3. Начислены налоги из прибыли (налог на прибыль, местные платежи) Д-т 99-2 К-т 68.

Начислены налоговые и неналоговые санкции Д-т 99-2 К-т 68,69.

На всех субсчетах, открытых к счету 99 в течение года сохраняется сальдо, характеризующее соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках накопительно с начала отчетного года. По окончании отчетного года при составлении годового отчета счет 99 закрывается.

На сумму чистой прибыли делается запись Д-т 99- 1, 99-2, 99-3 К-т 84

На сумму непокрытого убытка Д-т 84 К-т 99-1,99-2, 99-3.

Синтетический и аналитический учет по счету 99 ведется в журнале -ордере 15-АПК. В разделе 1 журнала -ордера ведут учет операций по кредиту счета 99 в корреспонденции с дебетом счета 90,91,92. Записи делают на основании ведомости учета реализации продукции, работ и услуг (форма № 62-АПК), ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов (форма № 65-АПК ), а также бухгалтерских справок. Для ведения аналитического учета в журнале-ордере 15-АПК выделен отдельный раздел. Здесь по каждому субсчету выделяются предусмотренные действующей системой учета и отчетности позиции аналитического учета. Суммы кредитовых оборотов за каждый месяц по счету 99 должны соответствовать итогам кредитового оборота счета 99 в разделе 1 журнала - ордера 15- АПК. Аналитический учет необходим для обеспечения формирования данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В конце отчетного года на счете 99 остается нераспределенный остаток прибыли. 31 декабря в бухгалтерском учете на сумму нераспределенной прибыли делается запись Д-т 99 К-т 84. Сумма нераспределенной прибыли объявляется результатом года деятельности хозяйствующего субъекта. Использование нераспределенной прибыли производится по решению собственников предприятия.

Для отражения использования нераспределенной прибыли к счету 84 открываются субсчета:

84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток прошлого года)»

84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток отчетного года)»

Использование нераспределенной прибыли отражается бухгалтерскими записями:

1. На выплату дивидендов учредителям Д-т 84-1,2 К-т 75.

2. На увеличение резервного фонда Д-т 84-1,2 К-т 82

3. На увеличение уставного фонда Д-т 84-1,2 К-т 80

4. На развитие предприятия Д-т 84-1,2 К-т 60,76,51 и др.

5. На социальное развитие Д-т 84-1,2 К-т 51,76

Если по итогам года предприятие получило непокрытый убыток, то он покрывается за счет собственных источников хозяйствующего субъекта в соответствии с учредительными документами:

- за счет нераспределенной прибыли прошлых лет Д-т 84-1 К-т 84-2

- за счет дополнительных взносов учредителей Д-т 75 К-т 84-2

- за счет уставного фонда ( не меньше суммы чистых активов) Д-т 80 К-т 84-2

- за счет резервного фонда Д-т 84-3 К-т 82

- фонда накопления Д-т 84-3 К-т 84-2 и др.

Использование фонда потребления на премии, социальные выплаты Д-т 84-4 К-т 70,69,68,50,76.Регистрами синтетического и аналитического учета по счету 84 является журнал-ордер 15-АПК. При этом отражение нераспределенной прибыли в разрезе субсчетов и источников использования производится в отдельном разделе журнала-ордера 15-АПК.

12. Учет собственного капитала и резервов

Экономическое содержание капитала и резервов. Их назначение и задачи учёта.

Источниками средств организации являются собственный и заемный капитал. К собственному относятся капиталы: уставный, добавочный, резервный и нераспределенная прибыль.

Уставный капитал -- объединение вкладов (долей, акций) собственников и их имущества в соответствии с учредительными документами.

Для государственных унитарных предприятий УК - это государственные средства, выделенные им в постоянное распоряжение в качестве активов.

УК коммерческой организации негосударственной формы собственности представляет собой вступительные взносы учредителей при организации предприятия.

По форме вклады в УК подразделяются на:

- вклады денежными средствами в виде наличных и безналичных перечислений;

- вклады в неденежной форме: основными средствами, материалами и пр. активами.

Величина уставного капитала, принимаемая к бухгалтерскому учету, должна соответствовать учредительным документам.

УК организации в процессе ее деятельности может изменяться в сторону увеличения или уменьшения. Основанием для отражения записей по изменению УК являются изменения, внесенные в учредительные документы и устав организации.

Организации имеют право формировать фонды и резервы за счет своей чистой прибыли. Резервный капитал подразделяется на капитал, создаваемый организациями в обязательном порядке и необязательные резервы, которые учитываются отдельно.

Хозяйственная деятельность предприятия связана с предпринимательским риском, поэтому для возмещения убытков и потерь предприятия могут формировать резервный капитал (далее - РК), который имеет строго целевое назначение и формируется в соответствии с учредительными документами. В них должны быть предусмотрены размеры текущих отчислений для его формирования и общий предельный размер.

РК - это источник собственных средств, формируемый за счет чистой прибыли либо вкладов учредителей и направляемый на покрытие непредвиденных потерь.

РК по своей экономической сущности является страховым и используется для начисления ЗП а время простоя, покрытия возможных убытков организации, а также выплаты дивидендов учредителям и кредиторам при отсутствии прибыли на эти цели.

Добавочный капитал (далее - ДК) - это источник собственных средств, формируемый за счет увеличения стоимости основных капиталов в результате их переоценки, за счет разницы от реализации собственных акций по цене выше номинальной, стоимости основных капиталов поступивших безвозмездно в пределах одного собственника и пр.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты производства или обращения организация может создавать резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет; вознаграждений по итогам работы за год; ремонт и замену автомобильных шин, гарантийное обслуживание основных средств; на покрытие иных затрат, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Порядок формирования и учёт уставного капитала.

