Учет денежных средств в коммерческом банке
Анализ экономического и финансового состояния коммерческого банка, его структура и форма управления. Бухгалтерский учет и порядок заполнения форм по операциям с ценными бумагами и денежными средствами. Учет депозитных и сберегательных сертификатов.
Рубрика | Банковское, биржевое дело и страхование |
Вид | дипломная работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 09.06.2009 |
Размер файла | 154,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Кассир приходной кассы ведет ежедневные записи о принятых от клиентов и сданных заведующему кассой денежных суммах в книге учета принятых и выданных денег (ценностей) (приложение № ). В конце операционного дня на основании приходных документов кассир составляет справку о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов (приложение № ) и сверяет сумму по справке с суммой фактически принятых им денег. Справка подписывается кассиром и указанные в ней кассовые обороты сверяются с кассовыми журналами операционистов. Сверка оформляется подписями кассира в кассовых журналах и операционистов на справке кассира. Денежная наличность, принятая в течение операционного дня, вместе с приходными документами и справкой о сумме принятых денег сдается кассиром заведующему кассой под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей).
Все поступившие в течение операционного дня наличные деньги должны быть оприходованы в операционную кассу банка и зачислены на соответствующие счета клиентов в тот же рабочий день.
Прием банком денежной наличности в послеоперационное время производится вечерними кассами. Деньги, принятые вечерней кассой, зачисляются на соответствующие счета клиентов банка не позднее следующего рабочего дня. При приеме денежной наличности непосредственно от организации вноситель сдает деньги в вечернюю кассу также по объявлению на взнос наличными. Оформление объявления и прием денег от клиентов проводятся аналогично порядку осуществления этих операций в операционное время банка.
По окончании приема денег вечерней кассой кассир и операционный работник производят сверку их фактического наличия с данными приходных документов и кассового журнала по приходу и подписывают кассовый журнал. Наличные деньги, приходные кассовые документы, кассовый журнал и печать по окончании операций вечерней кассы хранятся в сейфе, который сдается под охрану. Утром следующего дня работники вечерней кассы принимают сейф от охраны и сдают деньги и приходные документы заведующему кассой под расписку в кассовом журнале.
Расход наличных денежных средств из касс банка осуществляется по следующим каналам: выдача наличных денег предприятиям и организациям с их расчетных счетов, физическим лицам вкладов, кредитов, работникам под отчет.
Выдача наличных денег предприятиям и организациям производится по денежным чекам (приложение №). Чек содержит следующие обязательные реквизиты: наименование чекодателя, его расчетный счет, номер и дата чека, сумма цифрами и прописью, фамилия, имя, отчество получателя средств, подпись и печать. На оборотной стороне чека обязательно указывается цель расхода и данные документа, удостоверяющего личность получателя.
Денежные чеки являются бланками строгой отчетности и выдаются клиенту в виде чековых книжек. Каждая выдача чековой книжки регистрируется операционным работником банка в регистрационной карточке клиента с указанием даты выдачи и номеров чеков с первого до последнего.
Заполненный денежный чек клиент предъявляет операционному работнику, который проверяет правильность заполнения чека и сверяет соответствие печати и подписей должностных лиц предприятия с образцами. В бланке чека должны быть указаны сумма, дата выписки чека, наименование получателя, счет, с которого снимаются деньги, и подпись чекодателя. Сумма прописью пишется без абзаца с заглавной буквы. Свободные строки прочеркиваются, а на оборотной стороне денежного чека клиент обязан указать, для какой цели берутся деньги. Сведения о назначении платежа на обороте денежных чеков также заверяются подписями чекодателя.
Проверив правильность заполнения чека, операционный работник записывает сумму чека в кассовый журнал по расходу, отрезает от чека контрольную марку и передает ее получателю денег для предъявления в кассу, а сам чек направляет в расходную кассу.
Получив денежный чек, кассир:
- проверяет наличие подписей должностных лиц кредитной организации, оформивших и проверивших денежный чек, и тождественность этих подписей имеющимся у кассира образцам;
- сличает сумму, поставленную в денежном чеке цифрами, с суммой, указанной прописью;
- проверяет наличие на денежном чеке расписки клиента в получении денег, сведений о предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя денег;
- подготавливает сумму денег, подлежащую выдаче;
- вызывает получателя денег по номеру чека и спрашивает у него, сумму получаемых денег;
- сверяет номер контрольной марки с номером на чеке и приклеивает контрольную марку к чеку;
- повторно пересчитывает подготовленную к выдаче сумму денег в присутствии клиента;
- выдает деньги получателю и подписывает чек.
Совершение операций, при которых клиент, не внося денег, предъявляет одновременно чек и объявление на взнос наличными, не допускается.
Снятие денег со счета клиента производится в день получения их в кассе.
В конце операционного дня кассир сверяет сумму денег, полученных им от заведующего кассой под отчет, с суммами, указанными в расходных документах, и фактическим остатком денег, после чего составляет справку о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет (приложение № ), подписывает ее и приведенные в ней кассовые обороты, сверяет с записями в кассовых журналах операционных работников.
Сверка оформляется подписями кассового работника в кассовых журналах и операционных работников на справке кассового работника.
