Организация бухгалтерского учета затрат на производство в ООО "Теплосеть"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Любое общество не может перестать потреблять, не может и перестать производить, следовательно, общество не может существовать, не воспроизводя постоянно все элементы производства. Другими словами, чтобы экономическая система могла существовать, она должна воспроизводить сырье, средства производства, рабочую силу не только как элементы производства, но и как экономические отношения.

Актуальность темы дипломной работы определяется тем, что правильная организация учета затрат на производство продукции обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, запасов и других ресурсов. По мере того, как усложняются условия хозяйствования, ужесточаются приемы конкурентной борьбы возрастает необходимость учета затрат на производство для своевременного и грамотного принятия решения по определению стоимости производимой продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии, совершенствование организации труда, производства и управления.

Производство является исходным пунктом воспроизводства, где создается продукт (блага и услуги). Представители трудовой теории стоимости (К. Маркс, например) считали, что только на этой стадии создается прибавочная стоимость, поэтому они отводили производству определяющую роль во всей общественной жизни. 

Важнейший показатель экономической эффективности любого производства - себестоимость продукции, в которой отражается в обобщенном виде производительность труда, степень использования основных средств, затраты предметов труда и другие условия производства.

Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

Данные о затратах на производство могут быть использованы в следующих направлениях:

- прогнозирование, т.е. выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;

- планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности использования новых технологий и т.д.);

- определение себестоимости продукции;

- выявление расхождений между запланированными и фактическими издержками;

- анализ, т.е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;

- контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учет издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

В условиях рыночной экономики значение аудита как одной из форм экономического контроля неуклонно возрастает, что обусловлено практической необходимостью, так как именно предприятие в первую очередь заинтересовано в том, чтобы подтвердить достоверность своей отчетности, соответствие ведения операций законодательству Российской Федерации. Важное значение в ходе таких проверок имеет подтверждение правильности определения себестоимости продукции, как одного из основных факторов, влияющих на финансовый результат деятельности организации.

В связи с этим, в настоящее время рассмотрение вопросов методики ведения бухгалтерского учета и аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) являются актуальными.

И хотя тема рассматривается не первый год, все же возникает ряд проблем, связанных с формированием себестоимости.

В настоящее время отдельные элементы затрат для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций регламентированы 25-й главой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) «Налог на прибыль организаций».

Положениями статьи 318 НК РФ предусмотрено, что если

налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Статьей 318 НК РФ установлено также, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Вместе с тем, принимая во внимание, что указанные положения Налогового Кодекса РФ направлены на сближение налогового учета с бухгалтерским учетом, Минфин России полагает, что порядок отнесения расходов на производство и реализацию, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, к расходам в целях налогообложения следует устанавливать по аналогии с порядком, применяемым организацией в целях бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 02.03.2006 №03 - 03 -04/1/176).

Следовательно, в части формирования себестоимости выпускаемой продукции по прямым затратам бухгалтерский и налоговый учет по сути просто обязаны совпадать. Любое несовпадение будет вызывать пристальный интерес со стороны контролирующих органов; кроме того, нужно заметить, что при организации бухгалтерского учета затрат на производство, необходимо применение отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в части, не противоречащей главе 25 НК РФ.

Также необходимо отметить, что в соответствии с действующим налоговым законодательством РФ для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Целью дипломной работы является изучение организации бухгалтерского учета и методики аудиторской проверки затрат на производство продукции (работ, услуг), а также установление обоснованности формирования и правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Объектом исследования является существующий порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство продукции в Обществе с ограниченной ответственностью «Теплосеть» (далее - ООО «Теплосеть»). Предмет исследования - себестоимость продукции ООО «Теплосеть». Для решения поставленных задач в работе были использованы методы монографического исследования, сравнения, коэффициентный, балансовый и другие.

В соответствии с поставленными целями решить следующие задачи:

- рассмотреть современные вопросы экономической сущности, дать классификацию затрат на производство и методов исчисления себестоимости продукции;

- дать оценку деятельности и провести анализ финансового состояния ООО «Теплосеть»;

- рассмотреть вопросы первичного, синтетического и аналитического учета затрат на производство в ООО «Теплосеть»;

- изучить методику определения себестоимости продукции в ООО «Теплосеть»;

- осуществить планирование и разработать программу аудиторской проверки в ООО «Теплосеть»;

- провести аудиторскую проверку в ООО «Теплосеть».

