Бухгалтерский финансовый учет в агропромышленном комплексе

Введение

Современные условия развития национальной экономики связаны с совершенствованием системы бухгалтерского учета, который призван обеспечить пользователей полной и объективной информацией о хозяйственной жизни предприятия.

Заметно повышается значение бухгалтерского учета на предприятии, возрастает его роль в управлении производством. Развитие национальной системы бухгалтерского учета на современном этапе обусловлено необходимостью перехода на международную систему учета и отчетности.

Бухгалтерский учет играет важнейшую роль для работников финансовых служб предприятий, поскольку сведения о движении средств предприятия, об источниках финансирования хозяйственной деятельности, о финансовых ее результатах формируются именно в системе бухгалтерского учета; знание бухгалтерского баланса и форм финансовой отчетности помогают качественно оценивать финансовое состояние предприятия и принимать адекватные управленческие решения.

Основной целью курса «Бухгалтерский финансовый учет» является раскрытие сущности бухгалтерского финансового учёта, его роли и места в системе управления хозяйственной деятельностью предприятий, раскрытие основных учётных категорий и понятий, принципов, объектов, способов и приёмов бухгалтерского учёта, форм организации бухгалтерского учёта, а также технологии обработки учетно-аналитической информации при журнально-ордерной и автоматизированной форме учета, проблем совершенствования учета с использованием международных принципов и стандартов.

В процессе изучения курса студенты овладевают основами бухгалтерского учета, осваивают методику его организации на предприятии, приобретают теоретические знания и практические навыки по ведению первичного учета, заполнению форм журнально-ордерной и автоматизированной форм учета, а также получают навыки правильного составления и своевременного представления отчетности.

Практические занятия строятся по методическим заданиям, разработанным на кафедре бухгалтерского учета и контроля в АПК.



1. Основы организации бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях

Сущность и значение бухгалтерского учета

Правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, требования по составлению бухгалтерской отчетности и взаимоотношения в сфере бухгалтерского учета регулируются Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон).

В соответствии с Законом бухгалтерский учет -- это система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РБ.

В процессе ведения бухгалтерского учета необходимо опираться на принципы мировой теории и практики, сформированные в первом международном учетном стандарте. Основными из них являются следующие:

1. принцип двойной записи - отражение каждой ХО по Д-ту одного счета и К-ту другого;

2. принцип автономии предприятия - активы, находящиеся в собственности организации, учитываются обособленно от находящихся на бухгалтерском учете данной организации активов иных организаций и имущества физических лиц.

3. принцип денежного измерения - бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций ведется в денежных измерителях, в частности в белорусских рублях.

4. принцип непрерывности деятельности организации и ведения учета - организация будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного периода и не будет ликвидирована в ближайшем будущем. Организация непрерывно ведет бухгалтерский учет с момента ее создания до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

5. принцип существенности - позволяет определить способ списания материальных ценностей и затрат на себестоимость продукции.

6. принцип предпочтительности использования метода начисления - запись операций по получению доходов производится в момент их начисления, а не в момент поступления, это же касается и расходов;

7. принцип осмотрительности (осторожности) - учитываются все факты, которые могут оказывать влияние на финансовое положение предприятия;

8. принцип преемственности учетной политики - разработанная учетная политика соблюдается последовательно от одного отчетного года к другому.

Законом предусматривается так же, что в бухгалтерском учете организации раздельно учитываются текущие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями.

На предприятии б/у должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивалось выполнение следующих задач:

1. формирование информации для принятия управленческих решений;

2. контроль за наличием и движением имущества, рациональным и целевым использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в соответствии с целевыми программами, сметами, договорами);

3. своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности организации, выявление и использование внутрихозяйственных резервов;

4. улучшение финансово-хозяйственной деятельности организации;

5. формирование системы показателей, характеризующих результаты деятельности организации, ее отдельных подразделений и служб (прибыль, себестоимость, рентабельность).

Принципы и задачи рациональной организации бухгалтерского учета.

Рациональная организация бухгалтерского учета представляет собой такое построение учетного процесса, при котором обеспечиваются своевременное получение достоверной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществление контроля за использованием производственных ресурсов и готовой продукции. При этом организация бухгалтерского учета должна давать наилучшие результаты при минимальных затратах средств и труда.

Важнейшие предпосылки рациональной организации бухгалтерского учета:

* высокая квалификация работников бухгалтерии (постоянное изучение законодательных и нормативных документов по вопросам бухгалт. учета, финансов, налогообложения, ценообразования…);

* определение реального объема и сроков получения учетной информации;

* решение вопроса об четных взаимоотношениях между подразделениями и центральной бухгалтерией хозяйства;

* планирование учетного процесса;

* формирование учетного аппарата и организация его работы;

* использование в учете современной техники.

Т.О., учетные работники должны обладать знаниями действующего законодательства, организации, технологии и экономики производства, по применению ЭВМ и составлению различной сметной документации.

В организации целесообразно определить содержание, объем и сроки предоставления информации внутрихозяйственными подразделениями, т. е. должен быть рационально организован документооборот. Это предполагает наличие минимального разрыва во времени между совершением хозяйственной операции и получением необходимых обобщенных сведений.

