Организация бухгалтерского учета затрат на производство в ООО "Теплосеть"

2. Фактические расходы, произведенные отчетный период

3. Сумма расходов, относящаяся к отчетному периоду

4. Сальдо - сумма произведенных расходов на конец периода (1+2- 3)

К таким расходам относятся: расходы на освоение природных ресурсов; страховые взносы по имущественному страхованию организации и личному страхованию ее работников; расходы на получение лицензий на определенные виды деятельности; другие расходы.

Для того, чтобы предстоящие расходы равномерно были включены в себестоимость продукции организации могут создавать различные резервы, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг). К таким резервам относятся: резерв на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год; на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.п.

Для учета таких резервов используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», схема записей на котором приведена в таблице 5.

Таблица 5 - Схема записей на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»

счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Продолжение таблицы 5
	1.Сальдо - сумма неиспользованного резерва на начало периода
3. Использование резерва в течение отчетного периода	2.Образование резерва в отчетном периоде Корректировачная запись в конце периода: (сторно или дополнительная)
	Сальдо - сумма неиспользованного резерва на конец периода (1+2 - 3)

Часть косвенных расходов, возникающих у организаций ежемесячно, связана с управлением производством или предприятием в целом. Такие расходы учитываются на активных собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», особенностью которых является отсутствие на них сальдо, в связи с чем они не отражаются в балансе.

При выборе способа распределения косвенных расходов необходимо учитывать специфику работы предприятия, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных участков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

Для распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляются специальные ведомости распределения этих расходов. Схема записей этих счетах показана в таблицах 6, 7.

Таблица 6 - Схема записей на счете 25 «Общепроизводственные расходы»

счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Фактическая сумма общепроизводственных расходов за отчетный перид	Списание части общепроизводственных расходов на исправление брака
2. Фактические расходы, произведенные отчетный период	Списание оставшейся части общепроизводственных расходов в себестоимость конкретного вида продукции за отчетный период

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. К ним относятся:

- расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимость электроэнергии, смазочных материалов и т.п.);

- амортизация основных средств производственного назначения;

- затраты на ремонт основных средств;

- расходы по управлению (заработная плата обслуживающего производство персонала с отчислениями на социальное страхование);

- хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и др.

По окончании месяца общепроизводственные расходы распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходы распределяются между видами продукции одним из перечисленных способов:

- пропорционально основной заработной плате;

- нормативным или плановым затратам;

- (сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования;

- массе и объему продукции;

- количеству отработанных рабочими человеко-часов;

- количеству машино-часов оборудования и др.

При распределении расходов определяется средний процент произведенных расходов от используемого показателя, который умножается на величину используемого показателя по каждому выду выпущенной продукции (работ, услуг).

Аналитический учет на счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям предприятия в разрезе статей расходов.

Таблица 7 - Схема записей на счете 26 «Общехозяйственные расходы»

счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Фактическая сумма общехозяйственных расходов за отчетный перид	Фактическая сумма общехозяйственных расходов, списанных в себестоимость конкретного вида продукции за отчетный период

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:

- административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и т.п.);

- общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала, отчисления на социальное страхование и т.д.);

- сборы и отчисления (налоги);

- непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье затрат, месту возникновения и т.п.

По окончании месяца общехозяйственные расходы могут быть списаны двумя способами:

- распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством;

- списываются на счет 90 «Продажи», что не требует распределения расходов между объектами калькулирования.

Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов осуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен в его учетной политике.

Между видами продукции общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выбранному показателю:

- основной заработной производственных рабочих;

- прямым затратам;

- общепроизводственной себестоимости и др.

В этом случае распределение аналогично общепроизводственным расходам.

При отнесении общехозяйственных расходов в себестоимость продаж они распределяются между видами продукции (работ, услуг) пропорционально выручке от продажи или другого показателя.

На себестоимость продукции оказывает влияние себестоимость брака, который по характеру обнаружения дефектов делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

На основании акта о браке, в котором отражается сумма потерь от брака, сумма удержаний с виновников, стоимость отходов от брака по статьям калькуляции рассчитывается стоимость внутреннего окончательного брака: стоимость материалов, списанных на исправление брака, суммы заработной платы, начисленной за исправление брака с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, доля общепроизводственных расходов.