Источниками информации послужили нормативные документы, монографии, научные статьи, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности и текущего учета затрат на производство ООО «Теплосеть».

Теоретической базой для выполнения работы послужили нормативно-правовые акты: законы, постановления, приказы, методические указания, федеральные стандарты аудиторской деятельности, регулирующие учет и аудит денежных средств, а также работы таких авторов, как: Н.И. Анищенко, Ю.А. Бабаев, А. Н. Иванов, Н.П. Кондраков, И.А. Либерман, Г.Н. Мамаева, Е.С. Соколова, Е.В. Бехтерева, А.И. Нечитайло.

Практическая часть работы выполнена на основании информации полученной из учетной политики, первичных документов, регистров учета и отчетности организации.

При выполнении дипломной работы была использована совокупность специальных приемов, а именно - аудиторских процедур по существу, расчетов, анализа, сопоставлений, применяемых для обоснования мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета.

продукция себестоимость проверка аудиторский



1 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита затрат на производство продукции (работ, услуг)

1.1 Понятие затрат на производство, их классификация

В бухгалтерском учете применяются такие понятия, как «затраты», «расходы» и «издержки обращения», которые на практике часто смешиваются между собой. Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

К понятию термина «затраты» в свою очередь, существует множество подходов.

Например, в толковом бизнес-словаре затраты - это факторы производства (земля, труд, капитал, способность к предпринимательству), которые нужны для того, чтобы организация смогла осуществлять выпуск товаров или услуг.

В экономико-математическом словаре «затраты» - это широко распространенное в экономической литературе понятие, не имеющее, однако, общепринятого определения.

В самой общей форме - это ресурсы, «уничтожаемые» в процессе производства (понимаемого в широком смысле, включающем, например, хранение, транспортировку и т.д.) ради получения продуктов этого производства. Более строго выраженная в денежном эквиваленте величина ресурсов.

Затраты - это стоимость ресурсов, используемых на определенные цели. [8, с. 15]

При этом следует иметь в виду следующее:

- затраты отражают использование производственных ресурсов материалов, труда персонала, оборудования, собственных и покупных услуг и т.д. Использование финансовых ресурсов, таких, как денежные средства, дебиторская задолженность, ценные бумаги и т.д. затратами не является. В частности, само по себе использование денег не есть затраты (это выплаты, или отток денежных средств.) Например, мы тратим денежные средства на приобретение материалов, но затраты при этом возникнут только тогда, когда начнется использование приобретенных материалов.

- величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов, то есть затраты - это стоимостная оценка, с помощью которой неоднородные виды производственных ресурсов приводятся к одному (денежному) эквиваленту. Поэтому когда говорят, например, что затраты на выполнение рейса «Оренбург-Москва» составили 10 тонн авиационного керосина, это будет не верно, так как затраты нужно номинировать в денежных единицах. Так что правильнее будет сказать, что «затраты на топливо при выполнении рейса «Оренбург-Москва» составили 300 000 рублей.

- понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными

- целями и задачами (производство продукции, выполнение работ). Эта характеристика затрат имеет два важных последствия.

Во-первых, целевым назначением произведенных затрат, т.е. использования ресурсов, является получение какого-то результата. Поэтому само по себе возникновение затрат не является негативным фактом, так как

взамен мы рассчитываем получить определенный результат. Другое дело - удалось ли этот результат получить, и какова его будет «цена»;

Во-вторых, под понятие «затраты» не попадают ситуации, когда производственные ресурсы были утеряны, например, в результате пожара или наводнения. Такие потери будут расходами, но не будут затратами.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №33н (далее - ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [8, с. 22-23]

Не все затраты будут признаны в бухгалтерском учете расходами. Понятие «расходы» предусматривает строгое соответствие целям использования ресурсов. Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде не будут признаны расходами, так как к расходам будут отнесены суммы начисленной амортизации. Для признания расходов ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности.

Издержки - это стоимость ресурсов, приобретенных компанией за денежные средства (или их эквиваленты).

Во-первых, издержки возникают в результате приобретения ресурсов. Так что если, например, в компанию поступили ресурсы в виде вагона кирпича, поступившего в качестве вклада в уставный капитал, то стоимость этих ресурсов издержками не будет.