Рациональная организация документооборота достигается составлением графика документооборота. График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Каждому работнику организации вручается выписка из графика, где перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности работника, сроки их представления и подразделения предприятия, в которые направляются указанные документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по организации осуществляет главный бухгалтер.

Взаимоотношения структурных подразделений и центральной бухгалтерии хозяйства могут строится на принципах централизации или децентрализации. При централизации учета учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии. Все первичные и сводные документы передаются из структурных подразделений в бухгалтерию, где полностью ведется весь синтетический и аналитический учет.

При децентрализации учета учетный аппарат рассредоточен по отдельным производственным подразделениям организации, где осуществляется обработка первичных и сводных документов, ведение синтетического и аналитического учета, составляются балансы и отчетность подразделений. Главная бухгалтерия в этом случае составляет сводный баланс и отчеты по организации, а также осуществляет контроль за постановкой учета на отдельных участках организации, т. е. осуществляет сводный учет по организации в целом.

Рациональное осуществление бухгалтерского учета зависит от правильности его организации. Для этого необходимо правильно распределить объем и характер учетных работ между работниками бухгалтерии.

Распределение обязанностей счетных работников осуществляется путем разработки должностных инструкций. В процессе разработки проводится классификация учетных работ по уровню сложности, а также определяется перечень должностных лиц и руководителей производственных подразделений, в обязанности которых входит оформление первичных документов. Должностная инструкция четко определяет и закрепляет конкретные обязанности, права и персональную ответственность каждого работника бухгалтерии.

Учетная политика организации

В соответствии со ст. 6 Закона, организация самостоятельно определяет

- выбирает форму бухгалтерского учета (мемориально-ордерную, журнально-ордерную, автоматизированную, упрощенную) при условии соблюдения нормативно-правовых актов о б/у и отчетности;

- устанавливает систему внутреннего учета и контроля, т. е. внутренние правила документирования информации, организации документооборота, ведения регистров бухгалтерского учета, проведения инвентаризации;

- составляет внутренний план счетов с разбивкой по счетам и субсчетам.

Все вышеперечисленные моменты оговариваются в Учетной политике предприятия. Законом установлено, что свою учетную политику организация формирует самостоятельно исходя из структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности. Учетная политики разрабатывается на весь период действия предприятия, а впоследствии только дополняется и совершенствуется. Учетная политика утверждается руководителем организации.

Учетная политика организации должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

На выбор варианта учетной политики организации влияют:

1. форма собственности предприятия;

2. организационно-правовая форма;

3. вид деятельности или отраслевая принадлежность;

4. объем деятельность, среднесписочная численность работников;

5. соотношение с системой налогообложения;

6. текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, осуществление инвестиционной деятельности и т. д.);

7. степень свободы действий в условиях становления рыночных отношений;

8. особенности деятельности, как производственной, так и коммерческой и управленческой;

9. наличие материальной базы;

10. система информационного обеспечения;

11. уровень квалификации бухгалтерских кадров, предприимчивость, экономическая смелость, инициативность руководителей предприятия;

12. система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей.

Учетная политика состоит из трех частей:

- методологической;

- методической;

- организационной.

Первая содержит положения, которые регулируют методологию ведения б/у. Конкретный способ ведения б/у можно отнести к данной части УП, если избрание того или иного способа влияет на показатели БО.

Вторая часть УП включает способы ведения б/у, которые описывают порядок отражения финансово-хозяйственных операций в системе б/у; данные приемы не оказывают влияние на показатели БО, регулируют технику отражения операций на счетах.

Третья часть УП описывает организацию системы б/у. Способ ведения б/у, который относится к этой части фиксирует форму, по которой ведется б/у, определяется способ организации бухгалтерской службы, функции работников бухгалтерского аппарата и др. организационные аспекты бухгалтерского процесса.

УП должна обязательно содержать:

1. рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения б/у на конкретном предприятии;

2. формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы внутренней бухгалтерской отчетности;

3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, методы их оценки;

4. правила документооборота и технологической обработки учетной информации;

5. порядок контроля за хозяйственными операциями.

К методологическим относятся следующие способы ведения б/у:

формы бухгалтерского учета (если они разрабатываются самостоятельно);сроки полезного использования ОС и НА; способы начисления амортизации по ОС и НА; порядок учета расходов на ремонт ОС; способ списания материалов на производство; метод калькулирования себестоимости продукции; вариант учета затрат на производство; способ распределения косвенных расходов на объекты калькулирования; способ оценки готовой продукции; способ учета затрат по заготовке и доставке товаров со склада; перечень и порядок создания и использования резервов предстоящих расходов и платежей; сроки и способы списания расходов будущих периодов.

2. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений

Учет кассовых операций

Для хранения денежных средств, денежных документов и других ценностей в каждой организации создаётся касса. Кассовые операции ведёт кассир. Он отвечает за сохранность принятых им наличных денег и других ценностей. Принимая кассира на работу, руководитель заключает с ним договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности. Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера организации.

Порядок ведения кассовых операций в белорусских рублях регламентируется Правилами ведения кассовых операций и расчётов наличными денежными средствами в Республике Беларусь.

Наличные денежные средства в кассе организации могут находиться в пределах установленного лимита. ОТМЕНЕН!! Для определения лимита остатка кассы организация подаёт в обслуживание отделение банка заявку утверждённой формы. Лимит устанавливается ежегодно банком по согласованию с руководителем организации.

Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте определяется Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь.

При осуществлении расчётов наличными денежными средствами необходимо учитывать действующие ограничения. В Республике Беларусь расчёты наличными денежными средствами допускаются между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в размере не более 100 базовых величин в месяц.

Все операции оформляются соответствующими первичными документами.

Приём наличных денежных средств: приходный кассовый ордер ф. № КО-1; талон ф. № 20-ФС; квитанция ф. №КВ-1; накладная - приходный ордер на отпуск ценностей за наличный расчет ф. № РП-4.

Выдача наличных денежных средств из кассы организации осуществляется по расходным кассовым ордерам, расчётно-платёжным и платёжным ведомостям.

РКО и ПКО выписываются и регистрируются в Журнале регистрации РКО и ПКО бухгалтером, после чего передаются кассиру к исполнению. НЕ ОБЯЗАТЕЛЬНО!!! При получении или выдаче валюты ПКО и РКО выписываются в рублевом эквиваленте по курсу НБ на дату совершения операции. В правом углу по каждому документу красными чернилами записывается сумма иностранной валюты по номиналу прописью и цифрами с указанием наименования иностранной валюты.

Касса предприятия должна быть застрахована страховой организацией и оборудована техническими приборами для проверки подлинности купюр наличной иностранной валюты и снабжена каталогами (справочниками) отличительных признаков определения подлинности иностранных валют.

Все поступления денежных средств в кассу организации и выдача денежных средств должны быть зафиксированы в кассовой книге ф. № КО-4. До передачи в кассу её оформляют соответствующим образом.

Операции с наличной иностранной валютой учитываются в отдельной кассовой книге, записи в которой осуществляются в разрезе видов валют.

Записи в кассовой книге производятся по мере поступления и выдачи наличной валюты. На начало дня кассиром указывается остаток иностранных валют в разрезе их видов (наименование, сумма), в течение дня записи производятся по видам валют, также выводится остаток на конец дня, рублевый эквивалент сумм по приходу, расходу и остатку иностранной валюты определяется ежедневно по действующему официальному курсу Национального банка Республики Беларусь. Так же кассир ежедневно составляет отчет по операциям с иностранной валютой.

Записи в кассовой книге ведутся под копирку, 2-ой лист отрывается и передается со всеми первичными документами на проверку гл. бухгалтеру.

Учет кассовых операций ведется на счете 50, к которому открываются субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса» (при наличии филиалов);

50-3 «Валютная касса».

Поступление денежных средств в кассу организации отражается следующими записями:

Дт 50 Кт 51, 52 получены ДС в кассу с расчетного счета, валютного счета, приобретены денежные документы.

Дт 50 Кт 62, 76 поступили ДС от покупателей и заказчиков за реализованные продукцию, работы, услуги

Дт 50 Кт 66, 67 получены кредиты и займы наличными денежными средствами

Дт 50 Кт 55 получены ДС в кассу со специальных счетов

Дт 50 Кт 90 оприходована в кассу выручка от реализации продукции

Дт 50 Кт 71 внесены в кассу неиспользованные подотчетные суммы

Дт 50 Кт 73 поступили суммы от МОЛ в возмещение ущерба

Выдача денежных средств из кассы отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дт 51, 52, 55 Кт 50 сдана из кассы на расчетный (валютный, специальный) счет выручка

Дт 60, 76 Кт 50 осуществлен расчет за поставленные ценности, оказанные услуги, выполненные работы

Дт 70 Кт 50 выплачена из кассы заработная плата, премии

Дт 76 Кт 50 выдана депонированная ЗП

Дт 71 Кт 50 выданы из кассы ДС в подотчет

Дт 26, 50, 84 Кт 50/3 выданы или реализованы денежные документы

Остаток иностранной валюты в кассе на 1-е число месяца должен быть переоценен в соответствии с действующим на тот момент валютным курсом. Может возникнуть либо положительная, либо отрицательная курсовая разница. Положительная курсовая разница отражается по дебету счета 50 и кредиту счета 91. Отрицательная курсовая разница отражается в обратном порядке. Записи производятся только в рублях.

Ежеквартально по распоряжению руководителя предприятия проводится внезапная инвентаризация кассы. Составляются записи:

Дт 94 Кт 50 выявлена в результате инвентаризации кассы недостача ДС;

Дт 73 Кт 94 недостача отнесена на виновное лицо (кассира);

Дт 50 Кт 90 оприходованы выявленные в результате инвентаризации кассы излишки ДС.

Синтетический и аналитический учет по счету 50 ведется в ведомости №1 и ЖО №1-АПК.

2. Учет денежных средств на счетах в банке

Учет денежных средств на расчетном счете.

В соответствии с Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, все расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке (за исключением установленных этим документов случаев). Следовательно, денежные средства организаций подлежат обязательному размещению на счетах в банке. Организация самостоятельно выбирает банк для расчетно-кассового обслуживания.

Каждое предприятие имеет право открыть один текущий (расчетный) счет в белорусских рублях. Порядок открытия счетов, документы, необходимые для этого, и другие вопросы определены Правилами открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь.

