Внутренний аудит, как элемент системы управления организацией

б) наблюдалась ли ее последовательность, если нет, то были ли раскрыты соответственным образом в финансовой (бухгалтерской) отчетности изменения в данном документе.

5. Установить, отражена ли необходимая финансовая информация в отчетности полностью и своевременно.

6. Выяснить, одобрена ли внутренняя отчетность руководителем организации.

7. В бухгалтерском учете проверить оборотную ведомость и определить, соответствуют ли ее данные главной книге и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

8. Проанализировать данные бухгалтерской (финансовой) отчетности за текущий и предыдущие отчетные периоды, если выявлены отклонения, то обсудить их с руководством организации.

Последовательность проведения проверки по участкам учета:

Проверка учета основных средств и начисления амортизации

1. Установить, какими нормативными документами руководствуются бухгалтера при учете основных средств.

2. Изучить информацию в учетной политике, применяемую в отношении основных средств.

3. Проверить:

- правильность отнесения предметов к основным средствам;

- оценки в учете и отчетности;

- документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств;

- начисления и отражения у бухгалтерском учете ремонта и амортизации основных средств;

- точность налогообложения по основным средствам.

4. Проверить правильность оформления фактов хозяйственной жизни, связанных с арендой основных средств.

Проверка учета материальных запасов

1. Уточнить, какие нормативные документы используются при учете материально - производственных запасов.

2. Изучить отдельные положения учетной политики в части учета МПЗ и проверить соблюдение сроков проведения инвентаризации материально - производственных запасов.

3. Запросить информацию о том, как определяется фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных при денежных и неденежных расчетах.

4. Выяснить, как оцениваются МПЗ при отпуске их в производство и ином выбытии.

5. Провести сверку и подтвердить достоверность данных первичных документов, регистров учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности (бухгалтерского баланса и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).

Проверка учета денежных средств

1. Установить правильность документального оформления кассовых операций и соблюдение порядка выдачи денег по доверенности.

2. Определить периодичность проведения инвентаризаций денежных средств в кассе.

3. Получить информацию об установлении лимита остатка наличных денег в кассе и распоряжение (приказ) подтверждающее расчет.

4. По необходимости сделать запрос в обслуживающий банк о переводах денежных средств с одного счета в банке на другой счет, а также об операциях в иностранной валюте (если они имели место).

5. Проверить соответствие записей в выписках банка, регистрах учета, главной книге, статьях бухгалтерского баланса и пояснениях.

Проверка дебиторской задолженности

1. Изучить информацию, содержащуюся в учетной политике в части учета дебиторской задолженности.

2. Проверить правильность заключения договоров и реальность задолженности покупателей, подтвержденную актами инвентаризации расчетов.

3. Проверить оформление первичных документов по поступающей оплате от покупателей (кассовые и банковские документы).

4. Провести анализ дебиторской задолженности по срокам ее образования.

5. Проверить правильность определения налогооблагаемой базы по НДС.

Проверка учета кредитов и займов

1. Установить находит ли порядок учета кредитов и займов отражение в учетной политике организации.

2. Выяснить бывают ли случаи перевода долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам в краткосрочную.

3. Проверить правильность отражения в учете процентов по кредитам и займам.

4. Уточнить правила включения процентов по кредитам и займам в составе налоговых расходов для целей исчисления налога на прибыль.

5. Подтвердить достоверность данных регистров учета и бухгалтерской отчетности в части учета кредитов и займов.

Проверка кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками

1. Изучить учетную политику в части учета кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

2. Выяснить имеются ли договоры на поставку и правильно ли они оформляются.

3. При наличии большой суммы кредиторской задолженности в организации, установить дату ее возникновения и причину образования.

4. Проверить правильность ведения аналитического учета и составления корреспонденции счетов.

5. Установить соответствие данных первичных документов и регистров синтетического и аналитического учета по счету 60, главной книги и бухгалтерской отчетности.

6. Выяснить предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств.

7. Установить, предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам при несоответствии цен, тарифов, несоответствия качества товаров согласно условиям договоров.

Проверка капитала

1. Получить и рассмотреть перечень фактов хозяйственной жизни, отраженных на счетах бухгалтерского учета.

2. Установить, существуют ли какие-либо ограничения в отношении счетов нераспределенной прибыли или других счетов собственного капитала.

Проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

1. Оценить обоснованность применяемого метода учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

2. Установить соответствие методов распределения накладных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) применяемым на практике;

3. Провести арифметический контроль показателей себестоимости продукции (работ, услуг) исходя из данных сводного учета на производство;

4. Установить правильность ведения синтетического и аналитического учета затрат на производство продукции;

5. Определить правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;

6. Установить соответствие данных синтетического и аналитического учета затрат записям в Главной книге и бухгалтерской отчетности.

Проверка прочих фактов хозяйственной жизни

1. Оценить соответствие показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета за отчетный период в целом.

2. Проверить правильность формирования и отражения на счета учета прибыли или убытка от продаж продукции.

3. Проверить правильность налогообложения прибыли и ее распределение.

4. Установить правильность отражения доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации.

Документирование аудита

1. Для представления доказательств, подтверждающих аудиторские выводы необходимо документально оформлять все полученные сведения.

2. Рабочие документы должны использоваться при планировании и осуществлении аудита, а также текущего контроля и проверки выполненной работы.

3. Для обеспечения принципа «конфиденциальности» исходя из особенностей деятельности необходимо установить срок хранения рабочих документов не менее 5 лет (согласно требований законодательных актов по аудиту).

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

УТВЕРЖДЕНО
Генеральный директор

_____________________________
__________________ ___________

ПОЛОЖЕНИЕ «О СЛУЖБЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА»

1. Общие положения.

1.1. Настоящее Положение о службе внутреннего аудита (далее - Положение) разработано в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом организации.

1.2.Настоящее Положение определяет цели и задачи, принципы, а также функции лиц, ответственных за внутренний аудит.

2. Цели внутреннего аудита

2.1. Основная цель службы внутреннего аудита - это оказание возможного содействия совету директоров и исполнительному руководству организации в выполнении ими своих обязанностей по достижению целей организации.

2.2.Служба внутреннего аудита во взаимодействии с высшим органом управления организацией участвует в разработке мероприятий по улучшению систем управления рисками, контроля с целью обеспечения:

· Эффективности их управления

· Надежности и эффективности системы внутреннего контроля

· Соблюдения законодательства

2.3.Деятельность службы внутреннего аудита представляет собой независимые и объективные гарантии и консультации.

3. Подчиненность и обеспечение независимости системы внутреннего аудита

3.1. Для обеспечения соблюдения принципов независимости и объективности внутреннего аудита руководитель службы внутреннего аудита подчиняется функционально - общему собранию акционеров и административно - генеральному директору организации.

3.2. Общее собрание акционеров утверждает условия трудового договора с руководителем службы внутреннего аудита, а также принимает решения о его поощрении или наказании руководителя. Претендент на должность руководителя службы внутреннего аудита должен получить большинство голосов участников общего собрания акционеров. Порядок принятия решения о прекращении полномочий руководителя службы внутреннего аудита аналогичен порядку принятия работника на должность.

3.3. Общее собрание акционеров должно утверждать план работы службы на год, а также ее структуру.

3.4. В функции руководителя службы внутреннего аудита входит подбор персонала для службы внутреннего аудита.

3.5. Определение объектов и объема внутреннего аудита, а также перечень работ и порядок представления отчета производится сотрудниками службы внутреннего аудита самостоятельно.

4. Ответственность руководителя службы внутреннего аудита

4.1. Руководитель службы внутреннего аудита несёт ответственность перед общим собранием акционеров и высшим руководством организации за работу службы внутреннего аудита и выполнение поставленных задач.

4.2. Руководитель службы внутреннего аудита ежегодно отчитывается перед общим собранием акционеров и высшим руководством организации о результатах деятельности службы внутреннего аудита. В отчётах должны быть представлены результаты проверок, включая существенные риски, проблемы контроля, другие сведения, необходимые общему собранию акционеров и высшему руководству для выполнения своих обязанностей.

4.3. Руководитель службы внутреннего аудита:

· Предоставляет общему собранию акционеров и высшему руководству на утверждение ежегодный план деятельности службы внутреннего аудита, а также ежемесячно предоставляет информацию генеральному директору о выполнении плана деятельности

· Предоставляет общему собранию акционеров и высшему руководству ежегодный отчёт по оценке надёжности и эффективности системы внутреннего контроля

· Своевременно предоставляет общему собранию акционеров и высшему руководству информацию о существенных недостатках системы внутреннего контроля, а также рекомендации по их улучшению

· Информирует общее собрание акционеров и высшее руководство о ходе выполнения рекомендованных по результатам проведенного аудита мероприятий

· Информирует общее собрание акционеров и высшее руководство об ограничениях, которые не дают возможность службе внутреннего аудита работать с максимальной эффективностью.