Во-вторых, издержки возникают в результате приобретения ресурсов за денежные средства (или их эквиваленты). Так что если организация за приобретенные ресурсы рассчиталась векселем, а не денежными средствами, все равно возникают издержки.

Сопоставляя термины «затраты» и «издержки», очевидно, что они появляются в результате разных по своей сути хозяйственных операций:

- в случае издержек имеет место приобретение ресурсов;

- в случае затрат имеет место использование ресурсов.

Поскольку в отечественной практике понятия «издержки», «затраты»,

«расходы» отождествляются, то для характеристики издержек, непосредственно связанных с производством, применяется термин «затраты на производство».

Большое значение для правильной организации учета затрат на производство имеет их научно обоснованная классификация.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна.

Так, Пизенгольц М.З. все затраты предприятия классифицирует в зависимости от сферы функционирования, приложения живого труда на группы, каждая из которых производится на конкретном участке хозяйственной деятельности, на определенной стадии кругооборота средств и с этих позиций имеет различное экономическое содержание. Это:

1) затраты в сфере производства включают затраты труда и средства производства, направляются непосредственно на производство продукции;

2) затраты в сфере обращения включают денежно - материальные и трудовые затраты, связанные с обеспечением сбытовых и снабженческих операций предприятия, т.е. это затраты на осуществление стадий Д - Т и Т - Д кругооборота.

3) затраты в сфере капитальных вложений - это затраты по восстановлению и расширению основных фондов предприятий (строительство, приобретение основных средств и др.).

4) затраты в сфере культурно - бытового обслуживания - это затраты на содержание клубов, библиотек и т.п. предприятий.

5) затраты в сфере управления включают трудовые и денежно - материальные затраты, связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельностью предприятия. [12, с. 112-115].

Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета для:

- определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности;

- принятия управленческих решений и планирования;

- осуществления контроля и регулирования производственной деятельности.

Рассмотрим классификацию затрат, предложенную Н.Л.Вещуновой и Л.Ф. Фоминой, которые также сгруппировали все затраты в зависимости от цели управленческого учета, но в сравнении с группировкой затрат Вахрушиной М.А. ими выделены внутри классификации затрат для исчисления себестоимости продукции классификационные признаки, что позволяет правильно распределить затраты, которые формируют себестоимость продукции.

Для определения себестоимости конкретного вида продукции затраты классифицируются по статьям калькуляции.

Калькуляция - способ группировки затрат для определения себестоимости продукции (работ, услуг):

1) сырье и основные материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо для технологических целей;

5) энергия для технологические целей;

6) заработная плата производственных рабочих;

7) страховые взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) общепроизводственные расходы;

10) общехозяйственные расходы;

11) потери от брака;

12) прочие производственные расходы;

Итого производственная себестоимость.

13) расходы на продажу;

Полная себестоимость - всего.

Таблица 1 - Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Цели управленческого учета	Классификация затрат
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	- входящие и истекшие; - прямые и косвенные; - основные и накладные; - входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические); - одноэлементные и комплексные; - текущие и единовременные
Принятие решения и планирование	- постоянные (условно - постоянные) и переменные; - принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках; - безвозвратные затраты; - вмененные (упущенная выгода); - предельные и приростные; - планируемые и не планируемые
	-
Контроль и регулирование	- регулируемые и нерегулируемые

Приведенная группировка статей калькуляции - типовая, и для различных отраслей экономики применяются разные сочетания статей калькуляции, определяемые особенностями организации и технологии производства. В свою очередь, затраты, отраженные в статьях калькуляции классифицируются по различным признакам, представленным на рисунке 1.



	по экономической роли в изготовлении продукции
основные		накладные
	по способу включения в себестоимость продукции
прямые		косвенные
	по целесообразности расходования
производительные		непроизводительные
	в зависимости от времени возникновения
текущие		будущие
	в зависимости от связи с производством
производственные		расходы на продажу
	по степени однородности
элементные		комплексные
	по элементам
материальные затраты		расходы на оплату труда		страховые взносы по обязательному страхованию		амортизация		прочие расходы

Рисунок 1 - Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции

1) По экономической роли в изготовлении продукции:

а) основные затраты - затраты непосредственно связанные с

процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и др. расходы , кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

б) накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

2) По способу включения в себестоимость продукции:

а) прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида продукции;

б) косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

3) По целесообразности расходования:

а) производительные - связаны с изготовлением продукции;

б) непроизводительные - с выпуском брака, потерями от простоев и тому подобное.