Остаток наличных денег, расходные кассовые документы, отчетную справку кассовый работник сдает под расписку в книге учета принятых и выданных денег заведующему кассой.
Работа банка с денежной, наличностью по обслуживанию клиентов физических лиц, а также сотрудников самого банка производится по приходным и расходным кассовым ордерам. Приходный кассовый ордер формы № 347 (приложение №) используется, прежде всего, для приема наличных денег от населения, а также для внутренних операций самого банка, связанных с возвратом неизрасходованных денег, выданных подотчет работникам банка, погашением ими банковских ссуд и другое.
Приходный кассовый ордер составляется в двух экземплярах по валютным операциям, по операциям без предъявления сберкнижки, при возмещении сумм переплат или оплаты услуг. Второй экземпляр выдается вносителю денежных средств с оттиском печати банка.
Реквизиты приходного кассового ордера:
Выдача денег по расходным кассовым ордерам формы № 348 (приложение № ) используется при погашении ценных бумаг банка, выдаче вкладов гражданам, выдаче под отчет работникам банка командировочных, при оплате представительских расходов и так далее.
Для учета наличных денежных средств в плане счетов предусмотрены счета № 20202 «Касса кредитных организаций».
По дебету счета отражается поступление денежной наличности в рублях и иностранной валюте, по кредиту - списание денежной наличности в рублях и иностранной валюте.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета: по операционной кассе кредитной организации, по отдельным внутренним структурным подразделениям, по видам валют.
Счет № 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» предназначен для учета наличных денежных средств находящихся в операционных кассах вне кассового узла.
По дебету счета отражается поступление наличных денежных средств в порядке подкреплений от кредитной организации, от физических лиц для зачисления на счета или в качестве платежей, а также другие поступления в корреспонденции со счетами клиентов, доходов бюджетов, счетов по учету доходов, счетами учета кассы, денежных средств в пути и другими.
По кредиту счета отражается списание наличных денежных средств при осуществлении операций по выдаче физическим лицам вкладов, при оплате сберегательных сертификатов или при инкассации в корреспонденции со счетами клиентов, ценных бумаг, кассы денежных средств в пути и других.
Счет № 20208 «Денежные средства в банкоматах» предназначен для учета наличных денежных средств, находящихся в банкоматах, которые принадлежат отделению банка.
По дебету счета отражаются вложенные в банкоматы наличные денежные средства в корреспонденции со счетом учета кассы.
По кредиту счета отражаются выданные из банкоматов на основании карточек наличные денежные средства в корреспонденции со счетами по учету средств, депонированных для расчетов с использованием банковских карт, со счетом учета кассы при разгрузке банкомата.
Аналитический учет ведется по каждому банкомату.
На счете № 20209 «Денежные средства в пути» учитывается денежная наличность, отосланная из внутренних структурных подразделений банка.
По дебету счета проводятся суммы высланных наличных денежных средств в корреспонденции со счетом учета кассы.
По кредиту счета производится списание сумм при поступлении денежных средств по назначению.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому получателю и по видам валют.
Основная корреспонденция счетов.
3 октября по объявлению на взнос наличными № 3 от МДОУ д/с №8 «Родничок» внесена родительская плата на свой расчетный счет:
Дебет счета № 20202 «Касса кредитной организации»;
Кредит счета № 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям» на сумму
Для регистрации всех операций, проведенных за день по документам, в том числе изготовленным программным путем в кредитной организации, ведется бухгалтерский журнал. Журнал составляется в двух экземплярах по утвержденной форме:
БУХГАЛТЕРСКИЙ ЖУРНАЛ
(приложение к правилам БУ 10) за _____ г.
Номер документа (последние три знака) |
Номер счета (первые 8 знаков) |
Сумма в рублях и копейках |
|||
По дебету |
По кредиту |
По дебету |
По кредиту |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Итого по мемориальным документам Итого по кассовым документам Всего по балансовым счетам Итого по кассовым и мемориальным документам по внебалансовым счетам Всего документов |
Одновременно составляются кассовые журналы, один экземпляр которого приобщается к бухгалтерскому. Наряду с журналами составляются ведомости остатков по счетам (приложение к правилам БУ 11) и остатков привлеченных и размещенных средств (приложение к правилам БУ 12).
ВЕДОМОСТЬ ОСТАТКОВ ПО СЧЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (приложение к правилам БУ 11)
Номер счета 1/2 порядка |
Номер лицевого счета |
Наименование счетов и разделов баланса |
Код валют |
Исходящие остатки на отчетную дату |
|
1-2 |
3 |
4 |
5 |
6-7 |
|
АКТИВ итого по лицевым счетам итого по счетам второго порядка итого по счету первого порядка итого по активу |
Документы синтетического учета
Документами синтетического учета являются ежедневные оборотная ведомость и баланс. Оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты нарастающим итогом с начала года. Обороты за истекший период даются в трех измерениях: в рублях, иностранной валюте в рублевом эквиваленте и итоговой суммой. Входящие и исходящие остатки отражаются в отчетности итоговой суммой.