Бухгалтерский учет уставного капитала ведут на синтетическом пассивном счете 80 «Уставный капитал». По кредиту счета отражают увеличение уставного капитала, а по дебету -- его уменьшение. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» показывает размер уставного капитала, зафиксированный в учредительных документах организации.

При формировании уставного капитала составляется бухгалтерская проводка: Дт 75 Кт 80 на сумму объявленного УК, т.е. задолженность учредителей по вкладам.

Фактическое поступление средств (вкладов) от учредителей отражают бухгалтерскими проводками: Дт 51,52,55,58 - на сумму денежных средств, денежных документов, внесенных учредителями; 10,07,43,41 - на стоимость внесенных производственных запасов; 11 - на стоимость молодняка; 01,03,04 - на стоимость внесенных ОС, НА, Кт75-1.

По решению общего собрания учредителей увеличение УК проводится за счет направления сумм нераспределенной прибыли либо средств добавочного капитала: Дт 84,83 Кт 80. Кроме того УК может пополняться за счет дополнительных вкладов учредителей: Дт 75 Кт 80.

Уменьшение УК может происходить за счет снижения номинальной стоимости акций, выхода участников из состава учредителей, списании убытков:

Дт 80 Кт 84 - при списании убытков и доведении УК до суммы чистых активов.

Дт 80 Кт 75, одновременно Дт 75 Кт 01,03,04,10,11,41,43,51,52,55 - при выбытии участников из состава акционеров.

В акционерных обществах к счету 80 могут быть открыты субсчета 1.«Простые акции»; 2.«Привилегированные акции» или 1. «Объявленный капитал»; 2. «Оплаченный капитал»; 3. «Изъятый капитал».

Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций в ведомости - «Ведомость аналитического учета по счетам 80, 82, 81, 83» №69-АПК, а синтетический в Ж-О 12-АПК.

Совместные и иностранные предприятия, действующие на территории РБ, имеют право формировать УФ в иностранной валюте. Размер УФ в иностранной валюте фиксируется в договоре о совместной деятельности в рублях по курсу НБ РБ на дату подписания договора. Для данных субъектов хозяйствования законодательно установлены сроки формирования УФ: в первый год каждая из сторона вносит 50% от своей доли в уставном капитале, в течение второго года - оставшуюся часть. Таким образом, УФ совместного предприятия должен быть сформирован в полном объеме в течение первых двух лет со дня регистрации предприятия, иначе оно лишается льгот. Курсовая разница, возникающая при переоценке сумм вносимых в УФ либо стоимости внесенного имущества, списывается за счет средств резервного капитала организации.

Порядок формирования и учёт резервного капитала.

Резервный капитал в акционерном обществе направляется на покрытие убытков; погашение разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций общества; покрытие различных видов непредвиденных расходов.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал», по отношению к балансу он пассивный. По кредиту отражают увеличение капитала, а по дебету -- его использование.

РФ может формироваться за счет чистой прибыли предприятия Дт 84 Кт 82, либо за счет целевых взносов учредителей Дт 75 Кт 82.

Использование средств резервного капитала отражается записями:

Дт 82 Кт 75/2 «Расчеты по выплате дивидендов» - на сумму начисленных дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года;

Дт 82 Кт84 в части сумм, направляемых на покрытие убытка организации.

Сельскохозяйственные организации могут направлять средства РФ на списание убытков от стихийных бедствий, если имущество не было застраховано: Дт 82 Кт 20/1,11,43,10/10,10/11.

Аналитический учет по счету 82 «Резервный капитал» ведут по каналам финансирования и использования средств резервного капитала в ведомости №69-АПК, а синтетический в Ж-О 12-АПК.

Порядок формирования и учет добавочного капитала.

Добавочный капитал является источником увеличения стоимости и имущества организации. Для его учета предназначен счет 83 «Добавочный капитал», счет, по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается увеличением добавочного капитала, по дебету -- его использование. К счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Фонд переоценки внеоборотных актинов»;

83-2 «Фонд переоценки оборотных активов»;

83-3 «Эмиссионный капитал»;

83-4 «Безвозмездно полученное имущество».

На субсчете 83/1 учитывается пророст стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки: Дт 01,04,07,08 Кт 83/1.

Одновременно производятся учетные записи по корректировке сумм начисленной амортизации: Дт 83/1 Кт 02,05.

Снижение стоимости внеоборотных активов отражается сторнировочной записью по указанным корреспондирующим счетам.

На субсчете 83/2 отражается прирост стоимости оборотных активов за счет их переоценки: Дт 10,11,43 Кт 83/2.

На субсчете 83/3 акционерные общества отражают разницу между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании УФ, а также при увеличении уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций или повышения их номинальной стоимости: Дт 75 Кт 83/3.

На субсчете 83/4 отражается стоимость имущества, полученного безвозмездно в пределах одного собственника: Дт 01,04,10,11,58 Кт 83/6.

Записи по Д-ту сч.83 производятся в исключительных случаях, когда средств других капиталов недостаточно:

Дт 83 Кт 80 на пополнение УФ,

Дт 83 Кт 75 распределение средств ДФ при ликвидации организации,

Дт 83 Кт 84 на погашение убытков текущего года,

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведут по источникам формирования и направлениям использования средств в ведомости №69-АПК, а синтетический в Ж-О 12-АПК.

Порядок формирования и учёт резервов предстоящих расходов и платежей.

Учет создания и использования резервов ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Начисление (образование) резервов отражается по кредиту данного счета, а расход резервов -- по дебету. К нему открываются следующие субсчета:

96/1 «Резерв на оплату отпусков»;

96/2 «Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет»;

96/3 «Резерв на гарантийное обслуживание»;

96/4 «Прочие резервы».