4) В зависимости от времени возникновения:

а) текущие затраты относятся на затраты текущего периода;

б) будущие - включаются в затраты периодов, следующих за отчетным.

5) В зависимости от связи с производством:

а) производственные затраты связаны с выпуском продукции в цехах основного и вспомогательного производства и образуют производственную себестоимость;

б) расходы на продажу возникают в процессе продажи готовой продукции.

6) По степени однородности:

а) элементные - расходы, состоящие из одного элемента (зарплата, амортизация и др.);

б) комплексные - расходы, состоящие из нескольких элементов (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

7) По элементам затрат:

а) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

б) затраты на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

г) амортизация;

д) прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и другие).

Классификация по элементам затрат необходима для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и др.) и ряда других показателей.

Классификация затрат по экономическим элементам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 10/99 и поэтому она является одинаковой для всех предприятий независимо от их особенностей.

8) По отношению к себестоимости продукции:

а) включаемые в себестоимость продукции - стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию;

б) не включаемые в себестоимость выпущенной продукции - стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов) и часть расходов будущих периодов.

Для принятия управленческих решений затраты классифицируются по признакам, представленным на рисунке 2.



Классификация затрат для принятия управленческих решений			в зависимости от объема производства		условно -переменные
					условно-постоянные
			зависящие от принимаемого ращения
			не зависящие от принимаемого решения
			безвозвратные расходы прошлых периодов, которые не могут быть изменены в будущем
			затраты, учитываемые в случае ограниченности ресурсов
			затраты, возникающие при дополнительном выпуске продукции

Рисунок 2 - Классификация затрат для принятия управленческих решений

В зависимости от объема производства затраты делятся на:

- условно-переменные - это затрат, изменяющиеся в зависимости от объема производства.

Увеличение объема производства вызывает рост прямых затрат: сырья, заработной платы производственных рабочих, топлива и других ресурсов, если такое увеличение не связано с повышением производительности труда,

снижения материалоемкости продукции;

- условно-постоянные затраты не зависят от изменений объемов производства (общехозяйственные расходы).

При контроле и регулировании процесса производства используется классификация затрат, представленная на рисунке 3.

Классификация затрат при контроле и регулировании процесса производства			регулируемые затраты
			нерегулируемые затраты
			эффективные затраты
			не эффективные затраты
			затраты в пределах норм
			отклонения от норм
			контролируемые
			неконтролируемые

Рисунок 3 - Классификация затрат при контроле и регулировании процесса производства

Для осуществления контроля и регулирования затраты классифицируют на:

1) Регулируемые и нерегулируемые

а) регулируемыми называются расходы, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления;

б) нерегулируемые расходы не зависят от решений менеджера (как правило, низших уровней управления). Для руководителя организации почти все расходы являются регулируемыми; для руководителя цеха регулируемыми являются затраты лишь в пределах цеха.

2) Эффективные и неэффективные - затраты производственного и непроизводственного характера соответственно;

3) Затраты в пределах норм и отклонений от норм - затраты, соответствующие нормативным затратам и не соответствующие им.

4) Контролируемые и неконтролируемые - затраты, поддающиеся или неподдающиеся контролю со стороны работников организации.

Кроме того, заслуживает внимания классификация затрат по их отношению к процессам, осуществляемым на предприятии, предложенная Керимовым В.Э., представленная в таблице 2.

Таблица 2 - Классификация затрат по их отношению к процессам осуществляемым на предприятии

Классификационный признак	Виды затрат
Процесс принятия управленческого решения	- явные и неявные; - релевантные и нерелевантные; - эффективные и неэффективные.
Процесс прогнозирования	- краткосрочные и долгосрочные.
Процесс планирования	- планируемые и не планируемые
Процесс организации	- по месту возникновения; - функциям деятельности; - центрам ответственности
Процесс учета	- одноэлементные и комплексные; - по статьям калькуляции и экономическим элементам; - постоянные и переменные; - основные и накладные; - прямые и косвенные; - текущие и единовременные
Процесс контроля	- контролируемые и неконтролируемые
Процесс регулирования	- регулируемые и нерегулируемые
Процесс стимулирования	- обязательные и поощрительные
Процесс анализа	- фактические и прогнозные; - плановые, сметные и стандартные; - общие и стандартные; - полные и частичные

Таким образом, затраты - это совокупность ресурсов, выраженных в стоимостном измерителе, используемых для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также организации и управлении производственным процессом.