Все совершаемые за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации и ее филиалов. Банковский баланс представляет собой составляемую ежедневно опись всего того, чем владеет, либо разместил от своего имени банк, и того, что составляет его долг. Баланс должен отвечать следующим основным требованиям: составляется по счетам второго порядка; по каждому счету второго порядка суммы показываются в отдельных колонках (по счетам в рублях, в иностранной валюте, выраженной в рублях и итоговая сумма); итоги выводятся по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам; по ряду счетов суммы показываются по контрсчетам, а итог выводится за минусом этих сумм (сумм по контрсчетам); баланс должен быть оформлен в виде таблицы, т.е. в заголовке указываются название кредитной организации, дата баланса и единица измерения и другие данные; остатки по дебету и кредиту показываются в одну строчку; итоговая сумма должна называться «баланс». Первичные балансы составляются в рублях и копейках, сводные -- в единицах, указанных для составления и представления отчетности. Бухгалтерский баланс, результаты которого имеют обобщенный характер, представляет собой портрет банка. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день. Сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией. Балансы для публикации составляются на основе баланса по счетам 'второго порядка по формам, принятым в кредитной организации.
Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером или по их поручению -- заместителем. Бухгалтерский журнал, ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств под-писываются после рассмотрения главным бухгалтером или по его поручению -- заместителем главного бухгалтера.
Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник банка должны сверить: соответствие оборотов по итогу, отраженным в бухгалтерском журнале, оборотам, показанным в оборотной ведомости; соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ба-лансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам; соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств. О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке. Исправление ошибки совер-шается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.
2.3 Учет расчетных операций
Одной из основных функций банка является обслуживание расчетных счетов клиентов - юридических лиц. Обслуживание осуществляется на основании договора банковского счета, согласно которому банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.
Для открытия счета в отделении банка организации представляют в банк следующие документы:
1.Заявление на открытие счета форма 0401025, подписанное руководителем и главным бухгалтером.
2.Копию свидетельства о регистрации.
3.Копию устава.
4.Копию учредительного договора.
5.Справку из налоговой инспекции.
6.Справку из внебюджетных фондов.
7.Справку о регистрации в Госкомстате.
8. Карточку с образцами подписей и печатью форма 0401026.
Затем в книге открытых счетов в бухгалтерии уже непосредственно оформляется открытие счета в зависимости от формы собственности и вида деятельности (например: 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности», 406 «Счета организаций, находящихся в государственной собственности», 407 «Счета негосударственных организаций», 408 «Прочие счета»), а далее присваивается сам лицевой счет.
В кредит указанных счетов зачисляются суммы, поступающие указанным организациям, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами организаций, счетами учета бюджетных, внутрибанковских операций, учета кредитов и других.
По дебету счетов отражаются суммы, списываемые со счетов, в корреспонденции со счетами, указанными по кредиту. В аналитическом учете ведутся счета по каждой организации.
Зачисление денежных средств на расчетный счет клиента, либо их списание осуществляется на основании расчетных документов, формы которых строго унифицированы. Данные документы оформляются на листах формата А4 печатным способом, должны быть строго соблюдены размеры полей, оборотная сторона бланка должна оставаться чистой.
Расчетные документы содержат следующие реквизиты:
· наименование расчетного документа и код формы по ОКУД;
· номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
· вид платежа;
· наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика;
· наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код, номер корреспондентского счета или субсчета;
· наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика;
· наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код, номер корреспондентского счета или субсчета;
· назначение платежа;
· сумма платежа цифрами и прописью;
· очередность платежа;
· вид операции;
· подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (при обслуживании в системе «Сбербанк-клиент» допускается использование электронно-цифровой подписи).
Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.
Основными расчетными документами в Няндомском ОСБ являются: платежное поручение, платежное требование и инкассовое поручение. Расчеты аккредитивами, чеками не применяются.
Расчетные документы оформляются в трех экземплярах, один из которых возвращается клиенту с отметкой банка, второй с печатью организации остается в банке, третий выдается вместе с выпиской по счету.
Платежное поручение оформляется на бланке формы 0401060, используется для осуществления банковских переводов по распоряжению владельца счета перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств.
Платежными поручениями могут производиться:
перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
перечисления денежных средств в целях возврата / размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов по ним;
перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты. Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер формы 0401066 (Приложение 2). Порядок его изготовления и заполнения соответствует общему порядку изготовления и заполнения бланков расчетных документов.
При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка, дата, а также подпись контролера. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка.
На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата». Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется контролером банка на оборотной стороне платежного поручения.
При осуществлении частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым произведена оплата, помещается в документы дня банка, последний экземпляр платежного ордера служит приложением к выписке из лицевого счета плательщика.
При осуществлении последней частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым был произведен этот платеж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платежного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платежного поручения выдаются клиенту одновременно с последним экземпляром платежного ордера, прилагаемым к выписке из лицевого счета.
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.
Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).
При приеме на инкассо платежных требований, инкассовых поручений контролер банка осуществляет проверку соответствия расчетного документа установленной форме бланка, полноты заполнения всех предусмотренных бланком реквизитов, соответствия подписей и печати получателя средств (взыскателя) образцам, указанным в карточке подписей и оттиска печати, а также идентичности всех экземпляров расчетных документов. После проверки правильности заполнения на всех экземплярах принятых расчетных документов проставляются штамп банка, дата приема и подпись контролера.
