Бухгалтерский финансовый учет в агропромышленном комплексе

Ежемесячно по данным книги учета движения животных и птицы составляют отчет о движении скота и птицы на ферме в двух экземплярах. Один из них остается на ферме, второй -- с приложенными к нему первичными документами передается в бухгалтерию. По каждой учетной группе животных в отчете показывают остаток на начало месяца, движение за месяц и выводят остаток на конец месяца. Наряду с данными о движении скота по количеству и живой массе в отчете приводят количество кормо-дней по каждой группе животных. Данный показатель используется для определения среднего поголовья животных, среднесуточного прироста живой массы и анализа работы структурного подразделения.

При инвентаризации животных, птицы и пчелосемей члены комиссии осматривают животных в натуре, пересчитывают их и делают записи в инвентаризационной описи рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (ф. ИНВ-2). Описи составляются в двух экземплярах, один передается в бухгалтерию, второй --МОЛ.

Синтетический и аналитический учёт животных на выращивании и откорме.

Синтетический учет наличия и движения молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме ведут на активном инвентарном счете 11 «Животные на выращивании и откорме». По его дебету отражают наличие и поступление в течение года молодняка, скота на откорме, а также дооценку молодняка и откормочного поголовья вследствие прироста живой массы. По кредиту счета учитывают уменьшение животных (перевод в основное стадо, продажу, забой, падеж и т. д.). К счету 11 «Животные на выращивании и откорме» могут быть открыты субсчета:

11-1 «Молодняк животных»;

11-2 «Животные на откорме».

Таблица 28. На субсчете 11/1 ведется учет всех видов молодняка КРС, свиней, овец, коз, лошадей по видам и половозрастным группам.

Дт	Кт	Содержание
11/1	20/2	Оприходован приплод продуктивных животных
11/1	23	оприходован приплод рабочих лошадей
11/1	20/2,23,90	Оприходован неучтенный молодняк, выявленный при инвентаризации
11/1	75	Оприходован молодняк, поступивший в порядке вклада в уставный капитал
11/1	90	Оприходован молодняк, поступивший безвозмездно
11/1	60	Оприходован молодняк закупленный у поставщиков
11/1	76	Оприходован молодняк закупленный у населения
11/2	11/1	Переведен молодняк на откорм
08	11/1	Переведен молодняк в основное стадо
20/3	11/1	Отправлен молодняк на забой
90	11/1	Реализован приплод
94	11/1	Списана недостача молодняка

На субсчете 11-2 учитывают наличие и движение скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм, переведенного из других возрастных групп по видам.



Таблица 29.

Дт	Кт	Содержание
11/2	01/13	Выбракован скот из основного стада и поставлен на откорм
11/2	20/2	Определен прирост живой массы
20/3	11/2	Забиты животные в хозяйстве
90	11/2	Реализованы животные
94	11/2	Списана недостача животных

Синтетический учет ведется в журнале-ордере ф. № 14-ЛПК.

На его лицевой стороне приводят сводные обороты за отчетный месяц и с начала года по кредиту счета 11. Заполняют данный раздел на основании разворотов журнала-ордера. Основанием для составления являются данные отчетов о движении скота и птицы на ферме.

Аналитический учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и т. д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.

7.Учет труда и его оплаты

сельскохозяйственный бухгалтерский производственный учет

Формы и системы оплаты труда

Работникам организаций начисляется и выплачивается два вида заработной платы -- основная, выплачиваемая за отработанное время в соответствии с количеством и качеством труда, и дополнительная - все выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду.

Расходы на оплату труда могут относится на себестоимость продукции (работ, услуг), а так же осуществляться за счет других источников: прибыли, целевых поступлений и т. п.

Согласно действующему законодательству, формы и системы оплаты труда устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора. На предприятиях Республики Беларусь применяются две формы и соответствующие им системы оплаты труда, представленные на рисунке 1.

Рис.1

В настоящее время на предприятиях АПК распространены 2 системы оплаты труда: повременная и сдельная. Повременная подразделяется на простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной форме оплата начисляется за определенное количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ. При повременно-премиальной форме к заработной плате по тарифу добавляются премии за достижение установленных количественных и качественных показателей в работе.

При сдельной оплате размер заработка зависит от количества изготовленной продукции (выполненной работы, оказанной услуги) в соответствии с установленными сдельными расценками.

При сдельной форме оплаты труда может быть несколько ее разновидностей: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, косвенно-сдельная и аккордная. В основе такого деления лежит принцип, устанавливающий выплату в той или иной форме дополнительного вознаграждения работникам по результатам их труда.

В каждом хозяйстве на основании действующих НПА разрабатывается Положение об оплате труда, где по каждой категории работников устанавливаются сдельные расценки, нормы выработки, тарифные ставки, должностные оклады.

К основной ЗП работников животноводства начисляются надбавки за звание мастер животновод, кроме того, может начисляться за повышение продуктивности коров по сравнению с плановой, повышение надоев, жирности молока.

В растениеводстве надбавки могут устанавливаться за повышение урожайности, сокращение сроков уборки, увеличение заготовки кормов и пр.

Водителям и трактористам-машинистам кроме основной ЗП начисляется надбавка за классность:

- 1кл. - надбавка 20% к основной ЗП;

- 2кл. - надбавка 10% к основной ЗП.

Расценки и должностные оклады устанавливаются на основании Единой тарифной сетки.