1.2 Виды калькуляций и методы исчисления себестоимости продукции

В русском языке слово «калькуляция» появилось во второй половине 19 века и означает исчисление себестоимости.

Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Калькуляция - это заключительный этап учета затрат на производство и выхода продукции, в процессе которого группируются затраты и исчисляется себестоимость продукции с помощью определенных методов.

Калькуляции позволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с плановыми затратами аналогичных организаций, полнее использовать резервы экономии. Кроме того, они способствуют повышению экономической обоснованности цен на продукцию, помогают также принимать обоснованные решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Объектом калькуляции является конкретный вид готовой продукции (полуфабриката, работ, услуг), исчисление себестоимости которого предусмотрено в нормативных документах и зафиксировано в учетной политике организации. Например, объектами калькуляции в швейном производстве является конкретная номенклатура готовой продукции (платье, пальто, костюм). Для каждого объекта калькуляции в нормативных документах предусмотрена калькуляционная единица, которая представляет собой единицу исчисления себестоимости продукции (полуфабриката, работ, услуг). Например, штука, комплект. Задачей любой организации является определение себестоимости этих калькуляционных единиц, а также себестоимости всего объема произведенного продукта.

В зависимости от времени и порядка составления различают плановую, проектную, нормативную, ожидаемую (провизорную) и отчетную калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов считаются средними для планируемого периода. Плановые калькуляции предназначены для расчета плановой себестоимости продукции, работ, услуг при составлении бизнес - плана. Плановые калькуляции являются основой для разработки планово - учетных цен на продукцию, товарно - материальные ценности и услуги.

Разновидность плановой калькуляции - проектная (сметная) калькуляция, которая составляется на вновь проектируемые, осваиваемые изделия или на работы разового порядка. Обычно она служит основанием для плановых калькуляций в период массового выпуска новых изделий после их освоения или расчетов с заказчиками за разовые работы.

Нормативная калькуляция применяется при нормативном методе планирования учета затрат и составляется на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. В отличие от плановой, в нормативную калькуляцию вносятся уточнения в процессе производства по мере изменения норм и устанавливаются отклонения в течение отчетного периода. [14, с. 22-28]

Ожидаемая (провизорная) калькуляция составляется на первое октября отчетного года по фактическим данным бухгалтерского учета за прошедшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и выходу продукции на оставшийся период до конца отчетного года. Данные провизорной калькуляции используются для предварительного определения результатов работы организации или отрасли, а также для разработки мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости продукции и повышению рентабельности на оставшееся до конца время.

Отчетные, или фактические, калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ и оказанных услуг за отчетный период. Показатели фактической себестоимости используются для определения фактического финансового результата производственной деятельности организации.

В зависимости от места совершения расходов и величины затрат, включаемых в себестоимость продукции, различают хозрасчетные, производственные, полные (коммерческие) калькуляции.

Хозрасчетная себестоимость состоит из фактических затрат на оплату труда, стоимости товарно - материальных ценностей по планово - учетным ценам, фактических общебригадных (общецеховых) расходов, стоимости услуг вспомогательных производств по планово - учетным ценам и суммы общехозяйственных расходов по смете. Хозрасчетная калькуляция является разновидностью отчетной, но отличается от нее тем, что отражает фактические затраты ресурсов в плановых ценах.

Производственная себестоимость продукции и работ в целом по организации состоит из хозрасчетной себестоимости и суммы отклонений фактической стоимости товарно - материальных ценностей от планово - учетных цен, отклонений фактической себестоимости услуг вспомогательных производств от планово - учетных цен, отклонений фактических общехозяйственных расходов от сметы.

Полная (коммерческая) себестоимость слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных (коммерческих) расходов, связанных с реализацией продукции.

Условия деятельности предприятий различны, следовательно, они требуют для каждой отдельно взятой организации определенного подхода к отнесению издержек производства на себестоимость изготавливаемой продукции. То есть существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, выбор которого зависит от вида производственного процесса и от вида продукции (работ, услуг). [12, с. 47-51]

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается совокупность приемов, применяемых для учета затрат и исчисления фактической себестоимости отдельного вида продукции, работ, услуг или их единицы.