На субсчете 96/1 учитывается резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков, включая отчисления на социальные нужды. Резерв образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной оплаты труда на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому капиталу оплаты труда работников.

Создан резерв на оплату отпусков - Дт 20,23,24,25,26,08,10,11 Кт 96/1.

Использован резерв - Дт 96/1 Кт 70,69,76.

На субсчете 96/2 отражают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предусмотренного законодательством вознаграждения за выслугу лет. Начисления исчисляют как отношение запланированной величины резерва к капиталу оплаты труда. Записи аналогичны.

На субсчете 96/3 учитываются суммы резервов на гарантийное обслуживание, суммы отчислений определяются ежемесячно пропорционально предполагаемой сумме расходов. Норматив резерва умножают на балансовую стоимость ОС.

Отчисления производятся одновременно с начислением износа записью: Дт 20,23,25,26,08 Кт 96/3.

Дт 96 Кт 10,70,69,76 на сумму затрат по гарантийному обслуживанию.

На субсчете 96/4 отражают создание и использование резервов предстоящих затрат в связи с сезонным характером работ.

Аналитический учет по счету 96 ведут по каждому резерву, на обратной стороне журнала-ордера ф. № 10-АПК в таблице «Аналитические данные по счету 96». В ведомости ф. № 78-АПК «Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов» организация показывает выплаты работникам за выслугу лет, отпускных за счет сумм созданных резервов.

13.Учет в организациях по переработке зерна

Учет затрат на производство мукомольной продукции.

Учет затрат мукомольного производства организуется по цехам, внутри которых он может вестись по видам помола. Если в цехах осуществляется одновременно выработка нескольких видов продукции, то расходы основного производства на сырье, основные материалы и электроэнергию относятся на определенный помол (пропорционально стоимости (количеству) перерабатываемого зерна по помолам), остальные затраты распределяются в соответствии с установленными базами для распределения (рассмотрены ниже).

Затраты по объектам аналитического учета отражаются на отдельном субсчете основного производства 20 "Основное производство", субсчет 1 "Мукомольное производство" в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции предприятий мукомольно-крупяной и комбикормовой промышленности Департамента по хлебопродуктам Минсельхозпрода РБ, утвержденными приказом Минсельхозпрода РБ от 28.04.2003 № 33, по следующей номенклатуре статей затрат:

1. Сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов;

2. Топливо и энергия на технологические цели;

3. Расходы на оплату труда;

4. Отчисления на социальные нужды;

5. Расходы на подготовку и освоение производства;

6. Общепроизводственные расходы;

7. Общехозяйственные расходы;

8. Прочие производственные расходы;

9. Коммерческие расходы.

В статье "Сырье и основные материалы" учитываются затраты на сырье и материалы, используемые в мукомольном производстве, к которым относится стоимость: зерна, перерабатываемого на муку; витаминов, вводимых для ее обогащения; материалов для затаривания готовой продукции и тары, в которой поступают витамины для обогащения муки; доставки сырья и основных материалов.

Основная сумма затрат в этой статье приходится на стоимость перерабатываемого зерна. Его стоимость слагается из среднедоговорных цен с учетом расходов на заготовку. По мере отпуска зерновой продукции в переработку выписывается накладная на отпуск зерна в переработку в трех экземплярах, из которых один передается на склад, второй - на мельницу, третий - в лабораторию.

В лаборатории в течение месяца накладные накапливаются, а в конце месяца составляется расчет рефакций и бонификаций по зерну, отпущенному в переработку, в двух экземплярах. В расчете указываются вид помола, наименование зерновой продукции, ее количество и качественные показатели. Один экземпляр расчета сдается в бухгалтерию, а второй остается в лаборатории.

По статье "Топливо и энергия на технологические цели" учитываются затраты на все виды топлива, энергии (электрической, тепловой, сжатый воздух, холод, газ) и воды, как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием, расходуемые на технологические нужды в процессе производства продукции.

В состав затрат, относимых на себестоимость продукции, стоимость топлива и энергии включается в пределах установленных норм их расхода. Нормы расхода утверждаются Департаментом по хлебопродуктам по согласованию с Государственным Департаментом по энергосбережению и энергетическому надзору.

Затраты на энергию (воды, пара), вырабатываемую энергетическими цехами предприятий, включаются в себестоимость продукции этих предприятий по фактической себестоимости энергии.

Стоимость тепловой энергии и воды, непосредственно израсходованных на производство мукомольной продукции, определяется исходя из объема потребленной тепловой энергии (Ккал) и воды (м3), а также фактической стоимости единицы этих услуг.

Фактические затраты таких энергетических цехов предварительно учитывают на счете 23 "Вспомогательные производства", по данным которого и производится расчет себестоимости единицы услуг. Произведенный расчет является основанием для включения в отдельные производства стоимости тепловой энергии и воды, исходя из фактически потребленных объемов.

Затраты на покупную энергию и воду состоят из стоимости оплаченных услуг поставщикам, которая зависит от фактически потребленных объемов услуг сторонних организаций и действующих тарифов на эти услуги.

По статье "Затраты на оплату труда" учитываются: выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов труда в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д. По этой же статье показываются выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий и должностей и другие выплаты, предусмотренные подп. 2.7.3 п. 2 указанных выше Методических рекомендаций.

В статье "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения, в государственный фонд содействия занятости и Белгосстраху (отчисление на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), отчисления производятся от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве муки, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

По статье "Общепроизводственные (общецеховые) расходы" отражается доля расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, а также по организации, обслуживанию и управлению производством, которые предварительно учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Общепроизводственные расходы распределяются между видами (наименованиями) продукции пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.

В статье "Прочие производственные расходы" учитываются расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат (налоги, проценты по кредитам, командировочные). Прочие производственные расходы, как правило, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямо пропорционально ее количеству.