5. Обязанности

5.1. Руководитель и сотрудники службы внутреннего аудита:

· По результатам проведённого анализа рисков составляют план и программу аудита, где определяют приоритеты внутреннего аудита в соответствии с целями деятельности организации

· Своевременно и на высоком профессиональном уровне выполняют план и программу аудита и предоставляют управляющему персоналу отчёты о результатах работы

· Оказывают содействие управляющему персоналу в разработке мероприятий по результатам проведённых аудитов, а также отслеживают результаты выполнения принятых мероприятий

· Консультируют административно- управленческий аппарат по вопросам управления рисками, контролю, управлению

· Находятся в постоянной взаимосвязи со всеми подразделениями организации по вопросам ведения внутреннего аудита

· Работают в тесной взаимосвязи с внешним аудитором для снижения дублирования усилий и минимизации затраты на аудит

· Работают в тесной взаимосвязи с сотрудниками следственных органов при расследовании мошенничеств и информируют общее собрание акционеров и высшее руководство о результатах расследований

· Выполняют другие задания и участвуют в других проектах по запросу общего собрания акционеров и высшего руководства.

6. Полномочия

Руководитель и сотрудники службы внутреннего аудита уполномочены:

· Составлять планы и программы аудита, самостоятельно определять сроки, объемы и объекты аудита.

· Иметь полный доступ ко всей документации предприятия, делать копии необходимых документов.

· Проверять и оценивать все необходимые для проверки документы и направлять эти документы или информацию по ним общему собранию акционеров и высшему руководству

· Запрашивать и получать необходимую помощь сотрудников подразделений, где проводится внутренний аудит и других подразделений

· Доводить до сведения общего собрания акционеров и высшего руководства предложения по улучшению процедур, методов ведения деятельности, а также комментарии по вопросам, относящимся к ведению внутреннего аудита

· При недостаточности знаний в конкретных областях, привлекать экспертов со стороны.

7. Ограничения

Руководитель и сотрудники службы внутреннего аудита не должны:

· Выполнять другие должностные обязанности, помимо работ, связанных со службой внутреннего аудита

· Возглавлять другие подразделения

· Использовать информацию, являющуюся «коммерческой тайной», в личных интересах или если это запрещено законодательством

8. Профессиональные требования к сотрудникам службы внутреннего аудита

Работники службы внутреннего аудита должны:

8.1. иметь высшее экономическое образование‚ знание законодательства, практический опыт работы не менее 3 лет, знание управленческого учета

8.2. владеть знаниями английского языка

8.3. повышать квалификацию:

- 40 часов в год для практикующих внутренних аудиторов

- 20 часов в год для не практикующих внутренних аудиторов

8.4. Не менее 25 % от количества часов повышения квалификации, должны быть получены в специализированной области знаний

9. Ответственность за нарушения

9.1. В случае ненадлежащего выполнения своих должностных обязанностей сотрудниками службы внутреннего аудита или несоблюдения норм настоящего Положения к внутренним аудиторам могут быть применены дисциплинарные взыскания.

9.2. В случае если работником службы внутреннего аудита, в ходе ненадлежащего выполнения своих должностных обязанностей или несоблюдения норм настоящего Положения нанесен материальный ущерб, то он полежит возмещению в полном объеме.

9.3. В случае неоднократного нарушения норм настоящего Положения и халатного отношения к выполнению своих должностных обязанностей сотрудниками службы внутреннего аудита к ним могут быть применены штрафные санкции в размере 1000 руб.

9.4. Если работником умышленно или в личных интересах не выполняются надлежащим образом должностные обязанности или не соблюдаются нормы настоящего Положения, то на работника может быть наложен штраф в размере 5000 руб.

9.5. Если работником умышленно или в личных интересах не выполняются надлежащим образом должностные обязанности или не соблюдаются нормы настоящего Положения, и в результате этого организации нанесен материальный ущерб, то на работника может быть наложен штраф в размере 7000 руб. с полным возмещением материального ущерба.

10. Стандарты деятельности

10.1. Руководитель и сотрудники службы внутреннего аудита в своей работе должны руководствоваться Кодексом профессиональной этики внутреннего аудитора и Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита.