При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные требования, акцептованные плательщиком, платежные требования на безакцептное списание денежных средств и инкассовые поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» с указанием даты помещения в картотеку.
Платежное требование является документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.
В платежном требовании указываются:
наименование товара,
номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара,
способ поставки товара и другие реквизиты в поле «Назначение платежа».
Платежные требования, оплачиваемые с акцептом плательщика (Приложение 3) помещаются в картотеку по внебалансовому счету 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» до получения акцепта плательщика либо наступления срока платежа.
Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований. Отказ плательщика оформляется заявлением об отказе от акцепта, составляемом в трех экземплярах (Приложение 4). При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока акцепта изымаются из картотеки и оплачиваются со счетов плательщиков при наличии денежных средств на счете или помещаются в картотеку по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете.
Платежные требования, оплачиваемые без акцепта плательщиков (Приложение 5).
В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов плательщиков на основании законодательства в поле «условие оплаты» получатель средств проставляет «без акцепта», а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия), на основании которого осуществляется взыскание. В поле «назначение платежа» взыскателем в установленных случаях указываются показания измерительных приборов и действующие тарифы.
При приеме платежных требований на безакцекптное списание денежных средств контролер банка обязан проверить наличие ссылки на законодательный акт, дающий право получателю средств на указанный порядок расчетов, его дату и номер, соответствующий пункт.
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке (Приложение 6).
Инкассовые поручения применяются:
в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции,
для взыскания по исполнительным документам,
в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовых поручениях в поле «назначение платежа» должна быть сделана ссылка на соответствующий закон.
Банк в трехдневный срок со дня получения от взыскателя или судебного пристава - исполнителя инкассового поручения с приложенным исполнительным документом исполняет инкассовое поручение. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете должника для удовлетворения требований взыскателя банк делает на исполнительном документе отметку о полном или частичном неисполнении указанных в нем требований в связи с отсутствием на счете должника денежных средств и помещает инкассовое поручение с приложенным исполнительным документом в картотеку по внебалансовому счету 90902 «расчетные документы, не оплаченные в срок». Инкассовые поручения исполняются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.
При отсутствии у плательщика средств на счете расчетные документы помещаются в картотеку и учитываются на внебалансовом счете 90902 «Расчетные документы не оплаченные в срок». Учет ведется по каждому клиенту.
Списание средств со счетов клиента без его распоряжения или без его согласия допускается только в случаях, определяемых законодательством и договором банковского счета.
2.4 Учет кредитных операций
В Няндомском ОСБ предоставляются кредиты как юридическим, так и физическим лицам. Кредиты в иностранной валюте выдаются юридическим и физическим лицам в безналичном порядке; в российских рублях - юридическим лицам в безналичном порядке, физическим лицам в безналичном порядке или наличными. Погашение производится в аналогичном порядке.
Если кредит выдан сроком до 12 месяцев - его считают краткосрочным, если более 12 месяцев - долгосрочным. Обычно долгосрочные кредиты выдаются банками на техническое перевооружение и реконструкцию производств, строительство (включая жилищное).
Средства, передаваемые заемщику в виде банковского кредита направляются в соответствии с кредитными договорами или на расчетные счета заемщика, или непосредственно на оплату кредитуемых материальных ценностей и затрат.
Погашение задолженности по кредитам банка и уплата процентов по ним производятся заемщиками путем перечисления денежных средств с их расчетных (текущих) счетов.
Основным документом для бухгалтерии при отражении по предоставлению банком кредитов является распоряжение, составленное кредитным инспектором. Распоряжение передается в бухгалтерию для помещения в документы дня. В нем указываются номер и дата договора, сумма предоставляемых средств, срок уплаты процентов и размер процентной ставки, срок возврата средств, цифровое обозначение группы кредитного риска, стоимость залога, сумма банковской гарантии или поручительства, опись приложенных к распоряжению документов.
Учет выданных кредитов осуществляется на балансовых счетах в зависимости от организационно-правовой формы заемщика и срока, на который они выдаются (счета первого порядка № 441-457).
По дебету счетов отражаются суммы:
· предоставленных кредитов в корреспонденции с расчетными счетами клиентов, счетом кассы (для физических лиц), счетами депозитов (вкладов) физических лиц, корреспондентскими счетами;
· восстановленных кредитов в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов.
По кредиту счетов отражаются суммы:
· погашение задолженности по кредитам в корреспонденции с расчетными счетами клиентов, счетом кассы (для физических лиц), счетами депозитов, счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентскими счетами;
· задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности.
Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков.
Для получения кредита заемщики предоставляют в банк следующие документы:
-учредительный договор,
-бухгалтерская и статистическая отчетность;
-бизнес-план, ТЭО и подтверждающие его документы;
-устав и карточка с образцами подписей (если кредитор обслуживается в ином банке);
-свидетельство о регистрации предприятия;
-кредитная заявка;
При положительном решении о выдаче кредита представляются следующие документы:
-заявление на выдачу кредита по форме № 875;
-справка из налоговой инспекции и пенсионного фонда, ФОМС.