В сельском хозяйстве расценки устанавливаются за 1ед. полученной продукции (голову приплода, литр молока, за тонну намолоченного зерна, за центнер прироста и пр.), кроме того - за выполненные нормо-смены (для трактористов-машинистов), тонно-километры (для водителей грузового автотранспорта). В строительстве ЗП начисляется за объемы выполненных работ с учетом квалификации работников.

Каждый работник раз в год имеет право на получение трудового отпуска. Для расчета заработка за время отпуска необходимо исчислить среднедневной заработок умножить на количество дней отпуска. Среднедневной заработок исчисляется путем определения среднемесячного за предшествующие отпуску месяцы и делением его на среднее количество дней в месяце - 29,7. При чем если в период расчета произошла смена тарифных ставок, то заработок за предшествующие месяцы должен учитываться с учетом индексации путем применения поправочных коэффициентов. Государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Работнику так же сохраняется заработок за время выполнения государственных обязанностей, общественных поручений и пр. В таком случае для определения заработка рассчитывается среднемесячный заработок за два месяца предшествующих месяцу начисления и делится на количество фактически отработанных дней в данном периоде.

Заработок за время болезни, временной нетрудоспособности начисляется на основании листка нетрудоспособности, так же как и в предыдущем случае. Но за первые 12 календарных дней болезни берется 80% рассчитанной суммы, а за последующие - 100%. Установлен определенный круг лиц, которым пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100% с первого дня болезни.

При исчислении среднего заработка в перечень выплат включается не только основная и дополнительная заработная плата, но и премии и др. выплаты поощрительного характера, обусловленные системами ОТ, выплаты компенсационного характера, связанные с условиями и режимом труда.

Сверхурочные работы, а так же работы в праздничные и выходные дни оплачиваются в двойном размере, вместо оплаты может предоставляться отгул. Доплата за работу в ночное время не должна быть ниже 20% тарифной ставки.

В процессе деятельности работникам предприятия выплачиваются средства в денежной и натуральной формах, которые формируют фонд оплаты труда в хозяйстве (таблица 30).

Таблица 30. Состав фонда оплаты труда

ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА	Основная заработная плата	· Заработная плата за выполненную работу и отработанное время
	Дополнительная заработная плата	· Выплаты стимулирующего характера · Выплаты компенсирующего характера, · Оплата за неотработанное время, · Другие выплаты.



Первичный учет труда и его оплаты.

Наибольший удельный вес в структуре ОТ занимает ОТ работников растениеводства, которые делятся на две категории:

- работники на конно-ручных работах (работники полеводческих бригад, зернотоков, по затариванию семян и удобрений);

- работники на механизированных работах (трактористы, комбайнеры).

ОТ работникам первой категории начисляется в Книжке бригадира по учету труда и выполненных работ, которая состоит из двух разделов: лист учета выполненных работ и табель учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах.

В первом разделе на каждую выращенную культуру, выполненный вид работ отводятся отдельные листы и указывается объем выполненных работ, расценка и сумма начисленной ЗП. Начисленная сумма распределяется по каждому работнику во втором разделе, где, кроме того, указывается отработанное работником время и сумма заработка за каждый день.

Книжка бригадира заполняется бригадиром и в конце месяца сдается экономисту на проверку правильности применения расценок и объемов выполненных работ, после чего утверждается руководителем и передается в бухгалтерию для начисления ЗП.

Второй категории работников ЗП начисляется в учетном листе тракториста-машиниста, где указывается вид работ, норма выработки, расценка за норму, выработка фактическая и сумма заработка.

Если тракторист выполнял мелкий ремонт трактора своими силами, то ЗП за это начисляется в учетном листе на сдельную работу, который так же используется для начисления ОТ работникам ремонтной мастерской.

ЗП трактористам на транспортных работах начисляется в путевом листе трактора, где указывается количество перевезенных тонн, выполненных тонно-километров, расценка и сумма. Путевые листы в конце месяца группируются по каждому трактористу в Накопительной ведомости использования МТП.

ЗП работникам животноводства начисляется в табеле учета рабочего времени и подсчете заработка работникам животноводства. Такой документ заполняется по каждой ферме заведующими ферм. Основанием для начисления заработка таким работникам служат: карточки учета надоя молока, акты настрига шерсти, акты об оприходовании приплода, расчет определения привеса и пр., т. к. ЗП начисляется за полученную продукцию.

ОТ работникам обслуживающих и вспомогательных производств, административно-управленческому персоналу и пр. работникам с повременной формой ОТ начисляется в табеле учета рабочего времени.

Работникам автотранспорта ОТ начисляется в путевых листах грузового и легкового автомобилей. Которые группируются в конце месяца в накопительной ведомости использования автотранспорта.

ЗП за время очередного отпуска начисляется в расчете среднемесячного заработка, а пособие по временной нетрудоспособности, переменности и родам - в листке нетрудоспособности.

Все перечисленные первичные документы используются для составления расчетно-платежной ведомости.

Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Бухгалтерский учет расчетов по оплате руда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражаются суммы начисленной основной и дополнительной ЗП, ЗП выданной натурой, пособий по временной нетрудоспособности, ЗП за время очередного отпуска, а так же суммы премий, входящих в фонд оплаты труда. По дебету отражается суммы удержаний из ЗП, выдача аванса, суммы, выданные из кассы или перечисленные на пластиковые карточки, а так же депонированные суммы.