Для открытия счета в банк следует представить следующие документы:

1) заявление на открытие счета;

2) копию документа о государственной регистрации (перерегистрации) организации (свидетельство о государственной регистрации, выписка из решения местного исполнительного и распорядительного органа и т.д.), удостоверенную нотариально или регистрирующим органом;

3) копию учредительного документа, удостоверенную нотариально или регистрирующим органом;

4) дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика;

5) справку органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь о регистрации организации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей;

6) карточку с образцами подписей должностных лиц организации, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска ее печати. Она должна быть удостоверена нотариально либо вышестоящим органом;

7) документ, подтверждающий регистрацию организации в качестве страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

На расчетный счет организации поступают денежные средства за реализованные продукцию, работы, услуги от покупателей и заказчиков, денежные средства из кассы организации, денежные средства в виде кредитов и займов и др. С расчетного счета осуществляются различные платежи (например, за полученные товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы), перечисляются налоги в бюджет и др. При недостаточности денежных средств на счете оплата документов осуществляется в очередности, установленной Порядком расчетов между юридическими лицами, ин-дивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь.

При осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях юридические лица обязаны соблюдать следующую очередность:

Вне очереди производить платежи в счет:

* неотложных нужд в размере до 10 % средств, поступивших на указанные счета за предыдущий месяц;

* погашения задолженности по выплате заработной платы;

* погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего.

В первоочередном порядке производить платежи:

* в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (налоги, неналоговые платежи, ссуды, займы, платежи по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантии Правительства Республики Беларусь, и проценты по ним);

* по исполнительным документам, а так же выплаты за счет средств ФСЗН (сумм по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, а также в случае потери кормильца и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

* за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного резервов;

* по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества, в соответствии с законода-тельством.

Во вторую очередь осуществлять платежи:

* за полученные природный газ, электрическую, тепловую энергию, за коммунальные услуги, включая пеню;

* в счет погашения задолженности по банковским кредитам и процентов по ним.

В третью очередь производить платежи за сельскохозяйственную продукцию, продукты ее переработки, продовольственные товары, лекарственные препараты, дрожжи кормовые и провит, книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой, за исключением продукции рекламного и эротического характера.

В четвертую очередь осуществлять платежи, не относящиеся к ранее перечисленным.

Операции по расчетному счету оформляются соответствующими первичными документами:

Прием денежной наличности от организации осуществляется по объявлению на взнос наличными. Для получения наличных денежных средств со счета организация пользуется чековой книжкой.

Списание средств со счетов организации осуществляется на основании платежных инструкций: ПП, ПТ, ПТП. Банки периодически сообщают владельцам счетов о произведенных операциях, выдавая выписки со счетов.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете организации предназначен синтетический счет 51 «Расчетный счет».

По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

50 - отражение денежных средств, сданных из кассы организации;

55 - отражение неиспользованных сумм аккредитивов, чековых книжек, возвращенных сумм с депозитных счетов;

57 - зачисление сумм, сданных в вечернюю кассу банка;

62, 90, 91 - зачисление сумм, поступивших за реализованную продукцию, товары, работы, услуги;

66, 67 - зачисление на счет сумм полученных кредитов и займов;

75 - поступление средств от учредителей в счет вклада в уставный фонд;

76 - поступление сумм: а) страхового возмещения от страховой организации; б) в погашение претензии от других организаций; в) зачисление ошибочно списанных сумм банком;

86 - поступление средств целевого финансирования;

91 - поступление процентных доходов от банка, других организаций;

90 - поступление сумм штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров;

90 - зачисление безвозмездно полученных денежных средств и др.

По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетного счета в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

18 - отражение налога, уплаченного при ввозе имущества на таможенную территорию Республики Беларусь;

50 - получение денежных средств в кассу организации;

55 - выставление аккредитива, перечисление денежных средств на депозитные счета и счета чековых книжек;

60 - перечисление денежных средств поставщикам в оплату поставленных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг

66, 67 - погашение задолженности по полученным кредитам, займам;

68 - перечисление налогов в бюджет;

69 - перечисление платежей Фонду социальной защиты населения;

70 - перечисление заработной платы работникам на карт-счета;

76 - перечисление страховых платежей; выставление претензий банку за ошибочно списанные средства со счета;

90 - уплата штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, и др.

Для организации синтетического учета по счету 51 предназначен журнал-ордер ф. № 2-AIIK.

Учет денежных средств на валютном счете.

Для хранения денежных средств в иностранных валютах организации открывают валютные счета в банках на территории РБ и за ее пределами. Причем на каждый вид иностранной валюты банк открывает отдельный счет.

Для открытия валютного счета в банк необходимо представлять такие же документы, как и для открытия расчетного счета, но еще прилагается копия свидетельства о регистрации в Министерстве иностранных дел.

Записи в бухгалтерском учете по валютному счету производятся на основании выписок банка с приложением к ним оправдательных документов.

Для учета средств, находящихся на этих счетах предназначен счет 52, к которому открываются следующие субсчета:

52-1 - транзитный валютный счет в банке внутри страны;

52-2 - валютный счет за рубежом;

52-3 - текущий валютный счет в банке внутри станы;

52-4 - специальный транзитный валютный счет.

Субсчет 52-1 предназначен для учета поступивших средств в иностранных валютах и их распределения.

