Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда на материалах ООО "Мотор-Маркет"

Размещено на http://www.allbest.ru/

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема «Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда» (на материалах ООО «Мотор-Маркет»)

Направление подготовки 38.03.01 Экономика

Профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Курс 4 Форма обучения заочная

Рафальской Виктории Валерьевны

Научный руководитель: к.э.н., доцент Большенко С.Ф.

Работа допущена к защите

Заведующий кафедрой ___________ Е.В.Зубарева

2017



АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ

ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»

Калининградский филиал

Кафедра экономики и управления

Направление 38.03.01 « Экономика»

УТВЕРЖДАЮ

Зав. кафедрой

___________ С.Ф. Большенко

(подпись)

«___»_______________ 2017 г.

ЗАДАНИЕ

ПО ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЕ

Рафальской Виктории Валерьевны

1. Тема выпускной квалификационной работы: «Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда» (на материалах ООО «Мотор-Маркет») утверждена приказом по университету от «06» апреля 2017 г. № 43-с.

2. Срок сдачи студентом законченной работы: «01» июня 2017 г.

3. Исходные данные к работе:

методические рекомендации по выполнению выпускной квалификационной работы, бухгалтерский баланс, отчеты о финансовый результатах предприятия за 2014 - 2016 гг., устав и учетная политика предприятия, учебные пособия, статьи журналов, интернет-ресурсы.

4. Содержание пояснительной записки (перечень подлежащих разработке вопросов):

1. Современное состояние учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

2. Понятие, виды и формы оплаты труда

3. Законодательное и нормативно-методическое регулирование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

4. Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

5. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мотор-Маркет»

6. Организационно-экономическая характеристика организации

7. Организация и документальное оформление учета выработки и начисления заработной платы

8. Расчет отпускных и пособий по временной нетрудоспособности

9. Учет удержаний из заработной платы

10. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

11. Учет отчислений от фонда оплаты труда

12. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мотор-Маркет»

13. Расчет уровня существенности и аудиторского риска

14. Планирование аудита

15. Обобщение результатов аудита

5. Перечень графического материала:

структура управления ООО «Мотор-Маркет»; ресурсы ООО «Мотор-Маркет»; результаты деятельности ООО «Мотор-Маркет»; показатели, характеризующие деловую активность ООО «Мотор-Маркет»; показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность ООО «Мотор-Маркет» (на конец года); размеры пособий по временной нетрудоспособности в зависимости от страхового стажа; схема учетных записей по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «Мотор-Маркет», 2016 г.; определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «Мотор-Маркет», 2016 г.; общий план аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мотор-Маркет»; вопросник для проверки состояния внутреннего контроля учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мотор-Маркет»; обобщение результатов аудиторской проверки ООО «Мотор-Маркет».



Календарный план выполнения выпускной квалификационной работы

на тему «Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда» (на материалах ООО «Мотор-Маркет»)

обучающегося Рафальской Виктории Валерьевны

Калининградского филиала

4 курса заочной формы обучения

№	Наименование разделов и этапов выполнения выпускной квалификационной работы	Сроки выполнения этапов работы	Примечание
1.	Подбор и предварительное знакомство с литературой	03.04.2017 - 24.04.2017	выполнено
2.	Составление плана работы и согласование его с руководителем	25.04.2017 - 04.05.2017	выполнено
3.	Разработка и представление на проверку первой главы	05.05.2017 - 10.05.2017	выполнено
4.	Накопление, систематизация и анализ практических материалов	11.05.2017 - 18.05.2017	выполнено
5.	Разработка и представление на проверку второй главы	19.05.2017 - 22.05.2017	выполнено
6.	Разработка и представление на проверку третьей главы	23.05.2017 - 24.05.2017	выполнено
7.	Согласование с руководителем выводов и предложений	25.05.2017 - 26.05.2017	выполнено
8.	Доработка ВКР в соответствии с замечаниями руководителя	27.05.2017 - 28.05.2017	выполнено
9.	Проверка в программе «Антиплагиат», получение отзыва руководителя, печать титульного листа, передача работы на рецензирование	29.05.2017 - 30.05.2017	выполнено
10.	Получение рецензии. Передача завершенной работы с отзывом и рецензией на выпускающую кафедру	31.05.2017 - 01.06.2017	выполнено
11.	Подготовка к защите (подготовка доклада, компьютерной презентации, раздаточного материала)	02.06.2017 - 10.06.2017	выполнено

Обучающийся_______________ Рафальская В.В.

«04» мая 2017 г.

Руководитель _________________ Большенко С.Ф.

«04» мая 2017 г.