В себестоимость продукции по статье «Потери от брака» включаются только сумма окончательных потерь от брака, как разница между стоимостью брака и затратами на его исправление и суммами, списанными в уменьшение брака (удержание с виновников, оприходование материалов от брака). Схема записей по счету 28 «Брак в производстве» отражена в таблице 8.

Таблица 8 - Схема записей по счету 28 «Брак в производстве»

счет 28 «Брак в производстве»
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
увеличение затрат по браку	уменьшение затрат по браку
1. Сальдо - стоимость брака на начало отчетного периода
Продолжение таблицы 8
2. Себестоимость окончательно забракованной продукции	4. Возмещение расходов по браку - стоимость оприходованных отходов; - удержание с виновников.
3 Расходы по исправлению брака	5. Списание окончательных потерь от брака
4. Сальдо - стоимость брака на конец отчетного периода (1+2+3- 4-5 )

Для правильного определения себестоимости продукции важно правильно определить остатки незавершенного производства.

В состав незавершенного производства входят детали и полуфабрикаты собственной выработки, подлежащие дальнейшей обработке или сборке, продукция, не прошедшая всех стадий обработки или сборки, не укомплектованная, не прошедшая испытаний и технической приемки, исправимый брак.

Для оценки незавершенного производства нужно знать его количественное выражение и произвести его стоимостную оценку.

Количественные остатки незавершенного производства могут быть определены путем проведения инвентаризации.

Оценка незавершенного производства в зависимости от вида производства может производиться:

- в единичном производстве - по фактически произведенным затратам;

- в массовом и серийном производстве - по нормативной (плановой) себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Остатки незавершенного производства используются при расчете

фактической себестоимости готовой продукции, изготовленной за отчетный период. В общем виде структура записей на счете 20 «Основное производство» в разрезе статей калькуляции представлена в таблице 9.

Таблица 9 - Схема записей на счете 20 «Основное производство»

Дебет счет 20 «Основное производство» Кредит

Формирование затрат	Счет	Списание затрат	Счет
Сальдо - стоимость основного незавершенного производства на начало отчетного периода		Списание фактической произ- водственной себестоимости
Начисление затрат по статьям калькуляции:		готовой продукции вариант 1: Без применения
- стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов	10	счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) с применением учетных оценок:
- стоимость топлива на технологические цели	10	- по учетным ценам - отклонение фактической - - себестоимости от учетной	43 43
Продолжение таблицы 9		-
		-
- стоимость энергии на технологические цели	60
- основная заработная плата производственных рабочих	70	вариант 2: Без применения счета 40 «Выпуск продукции
- отчисления на социальные нужды	69	(работ, услуг) и без примене- ния учетных оценок:
- расходы на подготовку и освоение производства	97	- фактическая себестоимость готовой продукции	43
- общепроизводственные расходы	25	вариант 3: С применением счета 40 «Выпуск продукции
- общехозяйственные расходы	26	(работ, услуг)»: - фактическая себестоимость
- потери от брака	28	готовой продукции	40
Сальдо - стоимость основного незавершенного производства на конец отчетного периода

Фактическая производственная себестоимость продукции (С_ГП), списываемая с кредита счета 20 «Основное производство», рассчитывается по следующей формуле:

С_ГП = С_НП^н + З_Ф - О_В - О_БР - С_НП^н , (1)

где С_НП^н, С_НП^н - стоимость незавершенного производства на начало и на конец периода (руб.);

З_Ф - фактические затраты на производство продукции за отчетный период (руб.);

О_В - возвратные отходы (руб.);

О_БР и- фактическая себестоимость окончательного брака (руб.) ( по внутреннему окончательному браку - цеховая; по внешнему - производственная себестоимость).

Себестоимость единицы продукции (С_ЕД) определяется по формуле

(2)

где, С_ГП - фактическая производственная себестоимость продукции;

К_ГП - количество выпущенной готовой продукции ( ед. изм.).

В целом общая схема затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает пять основных этапов, схема которых представлена в таблице 10.