По классификации методов продолжаются научные дискуссии, поэтому общепринятая их классификация еще не разработана. Для определения себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)тприменяются следующие основные методы учета затрат на производство и калькуляции:

- простой (прямой) метод;

- позаказный метод;

- попередельный метод (полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты);

- попроцессный метод;

- метод исключения затрат на побочную продукцию;

- метод коэффициентов;

- пропорциональный метод;

- нормативный метод;

- калькулирование себестоимости по системе «Стандарт - кост»;

- калькулирование себестоимости по системе «Директ - костинг»;

- комбинированный.

Простой (прямой) метод калькулирования основан на прямом расчете себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Этот метод применяется, когда из производства получают только один вид продукции. В этом случае объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции. Тогда себестоимость единицы продукции рассчитывается путем деления суммы затрат на количество продукции. Этот метод используется при исчислении себестоимости услуг вспомогательных производств и некоторых других производств.

К методу прямого расчета можно отнести и позаказный метод, когда объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Аналитический счет открывается по видам заказов (под заказом понимают изделие, вид ремонтных работ и т.д.). Такой вид калькуляции используется в отраслях, производящих единичные, уникальные или изготавливаемые по индивидуальным заказам виды продукции, в таких, как строительство, авиационная промышленность, печатное дело, ремонтные работы и различные профессиональные услуги (адвокатов, аудиторов и др.).

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения. Следовательно, недостаток метода состоит в невозможности проконтролировать себестоимость в течение выполнения заказа. Преимуществом является то, что этот метод позволяет сопоставлять затраты между заказами, показывая наиболее и

наименее рентабельные заказы.

Попередельный метод учета затрат применяется в тех отраслях, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки (переделы) (деревообрабатывающая, химическая, целлюлозно - бумажная, текстильная и др. промышленность).

Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе). В черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех); в текстильной промышленности - выработка пряжи, изготовление ткани и ее крашение.

При попередельном методе затраты на производство учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и переделам.

При комплексном использовании сырья и полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как попутные и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной попутной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение из одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике. Эти отрасли характеризуются массовым типом производства, кратким периодом технологического процесса, отсутствием или незаконченностью незавершенного производства.

Попроцессный метод применяется на предприятиях с массовым типом

производства и непродолжительным производственным циклом, характеризуется ограниченной номенклатурой выпускаемых изделий, единой единицей измерения и калькулирования. Обычно метод применяется в добывающих отраслях промышленности, энергетике и в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим типом производства.

Сущность метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, в связи с этим себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех затрат производства за месяц на количество готовой продукции за этот же период.

Метод исключения затрат на побочную продукцию применяется в том случае, когда в процессе производства наряду с основной (сопряженной) продукцией получают побочную продукцию. Причем калькулируют только основную продукцию, побочную продукцию оценивают по заранее установленным ценам. При исчислении себестоимости основной продукции стоимость побочной продукции вычитается из общей суммы затрат. Оставшаяся сумма составляет себестоимость основной продукции.

Недостатком этого метода является то, что на практике не вся побочная продукция приходуется, следовательно, происходит искусственное завышение себестоимости основной продукции, кроме того, в разных организациях наблюдается неодинаковая оценка побочной продукции.

Метод коэффициентов применяется для исчисления себестоимости в том случае, когда затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции, т.е. объект учета затрат не совпадает с объектами калькуляции. Поэтому для распределения затрат устанавливаются коэффициенты, с помощью которых полученная продукция переводится в условную. В результате исчисляют себестоимость условной продукции, а затем натуральной.

Пропорциональный метод исчисления себестоимости продукции применяется в том случае, когда из производства получают несколько видов продукции, на которые коэффициенты не установлены. Базой распределения фактических затрат между видами продукции в этом случае могут быть цены реализации, занимаемая площадь и т.д. Затраты распределяются между объектами калькуляций пропорционально выбранной базе.

Нормативный метод учета затрат на производство применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования трудовых и финансовых ресурсов. Сущность нормативного метода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, обособленно ведут учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно - технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм

и величины изменения норм. [16, с. 302-310]

Метод нормативного калькулирования имеет много общего с используемым в международной практике методом «стандарт - кост».