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Понятие, виды и формы оплаты труда

1.2 Законодательное и нормативно-методическое регулирование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.3 Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «МОТОР-МАРКЕТ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

2.2 Организация и документальное оформление учета выработки и начисления заработной платы

2.3 Расчет отпускных и пособий по временной нетрудоспособности

2.4 Учет удержаний из заработной платы

2.5 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «МОТОР-МАРКЕТ»

3.1 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

3.2 Планирование аудита

3.3 Обобщение результатов аудита

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ



ВВЕДЕНИЕ

Операции по расчетам с персоналом по оплате труда являются наиболее сложными и трудоемкими для бухгалтерских работников, поскольку диапазон законодательных и нормативно-методических актов, регулирующих организацию труда, ведение бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, формируемых действующим Правительством Российской Федерации и иными законодательными органами власти, достаточно обширен. Прежде всего, бухгалтер, осуществляющий ведение данного участка учета, должен обеспечивать выполнение норм действующего трудового законодательства, соблюдая при этом и нормы финансового и налогового законодательства.

Труд и его оплата для работодателя и работника имеют разную цель и значение. Для работника оплата труда - основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для работодателя это - издержки производства, которые он стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции. Правильно организованный бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда способствует повышению производительности труда работников, полному использованию рабочего времени и улучшению качества продукции, следовательно, и эффективности работы организации в целом, снижению издержек производства и обращения, что и определило актуальность выбранной темы.

Целью настоящей выпускной квалификационной работы является исследование современной организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда и разработка предложений по их совершенствованию.

Для осуществления поставленных целей в работе определены и решены следующие задачи:

- изучены понятия, виды и формы оплаты труда;

- исследована законодательная, нормативная и методическая база бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда на современном этапе;

- рассмотрены теоретические аспекты совершенствования организации учета по данной теме;

- дана организационно-экономическая характеристика объекта исследования;

- изучена и проанализирована практика организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере конкретного предприятия, выявлены недостатки в его организации;

- рассмотрены вопросы автоматизации учета расчетов с персоналом по оплате труда;

- проведена выборочная аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда в организации, выявлены недостатки в системе учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда;

- обобщены результаты проведенного исследования, разработаны и внесены предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Объектом исследования в данной выпускной квалификационной работе выступает ООО «Мотор-Маркет».

При проведении исследования источниками информации послужили: формы бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Мотор-Маркет», бухгалтерские документы синтетического и аналитического учета по расчетам с персоналом по оплате труда за период 2014, 2015, 2016 гг.

Законодательной и нормативно-методологической основой данной работы послужили источники: Трудовой Кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ, приказы Федеральной службы по налогам и сборам РФ, положения по бухгалтерскому учету и иные аналогичные документы.

Теоретическую основу работы составили труды ведущих экономистов России по проблемам организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда, в числе которых Ю.А. Бабаев [31,32], И.Н. Богатая [34], Е.В. Воробьева Е.В. [38], Алпатова Н.Г. [28], А.Д. Шеремет [48] и др.

В ходе исследования применялись:

- методы бухгалтерского учета: счета и двойная запись, инвентаризация; оценка и калькуляция, бухгалтерский баланс и отчетность;

- методы финансового анализа: группировка, сопоставительный экономический анализ, горизонтальный и вертикальный анализ;

- методы аудита: документальная, логическая и арифметическая проверки, фактическая проверка (инвентаризация), выборка, обследование объекта.

1. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Понятие, виды и формы оплаты труда

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами [31].

Принципы организации оплаты труда сформулированы в Трудовом Кодексе Российской Федерации [9]:

1) предоставление предприятиям максимальной самостоятельности в вопросах организации и оплаты труда;

2) распределение оплаты в соответствии с результатами труда, его количеством и качеством;

3) материальная заинтересованность в высоких конечных результатах труда; выработка эффективной системы социальной защищенности работников;

4) регулирование соотношения в оплате труда между наиболее и наименее оплачиваемыми категориями работников.

Организация оплаты труда на предприятии базируется на трех взаимосвязанных элементах: на тарифной системе, нормировании труда и на формах оплаты труда.

Доход работника предприятия, в том числе и коммерческого, складывается из заработной платы, включаемой в издержки производства, денежных выплат по трудовым и социальным льготам, поощрений из прибыли, а также дивидендов (процентов), выплачиваемых по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия, стоимости продуктов в натуральном выражении и др. [36]

Заработная плата - это часть фонда индивидуального потребления материальных благ и услуг, которая поступает работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также с его результативностью. Заработная плата представляет собой сумму денежных выплат и стоимость натуральной оплаты за работу, выполненную по трудовому договору (контракту). Размер заработной платы в рыночных условиях определяется качеством труда, квалификацией, профессиональной подготовкой работника, опытом его работы. Заработная плата должна напрямую стимулировать выполнение всех работ, необходимых для осуществления производственно-хозяйственной и управленческой деятельности. Она напрямую зависит от условий производства, рыночной конъюнктуры, состояния экономики в тот или иной период времени. Высокий уровень заработной платы, как правило, обусловлен достижениями в области производства и производительности труда.