11. Заключительные положения

11.1. Настоящее положение, а также все изменения и дополнения к нему должны быть утверждены общим собранием акционеров.

Руководитель службы внутреннего аудита

Согласовано:____________________________________

Генеральный директор

Утверждаю:

____________________________________

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

УТВЕРЖДЕНО
Генеральный директор

_____________________________
__________________ ___________

КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ ВНУТРЕННИХ АУДИТОРОВ

Общие положения

1.1. Настоящий Кодекс - правила поведения, которые обязательны для соблюдения внутренними аудиторами при проведении ими внутреннего аудита на предприятии.

1.2. Требования профессиональной этики, содержащиеся в настоящем Кодексе, применяются во всех направлениях деятельности внутренних аудиторов.

Этические принципы этики внутренних аудиторов

1.3. Аудитор должен соблюдать следующие основные этические принципы:

а) честность:

· выполнять свою работу должны честно, добросовестно и ответственно;

· должны действовать согласно требованиям закона;

· не должны осознанно совершать деяния, дискредитирующие профессию внутреннего аудитора или свою организацию;

· должны стремиться к достижению целей организации, внося свой вклад, применяя имеющиеся знания и навыки.

б) объективность. Внутренние аудиторы должны в процессе сбора, оценки и передачи информации об объекте аудита проявлять профессиональную объективность, исключая субъективные суждения. Внутренние аудиторы должны давать объективную оценку всех обстоятельств и в своих суждениях не должны поддаваться влиянию своих личных интересов или интересов других лиц. Внутренние аудиторы:

· не должны принимать участие в деятельности, которая могла бы привести к необъективным суждениям, и, как следствие, нанести материальный ущерб организации;

· не должны принимать в подарок какое-либо имущество, что могло бы привести к необъективности в оценке и суждениях;

· должны раскрывать все известные им факты, которые, если будут не раскрыты, могут исказить отчеты об внутреннего аудитора.

в) профессиональная компетентность и должная тщательность. Внутренние аудиторы должны применять все знания, навыки и опыт, с целью оказания услуг внутреннего аудита на должном уровне.

Внутренние аудиторы:

1. должны принимать участие в проведении тех мероприятий, для выполнения которых обладают достаточными профессиональными знаниями, навыками и опытом;

2. при оказании услуг внутреннего аудита придерживаться норм и правил МСВА;

3. должны непрерывно повышать свой профессионализм, а также эффективность и качество оказываемых услуг;

4. должны повышать квалификацию:

- 40 часов в год для практикующих внутренних аудиторов

- 20 часов в год для не практикующих внутренних аудиторов

5. Не менее 25 % от количества часов повышения квалификации, должны быть получены в специализированной области знаний

г) конфиденциальность. Внутренние аудиторы должны соблюдать «коммерческую тайну» и не разглашать информацию без соответствующих на то санкций должностных лиц, за исключением случаев, когда раскрытие этой информации обязательно согласно юридическими или профессиональными обязанностями.

Внутренние аудиторы:

· должны быть разумны и осмотрительны в использовании и сохранении информации, полученной в ходе выполнения своих обязанностей;

· не должны использовать информацию в личных интересах или интересах, которые могут нанести ущерб достижению целей организации.

Разрешение этических конфликтов

1.4. От внутреннего аудитора может потребоваться разрешить конфликт, возникающий из применения основных принципов этики.

1.5. Приступая к разрешению этического конфликта, внутренний аудитор должен самостоятельно или с помощью других лиц использовать:

а) уместные факты;

б) имеющиеся проблемы;

в) основные принципы этики, имеющие отношение к проблеме;

г) установленные внутренние процедуры;

д) альтернативные действия.

1.6. В интересах внутреннего аудитора может быть осуществлено документирование проблемы, деталей любых обсуждений ее и принятых по ней решений.

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор

_______________________ _______________________

«____» _____________ 20__ г.

Должностная инструкция внутреннего аудитора

Настоящая должностная инструкция разработана и утверждена на основании трудового договора с внутренним аудитором и в соответствии с положениями Трудового кодекса РФ и иных нормативных актов, регулирующих трудовые правоотношения в Российской Федерации.

1. Общие положения

1.1. Внутренний аудитор в своей деятельности руководствуется:

- нормативными документами и методическим материалом по вопросам выполняемой работы;

- уставом предприятия;

- правилами внутреннего распорядка предприятия;

- приказами и распоряжениями руководителя организации;

- распоряжениями руководителя службы внутреннего контроля;

- настоящей инструкцией.