Транзитный валютный счет открывается обслуживающим банком самостоятельно, без представления каких-либо документов, при первом поступлении средств в иностранной валюте в пользу организации, имеющей в банке текущий счет в иностранной валюте. На данный счет, как правило, в полном объеме зачисляются средства в иностранной валюте, поступающие юридическому лицу.

В соответствии с Указом Президента РБ белорусские юридические лица обязаны продавать на бирже 30 % средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях. В настоящее время обязательная продажа 30 % валютной выручки производится самим предприятием. Для этого не позднее 7 рабочих дней в обслуживающий банк предоставляется: реестр распределения иностранной валюты, поручение на продажу средств в иностранной валюте на бирже и поручение на списание средств в иностранной валюте на текущий валютный счет. Если в течение 7 дней в банк реестр не поступит, то не позднее 8-го рабочего дня со дня поступления на счет средств, банк уведомляет комитет гос. контроля о нарушении законодательства субъектом хозяйствования.

Как правило, за проведение обязательной продажи иностранной валюты банком взимается комиссионное вознаграждение от суммы полученных от продажи валюты средств в официальной денежной единице Республики Беларусь.

Обязательная продажа иностранной валюты отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 52/1 Кт 62 - поступила валютная выручка от иностранных контрагентов;

Дт 57-3 Кт 52-1 - перечислены 30% иностранной валюты, подлежащие обязательной продаже (по курсу НБРБ на день списания валюты с транзитного валютного счета);

Дт 90 Кт 57-3 - на стоимость проданной иностранной валюты (по курсу НБРБ на дату ее продажи).

Дт 51 Кт 90 - зачислены на расчетный счет средства от продажи иностранной валюты в рублевом эквиваленте.

Дт 57-3 Кт 90 - отражено удержанное банком комиссионное вознаграждение;

или Дт 90 Кт 76 - отнесены суммы уплаченных комиссионных вознаграждений на операционные расходы;

Дт 51 Кт 76 - перечислены комиссионные вознаграждения с расчетного счета;

При изменении курса НБРБ в день продажи валюты на бирже могут возникать курсовые разницы. Проводки:

Дт 57-3 Кт 91 - отражена положительная курсовая разница;

Дт 91 Кт 57-3 - отражена отрицательная курсовая разница.

После всех операций по обязательной продаже валюты определяется финансовый результат, который отражается:

Дт 90-9 Кт 99 - прибыль;

Дт 99 Кт 90-9 - убыток.

Субсчет 52-2 предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в иностранных валютах по счетам, открытым организацией за пределами Республики Беларусь.

Валютные счета за рубежом открываются организациям на определенные цели и только при наличии соответствующего разрешения НБРБ. К таким целям относятся: содержание за пределами Республики Беларусь представительства, филиала; осуществление расчетов, связанных с деятельностью на территории иностранного государства и т.д.

Субсчет 52-3 используется для учета валютных средств, которые остаются в распоряжении предприятия после обязательной продажи части выручки.

Дт 52-3 Кт 52-1 - зачислена оставшаяся часть валюты после обязательной продажи на текущий валютный счет.

Списание валютных средств со счетов осуществляется при перечислении валюты поставщикам, бюджету, продаже валюты и т.д. Для перечисления валюты организация представляет в обслуживающий банк платежное поручение. В бухгалтерском учете составляются записи:

Дт 60 Кт 52-3 - на сумму оплаты по счетам поставщиков и подрядчиков;

Дт 68, 69 Кт 52-3 - на сумму перечисленных средств в иностранной валюте, причитающихся бюджету, органам социального страхования и обеспечения.

Дт 55-1 Кт 52-3 - на сумму аккредитива, открытого в иностранной валюте.

Дт 50/4 Кт 52-3 - получена в кассу иностранная валюта.

Иностранная валюта, учитываемая на субсчете 52-3, подлежит периодической переоценке при изменении курса НБРБ к соответствующей валюте. Результаты переоценки относятся на счет 98 «Доходы будущих периодов».

Субсчет 52-4 предназначен для отражения купленной по заявке организации иностранной валюты.

Для приобретения иностранной валюты на внутреннем валютном рынке предприятием предоставляется заявление на покупку валюты, а также документы подтверждающие основание покупки валюты.

Купленная организацией иностранная валюта подлежит зачислению на специальный валютный счет, минуя транзитный валютный счет. Купленная иностранная валюта должна быть использована организацией в течение 7 рабочих дней, начиная с дня, следующего за днем ее зачисления на специальный счет. После истечения установленных сроков хранения купленной иностранной валюты организация обязана произвести продажу иностранной валюты, находящейся на специальном счете.

Отражение в бухгалтерском учете операций по покупке иностранной валюты организациями производится в следующем порядке:

Дт 57-2 Кт 51 - перечислены с расчетного счета банку ДС на покупку ин. валюты;

Дт 52-4 Кт 57-2 - получена валюта.

При покупке иностранной валюты могут возникать доходы или расходы в виде суммовых разниц, отражение которых производится на счете 90.

Синтетический учет по счету 52 ведется в журнале-ордере ф. № 2-AIIK.

Учет операций на специальных счетах в банках.

Для обобщения информации о наличии и движении белорусских рублей и валюты в депозитах, а также аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах предназначен активный синтетический счет 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55-1«Чековые книжки»;

55-2«Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь»;

55-3«Депозитные счета в иностранной валюте»;

55-4«Специальный счет средств целевого финансирования»;

55-5«Банковские карты»;

55-6 «Другие счета в банках».