Структура заработной платы представляет собой соотношение в общей сумме заработной платы составляющих ее выплат, взятых каждая в отдельности или сгруппированных определенных образом. В структуре заработной платы выделяют следующие выплаты [38]:

1 Основная (тарифная) заработная плата.

2 Премии и вознаграждения.

3 Надбавки и доплаты.

4 Выплаты, не связанные непосредственно с результатами труда или трудовым вкладом, прочие выплаты.

Основная заработная плата включает оплату труда работников по действующим на предприятии тарифным ставкам (должностным окладам). Она представляет собой относительно постоянную часть оплаты, соответствующую установленной норме труда и учитывает относительно устойчивые различия в сложности труда, квалификации работников, а также социально-экономическую значимость данного вида деятельности в условиях рынка труда.

Дополнительная заработная плата представляет собой совокупность различных видов выплат сверх основной заработной платы: премии, доплаты за работу в сверхурочное время, доплаты по прогрессивным расценкам, за «отклонение» от нормальных условий труда, надбавки за профессиональное мастерство, доплаты за условия труда, выплаты по районным коэффициентам и северные надбавки.

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы.

Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой [38].

Под системой оплаты труда понимается определенная взаимосвязь между показателями, характеризующими меру (норму) труда и меру его оплаты в пределах и сверх норм труда, гарантирующая получение работником заработной платы в соответствии с фактически достигнутыми результатами труда (относительно нормы) и согласованной между работодателем и работником ценой его рабочей силы [38].

Форма заработной платы - это тот или иной класс систем оплаты, сгруппированных по признаку основного показателя учета результатов труда при оценке выполненной работником работы с целью его оплаты [38].

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным формам оплаты труда. Системы оплаты труда организации устанавливают самостоятельно. Оплата труда может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы. Выбор форм оплаты труда организацией осуществляется самостоятельно. В настоящее время наиболее широкое применение в хозяйственной деятельности организаций нашли повременная, сдельная, аккордная и комиссионная формы и системы оплаты труда.

Порядок применения той или иной системы труда к конкретному сотруднику оговаривается в трудовом договоре, а общий порядок, принятый в организации, утверждается приказом или распоряжением руководителя в виде Положения об оплате труда.

Основные формы и системы оплаты труда, применяемые на современном этапе, показаны на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1- Формы и системы оплаты труда

Информация о наименовании структурных подразделений организации, профессиях (должностях) сотрудников, количестве штанных единиц сотрудников, окладах и надбавках отражается в Штатном расписании организации (унифицированная форма Т-3). Штатное расписание также утверждается отдельным приказом или распоряжением руководителя организации.

Кроме размера тарифной ставки в трудовом договоре могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера. Размеры и условия выплаты доплат и надбавок определяются предприятием самостоятельно.

Доплата к заработной плате - это денежные суммы, которые выплачиваются работникам сверх тарифных ставок (окладов) с учетом интенсивности и условий труда [36].

Надбавка к заработной плате - это денежные выплаты сверх зарплаты, которые имеют своей целью стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства и т.д.

Таким образом, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным, или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

1.2 Законодательное и нормативно-методическое регулирование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

оплата труд удержание аудиторский

Общее законодательное и нормативное руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ. Нормативное регулирование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета во всех предприятиях, организациях и учреждениях различных форм собственности.

Прежде всего, бухгалтерский учет труда и его оплаты должен обеспечивать выполнение норм Конституции РФ, действующего гражданского и трудового права, то есть соответствовать требованиям, предусмотренным Гражданским Кодексом РФ и Трудовым Кодексом.

Основными законодательными и нормативными актами, регламентирующими современную организацию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на современном этапе, являются:

1 Конституция РФ.

2 Трудовой Кодекс РФ [9].

3 Гражданский Кодекс [1,2].

4 Федеральный закон от 6 декабря 2015 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете в РФ» [14].

5 Налоговый Кодекс РФ [4,6].

6 Федеральный закон от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» [5].

7 Федеральный закон от 24 октября 1997 г. № 134-ФЗ «О прожиточном минимуме в РФ» [3].

8 Федеральный закон 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве в Российской Федерации» [11].

9 Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» [10].

10 Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» [16].

11 Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» [22].

12 Постановление Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» [25].

13 Положение ЦБ РФ от 12 октября 2015 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» [27].

Основным законодательным актом, содержащим нормы трудового права и регулирующим трудовые правоотношения между работниками и работодателями на современном этапе, является Трудовой Кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ). Трудовой Кодекс был введен с 1 февраля 2002 г., он содержит много форм и положений, разработанных с учетом общепризнанных принципов и норм международного права, действующей Конституции РФ и федерального законодательства. Трудовой Кодекс РФ регламентирует порядок и формы трудовых правоотношений между работодателями и работниками.

Трудовые договоры, заключаемые между работником и работодателем - индивидуальным предпринимателем проходят процедуру государственной регистрации в территориальных филиалах фонда социального страхования.

Трудовой Кодекс гарантирует работнику минимальный размер оплаты труда. Ст.133 ТК РФ дает следующее определение минимальной заработной платы (минимального размера оплаты труда) - это гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда [9].

Месячная минимальная заработная плата работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязательства, не может быть ниже минимального размера оплаты труда. В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты. При определении минимальной ставки (оклада) работников предприятия работодатель обязан предусматривать их в более высоком размере, чем установленный федеральным законом минимальный размер оплаты труда. На уровне минимального размера оплаты труда ставка (оклад) работников предприятий устанавливается в случаях, если предприятие испытывает трудности экономического характера, либо в качестве специальной меры по предотвращению массового высвобождения работников. Минимальный уровень оплаты труда основан на определении расчетной стоимости рабочей силы.

К основной заработной плате относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам; премии сдельщикам и повременщикам; доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.д. [32].

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за неотработанное время. Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в сроки, определенные действующим законодательством.

К дополнительной заработной плате относят выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного федеральным законодательством размера оплаты труда. Особенности порядка исчисления средней заработной платы установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» [16].

Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу отпуска. При этом в расчет средней заработной платы не берут одноразовые выплаты работнику, например, помощь, различные одноразовые и нерегулярные денежные поощрения и так далее, то есть все те выплаты, которые носят вознаградительный или компенсационный характер.

Ежегодный основной трудовой отпуск работника может быть обычным, то есть продолжительностью 28 календарных дней, и удлиненным (ст. 115 ТК РФ) [9]. По общему правилу на ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней имеют право все работники независимо от формы собственности и организационно-правовой формы организации-работодателя. Иными словами, основной отпуск не может быть меньше указанного периода. Удлиненный основной отпуск (свыше 28 дней) предоставляется работникам только в соответствии с действующим трудовым законодательством. Например, удлиненный отпуск - 31 день полагается работникам моложе 18 лет. Это означает, что работодатель по своей инициативе предоставить работнику, удлиненный основной отпуск не вправе. Трудовой отпуск может быть установлен и в рабочих днях, в том случае, если это предусмотрено локальными трудовыми актами конкретной организации (например, коллективным трудовым договором).

Для сотрудников, которые работают по совместительству, Трудовым Кодексом предусмотрены дополнительные гарантии. В соответствии со ст. 286 ТК РФ таким сотрудникам ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Работнику, который по совместительству не отработал шести месяцев, отпуск в виде исключения предоставляется авансом. Если отпуск по совместительству меньше основного отпуска, работник может попросить работодателя предоставить ему отпуск без сохранения заработной платы на недостающее время [9].

При расчете и выплате отпускных бухгалтер должен руководствоваться Трудовым Кодексом. Налоговым Кодексом, локальными трудовыми актами организации, а также распорядительными документами, разработанными и утвержденными в организации. Расчет отпускных предусмотрен ст.139 ТК РФ. На период отпуска за работником сохраняется средний заработок. Алгоритм расчета среднего заработка для всех случаев, когда это предусмотрено действующим трудовым законодательством, в частности для оплаты отпуска, единый.

Отпускные должны быть выплачены сотруднику, как минимум, за 3 дня до начала отпуска [9].

При увольнении работника ему должна быть начислена и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск.

Трудовое законодательство гарантирует работнику, что в случае его временной нетрудоспособности работодатель обязан выплатить специальное пособие [9]. Размер пособия по временной нетрудоспособности и условия его выплаты на современном этапе установлены нормами федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» [10].

Этапы расчета пособий по временной нетрудоспособности отражены на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Этапы расчета пособий по временной нетрудоспособности

Работодатель от суммы начисленных выплат по оплате труда обязан производить начисление и уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования.

Заработная плата сотрудникам выдается за минусом произведенных удержаний. Различают обязательные и дополнительные виды удержаний.

Обязательные удержания производятся в строгом соответствии с федеральными законами и другими нормативными актами РФ, которые регулируют порядок их производства. Для их осуществления не требуется издания приказа администрации организации или письменного согласия физических лиц.

Удержание налога на доходы с физических лиц производят в порядке, предусмотренном НК РФ (глава 23, часть вторая). Отдельные вопросы исчисления и удержания налога на доходы регулируются «Методическими указаниями налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового Кодекса РФ», утвержденными приказом МНС России от 29 ноября 2000г. № БГ-3-08/415, а также письмом Письмо Федеральной налоговой службы России от 24 января 2005 г. № 04-1-02/704 «Об уплате налога на доходы физических лиц» [38].

Обязанность по исчислению, удержанию налога у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, а также уплате сумм налога на доходы по принадлежности к уровням бюджета возлагается на организации, выплачивающие доходы в пользу физических лиц (ст. 226 НК РФ) [6]. Налогоплательщиками же по налогу на доходы являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.

При расчете НДФЛ к работнику могут быть применены налоговые вычеты. Налоговый вычет - это сумма, уменьшающая размер дохода, с которого взимается НДФЛ.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется всем налогоплательщикам, у которых есть дети, причем, чем больше детей, тем больше размер налогового вычета.

Размер налогового вычета, напрямую зависит от количества детей, находящихся на обеспечении налогоплательщика. Размеры стандартных налоговых вычетов на детей представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Стандартные налоговые вычеты на детей

Вид вычета	Размер вычета	Порог для применения вычета
На первого и второго ребенка	1400 руб.	280000 руб.
На третьего и каждого последующего ребенка	3000 руб.
На каждого ребенка инвалида до 18 лет (учащегося инвалида) I или II группы до 24 лет)	3000 руб.

Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 % [9].

Расчет среднесписочной численности работников производится нарастающим итогом в течение отчетного периода (года) по формуле 1 [38]:

Н ср.= Нср.пост.+ Н ср. совм.+ Н ср.подр, (1)

где Н ср. - среднесписочная численность работников;

Н ср.ост.- средняя численность постоянных работников;

Н ср.совм. - средняя численность совместителей;

Н ср.подр. - средняя численность договорных работников.

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», предусмотренного Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н) [23].

Счет, как правило, пассивный. По кредиту этого счета отражают начисления по оплате труда, взносов на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают удержания из начисленных сумм оплаты труда и доходов, а также выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

1.3 Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

Бухгалтерские операции по учету расчетов с персоналом по оплате труда напрямую связаны с налогообложением, кроме того, расходы на оплату труда и взносы, исчисляемые от фонда заработной платы, занимают высокий удельный вес в структуре себестоимости, поэтому является необходимым аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Аудиторская деятельность регламентируется действующим российским законодательством. Правовую основу действия аудиторов определяет федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ. Закон № 307-ФЗ определяет понятия аудиторской деятельности, аудиторов, порядок их деятельности, порядок и условия проведения обязательного аудита, понятие и порядок выдачи аудиторского заключения, дает понятие аудиторской тайны и др.

В соответствии со ст. 5 Закона № 307-ФЗ обязательный ежегодный аудит проводят следующие организации [12]):

- открытые акционерные общества;

- кредитные и страховые организации, инвестиционные фонды и некоторые подобные образования;

- организации с выручкой от реализации за год, предшествующий отчетному, свыше 400 млн.руб. или активами по прошлогоднему балансу более 60 млн.руб. Для муниципальных унитарных предприятий контрольные цифры могут быть снижены региональными законами.

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах [30].

Основными законодательными и нормативными документами, которыми пользуется аудитор при проверке учета труда и его оплаты, являются:

1 Трудовой кодекс Российской Федерации [9].

2 Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1,2 [1,2].

3 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1,2 [4,6].

4 Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ [11].

5 Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» [16].

6 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [22].

7 План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) - в части правил учета операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [23].

8 Альбомы унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 [25].

9 Положение Банка России от 12.10.2015 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» [27].

10 Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утверждена Постановлением Госкомстата России от 24 ноября 2000 г. № 116) и др.

Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, табели учета использования рабочего времени, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, расчетные и платежные ведомости, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (ведомости, журналы - ордера) по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 76, Главная книга, отчетность и др. [41]

В ходе аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен проверить [41]:

1) соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

2) учет и контроль выработки и начисления зарплаты рабочим-сдельщикам;

3) учет и начисление повременных и прочих видов выплат;

4) расчеты удержаний повременных и прочих видов выплат;

5) расчеты удержаний из зарплаты физических лиц;

6) аналитический учет по работающим;

7) сводные расчеты по зарплате;

8) расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей от фонда оплаты труда;

9) расчеты по депонированной зарплате и др.