Банк подготавливает кредитный договор, который подписывается руководителем и главным бухгалтером банка и заемщика (или уполномоченными ими лицами).
Все документы, предоставленные клиентом-заемщиком в том числе ответы на запросы банка и документы, подтверждающие перечисление средств по кредиту помещаются в досье клиента. В досье помещаются также кредитный договор и сопутствующие ему договора.
Досье хранится не менее 5 лет, после чего передается в архив.
Имущество, поручительства, гарантии, под которые предоставлен кредит банками, учитываются на внебалансовых счетах счета № 913 «Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств» в оценочной сумме залога.
При отсутствии средств, направляемых на погашение кредита в день срока платежа, кредит считается просроченным.
В день наступления платежа средства списываются со счета заемщика на основании его платежного поручения, если он является клиентом банка.
В случае, если договором предусмотрено безакцептное списание средств, то списание производится платежным требованием. Перечисление сумм направляемых на погашение начисленных процентов за кредит, производится также платежным требованием, либо платежным поручениями клиентов. Погашение полученного в банке кредита заемщиком, не являющимся клиентом банка осуществляется платежными поручениями заемщика или выставляемым по инкассо в банк заемщика платежным требованием. В поле «Условия оплаты» платежного требования дается ссылка на пункт, номер и дату кредитного договора, в котором предусмотрено условие безакцептного списания.
Выдача кредита оформляется распоряжением и сопровождается следующими проводками:
а) при перечислении средств на счет клиента:
Дебет счета по учету предоставленных кредитов;
Кредит расчетного (текущего) счета клиента.
б) при оплате документов:
Дебет счета по учету предоставленных кредитов;
Кредит рублевого или валютного корреспондентского счета.
Частичное погашение при непросроченном сроке кредита сопровождается проводкой:
Дебет расчетного (текущего) счета заемщика;
Кредит счета по учету предоставленных кредитов.
Частичное погашение при окончании срока кредита (подразумевается, что гасятся и проценты по кредиту):
Дебет расчетного (текущего) счета;
Кредит счета № 70101 на сумму процентов.
Дебет расчетного (текущего) счета;
Кредит счета по учету предоставленных кредитов в сумме погашаемой части кредита.
Дебет счета № 458 (в зависимости от организационно-правовой формы) по учету кредитов, не погашенных в срок;
Кредит счета по учету предоставленных кредитов на сумму просроченной задолженности.
Кредиты, не погашенные заемщиками в срок учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности.
Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте учитывается на балансовых счетах по учету кредитов, не погашенных в срок (счет № 458). Учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков;
Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам, ведется на отдельных лицевых счетах балансовых счетов:
-по пассиву - счет № 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»;
-по активу - на счетах № 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок», № 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».
Схема отражения в бухгалтерском учете данных операций выглядит следующим образом:
Дебет счета № 458;
Кредит счета по учету задолженности по кредиту на сумму основного долга.
Дебет счета № 459;
Кредит счета № 61301 на сумму начисленных процентов.
При поступлении средств и документа по уплате процентов и/или основного долга, сумма проводится по дебету корреспондентского счета и относится в кредит счета по учету просроченных процентов по кредитам и/или просроченных кредитов. Одновременно проводится списание начисленных процентов по дебету счета «Доходы будущих периодов» и зачисление на соответствующий лицевой счет балансового счета по учету доходов (счет № 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты»).
Дебет счета № 30102;
Кредит счета № 459 (325) на сумму процентов.
Дебет счета № 61301;
Кредит счета № 70101 на сумму процентов.
Дебет счета № 30102;
Кредит счета № 458 (324) на сумму погашения основного долга
Штрафы, пени и неустойки, за просрочку погашения ссудной задолженности и процентов по ней, полученные от клиентов приходуется на счете № 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные» следующей проводкой:
Дебет счета № 30102;
Кредит счета № 70106 по символу 16101.
Выданные банком кредиты различаются по кредитному риску. В зависимости от группы кредитного риска определяется процент резерва от суммы кредита для создания резерва на возможные потери по кредитам.
Указанный резерв учитывается на балансовых счетах по учету резерва на возможные потери по кредитам и осуществляется проводкой:
Дебет счета 70209;
Кредит счета «Резерв на возможные потери по ссудам».
Увеличение резерва отражается по дебету счета 70209 и по кредиту счета по учету резервов на возможные потери по ссудам, а уменьшение резерва по дебету счета по учету созданных резервов и по кредиту счета 70107.
При погашении кредита сумма созданного резерва списывается проводкой:
Дебет счетов по учету созданных резервов;
Кредит счета № 70107.
В том случае, если ссудная задолженность признана безнадежной или нереальной для взыскания, по ходатайству Правления коммерческого банка, на основании решения Совета банка (при наличии протокола, оформленного в установленном порядке) она может быть списана с баланса за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке - списывается на убытки с отражением по счету № 70209. Аналитический учет ведется по каждому списанному кредиту.
При списании ссудной задолженности делаются следующие проводки:
Дебет счета по учету созданных резервов;
Кредит счета № 458 на сумму созданного резерва.
Дебет счета № 70209;
Кредит счета № 458 на сумму, не перекрытую резервом по кредитам.
