления следователя, прокурора, по которому изъятые денежные средства не подлежат конфискации, возврат денежных средств производится путем перечисления правоохранительным органом с текущего счета балансового счета 40302 "Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных организаций" законному владельцу на указанный им счет в течение 3-х рабочих дней после получения этих сведений.

Предъявляемые к правоохранительным органам претензии не могут обращаться на средства, поступающие во временное распоряжение правоохранительных органов, хранящиеся на счетах, открытых на балансовом счете 40302 "Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных организаций" как в российской валюте, так и в иностранных валютах.

9.2 Суммы по поручениям

Суммы по поручениям учитываются на отдельных текущих счетах и открываются с разрешения финансовых органов. Эти счета действуют в течение срока, указанного в разрешении на их открытие.

В настоящее время в связи с регулярным проведением выборов на вновь открываемые текущие счета "Суммы по поручениям избирательных комиссий" на балансовом счете № 40301 зачисляются суммы, выделенные ЦИК РФ из бюджета на проведение избирательной кампании. Счета открываются избирательным комиссиям или главам администрации. Эти средства имеют строго целевое назначение и могут быть использованы только на проведением мероприятий, указанных в совместной инструкции Центральной избирательной комиссии РФ и Банка России.

Прочие суммы по поручениям могут учитываться на счете № 40503.

10. Отчетность

11. Заключение счетов бюджета

В конце года Центральный банк России и Минфин России совместным письмом определяют порядок закрытия бюджетных кредитов. Заключительными оборотами остатки бюджетных средств перечисляются на специальные счета.

Не использованные в течение года остатки бюджетных средств в конце года перечисляются на счета по учету средств прошлого года, расходование с которых производится в текущем году (счет № 40112, 40113, 40114).

Так, например, невыплаченная за прошлый год зарплата учитывается на счете № 40112, 40113, 40114 по учету средств Федерального бюджета прошлого года.

В январе средства бюджета прошлого года перечисляют на счета по учету бюджетных средств, выделенных предприятиям и организациям ( счета № 40105, 40106).