«Стандарт» - количество необходимых производственных затрат для выпуска единицы продукции; «кост» - денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «стандарт - кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат.

Данная система представляет собой средство управления прямыми затратами, которые определяются на основе стандартов, рассчитанных внутри фирмы.

Смысл системы «стандарт - кост» заключается в том, что в учет вносят то, что должно произойти, а не то, что произошло. Основная задача этой системы - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. При применении системы в полном объеме все затраты, влияющие на счета учета запасов и себестоимость реализованной продукции показываются в виде стандартных (нормативных) затрат, а не в виде фактических затрат.

Метод «Директ - костинг» (метод калькулирования сокращенной себестоимости) - метод, при котором на себестоимость продукции относятся только переменные затраты, а постоянные полностью переносятся на продажу.

Данный метод используется в учете для принятия оперативных решений по формированию переменных и постоянных затрат, а также для проведения экономического анализа себестоимости продукции и рентабельности производства. В результате его применения на предприятии рассчитывают два финансовых показателя: чистая прибыль и маржинальный доход.

Маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода включаются прибыль и постоянные затраты, после вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Таким образом, в соответствии с системой «Директ - костинг» на продукцию распределяются не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты. [12, 195-197]

Комбинированный метод исчисления себестоимости продукции предусматривает использование нескольких методов из вышеперечисленных.

Таким образом, метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря от индивидуальных особенностей предприятия.

На практике часто производится комбинирование методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

1.3 Техника бухгалтерского учета затрат на производство

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, в процессе которого определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции.

Как уже отмечалось, состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) определен в ПБУ 10/99 «Расходы организации» по следующим элементам затрат:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

- приобретенных со стороны основных сырья и материалов для производства продукции;

- приобретенных со стороны материалов для обеспечения производственного процесса;

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов для производства продукции;

- работ и услуг производственного характера;

- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства;

- покупной энергии всех видов, расходуемой на производственные цели;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

- премии рабочим и служащим за производственные результаты;

- стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг, питания и продуктов и т. д. в соответствии с законодательством;

- стоимость выдаваемых бесплатно предметов в соответствии с законодательством, остающихся в личном постоянном пользовании;

- выплаты за неотработанное на предприятии время, предусмотренные законодательством (отпуска, компенсации за отпуск и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием: районные коэффициенты, северные надбавки и т. д.;

- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера;

- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда и медицинского страхования от фонда оплаты труда, включаемого в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда».

В элементе «Амортизация» отражается сумма амортизационных отчислений основных производственных фондов, исчисленная по утвержденным методам начисления амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

В элементе «Прочие затраты» отражаются:

- налоги, сборы, платежи;

- оплата работ по сертификации продукции;

- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

- оплата услуг связи, банков;

- оплата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

- плата за аренду основных средств;

- амортизация нематериальных активов.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат важное значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов. Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н, предусмотрены следующие счета:

- 20 «Основное производство»;

- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

- 23 «Вспомогательные производства»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 28 «Брак в производстве»;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- 97 «Расходы будущих периодов»;

- 96 «Резервы предстоящих расходов».

Планом счетов предусмотрено два варианта формирования себестоимости: полной, либо ограниченной себестоимости.

Счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» - калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств. В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Сырье и материалы, израсходованные в производстве списываются в себестоимость на основании первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных). Первичные документы за отчетный период группируются по направлению расхода сырья и материалов и на их основе составляются ведомости распределения материалов по каждому подразделлению организации. Возвратные отходы уменьшают затраты на производство продукции, и таковыми являются отходы, которые могут быль использованы в своем производстве или реализованы на стороны. Такие отходы оцениваются по ценам возможного использования или реализации.

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, как правило, используются при производстве определенных видов продукции и в ее себестоимость включаются прямым путем на основании первичных документов. [15, с. 46-52]

Топливо и энергия на технологические нужды включаются в себестоимость продукции прямым путем на основании первичных документов, либо на основании показаний счетчиков. Если это сделать невозможно, то такие затраты распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования или нормативному расходу энергоресурсов на единицу продукции и выпуску продукции.

Заработная плата производственных рабочих в себестоимость конкретных видов продукции включается на основании сгруппированных первичных документов ( табелей, нарядов, рапортов о выработке и др.)