Таблица 10 ? Общая система учета затрат на производство

ОБЩАЯ СХЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДТВО
I ЭТАП
Отражение фактических затрат за месяц на производственных счетах
Продолжение таблицы 10
Дебет 20, 23, 25,26,28,97 Кредит 10,02, 05, 51,60,70,69,71,76
II ЭТАП
Распределение в конце месяца затрат по назначению
Дебет 25,26 Кредит 23,97
III ЭТАП
Распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов
Дебет 20 Кредит 25,25
IV ЭТАП
Списание окончательных потерь от брака
Дебет 20 Кредит 28
V ЭТАП
Определение фактической производственной себестоимости продукции
Дебет 43 Кредит 20

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение

отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счетов 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит счетов 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - прямые затраты вспомогательного производства;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счетов 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, мастерской);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счетов 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - расходы на общее обслуживание и организацию производства и управления предприятием в целом;

Дебет счета 28 «Брак в производстве» Кредит счетов 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.п. - расходы по исправлению брака;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, накопленная на дебете счета 23 «Вспомогательные производства» списывается в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» в доле, относящейся к отчетному периоду

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» они распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине и списываются в дебет счета 20 «Основное производство»

На четвертом этапе при наличии производственного брака, на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака и списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 20 «Основное производство.

По завершении данного этапа на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом, последнем этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости определяется незавершенное производство на конец периода, стоимость которого остается как сальдо на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию: в дебет счета 43 «Готовая продукция» с кредита счета 20 «Основное производство».

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» организуется по видам изделий или услуг

При определении налогооблагаемой прибыли некоторые расходы, включенные в себестоимость продукции в полном объеме, подлежат корректировке: расходы на обучение сотрудников, представительские расходы, на рекламу, компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях и т.д.

Типовая корреспонденция счетов по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) обобщена в таблице 11.



Таблица 11 - Типовая корреспонденция счетов по учету затрат на производство продукции (работ, услуг)

дебет	кредит	Содержание хозяйственных операций	Оправдательные документы
1	2	3	4
20	02	Начислена амортизация основных средств в основном производстве	Бухгалтерская справка-расчет
20	01	Списаны переданные в эксплуатацию в основном объекты основных средств стоимостью до 40000 рублей	Учетная политика предприятия, Бухгалтерская справка-расчет
20	05	Начислена амортизация нематериальных активов основного производства	Бухгалтерская справка-расчет
20	10	Отпущены материалы в основное производство.	Лимитно-заборная карта; Требование-накладная
20	97	Списана доля расходов буду- щих периодов, относящихся к отчетному периоду	Бухгалтерская справка-расчет
20	23	Затраты вспомогательных производств включены в расхо- ды основного производства	Бухгалтерская справка-расчет
20	25,26	Распределеныобщепроизводст- венные и общехозяйственные расходы	Бухгалтерская справка-расчет
20	28	Списаны потери от брака	Справка бухгалтерии
20	43	Готовая продукция отпущена на нужды основного производства	Бухгалтерская справка-расчет
20	60,76	Сторонними организациями выполнены работы производственного характера	Договора на оказание услуг, Акт приемки выполненных работ,
20	69	Начислены страховые взносы работников основного производства	Бухгалтерская справка-расчет
20	70	Начислена заработная плата работникам основного производства	Расчетно-платежная ведомость (Т-49)
94	20	Отражена недостача ценностей в основном производстве	Инвентаризационная опись
Продолжение таблицы 11
20	94	Списаны недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли	Бухгалтерская справка-расчет
10	20	Оприходованы материалы, возв-ращенные из основного производства	Приходный ордер (М-4) Акт о приемке материалов (М-7)
40	20	Выпущена готовая продукция по фактической себестоимости	Бухгалтерская справка-расчет
43	20	Оприходована готовая продук- ция по фактической себестоимос- ти (без использования счета 40)	Бухгалтерская справка-расчет
90.2	20	Списана себестоимость проданных работ (услуг) основного производства.	Бухгалтерская справка-расчет
91.2	20	Отнесены на прочие расходы убытки и некомпенсируемые потери основного производства в связи с чрезвычайными обстоятельствами.	Бухгалтерская справка-расчет

1.4 Методика организации аудиторской проверки учета затрат на производство

Контроль является неотъемлемой частью системы управления, одной из форм обратной связи, благодаря которой управляющая система получает реальную информацию о действительном состоянии управляемой системы.

Наряду с государственным контролем в странах с рыночной экономикой широкое применение получил независимый контроль - аудиторский, который представляет собой независимую проверку финансовой деятельности хозяйствующих субъектов по договору с заказчиком.

Цель такого контроля - удовлетворение потребностей заказчиков проверки в объективной и достоверной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отражаемой в его отчетности.

Под системой внутреннего контроля аудируемого лица понимают совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Данные методики и процедуры разрабатываются руководством аудируемого лица для того, чтобы до известной степени быть уверенным в том, что определяемые им цели деятельности фирмы будут успешно достигнуты.

Эффективная система внутреннего контроля обеспечивает эффективность хозяйственной деятельности: надлежащее выполнение контрольных моментов предотвращает возникновение непроизводительных расходов, дублирование затрат, неэффективное расходование материальных ресурсов.

Таким образом, для получения аудиторами понимания деятельности аудируемого лица и степени надежности создаваемой им бухгалтерской финансовой отчетности, достоверность которой им предстоит подтвердить, необходимо исследовать контрольные моменты, обеспечивающие эти достоверность и надежность. Аудитор должен разбираться в системе внутреннего контроля для того, чтобы спланировать аудит и определить характер, временные рамки и объем необходимых аудиторских процедур.

Роль аудиторского заключения в рыночной экономике очень велика. Именно аудиторское заключение представляет пользователям финансовой отчетности информацию о ее достоверности. Если отчетность экономического субъекта должна быть обязательно подвергнута аудиторской проверке, то, как правило, она должна быть опубликована (в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.), Федеральным законом «Об акционерных обществах» и др.). Наряду с финансовой отчетностью публикуется и аудиторское заключение.

Форма аудиторского заключения и порядок его составления определены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6. В соответствии с данными Федеральным правилам (стандартам) аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора, который работает на основании лицензии, о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. В аудиторском заключении, которое должно быть представлено заинтересованным пользователям финансовой отчетности, интересы которых достаточно разнообразны, в краткой форме должна быть представлена информация, воспринимаемая однозначно, т.е. текст заключения должен быть лаконичным, ямным и понятным.

Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите».

При аудиторской проверке устанавливаются достоверность бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствие совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Под достоверностью в аудите понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Однако определение достоверности не скрывает особенностей работы аудиторов с финансовой информацией экономического субъекта. Необходимо принять во внимание концепцию независимого аудита «точность представления», согласно которой аудитор не может провести проверку таким образом, чтобы быть абсолютно уверенным в точности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. В связи с Тим в аудиторской практике применяется принцип существенности. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных отношениях.

Аудиторская организация или индивидуальный аудитор в процессе аудита обязаны оценить существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

В настоящее время вопросы, связанные с определением существенности, регламентируются Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». [7, с. 14-21]

В соответствии с определением этого стандарта аудиторской деятельности информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Таким образом, существенность информации - это свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации. Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита, и никакие иные существенные обстоятельства аудиторской организацией обнаружены не были.

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные искажения могут не иметь существенного характера сами по себе. Однако, взятые в совокупности, выявленные искажения вместе предполагаемыми могут носит существенный характер. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое появится в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц. При этом может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур. В случае если отмеченные искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением в нее исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. Аудитору следует принимать во внимание существенность при выполнении следующих работ: определение характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; оценка последствий искажений. [17, с. 88-94]

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Уровень существенности - это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности оказывается не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При разработке плана работы аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Уровень существенности можно уточнить после завершения этап планирования, под влиянием изменения отдельных обстоятельств или на основе полученной информации.

Планируя и проводя проверку, аудиторская организация определяет уровень существенности на основе внутрифирменных стандартов, содержащих соответствующие методики его расчета.



2 Учет затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции в ООО «Теплосеть»

2.1 Организационно экономическая характеристика ООО «Теплосеть»

Общество с ограниченной ответственностью «Теплосеть», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствие и руководствуется в своей деятельности Федеральным законом от 08.02.1998года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским кодексом Российской Федерации, настоящим Уставом и другими законодательными актами является коммерческой организацией созданной его учредителями на неопределенный срок.

Дата первичной регистрации 25 июля 2006 года. Место нахождения общества (его юридический и почтовый адрес): 462100, Российская Федерация, Оренбургская область, Саракташский район, поселок Саракташ, улица Уральская, 38.

Целью создания Общества является осуществление самостоятельной хозяйственной деятельности, получение прибыли и наиболее эффективно его использование для экономического и социального развития Общества. Численность работников ООО «Теплосеть» составляет 73 человек, основные из них операторы котельных, лаборанты.

Основными видами деятельности Общества являются:

- производство пара и горячей воды (тепловой энергии) котельными;

- передача пара и горячей воды (тепловой энергии);

- распределение пара и горячей воды;

- деятельность по обеспечению работоспособности котельных;

- деятельность по обеспечению работоспособности тепловых сетей;

- сбор и очистка воды;

- распределение воды;

- производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспомогательные работы;

- производство изоляционных работ;

- производство электромонтажных работ;

- аренда строительных машин и оборудования с оператором;

- организация перевозок грузов;

- сбор и очистка воды;

- иные виды деятельности, не запрещенные законом.

Помимо основной своей деятельности производства и подачи

тепла, предприятию в 2001 году поручается организация центрального водоснабжения в с. Желтое, с. Кондуровка, с. Сунарчи, а с апреля 2004 года и в с. Шишма, где затраты по эксплуатации и ремонту, а также по учету расхода воды практически полностью ложатся на плечи предприятия. В последующем были приняты на обслуживание водопроводы с. Петровское, с. Екатериновка, с. Каировка, с. Кульчумово. Основные потребители: население, объекты соц. сферы.

Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения. Объектом налогообложения единым налогом признаются доходы минус расходы.

Бухгалтерский и налоговый учет и бухгалтерская и налоговая отчетность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Компьютерная технология учетной информации ведется с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие, версия 7.7».

Для обеспечения деятельности сформирован Уставный капитал, который состоит из номинальной стоимости доли участника в сумме 10 000 (десять тысяч) рублей, который определяет минимальный размер имущества общества и гарантирует интересы его кредиторов.

Счет плательщика ООО «Теплосеть» открыт в «Отделении №8623 Сбербанка России г. Оренбург».

Финансовый год устанавливается с 1 января по 31 декабря. Документы бухгалтерской и иной отчетности ведутся по нормам, действующим на территории Российской Федерации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (далее - ПБУ 1/08), утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс в ООО «Теплосеть» составляется на 31 декабря. В 2015 году активы и пассивы организации составили 17 828 рублей.

Хозяйственные операции в налоговом учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, также формами, разработанными предприятием самостоятельно.

Контроль за формированием и соблюдением положений учетной политики возлагается на руководителя.

Отдел бухгалтерии состоит из главного бухгалтера, бухгалтера-экономиста, бухгалтера-кассира, бухгалтера-расчетчика. Осуществляет весь бухгалтерский учет организации.

Главный бухгалтер персонал из категории руководителей, принимаемый и увольняемый только по приказу начальника (генерального директора) предприятия.

В обязанности главного бухгалтера входят:

- осуществлять организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности;

- формировать в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия;

- обеспечивать учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств;

- обеспечивать точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия в соответствии с установленными правилами;

- обеспечивать проверки организации бухгалтерского учета и отчетности в структурных подразделениях предприятия;

- улучшать результаты своей профессиональной деятельности.

Рисунок 5 - Схема работы бухгалтерии

ООО «Теплосеть», применяющая УСН, обязана предоставить налоговую декларацию по единому налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ. Отчитаться перед налоговой инспекцией за 2015 год нужно не позднее 31 марта 2016 года. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 17.01.2015 №7н.

Анализ финансовых результатов производится по данным «Отчета о финансовых результатах» за 2014-2015 года (Приложение Б). Для анализа осуществляется построение таблицы, с помощью которой рассчитывается отклонения по финансовым результатам.

Таблица 12 Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Теплосеть»

Показатели	2014г. (тыс. руб.)	2015г. (тыс. руб.)	Отклонение
			абсолютное + ;	относительное %
Выручка	64736	64801	+ 5618	0,10
Расходы по обычной деятельности	62281	60955	+ 1326	2,13
Проценты к уплате
Прочие доходы	255	191	64	25,02
Прочие расходы	544	460	+ 84	15,44
Налоги на прибыль (доходы)	634	623	+ 11	1,73
Чистая прибыль	1532	2954	+ 1422	92,82

По данным таблицы можно сделать вывод, что на предприятии в отчетном периоде чистая прибыль по сравнению с данными 2014 года увеличилась на 1422 тыс. руб.

На данный результат оказали влияние следующие показатели: увеличились прочие расходы на 84 тыс. руб., увеличился налог на прибыль на 11 тыс. руб., увеличились расходы по обычной деятельности на 1326 тыс. руб. Выручка по сравнению с 2014 годом увеличилась на 5618 тыс. руб., а прочие доходы снизились на 64 тыс. руб.

2.2 Организация синтетического и аналитического учета затрат на производство в ООО «Теплосеть»

Для руководства и управления любым предприятием необходимо периодически иметь данные о состоянии хозяйственных средств, об изменениях, которые произошли в их составе и размещении, а также в источниках их образования и целевом назначении. Для этого используются приемы и методы бухгалтерского учета.

Как известно, бухгалтерский учет представляет собой непрерывное, сплошное, документальное и взаимосвязанное отражение в стоимостном выражении процесса производства с целью контроля и управления, а также воздействия на эти процессы.

Основа бухгалтерского учета - отражение хозяйственных операций на счетах. По степени детализации учёта счета подразделяются на синтетические и аналитические.

Для обеспечения учета всех затрат, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система синтетических счетов бухгалтерского учета, которые закреплены в Плане счетов бухгалтерского учета предприятия. Каждое предприятие, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учета затрат на производство.

Учет затрат на производство в ООО «Теплосеть» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 года № 33н (редакция от 06.04.2015 года).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Теплосеть» счета затрат на производство отражаются в третьем разделе «Затраты на производство». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности в ООО «Теплосеть» ведется на синтетических счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Затраты на производство и показатели себестоимости продукции рассчитываются по предприятию и его структурным подразделениям в разрезе статей затрат и суммарно по видам продукции. Одновременно с учетом затрат производится калькулирование себестоимости.

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведется по статьям калькуляции. Так как учет на предприятии автоматизирован, вся информация о затратах на производство продукции группируется в программе «1С: Предприятие, версия 7.7» по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».

Бухгалтерия ООО «Теплосеть» на основании данных ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и др., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.

Затраты на производство продукции в ООО «Теплосеть» представлены в таблице 2, составленной на основании карточки счета 20 «Основное производство» за 2015 год (Приложение В).

Таблица 13 - Затраты на основное производство в ООО «Теплосеть» за 2015 год

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном производстве	20	02	198 052,05
Списание материалов в производство	20	10	2 946 723,38
Включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы вспомогательного производства	20	23	227 271,26
Поступление товаров и услуг	20	60	31 006 253,03
Восстановление НДС, предъявленного ранее к возмещению по МПЗ и услугам, использованным для операций, не облагаемых НДС	20	68	48 813,84
Начислены страховые взносы	20	69	2 504 669,59
Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70	8 251 705,90
Произведены расходы за счет денег, выданных ранее под отчет	20	71	30 600,00
Продолжение таблицы 13
Учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг), выполненных сторонней организацией	20	76	1 094 601,92
Расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу)	20	97	19 689,02
Обороты за период	46 328 376

Вспомогательное производство представляет собой производство, предназначенное для обслуживания основного производства.

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

- обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

- транспортное обслуживание;

- ремонт основных средств;

- изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях) и т.д.

Затраты на вспомогательное производство в ООО «Теплосеть» представлены в таблице 2, составленной на основании карточки счета 23 «Вспомогательное производство» за 2015 год (Приложение Д).