Таблица 31

Д-т	К-т	Содержание операции
20/1	70	Начислена ЗП работникам растениеводства
20/2	70	Начислена ЗП работникам животноводства
20/3	70	Начислена ЗП работникам промышленных производств
23	70	Начислена ЗП работникам вспомогательных производств (ремонтно-механической мастерской)
25	70	Начислена ЗП бригадирам, зав. ферм, зав. производственных участков
26	70	Начислена ЗП административно-управленческому персоналу
29	70	Начислена ЗП обслуживающих производств (столовых, буфетов, детских садов, прачечных)
28	70	Начислена ЗП работникам за исправление брака
97	70	Начислена ЗП работникам за изготовление промышленных образцов, строительство летних лагерей и загонов
07,08	70	Начислена ЗП работникам по доставке ОС
10,16	70	Начислена ЗП работникам по доставке ТМЦ
44	70	Нач. ЗП раб. за упаковку, погрузку - разгрузку готовой продукции
20,23,25,26, 28,29,08	70	Начислена ЗП, выдаваемая натурой
90	43,11	Отпущена продукция для оплаты труда
70	90	Выдана ЗП натурой
69	70	Начислены пособия по временной нетрудоспособности и пр.

Если в хозяйстве не создается резерв на оплату отпусков, то начисление отпускных отражается записью: Дт 20,23,25,26 Кт 70.

Если такой резерв создается, то определяется норматив отчисления в данный резерв путем деления планового фонда оплаты труда, предназначенного на оплату отпусков на весь фонд оплаты труда Плановый фонд оплаты отпусков определяется путем умножения среднесписочной численности работников на среднюю продолжительность отпуска в днях и на среднедневной заработок.

При начислении ЗП постоянно производятся отчисления в фонд оплаты отпусков по установленному нормативу от суммы начисленной ЗП: Дт 20,23,25,26,28,29 Кт70, одновременно Дт 20,23,25,26,28,29 Кт 96 - произведены отчисления в фонд оплаты отпусков. Дт 96 Кт 70 - начислен заработок за время трудового отпуска.

Выплата премий, входящих в ФОТ производится за счет средств фонда потребления, который создается на предприятии по нормативу от чистой балансовой прибыли. Данный фонд учитывается на счете 84/2, а его использование отражается записью Дт 90 Кт 70 - начислена премия.

Из заработной платы работников производятся обязательные отчисления в виде подоходного налога, отчислений в пенсионный фонд, взносов по обязательному страхованию, удержаний по исполнительным документам. С согласия работника из его ЗП могут так же удерживаться: квартплата, плата за детский сад, суммы за приобретение товаров в кредит, профсоюзные взносы, неиспользованные подотчетные суммы, суммы причиненного ущерба и пр.

Удержания производятся при расчетах с работниками за каждый отработанный месяц, при выплате заработной платы за вторую половину месяца.

Все виды удержаний из заработной платы работников подразделяются на обязательные и необязательные (таблица 32).

Таблица 32. Виды удержаний из заработной платы

УДЕРЖАНИЯ	Обязательные	· Подоходный налог, · Отчисления в пенсионный фонд, · По исполнительным листам.
	Добровольные	· Страховые взносы по добровольному страхованию, · Материальный ущерб, · Суммы неиспользованных авансов, · Квартплата, · Прочие удержания.

Минимальный норматив удержания подоходного налога - 13%. , в пенсионный фонд удерживается 1%, обязательное страхование - 1%.



Таблица 33

Д-т	К-т	Содержание операции
70	68/4	Удержан подоходный налог
70	69	Удержаны отчисления в пенсионный фонд и на социальное страхование
70	76/2	Удержаны взносы по обязательному страхованию
70	76	Удержаны суммы по исполн. документам, за детский сад, товары проданные в кредит, профсоюзные взносы, взносы по добровольному страхованию
70	71	Удержана неиспользованная подотчетная сумма
70	73	Удержана сумма причиненного материального ущерба
70	50	Выдан аванс, вся сумма ЗП из кассы
70	76/5	Депонирована сумма ЗП
70	51	Перечислена ЗП на пластиковую карточку

Сводка и группировка данных по оплате труда.

Аналитический учет расчетов по ЗП ведется в расчетно-платежных ведомостях по каждому работнику. В некоторых хозяйствах на каждого работника отдельно открываются лицевые счета, записи в которых производятся ежемесячно на основании расчетно-платежных ведомостей.

Так как расчетно-платежные ведомости составляются отдельно по каждому структурному подразделению в конце месяца они подлежат группировке и обобщению в сводке №59-АПК «Сводная ведомость по расчетам с работниками». В ней отражаются остаток задолженности по ОТ на начало месяца, суммы начисленного заработка, суммы удержаний и остаток ЗП на конец месяца.

Общая сумма задолженности по сводке №59-АПК должна соответствовать сальдо по кредиту по счету 70 по Главной книге.

Кроме сводки №59-АПК составляется сводка №58-АПК «Сводная ведомость распределения заработной платы по категориям работников». Она заполняется в течение года, а данные из нее используются ля заполнения формы 5 годового отчета «Отчет по труду».

Начисленная ЗП подлежит распределению по объектам учета. Кроме того, ежемесячно на сумму начисленной ЗП производятся начисления отчислений в ФСЗН 30%. Для этого составляется произвольной формы ведомость распределения начисленной ЗП и произведенных начислений по объектам учета. Многие авторы предлагают составлять ее в следующей форме:

Таблица 34

Объекты учета	Сумма начисленной ЗП, тыс. руб.	Суммы производимых начислений, тыс. руб.	Итого
		сч.69
Итого

Сумма распределяемой ЗП в строке «Итого» в графе 2 ведомости должна соответствовать общей сумме начисленной ЗП по ведомости №59-АПК и соответствовать кредитовому обороту по сч.70.