Производственная себестоимость представляет собой сумму всех затрат на производство.

На статью "Управленческие расходы" относят долю затрат, связанных с управлением предприятием и организацией производства в целом. Такие расходы предварительно накапливаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Общехозяйственные расходы распределяются между видами (наименованиями) продукции пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.

По статье "Коммерческие расходы" отражаются затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции (за исключением случаев, когда условиями договора предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх оптовой цены продукции). В тех случаях, когда затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость затаривания включается в производственную себестоимость продукции.

По данной статье также учитывают расходы по отпуску продукции потребителям на месте и по отгрузке продукции из складов на железнодорожный и автомобильный транспорт (кроме расходов, связанных с погрузкой муки при бестарном отпуске).

Полная себестоимость слагается из производственной и коммерческих расходов.

Таким образом, расходы основного производства на мукомольных предприятиях учитываются по каждому цеху отдельно или в целом по производству.

В цехах, осуществляющих одновременно выработку нескольких видов продукции, распределение расходов производится в следующем порядке:

- расходы на сырье и материалы относятся на определенный помол пропорционально стоимости (количеству) перерабатываемого зерна по помолам;

- стоимость топливно-энергетических ресурсов рассчитывается исходя из норм расходов на 1 т продукции и действующих тарифов;

- расходы на оплату труда распределяются по видам помолов пропорционально перерабатываемого сырья в условных единицах.

Методы распределения расходов определяется учетной политикой предприятия.

Оприходование готовой продукции на склад осуществляется по накладной.

Произведенная продукция приходуется по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете расходы отражаются следующими бухгалтерскими записями:

1. Списана стоимость израсходованного сырья на изготовление продукции: Д-т 20 К-т 10.

2. Оприходованы кормовые отходы: Д-т 43 К-т 20.

3. Начислена заработная плата рабочим основного производства: Д-т 20 К-т 70.

4. Отчисления от заработной платы: Д-т 20 К-т 69,76.

5. Включены ОПР в затраты основного производства: Д-т 20 К-т 25.

6. Предоставлен счет энергосбыта за электроэнергию: Д-т 20 К-т 60,Д-т18 К-т60.

7. Оприходована готовая продукция на склад: Д-т 43 К-т 20.

Исчисление себестоимости мукомольной продукции.

Комбинаты хлебопродуктов занимают одно из ведущих мест среди перерабатывающих организаций, связанных с переработкой продукции. Данные организации закупают зерно у сельскохозяйственных организаций по ценам, установленным государством.

Учет затрат ведется в соответствии с Методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости мукомольной, крупяной и комбикормовой промышленности Департамента по хлебопродуктам Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ, утвержденными приказом Минсельхозпрода РБ от 28.04.2003 г. № 33.

Для любой организации важно знать затраты в целом по предприятию, по цехам, видам продукции, а также на единицу произведенной и реализованной продукции.

Расчет фактической себестоимости единицы продукции является исходной базой для планирования себестоимости, определения цен реализации и финансового результата работы любой организации.

Так как на мукомольных предприятиях из одного вида сырья получают одновременно несколько сортов продукции, сначала определяются затраты в целом на помол, а затем уже определяется себестоимость 1 т калькулируемой продукции.

Калькуляционной единицей на мукомольных предприятиях является 1 тонна определенного сорта муки, отрубей.

При односортных помолах пшеницы, ржи производственная себестоимость 1 т продукции определяется путем деления общей суммы затрат на количество выработанной продукции.

Если из одного вида сырья одновременно вырабатывается несколько видов продукции (мука высшего сорта, мука 1-го сорта и т.д.), то учтенные затраты по помолу распределяются по видам продукции, путем перевода продукции в условную с помощью коэффициентов, установленных на соответствующие сорта продукции. Коэффициенты носят рекомендательный характер, и предприятия по согласованию с вышестоящей организацией имею право их изменить.

Рекомендуемые коэффициенты:

1. При помолах мягкой пшеницы:

- мука крупчатка, манная крупа - 4,4;

- мука высшего сорта хлебопекарная - 4,0;

- мука первого сорта хлебопекарная - 2,9;

- мука второго сорта хлебопекарная - 1,8;

- мука обойная хлебопекарная - 1,6;

- мука пшеничная с высоким содержанием отрубянистых частиц - 2,8;

- зародыш пшеничный, хлопья зародыша - 1,6;

- отруби - 0,5.

2. При помолах твердой пшеницы:

- мука высшего сорта (крупка)- 6,9;

- мука первого сорта (полукрупка) - 5,0;

- мука второго сорта - 3,0;

- зародыш пшеницы - 1,6;

- отруби - 0,5.

3. При помоле ржи:

- мука ржаная сеяная - 3,0;

- мука обдирная - 2,0;

- мука обойная - 1,8;

- мука для хрустящих хлебцов - 2,05;

- зародыш - 1,6;

- отруби - 0,5.

Распределение общей суммы затрат на помол по сортам производится следующим образом:

1. Количество каждого вида продукции умножается на коэффициент перевода в условную продукцию и определяется сумма условных единиц по продукции данного помола.

2. Общая сумма затрат делится на общую сумму условных единиц и определяются затраты на единицу условной продукции.

3. Затраты на единицу условной продукции умножаются на количество условной продукции по видам и определяется себестоимость каждого вида продукции.

4. Себестоимость единицы каждого вида продукции определяется путем деления себестоимости на количество выработанной продукции.

Отпускные цены на продукцию должны быть подтверждены соответствующими экономическими расчетами (калькуляцией). Отпускные цены на продукцию формируются исходя из себестоимости, прибыли, внебюджетных платежей и НДС, а также конъюнктуры рынка.