Схема записей на этих счетах представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Схема записей на счетах 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства»

счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства»
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
1. Сальдо - стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода
Продолжение таблицы 3
2. Фактические затраты на производство продукции за отчетный период	3. Стоимость возвратных отходов Фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг)
4. Сальдо - стоимость незавершенного производства на конец периода (1+2- 3)

Косвенные, комплексные расходы представляют собой расходы, которые не могут быть на основании первичных документов сразу включены в себестоимость конкретного вида продукции, состоящие из нескольких элементов затрат.

Такие расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, в зависимости от характера и периода времени, к которому они относятся.

В частности, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему времени учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу) (таблица 4).

Таблица 4 - Схема записей на счете 97 «Расходы будущих периодов»

счет 97 «Расходы будущих периодов»
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
1. Сальдо - сумма произведенных расходов на начало отчетного периода

Подобные документы

• Аудит затрат и калькулирования себестоимости продукции

  Изучение методики аудиторской проверки затрат на производство продукции. Процедура проверки состояния системы внутреннего контроля затрат на производство продукции. Этапы проведения аудиторской проверки себестоимости на предприятиях оптовой торговли.
  
  курсовая работа [55,4 K], добавлен 24.11.2010
  

• Сущность себестоимости и ее калькуляция

  Понятие, виды и экономическая сущность себестоимости продукции. Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Изучение системы организации бухгалтерского учета затрат на производство продукции предприятия на примере ОАО "ПРАК".
  
  курсовая работа [35,5 K], добавлен 26.03.2017
  

• Методы и методика учета затрат на производство

  Анализ методов учета затрат на производство. Характеристика аналитического и синтетических счетов. Финансово-хозяйственные операции по отражению учета затрат на производство. Цифровой пример учета затрат на производство, образцы применяемых документов.
  
  курсовая работа [70,5 K], добавлен 23.10.2012
  

• Планирование аудиторской проверки учета затрат на производство продукции организации

  Изучение организации бухгалтерской службы на примере ООО "ПКФ Автоспектр". Проведение анализа существующей системы внутрихозяйственного контроля предприятия. Рассмотрение практических аспектов аудита учета затрат на производство продукции фирмы.
  
  контрольная работа [51,8 K], добавлен 12.05.2010
  

• Аккумулирование данных о производственных затратах для оценки себестоимости произведенной продукции и определения прибыли

  Сущность и значение себестоимости продукции как объекта анализа, элементы и классификация производственных затрат. Организация первичного, синтетического и аналитического учета затрат на производство, оценка себестоимости и определение прибыли.
  
  курсовая работа [211,6 K], добавлен 16.02.2010
  

• Учет затрат на производство

  Сущность затрат и их классификация по статьям калькуляции. Документальное оформление учета. Организация синтетического и аналитического учета затрат. Классификация расходов по экономическим элементам. Совершенствование учета затрат на производство.
  
  курсовая работа [93,6 K], добавлен 22.01.2015
  

• Изучение теоретико-методологических основ учета затрат и калькуляции затрат в контроллинге

  Нормативное регулирование себестоимости, принципы ее формирования. Классификация затрат на производство и реализацию продукции. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Нормирования затрат в целях налогообложения.
  
  дипломная работа [74,3 K], добавлен 16.06.2019
  

• Основы организации учета затрат на производство продукции

  Понятие, задачи и классификация затрат в целях их учета. Действующая система учета затрат на производство на ООО "Хлебозавод "Гулькевичский". Организационно-экономическая характеристика предприятия. Система бухгалтерского учета. Служба внутреннего аудита.
  
  дипломная работа [337,0 K], добавлен 16.06.2010
  

• Система бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, услуг в ОАО "Газпромнефть-Омский НПЗ"

  Изучение теоретических и методических вопросов организации бухгалтерского учета производственных затрат. Анализ особенностей организации бухгалтерского учета на предприятии, основных показателей деятельности. Калькулирование себестоимости нефтепродуктов.
  
  курсовая работа [55,4 K], добавлен 27.06.2013
  

• Организация учета затрат в ООО МЗ "Камсталь"

  Понятие, значение и классификация затрат на производство, основные принципы их учета. Система счетов для бухгалтерского учета затрат. Анализ системы документооборота. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости, применяемые на предприятии.
  
  курсовая работа [36,0 K], добавлен 04.01.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам