Внутренний аудит, как элемент системы управления организацией

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«БЕЛГОРОДСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ИМЕНИ В.Я. ГОРИНА»

ОТЧЕТ

О НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКОЙ РАБОТЕ

по теме: «Внутренний аудит, как элемент системы управления организацией»

Начальник научной части

А.Н. Ивченко

Руководитель темы

Л.А. Решетняк

БЕЛГОРОД - 2013

Список исполнителей

Руководитель темы, доцент, к.э.н	_______________ подпись, дата	Решетняк Л.А.	(Введение, заключение, оформление отчета)
Исполнители темы	______________ подпись, дата	Наседкина Т.И. (профессор, д.э.н.)	Раздел 2,2 Раздел 2.3
	_______________ подпись, дата	Груздова Л.Н. (доцент, к.э.н.)	Раздел 2.1. 2,4						Раздел 1
	______________ подпись, дата	Кретова И.Н. (ст. преподаватель)	Раздел 1

РЕФЕРАТ

Отчет 71 с, 8 табл., 50 источников, 4 приложения

ВНЕШНИЙ АУДИТ, ВНУТРЕННИЙ АУДИТ, ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ, УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ, ОЦЕНКА, ПРОГРАММА АУДИТА, РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ АУДИТОРА, СТАНДАРТЫ АУДИТА

Объектом исследования послужили сельскохозяйственные организации Белгородской области, которые в соответствии с требованиями обязаны проводить аудиторские проверки и для которых проведение аудита не является обязательным.

Целью исследования является разработка основных положений эффективной системы внутреннего аудита в организации и внесение рекомендаций по их внедрению.

Методологическую основу исследования составили: ФЗ «Об аудиторской деятельности; ФЗ «О бухгалтерском учете»; стандарты аудиторской деятельности; положения по ведению бухгалтерского учета (ПБУ); методические рекомендации по вопросам ведения учета и аудита и другие нормативные и законодательные акты.

В результате исследования поставлены и решены следующие задачи:

1. изучена нормативную и законодательную базу по вопросам организации внутреннего аудита;

2. проанализирована эффективность и результативность финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Племзавод «Разуменский» и ЗАО «Скороднянское»;

3. обосновано место и роль внутреннего аудита как элемента системы управления предприятием;

4. рассмотрены этапы создания службы внутреннего аудита в организации, ее структура и функции;

5. разработано положение регламентирующее деятельность службы внутреннего аудита и рабочие документы;

6. рекомендованы методические приемы проведения проверки внутренним аудиторам.

Полученные выводы и предложенные позволят создать службу внутреннего аудита, как отдельное структурное подразделение. Деятельность такой службы будет направлена не только на выявление нарушений, злоупотреблений и т. д. в области учета и отчетности, но и, что самое важное, на предупреждение негативных последствий в экономической деятельности, прогнозировании эффективности принимаемых управленческих решений и оценке рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

СОДЕРЖАНИЕ

внутренний аудит управление финансовый хозяйственный

Нормативные ссылки

Введение

1. Актуальные проблемы внутреннего аудита в системе управления организацией

1.1. Теоретические основы организации внутреннего аудита

1.2. Законодательные и нормативно - правовые основы

организации внутреннего аудита

2. Внутренний аудит как элемент системы управления организацией

2.1. Характеристика объектов исследования

2.2. Оценка системы внутреннего контроля и эффективности создания службы внутреннего аудита

2.3. Организационные аспекты деятельности службы внутреннего аудита

2.4. Регламентация деятельности службы внутреннего аудита

Заключение

Список использованных источников

Приложения

НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ

В настоящем отчете о научно-исследовательской работе использованы ссылки на следующие нормативные акты:

1. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-Ф3;

2. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ;

3. Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» от 07.10.2004г. ;

4. Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита» от 07.10.2004г.;

5. Правило (стандарт) № 3 « Планирование аудита» от 07.10.2004г.;

6. Правило (стандарт) № 4. «Существенность в аудите» от 07.10.2004г.

7. Правило (стандарт) № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» от 19.11.2008г;

8. Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» от 27.01.2011г.;

9. Правило (стандарт) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» от 25.08.2006г.;

10. Правило (стандарт) № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» от 22.07.2008г.;

11. ФСАД 5/ 2010 « Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» № 90н от 17.08.2010г.;

12. Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля качества работы аудиторской организации от 26.11.2009г.

ВВЕДЕНИЕ

С развитием и совершенствованием рыночной экономики все актуальнее становятся вопросы рационального управления организацией. Наряду с другими рычагами управления внутренний аудит является неотъемлемой частью управленческой деятельности. При этом цель внутреннего аудита определяется оценками соблюдения экономической политики организации, включая учетную, а также оценками функционирования системы внутреннего контроля.

В задачи внутреннего аудита входит создание надлежащей системы контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, что способствует повышению эффективности деятельности организации, достоверности данных учета и отчетности и управлению рисками.

В сложившихся условиях хозяйствования необходимо совершенствование методики внутреннего аудита, что является сложным процессом, на который оказывают влияние внешние и внутренние факторы, требующие полного изучения. Повышение эффективности управления сельскохозяйственными организациями допускает использование регламентации и внутренней стандартизации деятельности внутреннего аудита. Это в свою очередь способствует приспособлению его к практическим условиям и отраслевым особенностям организаций.

В этой связи исследование системы внутреннего аудита, оценка его эффективности, совершенствование методики проведения являются актуальными.

Значительный вклад в развитие теории и практики аудита внесли зарубежные и отечественные ученые, среди них: Ф.Л. Дефлиз, А.С. Бакаева, С.М. Бычкова, С.И. Жминько, В.И. Подольский, М.Ф. Сафонова, Г.Р. Хатфилд, А.Д. Шеремет и другие.

Объектом исследования являются Закрытое акционерное общество (ЗАО) «Племзавод» Разуменский Белгородского района и ЗАО «Скороднянское» Губкинского района.

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты организации внутреннего аудита.

Цель исследования - разработка основных положений эффективной системы внутреннего аудита в организации и внесение рекомендаций по их внедрению.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

ь изучить нормативную и законодательную базу по вопросам организации внутреннего аудита;

ь исследовать эффективность и результативность финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Племзавод «Разуменский» и ЗАО «Скороднянское»;

ь обосновать место и роль внутреннего аудита как элемента системы управления предприятием;

ь рассмотреть этапы создания службы внутреннего аудита в организации, ее структуру, функции;

ь разработать положение регламентирующее деятельность службы внутреннего аудита и рабочие документы;

ь рекомендовать методические приемы проведения проверки внутренним аудиторам.

Научная новизна исследования заключается в том, что разработаны Положения, которые регламентируют деятельность службы внутреннего аудита, отдельные рабочие документы внутреннего аудитора, которые будут способствовать рациональной организации проведения проверок, что в свою очередь позволит получать достоверную и полную информацию о деятельности организации и представлять ее как внешним, так и внутренним пользователям.

Кроме того, разработаны должностные инструкции внутренних аудиторов, которые повышают персональную ответственность за качественное и своевременное проведение проверок.

Практическая значимость исследования заключается в том, что основные выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, позволят построить эффективную систему внутреннего аудита на предприятии.

Функционирование такой службы при условии правильной ее организации принесет ощутимые положительные результаты, проявляющиеся в эффективном использовании ресурсов, улучшении качества бухгалтерского учета и отчетности, повышении результативности деятельности предприятия, установлении возможных причин неэффективной работы экономического субъекта.

Источниками информации послужили: Устав, учетная политика организации и приложенные к ней рабочие документы; годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций за 2010-2012 гг., первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета по отдельным счетам.

1. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

1.1 Теоретические основы организации внутреннего аудита

В условиях активно развивающихся и усложняющихся экономических отношений возрастает значение контроля и аудита внутри организаций. По мнению Кабашкина В.А. и Мышова В.А. [29] в последнее время службы внутреннего контроля и аудита все чаще рассматриваются как важная предпосылка для успешного ведения бизнеса, так как они выполняют широкий спектр функций помимо контрольных. При этом необходимо учитывать, что понятия «внутренний аудит» и «внутренний контроль» являются относительно новыми для российских компаний в отличие от зарубежных стран, где накоплен богатый опыт по организации внутриорганизационных контроля и аудита. Тем не менее, внутренний контроль - это важнейшая часть современной системы управления, позволяющая достичь целей, поставленных собственниками, с минимальными затратами. Эффективность функционирования хозяйствующих субъектов во многом зависит от грамотно организованного контроля, так как он не только призван выявить недостатки и нарушения, но и предупреждать их, а также способствовать их своевременному устранению.

Следует отметить, что до 2013 г. вопрос создания службы внутреннего контроля являлся правом организаций (за исключением кредитных организаций, для которых это обязанность). С 1 января 2013 г. согласно ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все экономические субъекты должны осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а те, которые подлежат обязательному аудиту, - также и внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности (за исключением случаев, когда руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя). Решение о ведении бухгалтерского учета им самим может принять руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства, соответственно, в такой организации необходимо осуществлять только внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни [27].

Таким образом, можно говорить о том, что значение внутреннего контроля оценено на федеральном уровне. В настоящее время это пока единственный документ федерального уровня, в котором принята обязанность вести внутренний контроля в организациях. Однако, как отмечает Позднякова В. [18] после принятия нового Закона о бухучете должны быть разработаны рекомендации по организации и осуществлению контроля. Об этом сказано в Плане по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на 2012 - 2015 гг. на основе Международных стандартов (утв. Приказом Минфина России от 30.11.2011 № 440).

Но, несмотря на то, что еще не вся нормативная база по организации внутреннего контроля разработана и принята, его необходимо проводить на всех стадиях совершения хозяйственных операций, то есть до, во время и после их осуществления.

Исходя из сущности внутреннего контроля, можно определить основные цели системы внутреннего контроля. Так Полисюк Г.Б. и Чистопашина С.С. [42] считают, что целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:

- осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия, включая рентабельность и защищенность от убытков;

- обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

- обеспечение сохранности имущества;

- поддержание хороших отношений с регулирующими органами;

- предотвращение присвоения или неэффективного использования средств предприятия;

- обеспечение оперативной передачи внутренней отчетности лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования;

- научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву, информационное обслуживание головной организации и ее филиалов;

- консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;

- взаимодействие с внешними аудиторами, представителями налоговых органов и других контролирующих органов.

При этом к основным задачам службы внутреннего контроля относятся:

- документирование основных бизнес-процессов, оценка рисков и внедрение процедур внутреннего контроля;

- разработка предложений по оптимизации работы всей организации и ее документооборота, а также рекомендаций по снижению рисков и негативных эффектов их воздействия;

- мониторинг эффективности внедренных процедур внутреннего контроля;

- взаимодействие с подразделениями организации по вопросам выстраивания системы внутреннего контроля [30].

В соответствии с выполняемыми задачами Когденко В.Г.[28] считает, что внутренний контроль принимает вид:

- внутреннего стратегического контроля, цель которого - контроль за достижением стратегической цели;

- внутреннего управленческого контроля, целью которого является контроль за эффективностью деятельности компании;

- внутреннего бухгалтерского контроля, цель которого - обеспечение достоверности бухгалтерской отчетности;

- внутреннего правового контроля (комплаенс-контроль), цель которого - минимизация правовых и репутационных рисков.

Общая схема системы внутреннего контроля представлена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Система внутреннего контроля.

Таким образом, для достижения указанных целей и решения поставленных задач необходимо создавать на предприятиях эффективную систему внутреннего контроля.

В связи с этим предприятиям, только-только приступающим к построению системы внутреннего контроля Орлова О.Е. советует совершить следующие действия:

- распределить полномочия по управлению рисками между органами управления, подразделениями и сотрудниками, в том числе рассмотреть целесообразность формирования службы внутреннего контроля;

- принять локальные акты по организации внутреннего контроля, установить лимиты рисков, наладить процедуру контроля лимитов;

- раскрыть для внешних пользователей информацию об уровне и о характере принятых на себя рисков путем отражения необходимых данных в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности [36].

Сейчас, по мнению Елиной Л. А. [24] некоторые бухгалтеры опасаются, что вопросы внутреннего контроля надо будет довольно детально расписывать во внутрифирменных документах, в том числе и в учетной политике. Однако, как считает автор, в любой нормально работающей организации внутренний контроль был, есть и будет по определению. Даже если в организации нет особого локального акта, посвященного внутреннему контролю. Так в акционерных обществах и некоторых обществах с ограниченной ответственностью могут быть созданы ревизионные комиссии или избран ревизор по требованию устава или закона.

На сегодняшний день, как считает Макаренко С.А. [34] наиболее распространенными формами внутреннего контроля являются:

- служба внутреннего аудита;

- структурно-функциональная форма контроля;

- контрольно-ревизионная служба.

Несмотря на существенные отличия деятельности вышеуказанных форм внутреннего контроля по выполняемым функциональным обязанностям, данные формы могут использоваться организацией, как в сочетании, так и обособленно.

Однако, как показывает практика более эффективной и распространенной формой внутреннего контроля является служба внутреннего аудита. Так, по мнению Сонина А.М. [43], за последнее десятилетие внутренний аудит проделал значительный путь в своем развитии и добился существенных успехов в вопросе признания со стороны высшего руководства компаний. Сегодня исполнительное руководство и советы директоров ожидают от внутреннего аудита весомого вклада в дело контроля над рисками и повышения эффективности деятельности компаний.

При этом текущие исследования в области внедрения внутреннего аудита на российских предприятиях показывают, что основная роль данной подсистемы внутреннего контроля заключается в разрешении сомнений акционеров в отношении бизнес-рисков и эффективности работы компании в целом [21].

Следует отметить, что внутренний аудит можно рассматривать как организованную на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированную его внутренними документами систему контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов [20].

По мнению многих отечественных экономистов, сегодня существуют реальные предпосылки для создания в организациях органов внутреннего аудита. Основные из них представлены в таблице 1. [39].

Таблица 1 - Предпосылки формирования службы внутреннего аудита.

Предпосылки необходимости	Организационные предпосылки
Наличие законодательно регламентированной контрольной функции вышестоящих звеньев по отношению к нижестоящим	Отсутствие реально существующего регламентированного органа внутреннего контроля на любом уровне организационной структуры
Наличие многоуровневой управленческой, организационной структуры предприятия	Наличие законодательных предпосылок для создания органа внутреннего контроля
Рост объемов деятельности и диверсификация ее видов	Существование еще незабытых традиций функционирования ведомственного контроля
Отсутствие регламентации взаимодействия и взаимосвязи между ведомственными контрольными органами различных уровней	Реальное функционирование различных органов контроля, выполняющих определенные функции внутреннего контроля в системе по вертикальной и горизонтальной составляющим
Отсутствие единой концепции организации внутреннего контроля	Реальное функционирование различных структурных и функциональных подразделений, выполняющих функции, присущие внутреннему аудиту
Потребность в профессиональном консалтинге	-

Таким образом, необходимость создания действенной службы внутреннего аудита на предприятии - это залог эффективной работы предприятия в целом. Однако создание такой службы требует определенных действий со стороны руководства организации.

Коптелов А.В. [31] выделяет следующие подготовительные этапы создания службы внутреннего аудита:

· идентификация критических процессов;

· формализация процессов;

· идентификация рисков в процессах;

· оценка рисков;

· разработка контрольных процедур;

· тестирование контрольных процедур.

Состав, структура и конкретные подфункции, осуществляемые аппаратом внутреннего аудита, по мнению Остаева Г.Я., Концевой С.Р. и Галлямовой Т.Р. могут включать:

- систему наблюдений объектов аудита;

- систему проверки объектов аудита и сбора информации;

- систему интерпретации информации;

- систему консультирования специалистов и документирования результатов внутреннего аудита;

- систему проектирования управленческих решений и представления их управленческому персоналу для принятия оперативных, тактических и стратегических решений по развитию всех видов деятельности организации.

Исходя из этого, организационную структуру работы службы (аппарата) внутреннего аудита в коммерческих организациях можно представить в виде схемы, (рисунок 2). [38].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Организационная структура аппарата внутреннего аудита.

Панкратова Л.А [40] выделяет два основных направления деятельности службы внутреннего аудита, которые в настоящее время широко распространены на предприятиях.

1. Контроль и ревизии. Служба внутреннего аудита подчиняется исполнительному руководству компании, т.к. является средством контроля за деятельностью менеджмента со стороны руководства.

2. Мониторинг существующей системы внутреннего контроля компании. Служба внутреннего аудита рассматривается как компонент системы управления рисками и подчиняется непосредственно совету директоров компании. В этом случае внутренний аудитор действует в соответствии с требованиями Международных стандартов внутреннего аудита (International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing) и Кодекса этики Института внутренних аудиторов.

Следует отметить, что эффективность деятельности службы внутреннего аудита зависит от соблюдения общепринятых стандартов деятельности, а также выполнения нормативных требований. Требования регуляторов не содержат четких критериев и признаков, а также определенного набора ключевых показателей и индикаторов, позволяющих сделать объективное заключение об эффективности функционирования службы. Каждая организация самостоятельно определяет перечень параметров, характеризующих эффективность службы, разрабатывая процедуры расчета и оценки ключевых показателей, с тем, чтобы получить объективную оценку [44].

При этом, как считает Мартынович С.Н. [33], аудитор должен своевременно доводить до руководства и представителей собственника полученную информацию о недостатках в организации и применении системы внутреннего контроля.

Стоит отметит, что несмотря на необходимость создания системы внутреннего контроля и положительный эффект от службы внутреннего аудита, многие организации не спешат создавать такую службу. Основной причиной этому является недопонимание значимости этой службы и нехватка опыта организации работы службы внутреннего аудита.

По мнению Шуклова Л.В. [46] недостатком организации службы внутреннего аудита большинства предприятий является дефицит контрольных процедур, находящихся в компетенции службы внутреннего аудита. Так, на многих предприятиях эта служба в основном выполняет контрольно-ревизионную работу, концентрируется на детективных процедурах и не принимает участия в вопросах согласования управленческой/международной отчетности, визирования отчетов по исполнению бюджетов и т.п. Это увеличивает риск возникновения отклонения деятельности работников от стратегических целей предприятия.

Проанализировав работы ученых-экономистов, можно сделать вывод, что в современных условиях хозяйствования система внутреннего контроля наиболее успешно может быть организована посредством создания службы внутреннего аудита. При грамотном подходе к ее созданию и функционированию можно добиться существенного повышения эффективности как производства (выявление внутренних резервов), так и деятельности предприятия в целом (предотвращение штрафных санкций, хищений, злоупотреблений со стороны ответственных лиц).

1.2. Законодательные и нормативно-правовые основы организации внутреннего аудита

В настоящее время все большее внимание на уровне руководства организаций уделяется проблемам укрепления систем управления финансовыми рисками, внутреннего аудита (контроля), а также корпоративного управления. В связи с этим необходимо обратить внимание на отдельные действующие в настоящее время нормативные акты и рекомендации по осуществлению финансового контроля (аудита).

Согласно Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 402 - ФЗ от 06.12.11г. [2] экономические субъекты обязаны организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых ими фактов хозяйственной жизни. Причем, организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту, обязаны осуществлять внутренний контроль (аудит) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, когда бухгалтерский учет ведет сам руководитель.

Практика проверок показывает, что количество ошибок, допускаемых бухгалтерами, остается достаточно большим, поэтому существенную роль в этой ситуации может обеспечить проведение аудита.

Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации определены в законодательном акте прямого действия, Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ [1]. Данный Закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности организации в качестве необходимого контрольного элемента. В Законе предусмотрены критерии, в соответствии с которыми организации подлежат обязательному аудиту, дается определение «аудиторского заключения», его содержание, указан порядок выдачи и аннулирования квалификационного аттестата аудитора, приведены требования к разработке и применению стандартов аудиторской деятельности.

Согласно ст. 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандарты аудиторской деятельности, представляют собой требования, предъявляемые к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества проверок и сопутствующих услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Так, Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает цель проверки, общие принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудитор обязан соблюдать, а также понятие разумной уверенности и ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность [5].

В процессе проведения аудита, необходимым считается документальное оформление всех сведений, которые важны с точки зрения предоставления доказательств экономическому субъекту. Следовательно, единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности устанавливает Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита» [6].

Согласно данного стандарта, аудиторы должны составлять рабочие документы в достаточно подробной форме, чтобы обеспечить понимание аудита. Т.е они самостоятельно имеют право определять объем документации по каждой проверке, и при этом опираются на свое профессиональное суждение. А для повышения эффективности подготовки и проверки документов, аудиторы имеют право разрабатывать в организации типовые формы рабочих документов (например, вопросники, обращения), что в свою очередь облегчает работу и позволяет контролировать ее результаты. Причем, рабочие документы, составленные в ходе проверки являются собственностью аудитора.

Для того чтобы важным областям аудита уделялось необходимое внимание, а также для выявления возможных вопросов, нужно выполнять работу с минимальными затратами, качественно и своевременно. При этом необходимо эффективное планирование, которое позволяет распределять работу между специалистами аудиторской группы, участвующих в проверке. Следовательно, единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности устанавливает правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» [7].

При разработке общего плана проверки аудитор устанавливает значение уровня существенности с целью выявления существенных искажений с количественной точки зрения, а также и качественных искажений, принимая во внимание их характер. Единые подходы, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском определяет Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» [8].

Таким образом, в соответствии с требованиями стандарта, аудитор рассматривает существенность по отдельным счетам бухгалтерского учета и по группам однотипных операций. Это позволяет ему при проверке определиться с аудиторскими процедурами, которые в совокупности позволят уменьшить аудиторский риск до возможно низкого уровня.

При определении конкретных аудиторских процедур, аудиторы должны определить соответствующие методы отбора элементов, которые подлежат проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения намеченных целей. В данном случае, важно отметить, что единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора отдельных элементов, которые подлежат проверке с целью сбора аудиторских доказательств устанавливает стандарт № 16 «Аудиторская выборка» [11].

Специалисты аудиторской группы должны осуществлять контрольные процедуры качества к выполняемому аудиторскому заданию и предоставлять руководству аудиторской организации необходимую информацию для обеспечения эффективного функционирования системы контроля качества в части соблюдения принципа независимости. В своей работе они могут полагаться на установленные в аудиторской организации принципы и процедуры контроля качества, согласно требованиям внутрифирменных стандартов. Общие требования в отношении контроля качества выполнения заданий по проверкам определяет ФСАД 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» [9].

С учетом требований российского законодательства разработаны «Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг» [15], которые включают основные важные практические процедуры по осуществлению требований, определенных правилом (стандартом) № 7.

С учетом данных рекомендаций, приведенных в настоящей методике, аудиторские организации могут:

- определять внутренние принципы и процедуры контроля качества с учетом специфики деятельности своей организации, включая организационную структуру и соотношение бюджетов затрат и доходов;

- самостоятельно разрабатывать и утверждать внутрифирменные стандарты, отдельные положения, инструкции и другие локальные организационно-распорядительные документы, необходимые для соответствующей организации контроля качества аудиторских услуг.

Отметим, что принципы и процедуры контроля качества, которые определены внутрифирменными стандартами организации должны обеспечить оказание аудиторских услуг в соответствии с требованиями нормативных актов, таких как: Закон, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и стандарты саморегулируемых аудиторских организаций.

Прежде всего, аудитор должен изучить деятельность организации и среду, в которой она осуществляется. Обязательным требованием российских правил является оценка системы внутреннего контроля. Она должна быть достаточной для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, что в большей степени является результатом ошибок или недобросовестных действий руководства организации или ее сотрудников. Кроме того, оценка системы внутреннего контроля учитывается при планировании и выполнении конкретных аудиторских процедур.

В данном случае в процессе оценки клиента применяется федеральный стандарт (правило) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности» [10].

Следовательно, под системой внутреннего контроля понимают совокупность организационных методик и процедур, которые используются руководством экономического субъекта в качестве средств для результативного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок, искажения информации, а также своевременной подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Важно отметить, что понятие «внутренний аудит» впервые в нормативных актах РФ встречается в Правиле (стандарте) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», утвержденном постановлением Правительства РФ 25 августа 2006 г. № 523 [12].

В стандарте дается определение «внутреннего аудита», под которым понимается контрольная деятельность, исполняемая внутри организации его самостоятельным подразделением -- службой внутреннего аудита.

В соответствии с ФПСАД № 29 цели и объем при проведении внутреннего аудита в каждом случае отличаются и зависят от размера и структуры организации, а также требований руководства. Функции службы внутреннего аудита могут включать один или несколько элементов:

а) мониторинг результативности контрольных процедур;

б) исследование финансовой и управленческой информации;

в) мониторинг эффективности и результативности аудируемого лица;

г) контроль за соблюдением требований законодательства Российской Федерации, нормативных актов и прочих внутренних требований руководства.

Место внутреннего аудита стандарт определяет в сопоставлении с внешним аудитом. Причем, роль службы внутреннего аудита определяется руководством аудируемого лица, и независимо от степени ее самостоятельности и объективности, она не может достичь той степени независимости, которая присуща внешним аудиторам при выражении своего мнения в аудиторском заключении.

Проведение внутреннего аудита должно быть построено таким образом, чтобы не только выявить ошибки, но и разработать мероприятия по их устранению, а также профилактике недобросовестных действий.

С этой целью необходимо детально изучить системы учета и внутреннего контроля экономического субъекта на предмет их подверженности злоупотреблениям (недобросовестным действиям).

В соответствии с ФСАД № 5/2010 [14] под недобросовестными действиями понимаются умышленные действия, которые совершаются одним или несколькими лицами из числа представителей организации или третьих лиц с использованием незаконных действий или бездействий для извлечения выгод для себя.

Важно отметить, что 21 ноября 2011 года вступил в силу Федеральный закон № 308-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» и в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях», которым был изменен порядок утверждения правил внутреннего контроля, в соответствии с которым согласование правил внутреннего контроля организациями, осуществляющими операции с денежными средствами или иным имуществом, в сфере деятельности которых отсутствуют надзорные органы, с Росфинмониторингом не требуется [3].

Причем, Правила внутреннего контроля являются документом, который закрепляет организационные основы работы предприятия направленные на противодействие легализации (отмыванию) доходов, которые получены не законным путем, а также устанавливают порядок действий должностных лиц и работников предприятий в целях проведения внутреннего контроля. Они содержат следующие программы материализации:

- для определения организационных основ внутреннего контроля;

- идентификации клиентов;

- оценки уровня риска осуществления клиентом операций, связанных с легализацией доходов, которые получены преступным путем;

- документального отражения информации;

- регламентации порядка работы по приостановлению операций в соответствии с Федеральным законом «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

- проверки исполнения внутреннего контроля в организации [4].

Кроме того, согласно требований «Методических рекомендаций по организации и осуществлению внутреннего контроля качества работы аудиторской организации», одобренных Советом по аудиторской деятельности от 26.11.2009 г., протокол № 80 [16], каждой аудиторской организации следует разработать и утвердить положение или аналогичный документ о контроле качества.

Положение устанавливает основные принципы контроля качества, которые приняты аудиторской организацией и процедуры в отношении элементов системы контроля качества. Данный документ должен быть доступен для каждого работника аудиторской организации, а до сведения вновь принятых работников, его необходимо доводить при проведении вводного инструктажа. Кроме того, требование о знании и соблюдении основных положений контроля качества следует включить в текст должностных инструкций работников и других организаций.

Специалист, которого руководство назначает ответственным за функционирование системы контроля качества в организации, должен обладать профессиональной компетентностью и опытом для выполнения своих обязанностей.

При проведении проверок, внутренние аудиторы должны установить принципы и процедуры, обеспечивающие уверенность в том, что любые случаи нарушения принципа независимости будут обнаружены и приняты соответствующие меры.

Такие принципы и процедуры должны соответствовать требованиям, изложенным в ФСПАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» [13]:

1) кто обязан соблюдать требование независимости, обязаны сообщать о любых нарушениях независимости, о которых им станет известно;

2) аудитор должен сообщать обо всех выявленных нарушениях принципов и процедур руководителю организации, а тот в свою очередь должен содействовать устранению подобных нарушений;

3) руководитель аудиторской группы, а также другие лица, которые обязаны соблюдать принцип независимости, должны своевременно сообщать о мерах, принятых для устранения подобного нарушения.

Также, в организации службой внутреннего аудита должны быть разработаны локальные документы, в которых изложены принципы и процедуры, устанавливающие критерии, позволяющие своевременно определить возникшую угрозу, которая требует принятия соответствующих мер для ее снижения до приемлемого допустимого уровня.

Данные аспекты находят свое отражение и на международном уровне. Так, в соответствии с прикладными рекомендациями Международного стандарта аудита (МСА) 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями» [17] в состав вопросов, обсуждаемых с лицами, наделенными руководящими полномочиями, входит анализ общения внешнего аудитора с внутренними. Причем, уделяется внимание таким моментам, когда внешний аудитор может воспользоваться результатами работы внутренних аудиторов, если в организации создана и функционирует служба внутреннего аудита.

Здесь же уделяется внимание и уровню взаимодействия лиц организации, наделенных руководящими полномочиями, с внешними и внутренними аудиторами, что является составной частью контрольной среды.

Также в прикладных рекомендациях указывается, что внешние аудиторы могут обсуждать отдельные вопросы, связанные с ведение учета и составлением отчетности с внутренними аудиторами прежде, чем доводить информацию до руководителей организации, так как это позволяет им получить необходимую убедительную информацию.

Таким образом, до 2013 года вопрос о создании службы внутреннего контроля являлся правом организаций, а теперь обязателен для исполнения.

Причем, необходимо отметить, что цели службы внутреннего аудита могут быть различными и зависеть от масштабов и структуры конкретной организации, а также требований руководства. В функции службы внутреннего аудита целесообразно включить следующее:

- мониторинг системы внутреннего контроля, т.е на внутренних аудиторов может возлагаться ответственность за обзор средств контроля и выдачу рекомендаций;

- анализ финансовой и операционной информации, т.е. на внутренних аудиторов возлагается ответственность за применение аналитических процедур, используемых для выявления и отражения информации, а также за детальное изучение отдельных статей отчетности, включая тестирование и определение остатков по счетам учета;

- проверка соблюдения законодательства, когда на внутренних аудиторов возлагается ответственность за проверку соблюдения требований, предъявляемых нормативными актами;

- корпоративное подчинение, когда внутренние аудиторы могут участвовать в процессе корпоративного управления. При этом они способствуют достижению намеченных целей в области управления результатами деятельности организации, доведения информации о рисках до сведений структурных подразделений в организации, а также установления эффективного взаимодействия между специалистами, которые наделены руководящими полномочиями [12,16].

Таким образом, можно сделать вывод, что рассмотренная нормативная база очень разнообразна и претерпела множество изменений, а внутренний аудит, является важнейшей частью современной системы управления, позволяющей добиться намеченных целей, поставленных руководством с минимальными затратами. При этом, эффективность функционирования хозяйствующих субъектов во многом зависит от грамотно организованной службы внутреннего аудита, так как это позволит не только выявить недостатки и нарушения в учете и отчетности, но и будет способствовать их своевременному устранению.

2. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ, КАК ЭЛЕМЕНТ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

2.1. Характеристика объектов исследования

Закрытое акционерное общество «Племзавод «Разуменский» создано путем реорганизации в форме преобразования коллективного сельскохозяйственного предприятия - племенной завод «Разуменский» в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 04.10.1992 г. № 708 «О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса и другими законодательными актами.

ЗАО «Племзавод «Разуменский» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Учредительных документов. Организация имеет в собственности обособленное имущество, которое учитывается на самостоятельном балансе.

Уставный капитал ЗАО «Племзавод «Разуменский» составляет 15139224 (пятнадцать миллионов сто тридцать девять тысяч двести двадцать четыре) рубля.

Органами управления Общества являются:

- общее собрание акционеров;

- Совет директоров;

- единоличный исполнительный орган - Генеральный директор.

Цель деятельности заключается в получении прибыли. Предприятие осуществляет такие виды деятельности, как: производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции; коммерческо-посредническую деятельность; селекционно-племенную работу и другие.

Закрытое акционерное общество «Скороднянское» создано путем преобразования акционерного общества закрытого типа «Скороднянское» в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.12.1991 г. № 86 «О порядке реорганизации колхозов и совхозов», Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об акционерных обществах».

Общество расположено в 40 км. от районного центра г. Губкин и 82 км. от областного центра - г.Белгород. Центральная усадьба находится в с. Скородное.

Основным документом, определяющим деятельность данного предприятия, также является Устав, согласно которого ЗАО «Скороднянское» является юридическим лицом, имеет расчетные и иные счета в учреждениях коммерческих банков Российской Федерации, круглую печать со своим наименованием. Уставный капитал Общества составляет 51840 тыс. руб. Целью деятельности является получение прибыли.

Товарной продукцией в отрасли растениеводства является сахарная свекла. Выращивание зерновых культур, многолетних и однолетних трав обеспечивает продукцией отрасли молочного скотоводства и свиноводства.

Организация реализует свою продукцию: сахарную свеклу - на Чернянский сахарный завод; молоко - ООО «Белгородская сыроваренная компания», ЗАО «Алексеевский МКК»; мясо - ООО «Крестьянский двор» г. Белгород, ООО «Сити-маркет».

ЗАО «Скороднянское» имеет структурные подразделения основного, обслуживающего, вспомогательного и подсобного производств; 6 молочно-товарных ферм, на которых содержится поголовье КРС, составляющее более 3 тыс.голов.

Для того, чтобы понять насколько успешно организации осуществляют свою финансово - хозяйственную деятельность, проанализируем показатели, представленные в таблице 2.

Анализируя основные показатели, представленные в таблице, можно сделать вывод, что в связи с увеличением объемов производства стоимость валовой продукции в ЗАО «Племзавод «Разуменский» в отчётном году по сравнению с базисным увеличилась на 60888 тыс. руб. и составила 223657 тыс. руб. В связи с приобретением машин, оборудования и транспортных средств, среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 62696 тыс. руб. и в 2012 году составила 395364 тыс. руб. Выручка от продажи продукции в абсолютном выражении за исследуемый период увеличилась на 29276 тыс. руб. и в 2012 г. составила 207097 тыс. руб. Однако, возросла и полная себестоимость проданной продукции на 26859 тыс. руб., что объясняется высокими ценами на материальные ресурсы.