Порядок расчета отпускных цен:

1. Производственная с/с=Увсех затрат на производство.

2. Полная с/с=Пр с/с + Коммерч. Расх+Упр. расх.

3. Прибыль = Пс/с х норму рентабельности.

4. ТП=Пс/с+Пр.

5. РП= ТП х 2 % / (100-2%).

6. Отп Ц без НДС= ТП +РП.

7. НДС = Отп Ц без НДС х 10 %.

8. Отп Ц с НДС = Отп Ц без НДС+НДС.

3. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции при давальческом сырье.

Переработка давальческого сырья и расчеты с его поставщиками осуществляются на договорной основе. Давальческое сырье поступает на перерабатывающие предприятия по прямым договорам, заключенным с поставщиками (заготовительными организациями), а так же по договорам, заключенным с посредническими организациями.

В зависимости от состояния экономики перерабатывающих предприятий и поставщиков, условия переработки давальческого сырья и возмещения затрат могут изменяться. Основным условием при определении стоимости оказываемых услуг по переработке является то, что заказчик должен не только возместить расходы по переработке, но и обеспечить поддержание нормативной рентабельности производства.

Расчеты за выполненные работы по переработке давальческого сырья могут производиться денежными средствами, поставленным сырьем, выпущенной продукцией.

Хранение, учет и отпуск в производство давальческого сырья необходимо вести отдельно от учета собственного сырья, т. е. оно должно храниться на отдельных складах, у разных МОЛ. Если у перерабатывающей организации нет возможности организовать раздельное хранение давальческого сырья, то оно может храниться с основным сырьем. В таком случае ответственность за сохранность давальческого сырья несет то Мол, которое выполняет соответствующие функции по хранению собственных запасов.

Поступающее на перерабатывающие предприятия давальческое сырье должно приниматься комиссией, которая осуществляет взвешивание и обмер, кроме того заводской лабораторией поступающее зерно должно подвергаться анализу на качество. Зерно поступает от поставщиков по ТТН, где указывается вид сырья, его количество и качество. При отпуске зерна в переработку выписывают накладную на внутренне перемещение, где обязательно делается пометка о том, что сырье давальческое. При оприходовании готовой продукции на первичны документах так же указывается, что данная продукция изготовлена из давальческого сырья.

Периодически МОЛ составляют материальный отчет по давальческому сырью, в котором указывается остаток сырья на начало месяца, поступление и расход сырья на выпуск продукции и остаток на конец месяца. В отчетах все показатели по зерну (количество, качество, стоимость) отражают по каждому поставщику и виду давальческого сырья. К отчету прилагаются все первичные документы, и он передается в бухгалтерию.

В бухгалтерии для контроля за поступлением сырья от давальцев и его отовариванием используется карточка учета расчетов с давальцами сырья, это дает видеть по каждому поставщику количество и качество поступившего сырья, своевременно ли проводятся расчеты за переработанную продукцию и какой остаток долга поставщика по поставке и оплате.

Бухгалтерский2 учет затрат на переработку давальческого сырья осуществляется на синтетическом счете 20 отдельном субсчете, аналитический учет ведется по поставщикам сырья. По дебету счета отражают затраты по переработке, а по кредиту выход готовой продукции с распределением суммы по давальцам.

Поступившее для переработки зерно отражается на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

В б/у составляются записи:

Дт 003 - поступило зерно для переработки.

Дт 20 Кт 02,70,69,76,25,26 - отражены затраты по переработке.

Дт 62 Кт 90 - начислена задолженность поставщикам давальческого сырья за услуги по переработке.

Дт 90 Кт 20 - списана себестоимость работ по переработке.

Дт 90 Кт 68 - начислены налоги.

Дт 51 Кт 62 - погашена задолженность за переработку денежными средствами.

Дт 10 Кт 62 - погашена задолженность за переработку поставляемым сырьем.

Дт 43 Кт 62 - погашена задолженность за переработку готовой продукцией.

Кт 003 - передача продукции поставщику сырья.

14. Учет в мясоперерабатывающих организациях

Отраслевые особенности производства на предприятиях мясной промышленности.

Общие черты перерабатывающих предприятий:

· Высокая степень непрерывности технологического процесса, обусловленная необходимостью быстрой и своевременной переработки сырья, преобладанием в технологии биохимических процессов.

· Тесная связь между отдельными составными частями технологического процесса.

· Невозможность или ограниченные возможности создания промежуточных запасов и незавершенного производства.

· Четкое и сравнительно небольшое разбиение процесса по стадиям.

· Сырье и готовая продукция имеют ограниченный срок годности, иногда с точностью до часа.

· Учет готовой продукции осуществляется по партиям.

Мясоперерабатывающее предприятие (перерабатывающее предприятие) - организация, осуществляющая переработку мяса и других продуктов убоя животных, производство, хранение и реализацию мясных продуктов в соответствии с действующими техническими нормативно-правовыми актами (далее - ТНПА);

Мясное производство делится на следующие технологические этапы:

1. Заготовка скота.

2. Мясо-жировое производство: цеха по переработке скота и обработке субпродуктов, пищевых и костных жиров, кишечный и шкуро-консервировочный цеха.

3. Мясо-перерабатывающее производство: цеха по производству колбас и мясных консервов.

4. Производство технических полуфабрикатов.

5. Производство медицинской продукции.

6. Производство клея и желатина.

7. Прочие.

Поставка скота на мясокомбинаты осуществляется на договорной основе. Поступать скот может напрямую либо через приемно-заготовительные пункты. При поставке скота у перерабатывающих предприятий возникают расходы, связанные с содержанием приемных заготовительных пунктов: расходы на транспортировку, содержание скота на приемных пунктах, расходы по предубойному содержанию скота и другие.