Обобщение данных по кредиту сч.70 производится в Ж-О №10-АПК. Дебетовый оборот по счету находит отражение в Ж-О №№1-АПК, 2-АПК, 7-АПК, 8-АПК, 9-АПК. В конце месяца данные из Ж-О №10-АПК переносятся в Главную книгу.

8.Учёт вложений в долгосрочные активы и долгосрочных финансовых вложений

Капитальные вложения, их классификация и задачи учета.

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение, а так же приобретение и изготовление внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1-го года).

Долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального строительства, приобретение, изготовлением ОС и НА (патентов, программных продуктов, изыскательских работ), приобретением земельных участков и объектов природопользования.

Таким образом, долгосрочные инвестиции охватывают все виды капитальных вложений, но в более широком смысле.

Капитальные вложения представляют собой инвестиции организации в воспроизводство и в улучшение качественного состава основных фондов.

В объем капитальных вложений включаются затраты, финансируемые за счет собственных и заемных источников на строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, а так же на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов как производственного, так и не производственного назначения. В сельском хозяйстве особую группу капитальных вложений составляют затраты по формированию основного стада и закладке многолетних насаждений.

Для организации учета затрат по капитальным вложениям необходима научно обоснованная их классификация.

В планировании и учете капитальные вложения классифицируются по следующим признакам: структуре, назначению, способу производства строительно-монтажных работ и источникам финансирования.

По воспроизводственной структуре капитальные вложения подразделяются на следующие виды:

- строительные работы,

- приобретение основных средств,

- формирование основного стада,

- закладка многолетних насаждений;

- прочие капитальные вложения.

В состав прочих капитальных работ включают проектно-изыскательские работы, содержание дирекции строящегося объекта, расходы по содержанию технадзора. Прочие капитальные затраты распределяются между отдельными объектами прямым путем, а если это невозможно -- пропорционально сметной стоимости объектов.

Кроме того, строительные работы подразделяются на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих объектов.

К новому строительству относятся работы по строительству зданий и сооружений, включая монтаж строительных конструкций, работы по устройству фундаментов, работы по санитарно-техническому устройству, осуществляемые на новых площадках или вместо ликвидируемых объектов.

К расширению действующих объектов относят строительство дополнительных производственных мощностей и объектов на действующих предприятиях.

Под реконструкцией понимается перестройка существующих объектов, связанная с совершенствованием технико-экономических показателей объекта.

К техническому перевооружению относят расходы, связанные с внедрением передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизацией и заменой устаревшего и физически износившегося оборудования новым, более производительным.

По технологической структуре:

- строительные работы;

- монтажные работы;

- приобретение всех видов оборудования (требующего и не требующего монтажа), инвентаря, инструментов.

К строительным относятся работы по возведению, расширению, переустройству зданий и сооружений, электромонтажные, сантехнические, мелиоративные и другие, связанные со строительством зданий и сооружений.

По назначению:

- КВ для строительства объектов производственного назначения;

- КВ для строительства объектов не производственного назначения.

Объекты производственного назначения используются в сфере материального производства. Это -- здания теплиц, комплексов, форм, гаражей и другие объекты. Объекты непроизводственного назначения -- это объекты жилищно-коммунального хозяйства, детские дошкольные учреждения, клубы, пионерские лагеря, столовые и т.п.

По способу производства строительно-монтажных работ капитальные вложения подразделяются на:

- работы, выполняемые подрядным способом;

- работы, выполняемые хозяйственным способом.

При подрядном способе строительства колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия являются заказчиками.

При хозяйственном способе строительства работы выполняют строительные бригады, сформированные в самом хозяйстве.

По источникам финансирования капитальные вложения подразделяются на:

- осуществляемые за счет собственных источников (прибыль, оставшаяся в распоряжении хозяйства, амортизационный фонд, фонд накопления и др.);

- осуществляемые за счет средств государственного бюджета; осуществляемые за счет заемных средств (кредитов банка, займов и т.п.).

По отраслям народного хозяйства:

КВ промышленности, сельского хозяйства, транспорта, торговли, связи и пр. отраслей.

Высокая стоимость КВ требует их эффективного использования, выполнить данное требование можно только при условии точного и своевременного учета всех хозяйственных операций по капитальным вложениям. Поэтому учет КВ должен обеспечивать решение следующих задач:

1. Своевременное, достоверное и полное отражение всех произведенных затрат по их видам и учитываемым объектам,

2. Обеспечение контроля за выполнением плана по КВ, плана ввода в действие производственных мощностей и объектов основных средств,

3. Правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие объектов основных средств,

4. Контроль за выполнением установленного плана финансирования и мобилизации внутренних резервов.

Сельскохозяйственные предприятия учет всех видов капитальных вложений ведут на активном балансовом счете 08 "Вложения в долгосрочные активы". По дебету данного счета отражаются фактические затраты по осуществляемым в хозяйстве капитальным вложениям, а по кредиту их списание. Остаток по счету показывает объем незавершенного строительства. К счету могут быть открыты субсчета:

08/1 - приобретение и создание основных средств;

08/2 - приобретение и создание инвестиционной недвижимости;

08/3 - приобретение предметов финансовой аренды;

08/4 - приобретение и создание нематериальных активов;

08/5 - приобретение и создание иных долгосрочных активов.

Учет затрат на строительство и приобретение объектов основных средств.

Увеличение ОС в хозяйстве производится за счет их приобретения у поставщиков, в результате строительства и изготовления в ремонтных мастерских хозяйства.

Наибольший удельный вес в структуре капитальных вложений занимают затраты на строительство и приобретение основных средств.

Строительство основных средств.

Учет затрат на капитальное строительство и изготовление основных средств ведут на субсчете 08/1 - приобретение и создание основных средств.

Капитальное строительство осуществляется хозяйственным и подрядным способами.

При подрядном способе строительства строительно-монтажные работы производит строительная организация, фирма на основе договоров подряда.

При этом ответственность за выполнение всех работ несет генеральный подрядчик, который на договорных условиях может привлекать для выполнения отдельных специальных строительно-монтажных работ и монтажа оборудования субподрядчиков.

До начала строительства готовят проектно-сметную документацию на каждый строящийся объект в отдельности, в которой указывается перечень объектов, их сметная стоимость, годовой объем планируемых капитальных вложений с выделением стоимости строительно-монтажных работ и оборудования, данные о вводе в действие мощностей в отчетном году.

При этом способе строительства заказчик ведет учет отдельно по каждому объекту одной комплексной статьей "Работы, выполненные подрядчиком" по сметной стоимости.

Согласно сложившейся практике расчеты с подрядчиком производятся поэтапно, причем за каждый этап оплата производится в размере не более 95% сметной стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Окончательный расчет производится после приемки объекта в эксплуатацию.

Первичным документом на прием выполненных подрядчиком работ выступает Справка о стоимости выполненных работ и затрат формы 3 и «Акт приемки выполненных строительно-монтажных работ» ф.С-2. На основании данных документов составляется запись: Дт 08-1 Кт 60. При этом в акте отдельной строкой указывается сумма НДС по выполненным работам, проводка: Дт 18 Кт 60.

Законченные строительством объекты подлежат приемке и зачислению в состав основных средств. Для этого создается Государственная приемочная комиссия, которая составляет акт ввода объекта в эксплуатацию. В нем записывают все сведения об объекте, отмечают соответствие вводимого в эксплуатацию объекта данным проекта, приводят полный перечень недоделок, стоимость строительства по смете и по данным бухгалтерского учета. В заключении указывается решение комиссии о приемке объекта в эксплуатацию с общей оценкой (отлично, хорошо, удовлетворительно). На основании акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерии составляется акт приема-передачи основных средств, заполняется Инвентарная карточка учета основных средств. При этом составляется бухгалтерская запись по дебету счета 01"Основные средства" и кредиту счета 08/1 - приобретение и создание основных средств.

При хозяйственном способе строительства работы по строительству объекта осуществляет строительная бригада хозяйства. Предприятие обеспечивает рабочих строительными материалами, оборудованием, начисляет им заработную плату и т.д. При этом способе строительства заказчик (колхоз, совхоз) заключает договор только с субподрядчиками на выполнение специальных строительных работ, таких как электрификация, водоснабжение, канализация и т.д.

Аналитический учет затрат на строительство и монтаж ведут по каждому объекту в отдельности в разрезе следующих статьей затрат:

- материалы;

- основная заработная плата рабочих;

- затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов;

- накладные расходы,

- расходы денежных средств,

- прочие затраты.

По статье "Материалы" учитывают стоимость израсходованных на строительство строительных материалов, конструкций и деталей. Покупные строительные материалы списываются в затраты капитального строительства по фактической себестоимости их приобретения, которая слагается из покупной стоимости и затрат на их доставку. Строительные материалы собственного производства включают в затраты капитального строительства по фактической себестоимости их изготовления.

Отпуск строительных материалов на строительную площадку производится на основании требования-накладной или ведомости на получение горючего и смазочных материалов и продуктов со склада. В затраты по капитальному строительству материалы списываются исходя из объемов выполненных СМР и установленных норм расхода. При этом составляется отчет о расходе основных материалов в строительстве (ф. № М-29).

Дт 08-1 Кт 10 - списаны материалы на строительство, осуществляемое хозяйственным способом.

На статью "Основная заработная плата рабочих" относят суммы начисленной строительным рабочим заработной платы за объем выполненных строительно-монтажных работ по принятым в хозяйстве нормам и расценкам. При этом необходимо иметь ввиду, что суммы начисленной дополнительной заработной платы и начисления на все виды заработка (в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, чрезвычайный налог) на данную статью не относят, а учитывают на отдельном аналитическом счете к субсчету 08-3 «Накладные расходы» по соответствующим разделам. Первичным документом для начисления заработной платы является наряд на сдельную работу и табель учета рабочего времени (крановщику).

Дт 08-1 Кт 70 - начислена заработная палата строительным рабочим за строительство объектов хозяйственным способом.

По статье "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов" учитывают долю расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, отнесенных на данный объект в порядке их распределения. При этом данные расходы предварительно учитываются на отдельном аналитическом счете по следующим разделам: единовременные расходы и текущие расходы.

Единовременные расходы -- это затраты по погрузке, разгрузке и транспортировке строительных машин и механизмов, монтажу, демонтажу и разборке временных вспомогательных сооружений для установки строительных машин. Эти расходы ежемесячно списывают на соответствующие объекты исходя из сроков работы машин на данном строительстве.

Текущие расходы -- это заработная плата рабочих по обслуживанию строительных машин и механизмов, стоимость потребленной электроэнергии, топлива, нефтепродуктов, износ строительных машин и механизмов. По крупным машинам текущие расходы учитывают отдельно по каждой машине, по остальным -- по видам и группам машин. Текущие расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов относят на конкретные объекты строительства ежемесячно комплексной статьей путем их распределения пропорционально отработанным машино-сменам на соответствующих объектах.