1.2. Внутренний аудитор должен знать:

- нормативные документы по бухгалтерскому учету и составлению отчетности;

- порядок ведения бухгалтерского учета при различных формах учета и порядок применения всех элементов метода бухгалтерского учета, а также проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности на предприятии;

- требования к порядку проведения проверок, как документальных, так и фактических, а также правильность ведения бухгалтерского учета активов, обязательств и источников финансирования, а также фактов хозяйственной жизни;

- документооборот и документальное оформление, и отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением активов, обязательств и источников финансирования, а также фактов хозяйственной жизни;

- рабочий план счетов и корреспонденцию счетов, характерную для предприятия;

- порядок организации производства и управления, а также труда и трудовой дисциплины;

- современные методы хозяйствования и управления;

- трудовое законодательство.

2. Должностные обязанности.

2.1. Осуществляет в соответствии с действующим должностными инструкциями, Положением «О внутреннем аудите», Кодексом профессиональной этики внутренних аудиторов.

2.2. Оформляет и представляет результаты внутреннего аудита своевременно управляющему персоналу для принятия необходимых мер.

2.3. Дает своевременные рекомендации руководителю организации об устранении выявленных нарушений и недостатков.

2.4. Проверяет достоверность учета активов, обязательств и источников финансирования, а также фактов хозяйственной жизни, правильность отражение их на счетах бухгалтерского учета. Контролирует соблюдение норм расхода топлива, электроэнергии, соблюдения смет командировочных и представительских расходов, порядок формирования отчетности. Следит за соблюдением сроков перечисления налогов и сборов и выплаты заработной платы. Проводит подготовительные работы перед инвентаризацией и непосредственно саму инвентаризацию. Проводит проверку порядка ведения бухгалтерского учета в подразделениях предприятия.

2.5. Участвует в разработке и реализации мероприятий, направленных на улучшение эффективности использования средств предприятия, по усилению внутреннего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, по обеспечению сохранности имущества предприятия.

2.6. Принимает участие во внедрении современных технических средств учета и внутреннего контроля.

2.7. Проверяет, консультирует деятельность сотрудников организации по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности.

3. Требования к квалификации.

3.1. Внутренний аудитор должен иметь высшее экономическое образование‚ практический опыт работы не менее 3 лет, знание управленческого учета

3.2. Внутренний аудитор обязан знать нормы Российских и Международных стандартов аудита

3.4. Внутренний аудитор должен свободно владеть знаниями английского языка

3.5. Обязательно ежегодно повышать квалификацию:

- 40 часов в год для практикующих внутренних аудиторов

- 20 часов в год для не практикующих внутренних аудиторов

3.6. Не менее 25 % от количества часов повышения квалификации, должны быть получены в специализированной области знаний

4. Права внутреннего аудитора

Внутренний аудитор имеет право:

- быть ознакомленным с проектами решений руководства предприятия, связанных с его деятельностью;

- предлагать для рассмотрения руководством предложения по совершенствованию работы, которая связана с выполнением его обязанностей;

- обращаться к руководителям структурных подразделений и специалистам за информацией и документацией по вопросам, связанным с выполнением его обязанностей и входящим в его компетенцию;

- требовать от руководства предприятия создания условий и оказания содействия для должного исполнения своих должностных обязанностей и реализации прав.

5. Ответственность

Внутренний аудитор несет ответственность:

5.1. за ненадлежащее выполнение своих должностных обязанностей - в пределах дисциплинарных взысканий. В случае неоднократного нарушения накладывается штраф в размере 1000 руб. При умышленном нарушении или в личных интересах накладывается штраф 5000 руб.

5.2. за ненадлежащее выполнение своих должностных обязанностей, вследствие чего нанесен материальный ущерб организации, наступает материальная ответственность. Нанесенный материальный ущерб полежит возмещению в полном объеме. В случае умышленного нарушения или в личных интересах, в результате чего нанесен материальный ущерб, на работника накладывается штраф в размере 7000 руб. с полным возмещением материального ущерба

5.3. за причинение материального ущерба - в пределах, определенных уголовным и гражданским законодательством РФ.

Руководитель структурного подразделения:

ФИО __________________________ подпись ___________ дата ______

Начальник отдела кадров:

ФИО ___________________________ подпись ___________ дата ______

С инструкцией ознакомлен:

ФИО ___________________________ подпись ___________ дата ______

Размещено на Allbest.ru