Мясожировое производство состоит из цехов, отделений, участков.

К ним относятся:

предубойное содержание скота;

убой и переработка скота;

обработка субпродуктов;

производство пищевых и костных жиров;

кишечное производство;

шкуроконсервировочное производство;

переработка эндокринно-ферментного и специального сырья.

Поставляемый скот подвергается ветеринарному санитарному осмотру. Затем скот взвешивается. При этом определяется фактическая живая масса со скидкой 3 % на содержание желудочно-кишечного тракта. При передаче на убой определяется количество голов, масса, упитанность.

Из цеха убоя и переработки скота и обработки субпродуктов получают мясо на костях, субпродукты, шкуры, отходы. Все взвешивается, составляется накладная, по которой полученные продукты передаются в другие цеха для дальнейшей переработки или в холодильники для хранения.

Жир-сырец поступает в цех пищевых и костных жиров, где он подвергается переработке. В результате получается жир-топец. Продукция этого цеха продается потребителю или передается в другие цеха для дальнейшего использования. При производстве продукции в этом цеху имеется незавершенное производство.

Шкуры поступают в шкуроконсервный цех, где они взвешиваются, измеряются (дм 2), сортируются и складываются в штабеля для консервации.

В колбасном цеху мясо проходит 2 передела:

1. Подготовка сырья ( жиловка, посол, измельчение шпика).

2. Изготовление колбасных изделий и копченостей (изготовление фарша, набивка в оболочку, обжарка, варка, копчение).

Консервное производство также имеет 2 передела:

1. Подготовка сырья к консервированию.

2. Изготовление консервов, укладка в упаковки.

В консервном производстве имеется незавершенное производство.

В мясоконсервном производстве может быть неисправимый брак- бомбаж. Он может быть выявлен при складировании, хранении, транспортировке, у покупателя.

Полуфабрикаты, получаемые при переработке скота на мясокомбинатах делят на мясные и технические. Первые получают в мясо-жировом производстве (вырезка, гуляш, фарш, суповые наборы)

К техническим полуфабрикатам относят: технические жиры сухие и вареные животные корма.

Медицинскую продукцию производят из эндокринного, ферментного и специального сырья, получаемого от цеха мясожирового производства и путем приобретения.

Сырьем для производства желатина являются кости II категории (допускаются I категории) крупного рогатого скота и мягкое коллагенсодержащее сырье. Из мягкого сырья используют отходы, получаемые на мясокомбинатах и мясоперерабатывающих заводах от мясожирового, колбасного и консервного производств (сухожилия, лобаши, лапы, участки свиных шкур краевые и т.д.), а также отходы шкур, закупленные у кожевенных и кожсырьевых заводов (обрезки пергаментных кож, сыромятная стружка, голевая смесь и т.д.).

Первичный, синтетический и аналитический учет заготовок скота.

Поставка скота на мясокомбинаты осуществляется на договорной основе. Министерство заготовок на основании готовых планов разрабатывает квартальные и месячные графики поставок скота на предприятия мясной промышленности.

Мясокомбинаты совместно с облсельхозпродами не позднее чем за 15 суток до начала каждого месяца составляют, исходя из договоров контрактации, предложений хозяйств, производственных возможностей предприятий, месячные графики и доводят до районов.

На основании данных графиков каждое хозяйство района составляет собственные графики, которые являются приложением к договорам контрактации. График должен обеспечивать выполнение договора по объемам и видам продукции. Он является заявкой на выделение спецавтотранспорта для перевозки скота.

На каждую партию отправленных животных выписывается специализированная форма ТТН-1 (скот) и ветеринарное свидетельство. Если скот покупают у населения основными первичными документами являются закупочный акт и приемо-расчетная ведомость на животных, принятых от населения.

Мясокомбинат обязан обеспечить своевременную приемку скота. Сдача скота и его приемка производится у населения по живой массе, а у сельскохозяйственных организаций по количеству и качеству мяса после убоя скота (в убойном весе).

На мясокомбинате доставленные скот, птица и кролики подвергаются ветеринарному осмотру, этому предшествует пересчет и контрольное взвешивание скота. Разногласия в определении упитанности скота и птицы при приемке по живой массе разрешаются на мясокомбинатах путем контрольного убоя животных.

Результаты контрольного взвешивания и убоя, определения упитанности оформляются актом контрольного убоя скота и птицы в 3 экз., из которых первый передают в бухгалтерию мясокомбината, второй - автобазе, третий - отсылается хозяйству. Если контрольный убой не проводился данные о массе скота заносят в акт на приемку скота произвольной формы.

Весь поступивший скот на основании ТТН записывается в Журнал ежедневного учета движения скота на скотобазе. Записи в журнал делают ежедневно по каждому поставщику.

Скот, птицу и кроликов передают на убой партиями, сформированными при приемке от сдатчиков, с сохранением принадлежности хозяйству-поставщику и, как правило, в порядке очередности поступления на мясокомбинат.

На каждую партию приемщик выписывает накладную на приемку скота и передачу его на переработку (форма Заг-2 (мясо)) в трех экземплярах. Первый получает поставщик, третий остается на скотобазе, а второй передается со скотом в убойный цех для последующей передачи его в бухгалтерию мясокомбината.

После убоя получают туши, массу и упитанность которых отражают в Отвес-накладной на приемку мяса. Отвес-накладная заполняется отдельно на каждую партию скота по видам в трех экземплярах, которые вместе с накладной на приемку скота и передачу его на переработку передаются в бухгалтерию для выписки приемной квитанции. На основании данных отвес-накладной производят пересчет убойной массы в живую массу. Первый и второй экземпляры отвес-накладной остаются на мясокомбинате, третий вместе с накладной на приемку скота и передачи его на переработку отправляется в хозяйство.