Дт 08 Кт 70,69,76,02,23 - учтены расходы по текущей эксплуатации строительных машин и механизмов

По статье "Накладные расходы" учитывается доля накладных расходов, приходящавясчя на данный объект. Предварительно эти расходы учитываются на аналитическом счете «Накладные расходы», которые ежемесячно распределяют на объекты строительства пропорционально прямым затратам.

По статье "Расходы денежных средств" учитывается уплата процентов по краткосрочным кредитам, выданным на капитальное строительство (кроме просроченных) до ввода объекта в эксплуатацию, суммы уплаченных налогов и т.п.

В состав "Прочих расходов" включают затраты на вознаграждение, изобретение, рационализаторские и другие расходы, которые не вошли в ранее рассмотренные статьи затрат.

Выстроенные объекты вводятся в состав основных средств записью: Дт 01 Кт 08-3.

При этом по объектам выстроенным хозяйственным способом начисляется НДС от фактической стоимости объекта Дт 18 Кт 68.

Приобретение основных средств.

Учет затрат на приобретение основных средств и оборудования, не требующего монтажа, ведется также на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы" субсчет 08/1 - приобретение и создание основных средств, по видам и группам приобретаемых машин. При этом в аналитическом учете выделяются: покупная стоимость машин, расходы по доставке (оплата железнодорожного и автомобильного тарифа, погрузочно-разгрузочных работ, командировочные расходы, сборка и обкатка машин).

Предварительно с поставщиком заключают договор на поставку, а поступившие основные средства приходуют на основании ТТН и актов приема передачи объектов основных средств.

Расходы по приобретению основных средств отражаются по дебету субсчета 08-1 в корреспонденции с кредитом счетов:

60 -- на покупную стоимость основных средств, оборудования;

10-3 -- на стоимость израсходованных нефтепродуктов на доставку (обкатку основных средств);

70,69,76 -- на сумму оплаты труда по доставке, сборке, обкатке основных средств;

71 -- на сумму командировочных расходов, начисленных за доставку основных средств в хозяйстве.

Приобретенные основные средства приходуются по фактической стоимости их приобретения: Дт 01 Кт 08-1.

Зачастую в покупную стоимость основных средств включается стоимость запасных частей, ремонтных материалов, инвентаря, поступающих вместе с основными средствами. В этом случае составляется корреспонденция Дт 10 Кт 08-1 -- на прейскурантную стоимость поступивших запасных частей и др.

Основные средства могут также изготавливаться в ремонтно-механической мастерской хозяйства. В этом случае все расходы по их изготовлению предварительно учитываются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" субсчет 1 "Ремонтно-механическая мастерская" и по мере изготовления фактические затраты списываются с кредита субсчета 23-1 на дебет счета 08-1 и одновременно приходуются в состав основных средств. Дт 01 Кт 08-1.

Учёт затрат по формированию основного стада.

Формирование основного стада на сельскохозяйственных предприятиях осуществляется за счет перевода собственного молодняка и покупки животных на стороне, а также за счет племенных животных, полученных безвозмездно. Молодняк, выращенный в хозяйстве, переводится в основное стадо по фактической себестоимости 1 ц живой массы, а племенной молодняк, приобретенный для формирования основного стада на стороне, -- по фактической стоимости его приобретения, которая слагается из покупной стоимости и затрат на его доставку.

Учет затрат по формированию основного стада ведут на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» 08/5 - приобретение и создание иных долгосрочных активов в разрезе следующих аналитических счетов:

«Перевод молодняка животных в основное стадо»;

«Приобретение взрослых животных».

На субсчете 08-5 учитываются затраты по выращиванию в хозяйстве молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

Дт 08/5 Кт 11 - переведен молодняк в основное стадо;

Дт 01 Кт 08/5 - сформировано основное стадо.

Основаниями для данных записей служат акт на перевод животных из группы в группу, на основании которого в бухгалтерии составляется инвентарная карточка группового учета основных средств.

Данные проводки на момент перевода скота делаются в плановой оценке, а в конце отчетного года доводятся до фактической.

Дт 08/5 Кт 11(доп. запись, сторно), и корректируется сумма по сч.01.

На субсчете 08-5 учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по доставке.

Дт 08/5 Кт 60 - списана покупная стоимость племенных животных

Дт 18 Кт 60

Основанием для данных записей служат ТТН, ветеринарное свидетельство и племенное свидетельство.

Дт 08/5 Кт 23,70,69,76 - отнесены расходы по доставке скота

Первичными документами при этом являются наряд на сдельную работу, ведомость расхода кормов, авансовый отчет, путевой лист грузового автомобиля.

Дт 01 Кт 08/5 - введен приобретенный скот в состав основного стада (Инв. карт.).

На практике бывают случаи, когда племенной скот для формирования основного стада поступает безвозмездно. Если передача скота осуществляется в пределах одного собственника, то: Дт 01 Кт 83.

Если собственники разные: Дт 01 Кт 98 (91).

Учёт затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений.

Особую группу капитальных вложений на сельскохозяйственных предприятиях составляют затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений (плодовых садов и ягодников, парков, лесозащитных полос и т.п.). Учет этих затрат ведут на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» 08/5 - приобретение и создание иных долгосрочных активов аналитический счет «Закладка и выращивание многолетних насаждений».

Аналитические счета второго порядка открывают по видам многолетних насаждений, времени посадки и их местонахождению. Внутри аналитических счетов учет затрат ведется по следующим статьям затрат:

- расходы на оплату труда,

- отчисления на социальные нужды,

- сырье и материалы,

- работы и услуги,

- расходы на содержание и эксплуатацию основных средств,

- прочие затраты,

- потери от брака,

- затраты по организации производства и управлению.