На субсчете 55-1 Чековые книжки» учитывают денежные средства в чековых книжках. Для получения чековой книжки организация представляет в банк заявление на получение чековой книжки и платежное поручение для зачисления соответствующей суммы на чековую книжку.



Таблица 1. В учете составляются следующие бухгалтерские записи

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчетах 55-2 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и 55-3 «Депозитные счета в иностранной валюте» учитывают свободные денежные средства организации внесенные в банк в качестве вкладов на условиях срочности, возвратности и платности.

Таблица 2. В учете составляются следующие бухгалтерские записи:

Субсчет 55-4 «Специальный счет средств целевого финансирования» предназначен для учета поступивших от родителей и из других источников средств на содержание детских учреждений, из бюджета и других специальных источников, средств на финансирование специальных мероприятий, содержание культурно-просветительных учреждений, детских лагерей, субсидий на возмещение части расходов на приобретение автомобильного топлива. Средства целевого финансирования должны расходоваться строго на осуществления тех мероприятий, для оплаты которых они выдавались.



Таблица 3. В учете составляются следующие бухгалтерские записи:

Аналитический учет по данному субсчету ведется в разрезе источников финансирования.

Субсчет 55-5 «Банковские карты» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карточек для осуществления расчетов за товары и услуги.

Перечисление денежных средств на карт-счета осуществляется с валютного либо расчетного счетов. Пластиковые карты выдаются в подотчет работникам организации для осуществления расходов на служебные командировки и т. д.

Таблица 4. В учете составляются следующие бухгалтерские записи:

Субсчет 55-6 «Другие счета в банке» используется для расчетов с гражданами, за принятые от них для реализации продукцию, скот и птицу.



Таблица 5. В учете составляются следующие бухгалтерские записи:

На субсчете 55-6 «Другие счета в банках» учитываются авансы заготовительных организаций, прочие специальные счета.

При систематических расчетах с отдельными поставщиками сельскохозяйственные организации могут открывать в учреждении банка по месту нахождения поставщика особый счет, с которого будет производиться оплата поступающих от поставщика материальных ценностей. Такая форма расчетов называется расчеты плановыми платежами.

На особые счета средства поступают с расчетного счета, а используются на погашение задолженности поставщикам бухгалтерской записью по дебету счета 60 и кредиту субсчета 55-6. Авансы заготовительных организаций зачисляются в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет денежных средств на специальных счетах в банках ведется в ведомости ф.№ 25-АПК.

Для отражения остатка на начало и конец отчетного месяца, дебетовых оборотов по счету 55 предназначен раздел1 «Аналитические данные по счету 55 "Специальные счета в банках"». Записи в данный раздел производятся на основании выписок банка в хронологической последовательности.

Итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов (по субсчетам) переносятся в журнал-ордер ф. № 3-АПК. Подсчитывают обороты по кредиту счета 55 в разрезе корреспондирующих счетов. После сверки показателей, кредитовые обороты по счету 55 «Специальные счета в банках» переносятся в Главную книгу.

Учет переводов в пути

Для учета денежных средств, находящихся в пути, предназначен счет 57 «Переводы в пути». По дебету счета отражают выручку от реализации товаров, внесенную в кассу банка или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или другие счета организации, но еще не зачисленную по назначению, т. е. находящуюся в пути, по кредиту отражается зачисление сданных сумм на счета в банке. К счету 57 «Переводы в пути» могут открываться следующие субсчета:

57-1 «Инкассированные денежные средства»;

57-2 «Денежные средства для покупки валюты»;

57-3 «Валютные средства для продажи»;

57-4 «Переводы в пути по банковским картам».

Субсчет 57-1 «Инкассированные денежные средства» используется организациями, осуществляющими сдачу выручки для зачисления на текущий или специальный счет в банке через инкассаторов или в отделение связи.

При сдаче наличных денег производится запись по дебету субсчета 57-1 и кредиту счетов 50 «Касса», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Зачисление денежных средств на текущий счет отражается бухгалтерской записью по дебету счета 51 и кредиту субсчета 57-1.

Основанием для записей указанных операций по данному субсчету являются:

при сдаче выручки -- квитанция учреждения банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и др.;

по суммам, переведенным вышестоящей организацией, -- полученные от них извещения (авизо) с указанием даты, номера поручения, суммы, наименования учреждения банка, принявшего перечисление.

На субсчете 57-2 учитываются суммы денежных средств, перечисленные с текущего счета для приобретения иностранной валюты. По дебету субсчета отражаются перечисление средств в рублях для покупки валюты и превышение рублевого эквивалента купленной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с текущего счета, а по кредиту -- сумма приобретенной валюты по курсу на дату зачисления и превышение снятой с текущего счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом купленной валюты.

Перечисление денежных средств отражается по дебету субсчета 57-2 и кредиту счета 51. Сумма приобретенной валюты по курсу на дату зачисления отражается по дебету субсчета 52-3 и кредиту субсчета 57-2.

Превышение снятия с текущего счета над рублевым эквивалентом купленной валюты отражается по дебету субсчета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту субсчета 57-2.