Мясокомбинаты оплачивают сельскохозяйственным организациям за поставленный скот по закупочным ценам и возмещают стоимость доставки, если хозяйство доставляло скот своим транспортом.

Поступление животных от хозяйств отражают на счетах учета в зависимости от процесса заготовления скота:

1. У мясокомбината есть приемный пункт по приемке скота.

2. Поставка скота производится напрямую на мясокомбинат.

В бухгалтерском учете составляются записи :

Таблица 43

Содержание операции	Дебет	Кредит
1 ВАРИАНТ
1.На стоимость заготовленного скота по договорным ценам	10/Скот на базах	60,76
2.На сумму НДС	18	60,76
3.Транспортные расходы по доставке	15	60
4.Заработная плата заготовителей с начислениями в фонд социальной защиты, Белгосстраху	15	69,76
5.Отпуск скота на переработку	20	10/Скот на базах
6.Списание расходов, связанные с приобретение скота	20	15
2 ВАРИАНТ
1.На стоимость заготовленного скота по договорным ценам	15	60,76
2.На сумму НДС	18	60,76
3.Расходы по заготовке	15	60,76,70,69,76
4.Списание расходов	20	15

Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции мясожирового производства.

Учет затрат в мясном производстве ведется на счете 20 «Основное производство» по субсчетам, открытым по видам производств. Например: 20/1 «Переработка мяса», 20/2 «Колбасное производство» и другие.

Т.о., для исчисления себестоимости каждого вида выпускаемой продукции затраты группируют по цехам, а внутри их - по калькуляционным статьям. В настоящее время рекомендуется использовать следующую номенклатуру калькуляционных статей:

* «Сырье и основные материалы» по каждому виду животных учитывают стоимость скота, передаваемого на убой, стоимость мяса, пищевых жиров и т.д., передаваемых в колбасное и консервное производство;

* «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера»;

* «Возвратные отходы (вычитаются)» (конфискаты туш, шлям кишечный, отходы кишок, рогокопытное сырье для технических целей и т.д.) по ценам, исчисляемым на основе коэффициентов и потребительской стоимости;

* «Вспомогательные материалы на технологические цели» специи, химикаты, упаковка;

* «Стоимость топлива и электроэнергии на технологические цели» определяют как затраты на топливо, пар, холод, воду, электроэнергию и газ, непосредственно расходуемые в процессе производства мяса, субпродуктов, жиров топленых, кишечных фабрикатов, шкур и т.д. по утвержденным нормам.

* «Основная заработная плата производственных рабочих»;

* «Дополнительная заработная плата производственных рабочих»;

* «Отчисления на социальные нужды»;

* «Расходы на подготовку и освоение производства» предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов. В себестоимость отдельных видов продукции эти расходы включаются по нормам погашения, установленным на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и объема выпуска продукции в этом периоде;

* «Прочие специальные расходы» (РСЭ холодильного оборудования) относятся: амортизация оборудования; расходы на эксплуатацию оборудования; расходы на текущий, средний и капитальный ремонт оборудования; износ инвентаря, хозяйственных принадлежностей, приспособлений; прочие расходы. По видам продукции данные расходы распределяются пропорционально расходу холода;

* «Общепроизводственные расходы»;

* «Потери от брака» включает стоимость фактически забракованной продукции, выработанной в данной организации, или затраты на исправление брака, если при технической приемке готовой продукции установлено, что эта продукция может быть исправлена. Ветеринарный брак (мясо и субпродукты, подлежащие обезвреживанию, конфискаты туш, частей туш и субпродуктов) к производственному браку не относится;

* «Прочие производственные расходы»;

* «Сопутствующая продукция (исключается)»;

* «Расходы на реализацию».

Затраты на производство продукции учитывают по месту их возникновения, виду выпущенной продукции в разрезе установленных калькуляционных статей на счете 20 «Основное производство». Возвратные отходы исключают из стоимости сырья.

Затраты на производство отражаются по Д-ту 20 К-ту 02,10,23,25,26,70,69,76 и др.

На сумму возвратных отходов: Д-т 10 К-т 20

Нормативная стоимость выпущенной продукции Д-т 43 К-т 20

На сумму калькуляционных разниц:

- если фактическая себестоимость больше нормативной: Д-т 43 К-т 20;

- если фактическая себестоимость меньше нормативной: Д-т 43 К-т 20 (красным сторно)

Предприятия могут использовать счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Все затраты мясожирового производства включаются в себестоимость мяса. Для калькулирования себестоимости мяса на костях необходимо из себестоимости переработки скота и другого вида сырья, поступившего со стороны и из других цехов, вычесть стоимость возвратных отходов при выработке мяса. К полученной разнице прибавляют расходы по заготовке и переработке скота, а также всех сопутствующих продуктов. К исчисленной величине затрат прибавляют стоимость незавершенного производства на начало месяца, вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца и стоимость сопутствующей продукции (незавершенное производство оценивают по средним ценам на скот в живой массе). Кроме того, из затрат на производство вычитают расходы по переработке давальческого сырья.

Для исчисления себестоимости каждого вида мяса на костях затраты мясожирового производства распределяют по видам скота. Стоимость сырья, транспортно-заготовительные расходы, возвратные расходы, убыль, сопутствующая продукция и потери от брака учитывают по каждому виду скота в отдельности.

Все остальные расходы распределяются между видами переработанного скота общепринятыми методами (с помощью коэффициентов, пропорционально нормативным затратам и др.)

Калькуляционной единицей является

1 тонна говядины I категории;

1 тонна свинины II категории без шкуры.

Себестоимость полученного из производства мяса определяется с помощью коэффициентов.