Предварительно все затраты по закладке садов либо ягодников учитываются по дебету субсчета Дт 08/5 в корреспонденции с кредитом счетов 10,23,24,25,26,60,70,69,76.

Стоимость молодых насаждений в сумме затрат по закладке принимается на учет в составе основных средств на основании акта приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию.

В эксплуатацию такие ОС вводятся только после наступления их плодоношения, до этого момента они учитываются на аналитическом субсчете к счету 01 «Молодые насаждения». Таким образом, все затраты учетные по Д-ту сч.08/5 присоединяются к стоимости молодых насаждений, учитываемых на счете 01 аналит. сч. «Молодые насаждения».

От молодых насаждений до наступления полного плодоношения могут получать урожай. В этом случае продукция по ценам возможной реализации приходуется на основании тербования-накладной Дт 43 "Готовая продукция", субсчет 1 "Продукция растениеводства" Кт 83 "Добавочный фонд" субсчет 6 "Безвозмездно полученное имущество". При этом затраты по сбору урожая отражают по дебету счета 83/6 и кредиту соответствующих счетов (68, 69, 70, и др.).

По окончании выращивания многолетних насаждений они сдаются в эксплуатацию. Их передача из недействующих основных средств в действующие оформляется актом приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию. При этом составляется бухгалтерская запись: Дт 01 «Многолетние насаждения плодоносящие» Кт 01 «Молодые многолетние насаждения», а в бухгалтерии оформляется инвентарная карточка многолетних насаждений.

Учет оборудования к установке.

Одним из видов капитальных вложений является монтаж производственного оборудования.

К монтажу оборудования относят работы, предусмотренные для этого: сборка и установка производственного, энергетического, подъемно-транспортного оборудования; устройство промышленных проводок, входящих в состав монтируемого оборудования; монтаж и установка обслуживающих площадок и лестниц, конструктивно связанных с оборудованием, пр.

Выделяют оборудование, требующее и не требующее монтажа.

Оборудование, не требующее монтажа, может быть введено в действие без прикрепления к фундаменту и несущим конструкциям зданий и сооружений: транспортные средства, свободно стоящие станки, тракторы, комбайны, автомашины, сельскохозяйственные машины, строительные машины и т, д.

Оборудование, требующее монтажа, может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, опорам, полу и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты частей такого оборудования. Может использоваться также как необходимый ресурс материально-производственных запасов для обеспечения строительного производства в ближайшие периоды.

Учет оборудования, требующего монтажа, ведется на активном счете 07 «Оборудование к установке». По дебету счета отражаются затраты по приобретению такого оборудования, а по кредиту отпуск его в монтаж. К данному счету могут открываться следующие субсчета:

07/1 - оборудование к установке на складе,

07/2 - оборудование к установке, переданное в монтаж;

07/3 - строительные материалы.

В учете отражаются следующие записи:

Дт 07/1 Кт 60 - поступило от поставщиков оборудование, требующее монтажа;

Дт 18 Кт 60 - отражен НДС подлежащий уплате поставщику;

Дт 07/1 Кт 60,71,70,69,23 - отражены расходы по доставке оборудования, требующего монтажа.

Дт 07/2 Кт 07/1 передано оборудование в монтаж,

Отпуск в монтаж оборудования оформляется требованием-накладной.

Дт 08/1 Кт 07/2 списана стоимость смонтированного оборудования

Дт 08/1 Кт 60 - отражены расходы по установке оборудования.

Дт 18 Кт 60 - отражен НДС в счете подрядчика.

После завершения монтажа оборудование вводится в эксплуатацию: Дт 01 Кт 08.

Аналитический учет по сч.07 ведут по наименованиям оборудования и местам хранения, а синтетический - в Ж-О №10-АПК.

9.Учет долгосрочных активов

Понятие основных средств и нематериальных активов. Их классификация, оценка и задачи учёта.

В процессе производства каждым субъектом хозяйствования используются средства труда и предметы труда. Вопросы отнесения объектов к данным группам всегда оставались открытыми. Средства труда, или основные средства, в отличие от предметов труда участвуют многократно в производственных циклах в течение длительного времени, изнашиваются и переносят свою стоимость на продукцию. Кроме названных критериев в учетной практике выделяются и другие.

Так в соответствии с законодательством Республики Беларусь организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

ѕ активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

кроме земельных участков, зданий, сооружений, изолированных помещений, машино-мест, которые сдаются другим лицам в аренду, т.к. это ИнвНедв.

ѕ организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

ѕ активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

ѕ организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

ѕ первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Основные средства - это активы, имеющие материально-вещественную форму, используемые более одного года, подверженные постепенному износу, переносящие свою стоимость на вновь создаваемый продукт (ГП, Р, У).

В с/х к ОС относятся так же продуктивный и рабочий скот, многолетние насаждения, земля.

Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации; и др. аналогично ОС

Под нематериальными активами понимают специфические объекты учета, иногда не имеющие материально-вещественной формы, используемые более одного года и имеющие определенную стоимостную оценку (имущественные права на результаты научно-технической деятельности, патенты на изобретения, лицензии, программные продукты для ЭВМ, права на добычу природных ресурсов, ноу-хау и пр.).

Для рациональной организации учета основных средств и нематериальных активов важна научно обоснованная классификация. На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются: по отраслевому признаку, по назначению, по видам, по использованию, по принадлежности.