Дебет внебалансового счета № 918;
Кредит счета № 99999.
Дебет счета № 613;
Кредит счета № 459 на сумму непогашенных процентов.
Дебет внебалансового счета № 91707;
Кредит счета № 99999.
В случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается в расход с внебалансовых счетов по учету долгов, списанных в убыток и по учету начисленных, но неполученных процентов по кредитам банка.
Дебет счета № 99999; Кредит внебалансового счета № 918.
Дебет счета № 99999; Кредит внебалансового счета № 91707.
При погашении (частичном или полном) списанной с баланса ссудной задолженности и процентов по ней осуществляются следующие проводки:
Дебет расчетный счет клиента;
Кредит счета № 70107 «Другие доходы».
Дебет счета № 99999; Кредит внебалансового счета № 918.
2.5 Учет депозитных и сберегательных сертификатов
Сертификаты являются письменным свидетельством о вкладе в банк денежных средств. В Няндомском ОСБ продаются только сертификаты на предъявителя.
Депозитные сертификаты выпускаются для юридических лиц, а сберегательные сертификаты для физических лиц.
Срок обращения депозитного сертификата ограничивается одном годом, а сберегательного сертификата - тремя годами.
Бланк сберегательного сертификата содержит следующие обязательные реквизиты: серия и номер, номинал, дата выписки, дата востребования, сумма причитающихся процентов, наименование банка, его расчетный счет и банковский идентификационный код, подписи должностных лиц и печать.
Следует также сказать, что бланки сертификатов имеют несколько степеней защиты от подделок, поэтому считаются бланками строгой отчетности и учитываются на активном внебалансовом счете № 90701.
При продаже сберегательного сертификата первичными документами для бухгалтерии будут являться:
1. Приходный кассовый ордер (приложение №);
2. Мемориальный ордер формы 203 (приложение №), который служит основанием для списания бланка сертификата с баланса;
3. Корешок сертификата (приложение №), в котором указываются фамилия, имя, отчество, адрес и паспортные данные лица купившего сертификат.
При оплате сберегательного сертификата основанием для бухгалтерии будут служить следующие документы:
1. Расходный кассовый ордер отдельный на сумму номинала и на сумму выплаченных процентов (приложение №);
2. Погашенный бланк сертификата (приложение №);
3. Мемориальный ордер формы № 0481008 (приложение №).
Реализованные сертификаты учитываются на пассивных балансовых счетах первого порядка № 521 «Выпущенные депозитные сертификаты» и № 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты» в зависимости от срока обращения сертификатов на счетах второго порядка.
По кредиту счетов проводится номинальная стоимость выпущенных банком сертификатов в корреспонденции со счетами кассы или расчетными счетами клиентов.
По дебету счетов номинальная стоимость сертификатов списывается при их оплате в день предъявления в корреспонденции с расчетными счетами клиентов, счетами вкладов физических лиц, счетом кассы.
Начисленные проценты по депозитным и сберегательным сертификатам относят в дебет счета № 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами».
Аналитический учет ведется в разрезе серий и номеров депозитных и сберегательных сертификатов.
Денежные расчеты по продаже депозитного сертификата и его погашению осуществляются только в безналичном порядке.
Погашенные бланки депозитных сертификатов хранятся в документах дня как основание платежа.
2.6 Учет вкладов и депозитов
Отношения по банковским вкладам между банком и вкладчиком строятся на основании договора банковского счета. Данный договор является двусторонним, возмездным и публичным. Номер договора по банковскому вкладу соответствует номеру счета по вкладу.
Для оформления операций по вкладам применяются бланки единой формы. Данные бланки заполняются с использованием программно-технического комплекса с соблюдением всех реквизитов.
Для учета банковских вкладов применяют следующие первичные документы:
- договор банковского вклада (приложение №);
- документ, подтверждающий внесение вклада, - платежное поручение при безналичном перечислении; объявление на взнос наличными или приходный кассовый ордер при взносе вклада наличными;
- документы, подтверждающие возврат вклада и уплату процентов, - платежные поручения при безналичном перечислении; чеки и расходные кассовые ордера при выдаче вклада наличными;
- мемориальный ордер формы № 203 применяется для совершения операций зачислений/списаний по вкладам;
- мемориальный список-ордер формы № 210 формируется на однотипные операции по зачислению/списанию денежных средств со счета/со счетов по вкладам.
В конце рабочего дня на основании первичных документов по вкладам формируется операционный дневник формы № 24 (приложение №). Операционный дневник составляется в одном экземпляре и нумеруется в порядке возрастания с начала года. Записи в операционном дневнике регистрируются в порядке совершения операций.
При проведении операций по вкладам в операционном дневнике по вкладам в графе «Номер лицевого счета или документа» указывается номер счета по вкладу, в графе «Краткое содержание операции» - фамилия, инициалы вкладчика, в графе «Наличные деньги» - сумма операции цифрами (графа заполняется если выплачиваются/принимаются наличные денежные средства), в графе «Мемориальные обороты» - сумма операции цифрами (графа заполняется если денежные средства зачисляются/списываются).