Чтобы определить себестоимость 1т мяса на костях по категориям упитанности необходимо вначале рассчитать общее количество условной продукции, умножением количества мяса на костях каждой категории на соответствующий коэффициент, затем определить затраты, приходящиеся на переработку скота, с учетом незавершенного производства на начало и на конец отчетного периода. Делением всех затрат на всю условную продукцию узнаем себестоимость единицы условной продукции. Себестоимость одной тонны мяса по категориям упитанности рассчитывают умножением себестоимости единицы условной продукции на соответствующий коэффициент.

Исчисление себестоимости продукции колбасного производства.

Сырьем для производства колбас является мясо на костях и субпродукты.

В колбасном производстве сырье при переработке проходит две основные технологические фазы (переделы):

1. подготовка мясного сырья (жиловка, посол, измельчение шпика).

2. производство колбас и копченостей (изготовление фарша, набивка в оболочку, обжарка, варка, копчение).

Поэтому аналитический учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в колбасном производстве осуществляется с помощью полуфабрикатного варианта попередельного метода калькулирования в комплексе с нормативным методом.

Объектами калькулирования являются виды продукции с учетом сортности и качества. Калькуляционной единицей является 1 т продукции.

Чтобы определить себестоимость колбасных изделий, надо вначале распределить затраты на сырье между видами вырабатываемой продукции.

Фактические затраты на сырье равны стоимости незавершенного производства на начало месяца плюс стоимость сырья, переданного в переработку за месяц и за минусом стоимости незавершенного производства на конец месяца (НЗП оценивают по плановой себестоимости полуфабрикатов).

Между видами выпускаемой продукции фактическое количество сырья и основных материалов, израсходованных на весь выпуск продукции, распределяется пропорционально нормам расхода сырья и основных материалов, пересчитанных на фактический выпуск продукции. Все остальные затраты, учитываемые по соответствующим статьям в целом по колбасному цеху, распределяются по видам и наименованиям изделий пропорционально нормативным затратам, рассчитанным по каждой статье в отдельности в пересчете на фактический выпуск продукции.

Себестоимость каждого наименования выпускаемой продукции состоит из суммы расходов на сырье и части остальных затрат. Себестоимость 1 тонны продукции определяется делением полученных затрат на фактический выпуск продукции.

В первом переделе из полученного мяса получают полуфабрикаты говядины или свинины. Себестоимость полуфабрикатов = стоимость переработанного мяса на костях - отходы- сопутствующая продукция + затраты сырьевого цеха.

Стоимость мяса относится на себестоимость конкретного полуфабриката коэффициентным методом (путем перевода в условные единицы измерения: 1 т говядины высшего сорта (вырезка) - 1,2; 1-го сорта - 1,0; свинины жилованной - 1,03). Заработная плата рабочих распределяется по видам полуфабрикатов пропорционально нормативам трудоемкости. ОПР и ОХР распределяются по видам продукции пропорционально базе распределения (заработная плата, расход сырья). Прочие затраты распределяются по видам продукции пропорционально количеству выработанных полуфабрикатов.

При передаче мяса в посолочный цех для дальнейшей переработки определяется сумма незавершенного производства по данным инвентаризации.

Себестоимость полуфабриката посолочного цеха = стоимость полуфабриката, полученного с предыдущего передела + затраты по засолке + незавершенное производство на начало месяца - незавершенное производство на конец месяца.

Себестоимость 1 т = Себестоимость полученного полуфабриката : количество полуфабрикатов, поступивших из посолочного цеха.

Следующим переделом мясного производства является варка и копчение колбас. При расчете себестоимости продукции в данном переделе следует помнить, что на данном этапе имеется незавершенное производство, сумма которого определяется как затраты на изготовление колбас, находящихся на термическом участке и в остывочной.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции = Незавершенное производство на начало месяца + стоимость полуфабрикатов, полученный с предыдущего передела + затраты по изготовлению колбас - незавершенное производство на конец месяца.

При исчислении себестоимости составляются две калькуляции:

1. Себестоимости выпуска колбасных изделий.

2. Себестоимости колбасных изделий по видам и сортам.

Полученные затраты распределяются по видам продукции и сортам пропорционально нормативным затратам на фактический объем выпущенной продукции.

Себестоимость 1 т колбасы определенного сорта = затраты, приходящиеся на данный сорт колбасы : количество изготовленной продукции.

Исчисление себестоимости консервного производства.

В консервном производстве калькуляции составляются на мясное сырье для производства консервов (жилованное мясо) и на консервы.

В консервном производстве фактические расходы на сырье распределяют по видам консервов, расфасованных в банки различных размеров, пропорционально количеству сырья по нормативам, исчисленным на фактический объем выпущенной продукции. Остальные затраты распределяют по видам консервного производства пропорционально нормативным (плановым) затратам (могут распределяться пропорционально количеству условных банок).

Объектами калькулирования являются консервные изделия по видам и сортам. Калькуляционной единицей этого производства является 1000 условных банок (1 туба) и 1000 физических банок. За условную принята банка весом 440 граммов.

Себестоимость продукции консервного производства исчисляют в следующей очередности:

1.Исчисляют себестоимость полуфабрикатов (жилованного мяса).

2.Исчисляют себестоимость всей выпущенной консервной продукции.

3.Исчисляют себестоимость каждого вида продукции.

Затраты на сырье за вычетом стоимости попутной продукции и отходов, полученных при разделке сырья, составляют себестоимость жилованного мяса. Калькуляционной единицей является тонна жилованной говядины, свинины и баранины соответствующей категории упитанности.

Для определения фактической себестоимости калькуляционной единицы производственную себестоимость каждого вида изделия делят на количество изделий в тысячах штук. Зная себестоимость тысячи штук условной продукции и коэффициенты перевода банок разной расфасовки в условные, находят себестоимость одной условной и физической банки различной расфасовки.