Субсчет 57-3 «Валютные средства для продажи» используется для учета направленной для обязательной продажи валюты со специального транзитного счета. По дебету субсчета 57-3 отражаются перечисленные валютные средства и курсовые разницы по проданной валюте при превышении курса белорусского рубля, а по кредиту -- списание проданной валюты по курсу на дату продажи и курсовые разницы по проданной валюте в случае снижения курса белорусского рубля.

Операции по продаже иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

В торговых организациях, осуществляющих продажу товаров по банковским картам, применяется субсчет 57-4 «Переводы в пути по банковским картам». По дебету субсчета отражается стоимость проданных товаров и оказанных услуг с оплатой в порядке списания денег с банковских пластиковых карт, а по кредиту -- зачисление снятых с банковской пластиковой карты покупателя или клиента денежных средств на текущий счет организации.

Таблица 6. В учете составляются следующие бухгалтерские записи:

Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути» ведется в ведомости ф. № 25-АПК по каждой сумме средств, находящихся в пути, с обособленным учетом переводов в иностранной валюте. Записи в ней производятся в хронологическом порядке на основании выписок банка, квитанций почтовых отделений, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам, карт-чеков и др. Ведомость ф. № 25-АПК позволяет накапливать дебетовые и кредитовые обороты в разрезе субсчетов по счету 57 «Переводы в пути». Итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер ф. № 3-АПК, в котором ведется синтетический учет операций по счету 57 «Переводы в пути». В конце месяца в журнале-ордере ф. № 3-АПК подсчитывают обороты по кредиту счета 57 в разрезе корреспондирующих счетов, которые переносят в Главную книгу.

Сущность финансовых вложений, их классификация и оценка.

Финансовые вложения (инвестиции) - это вложения организациями (инвесторами) денежных средств и др. финансовых ресурсов в активы не связанные с основной деятельностью и создание объектов длительного пользования: вложения в гос. ценные бумаги (облигации, сберегат. сертификаты…), а так же акции и облигации других предприятий, формирование уставного фонда других предприятий, предоставление займов др. предприятиям.

Финансовые вложения осуществляются с целью получения дополнительного дохода от размещения свободных денежных средств и др. имущества.

Финансовые вложения могут классифицироваться в зависимости от:

- вида имущественных прав, удостоверяемых ценной бумагой;

- экономического содержания и структуры ;

- вида имущественных отношений;

- сроков отвлечения.

По виду имущественных прав финансовые вложения делятся на:

1. долевые цен6ные бумаги (акции);

2. долговые ценные бумаги (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя);

3. производные ценные бумаги (фьючерсы, опционы).

По экономическому содержанию и структуре финансовые вложения делятся на:

1. взносы в уставные фонды других организаций;

2. средства, вложенные в приобретение ценных бумаг других эмитентов;

3. займы, предоставленные сторонним юр. и физ. лицам.

По срокам отвлечения финансовые вложения бывают:

1. долгосрочные вложения (более 1 года);

2. краткосрочные вложения (менее 1 года).

Оценка финансовых вложений производится в следующем порядке:

- приобретенные финансовые вложения оцениваются по фактической стоимости их приобретения, которая включает покупную стоимость и фактические затраты, связанные с их приобретением (вознаграждение за посредничество, уплаченные %).

- финансовые вложения, внесенные в виде вкладов в уставный капитал других организаций, оцениваются экспертной оценке, а величина вклада определяется учредительными документами организации.

- безвозмездно полученные финансовые вложения оцениваются по рыночной стоимости на дату их получения.

- финансовые вложения, приобретенные в обмен на другое имущество, оцениваются по стоимости обмениваемых объектов.

Учет финансовых вложений веется на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открываются следующие субсчета:

58/1 - паи и акции;

58/2 - долговые ценные бумаги;

58/3 - предоставленные займы;

58/4 - вклады по договору простого товарищества.

Синтетический учет по сч.58 ведется в журнале-ордере №3-АПК, а аналитический - в ведомости №25 -АПК.

3.Учет расчетных операций

Формы и виды безналичных расчетов.

Произведенную продукцию, работы, услуги сельскохозяйственные предприятия реализуют различным покупателям, получая, таким образом, выручку. Часть этой выручки направляется на возобновление процесса производства, часть используется для уплаты налогов, сборов, прочих платежей в бюджетные и внебюджетные фонды, еще одна часть используется для расчетов с работниками. Такое разнообразие расчетов использует целую систему счетов с 60 по 79.

Наибольший удельный вес в расчетах занимают безналичные. Таким образом, выделяют следующие виды безналичных расчетов:

1. акцептный - предполагает расчеты платежными требованиями требованиями-поручениями (по поручению получателя платежа). Акцепт - это согласие на оплату.

2. инкассовый - предполагает расчеты при помощи платежных поручений (по поручению плательщика платежа), расчетных чеков из лимитированной чековой книжки (по поручению владельца чека), инкассовых поручений (средства списываются со счетов плательщика в бесспорном порядке);

3. аккредитивный - это поручение банка-плательщика иногороднему банку поставщика провести расчеты с получателями средств при выполнении всех условий договора. Плательщик поручает своему банку провести оплату счетов поставщика за счет своих средств депонированных в учреждении банка-получателя на специальный счет.