Таблица 2 - Основные экономические показатели деятельности организаций

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение 2012 г. от 2010 г., (+; -)
	ЗАО «Племзавод «Разуменский»	ЗАО «Скороднянское»	ЗАО «Племзавод «Разуменский»	ЗАО «Скороднянское»	ЗАО «Племзавод «Разуменский»	ЗАО «Скоро- днянское»	ЗАО «Племзавод «Разуменский»	ЗАО «Скоро- днянское»
Стоимость валовой продукции (по себестоимости), тыс. руб.	162769	573911	201144	702364	223657	726270	60888	152359
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	332668	337779	356008	280641	395364	391108	62696	53329
Выручка, тыс. руб.	177821	436177	180871	553975	207097	561193	29276	125016
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	162769	413840	157687	540859	189628	555269	26859	141429
Прибыль от продаж, тыс. руб.	15052	22337	23184	13116	17470	5924	2418	-16413
Среднегодовая численность работников, чел.	399	745	403	782	389	805	- 10	60
Производительность труда, тыс. руб.	407,9	770,4	499,1	898,2	574,9	902,2	167	131,8
Выход на 100 га сельскохозяйственных угодий: - валовой продукции, тыс. руб. - товарной продукции, тыс. руб. - прибыли, тыс. руб.	11454,5 12513,8 1059,2	4123,2 3133,6 160,5	11468,1 13154,2 1686,1	5046,0 3979,9 94,2	13791,1 15062,2 1270,5	5224,6 4037,1 42,6	2336,6 2548,4 211,3	1101,4 903,5 -117,9
Фондоотдача, руб.	0,5	1,7	0,4	2,5	0,5	1,9	-	0,2
Фондоёмкость, руб.	2,0	0,6	2,5	0,4	2,0	0,5	-	-0,1
Уровень рентабельности продаж, %	9,2	5,4	14,7	2,4	9,2	1,1	-	-4,3

Так как темп роста себестоимости ниже, темпа роста выручки от продажи, то предприятие получило прибыль от продажи в размере 17470 тыс. руб. Что касается производства на 100 га с.-х. угодий: валовой продукции, выручки, прибыли от продаж, то эти показатели в динамике за три года имеют тенденцию к увеличению. Таким образом, можно отметить, что ЗАО «Племзавод «Разуменский» является прибыльным, успешно развивающимся предприятием с уровнем рентабельности продаж 9,2 %.

Рассматривая экономические показатели деятельности ЗАО «Скороднянское» следует отметить рост объемов производства, о чем говорит увеличение стоимости валовой продукции (по себестоимости) на 152359 тыс. руб., составив в отчетном году 726270 руб. В связи с этим отмечается и увеличение выручки в отчетном году по сравнению с базисным на 125016 тыс. руб., составив в 2012 году 561193 тыс. руб. Наряду с этим растет и себестоимость реализованной продукции, ее рост в отчетном году по сравнению с базисным составил 141429 тыс. руб. В результате этих изменений прибыль от продаж уменьшилась на 16413 тыс. руб., составив в 2012 году 5924 тыс. руб. Снижение прибыли от продаж при одновременном росте полной себестоимости реализованной продукции привело к уменьшению уровня рентабельности продаж на 4,3%. Таким образом, несмотря на снижение эффективности деятельности, ЗАО «Скороднянское» является прибыльным предприятием, уровень рентабельности продаж которого в 2012 году составил 1,1%

С целью получения полной, своевременной и достоверной информации о деятельности предприятия и осуществления контроля за правильным направлением и использованием производственных ресурсов организована учетная работа. Бухгалтерский учет строится в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и другими нормативными актами.

Учётная работа на предприятиях осуществляется в соответствии с учётной политикой и другими локальными документами бухгалтерии.

Согласно Устава, контроль за всей деятельностью организации осуществляется ревизионной комиссией в составе пяти человек. Она избрана общим собранием акционеров на срок до следующего годового общего собрания. Причем, члены ревизионной комиссии не могут одновременно являться и членами Совета директоров организации, а также занимать другие должности в структуре управления. Однако, полномочия отдельных членов ревизионной комиссии могут быть прекращены досрочно по решению общего собрания акционеров.

Основными функциями ревизионной комиссии организации являются:

проверка всей финансовой документации организации, а также заключений комиссии по инвентаризации активов и обязательств;

проверка достоверности ведения бухгалтерского, налогового, управленческого и статистического учетов;

- анализ финансового состояния организации, его платежеспособности, ликвидности. Кроме того, осуществляется анализ активов, соотношения собственных и заемных средств экономического субъекта;

- контроль своевременности и правильности начислений дивидендов, их выплат в соответствии с нормативными актами;

подтверждение достоверности показателей, включаемых в годовую бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о распределении прибыли, отчетной документации для органов государственного управления, налоговых и статистических органов);

проверка заключения договоров единоличного исполнительного органа от имени данной организации;

- рассмотрение решений общего собрания акционеров на их соответствие Федеральному закону об акционерных обществах и уставу организации.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности, как правило, осуществляется по итогам работы за год, но может проводится и в другое время по инициативе ревизионной комиссии или решению общего собрания акционеров.