Таблица 14 - Затраты на вспомогательное производство в ООО «Теплосеть» за 2015 год

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Учтена в затратах вспомогательного производства стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями	23	60	975,00
Сумма начисленных страховых взносов от заработной платы	23	69	27 143,66
Сумма заработной платы, начисленная производственным рабочим	23	70	199 152,60
Обороты за период	227 270

Общепроизводственные расходы представляют собой затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее). 

К ним относятся:

- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

- арендная плата за помещения;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

Затраты на общепроизводственные расходы в ООО «Теплосеть» представлены в таблице 15, составленной на основании карточки счета 25 «Общепроизводственные расходы» за 2015 год (Приложение Е).

Таблица 15 - Затраты на общепроизводственные расходы в ООО «Теплосеть» за 2015 год

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Списаны материалы, израсходованные на общепроизводственные нужды	25	10	339 910,70
Учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг сторонних организаций	25	60	17 345,00
Начисление расходов по социальному страхованию производственных рабочих	25	69	179 292,09
Начисление заработной платы	25	70	489 794,99
Оплачены подотчетными лицами общепроизводственные расходы	25	71	335 226,81
Обороты за период	1 361 567

Общехозяйственные расходы представляют собой затраты организации по управлению, являющиеся составной частью расходов организации по производству продукции (работ, услуг), но не связанные непосредственно с производственным процессом.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» группирует затраты, связанные с управлением всего предприятия по следующим статьям:

- заработная плата административно - управленческого персонала предприятия;

- страховые взносы административно - управленческого персонала;

- начисления на заработную плату административно - управленческого персонала предприятия.

Затраты на общехозяйственные расходы в ООО «Теплосеть» представлены в таблице 16, составленной на основании карточки счета 26 «Общехозяйственные расходы» за 2015 год (Приложение Ж).

Таблица 16 - Основные бухгалтерские записи общехозяйственных расходов в ООО «Теплосеть»

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного и управленческого назначения	26	02	313 033,33
Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного и управленческого назначения	26	05	11 868,64
Списаны материалы, израсходованные на общехозяйственные нужды;	26	10	272 888,09
Списаны расходы по командировке, необходимой для управленческих нужд	26	50	2 270,60
Учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями	26	60	978 627,25
Начисление налогов с ФОТ	26	69	1 861 402,04
Начисление заработной платы	26	70	6 218 241,66
Списаны расходы по командировке, необходимой для управленческих нужд	26	71	46 540,05
Начисление заработной платы	26	97	6 218 241,66
Обороты за период	15 923 110

2.3 Особенности налогового учета затрат на производство в ООО «Теплосеть»

Для целей налогового учета расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные, но их понимание не совпадает с той трактовкой, которая принята в бухгалтерском учете.

Для определения состава прямых и косвенных расходов ООО «Теплосеть» руководствуется статьей 318 Налогового Кодекса Российской Федерации. Так же состав прямых и косвенных расходов закреплен в учетной политике организации.

В состав прямых расходов, закрепленного в учетной политике для целей налогового учета ООО «Теплосеть» входят:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- расходы на амортизацию.

Определение фактической себестоимости материальных расходов в ООО «Теплосеть» в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения производится по методу начисления.

В ООО «Теплосеть» применяется повременно-премиальная система оплаты труда. При повременно-премиальной системе оплаты труда работникам сверх оплаты в соответствии с отработанным временем и тарифными ставками устанавливается премия за обеспечение определенных количественных и качественных показателей. Ежемесячные премии устанавливаются в размере 10-20% от тарифных ставок.

В ООО «Теплосеть» амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода. Стоимость его погашается путем начислением амортизации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40000 рублей.

В ООО «Теплосеть» все прямые расходы списываются сразу на 20 счет «Основное производство». Анализ счета 20 «Основное производство» по субконто Теплоснабжение составлен за 2015 год (Приложение Г). Исходя из этого регистра, можно сказать, что за 2015 год были произведены следующие прямые расходы в таблице 16.

Таблица 17 - Прямые расходы за 2015 год

Субконто	Счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Теплоснабжение	02	71 339,85
	10	1 595 139,02
	68	30 826 077,04
	69	2 504 669,59
	70	8 251 705,90
	71	27 410,00
	76	1 094 601,92
	90		44 439 446,18
	97	19 689,02
	Обороты	44 439 446,18	44 439 446,18

Общая сумма расходов за 2015 год составила 44 439 446,18 рублей.

Так как ООО «Теплосеть» оказывает услуги тепловой энергии, незавершенное производство оно не имеет.



3 Аудит учета затрат на производство в ООО «Теплосеть»

3.1 Подготовка и планирование аудита в ООО «Теплосеть»

ООО «Теплосеть» по результатам своей деятельности не является субъектом обязательного аудита, так как не отвечает ни одному из критериев, предусмотренных статьей 5 «Обязательный аудит» Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и состоять из определенных этапов. Жестко установленных перечней таких требований и этапов нет, хотя они определяются международными стандартами аудита и российскими правилами (стандартами) аудита.

Планирование аудита регламентируется федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 с одноименным названием.

Схема планирования аудита должна включать следующие стадии:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского учета;

- оценка системы внутреннего контроля;

- установление уровня существенности и оценка аудиторского риска;

- подготовка общего плана и программы аудита.

Аудиторской проверки учет затрат на производство предшествует тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Теплосеть». Для этого составлены вопросы аудитора для проведения первичной оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.



Таблица 18 - Тестовые вопросы для проведения первичной оценки системы внутреннего контроля

№ п/п	Разделы тестирования	Ответ
Общие организационные аспекты
1	Утвержденными внутренними нормами установлена схема отражения в бухгалтерском учете затрат на производство продукции с указанием участвующих подразделений, cвязей и подчиненности между ними	0
2	Разработана и утверждена схема общей организационной структуры предприятия с указанием управленческих связей и подчиненности подразделений	1
3	Организация бухгалтерского учета затрат на производство обеспечивает надлежащее отражение операций, периодический контроль за состоянием участка учета	1
Продолжение таблицы 18
4	Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных.	1
Распределение функций и ответственности
5	Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников бухгалтерии и цеха, осуществляющего производство продукции	1
6	Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя	1
Внутрифирменный контроль
7	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете затрат на производство, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов	0
8	Проводится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов	1
9	Проверяются ли требования на материалы и табели учета выработки за смену после их подготовки специалистами подразделений	1
10	Установлены ли нормативные затраты, пересматриваются ли они регулярно	1
Контроль полноты отражения операций в учете
11	Контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	1
12	Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков	1
13	Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации	0
14	Порядок хранения бухгалтерских документов соответствует требованиям	1
Итого по сумме всех разделов	11

Таблица 19 - Оценка надежности системы внутреннего контроля

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам тестирования
Низкая	0-8
Средняя	9-16
Высокая	17-24

По результатам тестирования можно сделать вывод, что система внутреннего контроля ООО «Теплосеть» заслуживает средней оценки. Объектом повышенного внимания аудитора при проведении проверки должен быть учет материальных затрат и списание на производство сырья и материалов.

Существенность - это допустимая погрешность в отчетности. Порядок определения существенности регламентируется ПСАД №4, требование которого носит обязательный характер.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Таблица 20 - Показатели, применяемые для определения уровня существенности ООО «Теплосеть»

Базовые показатели	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль	2 954	5	148
Выручка от реализации	64 801	2	1 296
Валюта баланса	17 828	2	357
Собственный капитал	16 089	10	1 609
Общие затраты	61 415	2	1 228

Чтобы определить уровень существенности предприятия, нужно найти среднее арифметическое значение уровня существенности базовых показателей.

Средний арифметический обобщенный показатель = (148 + 1296 + 357 + 1609 + 1228) / 5 = 928 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на: (928 - 148) / 928 Ч 100% = 84%

Наибольшее значение отличается от среднего на: (1609 - 928) / 928 Ч 100% = 73%

Нужно отбросить самое большое и самое маленькое значения: (1296 + 357 + 1228) / 3 = 960 тыс. руб. - округляем до 1000 тыс. руб.

(1000 - 960) / 960 Ч 100% = 4% - в пределах 20%

Единый уровень существенности - 960 тыс. руб.

Единый показатель уровня существенности распределяется между статьями баланса пропорционально его структуре в табл. 9 и 10.

Таблица 21 - Распределение значения уровня существенности пропорционально структуре актива баланса