При этом:
Ё при открытии счета или приеме дополнительного взноса наличными деньгами - принятая во вклад сумма отражается в графе «Наличные деньги - приход»;
Ё при выдаче наличными деньгами выплачиваемая сумма указывается в графе «Наличные деньги - расход»;
Ё при причислении процентов сумма отражается в графе «Мемориальные обороты - зачислено»;
Ё при досрочном закрытии вклада сумма излишне причисленных процентов, списываемых со счета, отражается в графе «Мемориальные обороты - списано»;
Ё при списании суммы вклада в графе «Краткое содержание операции» добавляется текст - основание для списания (например, списание средств для перевода на счет №…, списана плата за перевод, списание средств в счет погашения кредита по договору №… и так далее), в графе «Мемориальные обороты - списано» - списанная сумма;
Ё при зачислении во вклад суммы в графе «Краткое содержание операции» добавляется текст - основание для зачисления (например, зачислена пенсия по реестр - ордеру №… и так далее).
Депозиты юридических лиц отражаются на пассивных счетах первого порядка 411-422 в зависимости от организационно-правовой формы организации.
Учет вкладов физических лиц ведется на пассивных счетах:
№ 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»;
№ 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов».
Счета второго порядка формируются в зависимости от срока привлечения вклада.
По кредиту счетов отражаются суммы, поступившие от владельца вклада для зачисления на его счет, суммы начисленных процентов, суммы предоставленных кредитов в корреспонденции со счетами клиентов, кассы, расходов и начисленных процентов.
По дебету счетов отражаются выплачиваемые суммы вкладов и процентов, перечисляемые суммы в погашение кредитов, другие в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, корреспондентскими, кассы.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по вкладчикам, по срокам привлечения, размерам процентных ставок, видам валют.
Проценты, начисляемые по вкладам, относятся на операционные расходы банка в момент их причисления к вкладу.
Корреспонденция счетов.
Прием наличных денег во вклад:
Дебет счета № 20202 «Касса кредитных организаций», № 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»;
Кредит счета № 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», № 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов».
Выдача наличных денег со вклада:
Дебет счета № 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», № 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов»;
Кредит счета № 20202 «Касса кредитных организаций», № 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций».
Зачисление во вклад средств, поступивших за счет межфилиальных расчетов:
Дебет счета № 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ»;
Кредит счета № 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», № 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов».
Начисление процентов:
Дебет счета № 47502 «
Кредит счета № 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц».
Одновременное отнесение причисленных процентов на расходы:
Дебет счета № 70203 «
Кредит счета № 47502 «
Аналогичные проводки осуществляются по депозитам юридических лиц.
Вкладные операции подлежат особому контролю со стороны должностных лиц банка. Все документы, связанные с вкладами граждан хранятся отдельно от других банковских документов.
3. Учет операций с иностранной валютой
3.1 Учет фондов и прочих собственных средств банка
Так как Няндомское ОСБ является лишь филиалом Сбербанка России, то на его балансе не имеется уставного капитала. Также отделение не имеет и резервного фонда, так как данный фонд создается и ведется на балансе головного офиса.
В состав дополнительного капитала банка включаются:
Ё прирост стоимости имущества, находящегося на балансе банка, за счет переоценки основных средств;
Ё резерв на возможные потери по ссудной задолженности.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете № 106 «Добавочный капитал».
Аналитический учет ведется в разрезе каждого переоцениваемого предмета имущества и каждого
Учет фондов ведется на пассивных счетах:
- счет № 10702 «Фонды специального назначения»;
- счет № 10703 «Фонды накопления».
Банк образует специальный фонд для индексации амортизационных отчислений, а также фонды накопления (для развития и укрепления материальной базы - покупки основных средств, строительства зданий). Суммы в кредит этого счета зачисляются со счета по учету использования прибыли отчетного года.
Корреспонденция счетов.
Произведены отчисления в фонд специального назначения за счет прибыли:
Дебет счета № 70501
3.2 Учет основных средств и нематериальных активов
Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени. К основным средствам относятся предметы, служащие более одного года, независимо от их стоимости и предметы стоимостью на дату приобретения более стократного, установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы.
В балансе банка лицевые счета открываются на каждый объект основных средств. Разрешается вести учет основных средств на отдельном программном обеспечении с отражением в балансе сальдо проводок.
Аналитический учет зданий и сооружений ведется по инвентарным объектам на карточках 0489007 (приложение №), а также в журнале учета основных средств 0489008 (приложение №).
Аналитический учет основных средств (кроме зданий и сооружений) ведется по инвентарным объектам на карточках 0489009 (приложение №), заведенных на каждый предмет, а также в отдельном журнале учета основных средств 0489008.
В карточках проставляются номера, указанные на учитываемых предметах. Карточки размещаются в картотеке по группам однородных предметов, например, карточки на вычислительные машины в одну группу, детекторы - в другую и так далее. Допускается ведение групповых карточек - паспортов на несколько одновременно приобретенных одинаковых предметов (например, гарнитуры мебели).
Журнал учета основных средств в конце года не заключается, и записи в нем продолжаются и в новом году.
Основные средства учитываются по цене их приобретения (получения).
Главными источниками поступления основных средств являются:
Ш покупка;
Ш строительство;
Ш безвозмездное получение.
Первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, создание, изготовление и доведение до состояния в котором оно пригодно к использованию.
Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения, является рыночная цена идентичного имущества на дату оприходования.
Имущество, выявленное при инвентаризации, отражается по рыночной цене идентичного имущества на дату оприходования.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект, а в свою очередь инвентарный объект - это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных объектов, представляющий собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Каждый инвентарный объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер в соответствии с порядком, установленным Минфином. Инвентарный номер сохраняется за объектом весь период эксплуатации. Инвентарный номер списанного объекта не присваивается новому объекту в течение 5 лет.
При оформлении операций с основными средствами при их постановке на учет используются следующие первичные документы: договора, счета, счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, акты выполненных работ и другие.
Затраты на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение основных средств, а также достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств являются затратами капитального характера. Данные затраты отражаются на активных балансовых счетах второго порядка:
Ё 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов». На этом счете собираются все затраты по покупке (строительству) основных средств, доставке, установке и другие расходы.
Ё 60702 «Оборудование к установке».
По дебету счета № 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» отражаются затраты по осуществлению капитальных вложений в корреспонденции с соответствующими счетами.
По кредиту счета № 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» проводятся суммы по оприходованию предметов основных средств, списанию в установленном порядке затрат по незавершенному строительству в корреспонденции с соответствующими счетами.
Аналитический учет капитальных вложений ведется по каждому сооружаемому, создаваемому, реконструируемому, приобретаемому объекту.
На счете № 60702 «Оборудование к установке» учитывается оборудование, требующее монтажа, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений.
По дебету счета отражается стоимость приобретенного оборудования, требующего установки (монтажа), в корреспонденции со счетом по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
По кредиту счета списывается стоимость оборудования, сданного в монтаж, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.
Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах в разрезе каждого объекта оборудования, требующего монтажа.
Покупка основных фондов оформляется следующими бухгалтерскими проводками.
Предварительная оплата приобретаемых основных фондов:
Дебет счета № 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»;
Кредит счетов № 20202 «Касса кредитных организаций» при оплате наличными деньгами или № 30210 «Счета кредитных организаций (филиалов) по кассовому обслуживанию структурных подразделений» при безналичных расчетах.
Подобные документы
Классификация операций банка с ценными бумагами. Активные и пассивные операции коммерческого банка с ценными бумагами. Изучение эмиссии и обращения акций и облигаций банка на рынке ценных бумаг. Анализ депозитных и сберегательных сертификатов банка.
дипломная работа [288,7 K], добавлен 20.03.2013Виды ценных бумаг и их основные характеристики. Порядок отражения бухгалтерских проводок по учету операций с ценными бумагами. Организация учета ценных бумаг в коммерческом банке. Анализ эффективности операций с ценными бумагами в АКБ "Мастер-Капитал".
дипломная работа [1,1 M], добавлен 28.07.2012Коммерческие банки Калининграда. Открытие расчетного счета в банке. Оформление ссуды, депозитных и сберегательных сертификатов. Работа банка с ценными бумагами. Использование возможностей лизинга и факторинга. Факторы и критерии надежности банка.
курсовая работа [92,4 K], добавлен 03.05.2011Общая информация об акционерном коммерческом Сберегательном банке Российской Федерации. Характеристика оказываемых услуг Банка и их потребителей. Порядок предоставления кредита и комиссионные платежи по нему. Бухгалтерский учет операций по кредитованию.
отчет по практике [1,6 M], добавлен 09.09.2012Основы организации операций с ценными бумагами. Профессиональные участники рынка ценных бумаг. Виды операций банка с ценными бумагами: дилерская; брокерская; деятельность по доверительному управлению; клиринговая. Учет операций с ценными бумагами.
реферат [25,7 K], добавлен 30.10.2010Управление современными коммерческими банками. Организация и учет расчетов чеками. Баланс кредитной организации и ее филиалов. Порядок формирования резервов на возможные потери. Начисление амортизационных отчислений. Аналитический учет основных средств.
контрольная работа [34,9 K], добавлен 03.06.2009Организация деятельности коммерческих банков. Проведение учетно-операционной работы и документооборота в банковских учреждениях. Основные сведения об учете депозитных и кредитных операций. Операции с векселями и ценными бумагами, учет валютных операций.
отчет по практике [186,1 K], добавлен 01.12.2013Понятие, сущность и классификация денежных потоков коммерческого банка. Организационно-экономическая характеристика учреждения, оценка его денежно-кредитной политики. Обеспечение кредитного портфеля как залог эффективности финансового состояния банка.
дипломная работа [704,6 K], добавлен 15.03.2014Понятие, сущность и классификация ценных бумаг. Процедура выпуска депозитных и сберегательных сертификатов. Инвестиционные операции и операции под залог ценных бумаг. Эмиссионные банковские операции. Особенности развития российского рынка ценных бумаг.
курсовая работа [51,1 K], добавлен 24.02.2016Изучение правил выпуска акций, облигаций, сберегательных сертификатов. Рассмотрение особенностей эмиссионных, инвестиционных и комиссионных операций. Ознакомление с основными операциями Национального банка Республики Беларусь с ценными бумагами.
реферат [25,5 K], добавлен 14.08.2010