Классификация основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и связь и т.д.) позволяет получить данные о стоимости основных средств в каждой отрасли.

По назначению основные средства подразделяются на:

- производственные основные средства основной деятельности,

- производственные основные средства вспомогательных производств,

- непроизводственные основные средства.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По признаку использования основные средства подразделяются на

-находящиеся в эксплуатации, (действующие);

-в реконструкции и техническом перевооружении;

-в запасе (резерве);

-на консервации.

Такая группировка обеспечивает правильное исчисление амортизации и отнесение ее на соответствующие источники.

Основные средства по натурально-вещественному составу (по видам) классифицируются по следующим группам:

· Здания (здания цехов, заводоуправления, гаражи и др.);

· Сооружения (насосные станции, силосные, сенажные башни, мосты, водонапорные башни, автомобильные дороги и др.);

· Передаточные устройства (электрические сети, трубопроводы, тепловые и газовые сети, трансмиссии);

· Машины и оборудование

а) силовые машины и оборудование (генераторы, трансформаторы, двигатели, турбины, паровые котлы, ядерные реакторы и т.д.);

б) рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, кузнечные и прессовые машины, автоматы для сварочных работ и т.д.);

в) измерительные - регулирующие приборы и устройства (амперметры, весы, водомеры и т.д.);

г) вычислительная техника (электронные и другие вычислительные машины);

д) прочие машины и оборудование (оборудование телефонных станций, пожарные машины и др.);

· Транспортные средства (электровозы, вагоны, автомобили, морские - речные суда);

· Инвентарь и принадлежности (электродрели, молотки, шкафы, ящики несгораемые, ковры, множительные аппараты);

· Основные средства прочие, используемые в сельском и лесном хозяйстве (продуктивный и рабочий скот, многолетние насаждения, капитальные вложения в улучшения земель)

· Прочие основные средства

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

В бухгалтерском учете выделяются следующие виды стоимостей ОС и НА:

первоначальная стоимость - стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства;

переоцененная стоимость - стоимость основного средства после его переоценки;

остаточная стоимость - разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения;

текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях.

Первоначальная стоимость слагается:

1. при приобретении ОС и НА - и фактической стоимости их приобретения без НДС и расходов на доставку;

2. при изготовлении (строительстве) в хозяйстве - из фактических затрат на изготовление (строительство);

3. при строительстве подрядным способом - из сметной стоимости объекта;

4. при внесении в уставный капитал учредителями - из экспертной оценки;

5. при безвозмездном поступлении - из рыночной стоимости на дату оприходования.

Бухгалтерский учет ОС и НА должен обеспечить выполнение следующих задач:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления ОС и НА, их внутреннего перемещения и выбытия;

- своевременное и полное отражение в учете амортизации ОС и НА;

- достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия ОС и НА;

- полное определение затрат, связанных со всеми видами ремонтов и поддержанием ОС в рабочем состоянии;

- контроль за сохранностью ОС и НА.

Документальное оформление движения основных средств.

Документальное оформление поступления основных средств зависит от каналов поступления, которыми могут быть: строительство, приобретение, выращивание (многолетние насаждения), безвозмездная передача, аренда и т.д.

Акт о приеме-передаче основных средств (ф. № ОС-1) и акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (ф. № ОС-1а) применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями. На каждый объект в 2-х экземплярах, комиссионно, отражают первоначальную стоимость объекта и его технические характеристики, прикладывают техническую документацию (техпаспорт, чертежи).

Если объект построен подрядным или хозяйственным способом, оформляется акт о приёмке в эксплуатацию объекта, составленный приёмной комиссией. В нем записывают все сведения об объекте, отмечают соответствие вводимого в эксплуатацию объекта данным проекта, приводят полный перечень недоделок, стоимость строительства по смете и по данным бухгалтерского учета. В заключении указывается решение комиссии о приемке объекта в эксплуатацию с общей оценкой (отлично, хорошо, удовлетворительно). На основании акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерии составляется акт о приеме-передаче основных средств.

Приемка работ по достройке и дооборудованию объекта производится на основании Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3).

При перемещении объектов основных средств составляется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2). В 2-х экз. по одному доя каждой и сторон: принимающей и передающей.

Акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию используется как для учета вновь посаженных плодовых садов, так и при сдаче их в эксплуатацию вследствие достижения эксплуатационного срока.

Акт на перевод животных из группы в группу применяется для учета перевода крупного рогатого скота, свиней, овец, лошадей и других видов животных из одной учетной группы в другую, включая перевод в основное стадо.

При выбытии объектов основных средств необходимо составление акта о списании основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4).

Акты о списании автотранспортных средств составляются при выбытии автотранспортных средств. Вместе с актом в бухгалтерию передается документ, подтверждающий снятия его с учета в Госавтоинспекции.

Акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада предназначен для оформления выбраковки животных основного стада с последующей реализацией или постановкой на откорм

Акт на выбраковку рабочих лошадей из основного стада применяется для выбраковки лошадей из основного стада.

Акт на списание многолетних насаждений применяется для оформления списания многолетних насаждений после не течения периода их биологического плодоношения, в связи с изреженностью свыше 70% растений на 1 га, стихийными бедствиями или другими причинами, обусловившими утрату производственного назначения.

Аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией организации в инвентарных карточках учета основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Наименование, технические характеристики, норма амортизации, инвентарный номер, наличие драг. Металлов и камней, сведения о переоценке.

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. № ОС-ба) применяется только для учета наличия производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей, скота. Инвентарный учет животных основного стада ведется в книге учета движения животных и птицы.