4. факторинговые поставки - предприятие-поставщик уступает банку право получения платежа по платежным требованиям-поручениям за поставленные товары, работы, услуги. За это банк возмещает поставщику немедленно часть либо полную сумму платежа.

5. лизинговые поставки - коммерческий банк приобретает с/х технику и передает их с/х предприятиям во временное пользование на краткосрочный либо долгосрочный период с правом последующего выкупа;

6. вексельный - предполагает расчеты с использованием векселей.

Учет расчетных операций:

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В начале года с поставщиками и подрядчиками заключаются договора на поставку ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг.

Если хозяйство решило приобрести товары у поставщика, то он выписывает хозяйству счет-фактуру на оплату. Первичным документом для отражения задолженности пред поставщиком является ТТН, которая выписывается поставщиком в 4 экз. на основании доверенности покупателя.

Первичным документом для отражения задолженности пред поставщиком за выполненные работы по капитальному строительству является акт приемки выполненных строительно-монтажных работ и акт ввода объекта в эксплуатацию. Акт приемки выполненных работ используется для отражения задолженности пред подрядчиком, выполнявшим работы по ремонту ОС. К таким актам обязательно выписывается счет-фактура по НДС.

Если организации оказывают хозяйствам транспортные услуги, то на основании 4-х экземпляров ТТН и путевых листов, поставщиком выписывается счет-фактура или накладная на оказание автотранспортных услуг и, дополнительно, - счет-фактура по НДС.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к нему открываются следующие субсчета: 60/1 - расчеты в порядке инкассо; 60/2 - расчеты по векселям выданным.

Таблица 7. По кредиту счета отражается задолженность поставщикам и подрядчикам, а по дебету - ее перечисление.

Регистром аналитического учета по сч60 является реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ф.-6. Итоговые суммы из реестра в конце месяца переносятся в регистр синтетического учета Ж-О №6-АПК.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Отгрузка сельскохозяйственной продукции, скота и птицы покупателям для реализации оформляется ТТН соответствующих форм. При приемке продукции заготовительные организации выписывают приемные квитанции, которые являются первичными документами для начисления задолженности покупателям.

В некоторых случаях для начисления задолженности используется ТТН, тогда на ней должен ставиться штамп покупателя, являющийся отметкой о приеме продукции.

При оказании услуг по размолу зерна, распилу леса и прочих услуг выписывается счет-фактура.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета отражается начисление задолженности покупателям за реализованную продукцию, а по кредиту - получение суммы задолженности, а так же суммы полеченных авансов. К данному счету открываются субсчета:

62/1 - расчеты в порядке инкассо;

62/2 - расчеты плановыми платежами;

62/3 - векселя полученные;

62/4 - авансы полученные.

Таблица 8

Аналитический учет расчетов при журнально-ордерной форме учета ведется в ведомости 38-АПК, а синтетический - в Ж-О №11-АПК.

Учет расчетов по налогам и сборам.

Все налоги и сборы, уплачиваемые сельскохозяйственными организациями, начисляются на основании утвержденных форм налоговых деклараций, а перечисляются на основании платежных поручений.

Налоговые декларации предоставляются в налоговые органы не позднее 20 числа следующего за отчетным периодом, а уплата налогов производится не позднее 22 числа следующего за отчетным периодом.

За несвоевременное предоставление налоговых деклараций и несвоевременное перечисление налогов в бюджет к хозяйствующим субъектам применяются штрафные санкции.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на сч.68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета отражается начисление налогов, сборов и штрафных санкций, а по дебету перечисление этих налогов и зачет сумм НДС уплаченных поставщикам, а так же уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РБ. К данному счету открываются субсчета исходя из групп налогов уплачиваемых в бюджет:

68/1 - расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

68/2 - расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

68/3 - расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода);

68/4 - расчеты по подоходному налогу;

68/5 - расчеты по прочим платежам в бюджет.

К налогам и отчислениям, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг относятся: земельный налог, экологический налог в пределах лимитов, налог на недвижимость. Начисление таких налогов отражается в учете записями Дт 20,23,25,26,29 Кт 68/1. Дт 99 Кт 68/1 начислен экологический налог сверх норм. Дт 68/1 Кт51 - перечисление.

В группу налогов, уплачиваемых с выручки, относятся: НДС 10% и 20%, акцизы, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции 1%. Начисление таких налогов отражается записями Дт 90,91 Кт 68/2, а перечисление Дт 68/2 Кт 51,52.

Акциз уплачивается только теми с/х предприятиями, которые производят спирт и ликероводочные изделия, пушнину и изделья из меха.

Особенность расчетов с бюджетом по НДС состоит в том, сумма начисленного в данном отчетном периоде налога уменьшается на сумму уплаченного поставщику в данном отчетном периоде налога.

Учет НДС уплачиваемого поставщику ведется в Книге покупок, при этом используется счет 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам».

Зачет входящего НДС отражается по дебету счета 68/2 с кредитом счета 18.

С балансовой прибыли уплачиваются: налог на недвижимость, налог на прибыль 18%, налог на доходы 12% и местные налоги и сборы. Дт99 Кт68/3.

Налог на недвижимость рассчитывается по ставке 1% от остаточной стоимость основных средств, числящихся на балансе хозяйства. Для с/х организаций в налоговую базу для уплаты НН не включаются ОО ОС с/х назначения и ОО соц-культ назначения.