При аудите расчетов по оплате труда необходимо также проверить правильность начисления взносов на социальное страхование и пенсионное обеспечение. База по начислению данных взносов определяется в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ, тарифы страховых взносов - в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 212-ФЗ.

Проверка расчетов по оплате труда ведется по плану аудита. В этой связи аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор, размер списочного и среднесписочного состава работников, как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами). Ограничен ли состав сотрудников, получающих наличные деньги на хозяйственные и другие расходы. Осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и прочее [30].

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премия, материальная помощь и т.д.) проверяется обычно выборочно. Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. Особенное внимание обращается на правильность их заполнения, соответствующие требованиям нормативных документов.

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах подчисток, неоговоренных исправлений.

Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильность переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам.

Алпатова Н.Г., Шорникова Н.Ю. отмечают, что типичными ошибками, наиболее часто выявляемыми аудиторами в организации учета расчетов с персоналом по оплате труда являются следующие [28]:

1) неправильное исчисление среднесписочной численности работников;

2) завышение общих итогов расчетно-платежной ведомости;

3) ошибки в расчетах при удержаниях из заработной платы;

4) нарушение правил исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ);

5) стандартные налоговые вычеты предоставляются не обоснованно;

6) несвоевременное начисление НДФЛ с сумм оплаты труда;

7) ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.)

По результатам проведенной проверки аудитор должен представить аудируемому субъекту аудиторское заключение. Заключение является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности предприятия и может быть положительным; условно-положительным, то есть подтверждающим финансовую отчетность с определенными ограничениями; отрицательным, в случаях, когда аудитор не может с полной уверенностью подтвердить достоверность финансовой отчетности; либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «МОТОР-МАРКЕТ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

ООО «Мотор-Маркет» является обществом с ограниченной ответственностью. Создано 28 мая 2007 года, уставный капитал составил 10 тыс.руб. Общество имеет собственную печать со своим наименованием, самостоятельный баланс и расчетный счет в КБ «Энерготрансбанк» (ОАО) г. Калининграда.

Цели создания предприятия - осуществление коммерческой деятельности, обеспечивающей извлечение прибыли.

Юридический адрес: 236022, г. Калининград, ул. Красная, д. 126.

ООО «Мотор-Маркет» действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона, учредительных документов общества, действующего законодательства Российской Федерации.

Целями общества является получение прибыли. Основными видами деятельности: - распределение воды и производство, передача и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды.

Компания ООО «Мотор-Маркет» осуществляет также следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации): сбор, очистка и распределение воды, обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство деревянных строительных конструкций, включая сборные деревянные строения, и столярных изделий, производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий (дополнительный вид деятельности), производство, передача и распределение электроэнергии, деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей (дополнительный вид деятельности), сбор, очистка и распределение воды, строительство зданий и сооружений, производство общестроительных работ, производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспомогательные работы деятельность автомобильного грузового транспорта, деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта (дополнительный вид деятельности), операции с недвижимым имуществом, предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом, управление недвижимым имуществом, деятельность в области архитектуры; инженерно-техническое проектирование; геолого-разведочные и геофизические работы; геодезическая и картографическая деятельность; деятельность в области стандартизации и метрологии; деятельность в области гидрометеорологии и смежных с ней областях, мониторинга состояния окружающей среды, ее загрязнения; виды деятельности, связанные с решением технических задач, не включенные в другие группировки и другие.

Организационная структура ООО «Мотор-Маркет» определяет задачи, возлагаемые на конкретных работников, распределение между ними обязанностей и ответственности.

Таким образом, штат работников состоит из специалистов, которые необходимы производству. Управляющий возглавляет работу всех подразделений организации, контролирует их деятельность и соблюдение технологического процесса. В его подчинение находятся заместитель управляющего по экономике, заместитель управляющего по техническим вопросам, а также три производственных цеха, производственно-технологическая служба и хозяйственный сектор.

Среднесписочная численность работников составляет 84 чел.

Структура управления ООО «Мотор-Маркет» является линейной (рисунок 3).

Как видно из приведенной схемы на рисунке 3, во главе производственной структуры предприятия стоит генеральный директор предприятия. В его непосредственном подчинении находятся два заместителя - коммерческий директор и финансовый директор. В свою очередь каждый из них имеет свою иерархию подчиненных.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Структура управления ООО «Мотор-Маркет»

Так финансовому директору подчиняется главный бухгалтер и бухгалтерская служба. Главному бухгалтеру подчиняются непосредственно работники бухгалтерии в количестве 7 человек, включая кассира.

Коммерческий отдел сформирован из 4 сотрудников: менеджера по реализации, менеджера по снабжению, финансового менеджера и экономиста, осуществляющего управленческий учет затрат и издержек производства.

Важное значение имеет бухгалтерская служба, которая ежеквартально отчитывается перед налоговыми органами, составляет квартальные и годовые отчеты и т.д. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией в соответствии с ФЗ от 6 декабря 2015 г. № 402-ФЗ и Налогового кодекса РФ. ООО «Мотор-Маркет» ведет учет по журнально-ордерной форме с использованием компьютерной техники.

Все финансовые процессы, протекающие на данном предприятии отображены именно в бухгалтерской отчетности, пользователи которой - работники коммерческого отдела во главе с финансовым директором на основе информации, генерируемой в системе бухгалтерского учета, применяют методы финансового анализа для принятия решений.

С целью определения экономической характеристики ООО «Мотор-Маркет» в динамике, проведем анализ показателей его бухгалтерской отчетности за 2014-2016 гг.

Проанализируем ресурсный потенциал организации в таблице 2.

Таблица 2 - Ресурсы ООО «Мотор-Маркет»

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2016 г. к
				2014 г., %	2015г.,%
Средняя численность работников, чел.	176	183	184	104,5	100,5
в том числе занятых в основном производстве, чел.	168	172	175	104,2	101,7
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	68975	58535	48176	69,9	82,3
Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств, тыс.руб.	135978	131459	121914	89,7	92,7
Производственные затраты всего, тыс.руб.	497644	425355	421756	84,8	99,2
В том числе: - материальные, тыс.руб.	140250	136104	95868	68,7	70,4
- на оплату труда, тыс.руб.	208282	175694	194844	93,6	110,9

Анализ данных таблицы 2 показал, что средняя численность работников в целом по организации в 2016 году по сравнению с 2014, 2015 гг. увеличилась на 4,5 % и 0,5 % соответственно. Среднесписочная численность работников, занятых в основном производстве за этот же период также возросла.

В динамике происходит снижение стоимости основных фондов: в отчетном году по сравнению с 2014 г. среднегодовая стоимость основных средств уменьшилась на 20799 тыс.руб. или на 30,1 %, а по сравнению с 2015 г. - на 10 359 тыс.руб., или - 17,7 %.

Дальнейший анализ таблицы 2 показал, что в динамике также снизилась и среднегодовая стоимость материальных оборотных средств. Так, в 2016 г. стоимость материальных оборотных средств составила 121 914 тыс.руб., что на 10,3 % и 7,3 % меньше по сравнению с 2014 г. и 2015 г.

Производственные затраты в отчетном году по сравнению с 2014, 2015 гг. снизились на 15,2 % и 0,8 %, соответственно. В большей степени снижение производственных затрат вызвано уменьшением материальных затрат: в 2016 г. по сравнению с 2014, 2015 гг. этот показатель меньше на 31,3 %, или на 44382 тыс.руб., и на 29,6 %, или на 40236 тыс.руб. соответственно.

Затраты на оплату труда в 2016 г. по сравнению с 2015 г. возросли - на 18880 тыс.руб., или на 10,9 %. Рост затрат на оплату труда работников организации обусловлен увеличением должностных окладов работников по причине увеличения минимального размера оплаты труда. В отчетном году по сравнению с 2014 г. затраты на оплату труда работников снизились на 6,4 %.

Показатели финансовых результатов характеризуют эффективность деятельности предприятия. Важнейшими показателями из них являются показатели прибыли.

Проведем дальнейший анализ результатов деятельности ООО »Мотор-Маркет» в динамике (таблица 3).

Анализ показателей, представленных в таблице 3, показал, что в 2016 г. по сравнению с 2015 г. выручка от продаж возросла на 19321 тыс.руб., или на 4,3 %, а по сравнению с 2014 годом выручка от продаж уменьшилась на 96853 тыс.руб., или на 17,2%.

Себестоимость проданных товаров, работ, услуг в 2016 году по сравнению с 2015 г. увеличилась на 16532 тыс.руб., или на 4,4 %, а по сравнению по сравнению с 2014 г. этот показатель меньше на 43 483 тыс.руб. или на 10,0 %.



Таблица 3 - Результаты деятельности ООО «Мотор-Маркет»

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2016 г. к
				2014 г., %	2015 г., %
Выручка от продаж, тыс.руб.	562401	446227	465548	82,8	104,3
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, тыс.руб.	432529	372514	389046	90,0	104,4
Валовая прибыль, тыс.руб.	129872	73713	76502	58,9	104,0
Коммерческие и управленческие расходы, тыс.руб.	65115	52821	43851	67,3	83,0
Прибыль от продаж, тыс.руб.	64757	20892	32651	50,4	156,3
Прочие доходы, тыс.руб.	18216	13326	9740	53,4	73,0
Прочие расходы, тыс.руб.	35726	34407	30067	84,2	87,4
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб.	47247	-189	12324	26,1	-
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи, тыс.руб.	15426	5953	4622	30,0	77,6
Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.	29250	-4174	6980	23,9	-

Так как в 2016 г. по сравнению с 2014 г. себестоимость проданных товаров, работ и услуг снижалась более медленно, чем уменьшалась выручка от продаж, валовая прибыль снизилась на 41,1 %. По сравнению с 2015 г. в отчетном году валовая прибыль возросла на 3,8 %, что обусловлено увеличением выручки от продаж на 4,3 % при одновременном росте себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг на 4,4 %.

В динамике за 3 года наблюдается снижение коммерческих и управленческих расходов: в 2016 г. по сравнению с 2014 г. - на 32,7 %, а по сравнению с 2015 г. - на 17,0 %, что повлияло на увеличение прибыли от продаж, которая в 2016 г. по сравнению с 2015 г. возросла на 56,3 % или на 11 759 тыс.руб. В 2016 г. по сравнению с 2014 г. в отчетном году прибыль от продаж снизилась на 49,6 % и составила 32 651 тыс.руб.

Прибыль до налогообложения в 2016 г. по сравнению с 2014 г. уменьшилась на 73,9 %, или на 34 923 тыс.руб., что обусловлено превышением темпа роста прочих расходов над темпом роста прочих доходов организации за этот период.

Прочие доходы организации в динамике снизились: в 2016 г. по сравнению с 2014 г. на 8 476 тыс.руб., или на 12,6 %, а по сравнению с 2015 г. на 3586 тыс.руб., или на 27,0 %.

Чистая прибыль организации в 2016 г. по сравнению с 2014 г. значительно уменьшилась - на 76,1 %, или на 22 270 тыс.руб. По итогам деятельности 2015года организацией получен убыток в размере 4 174 тыс.руб.

Стабильность финансового положения организации в условиях рыночной экономики характеризуется ее деловой активностью.

Анализ деловой активности проводят, используя систему показателей, характеризующих эффективность использования трудовых (производительность труда), материальных (фондоотдача) и финансовых ресурсов [44].

В таблице 4 проведем анализ показателей, характеризующих деловую активность ООО «Мотор-Маркет» за период 2014-2016 гг.

Анализ данных таблицы 4 показал, что средняя величина капитала организации в динамике снизилась: в 2016 г. по сравнению с 2014 г. этот показатель меньше на 46395 тыс.руб., или на 18,8 %, а по сравнению с 2015 г. - на 25235 тыс.руб., или на 11,2 %.

Таблица 4 - Показатели, характеризующие деловую активность ООО «Мотор-Маркет»

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2016 г. к
				2014г., %	2015 г., %
Средняя величина всего капитала, тыс.руб.	246239	225079	199844	81,2	88,8
Выручка от продаж, тыс.руб.	562401	446227	465548	82,8	104,3
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб.	47247	-189	12324	26,1	-
Фондоотдача, руб.	8,15	7,62	9,66	118,5	126,8
Годовая производительность труда, тыс.руб.	1495,75	1320,21	1393,92	93,2	105,6
Число оборотов: - всего капитала	2,28	1,98	2,33	102,2	117,7
- собственного капитала	4,87	3,76	3,94	80,9	104,8
- оборотных средств	3,26	2,75	3,16	96,9	114,9
- оборотных запасов	4,14	3,40	3,82	92,3	112,4
- дебиторской задолженности	17,49	18,18	23,99	137,2	131,9
- кредиторской задолженности	6,77	6,01	7,36	108,7	122,5
Период оборота, дней: - всего капитала	160	184	157	98,1	85,3
- собственного капитала	75	97	93	124,0	95,9
- оборотных средств	112	133	116	103,6	87,2
- оборотных запасов	88	107	95	108,0	88,8
- дебиторской задолженности	21	20	15	71,4	75,0
- кредиторской задолженности	54	61	50	92,6	81,9
Рентабельность (убыточность), %: - всего капитала	19,19	- 0,08	6,17	х	х
- собственного капитала	40,94	- 0,16	10,42	х	х
- продаж	8,40	-0,04	2,65	х	х

Прибыль до налогообложения в 2016 г. по сравнению с 2014 г. уменьшилась на 34923 тыс.руб., или на 73,9 %, что связано с одновременным уменьшением выручки от продаж в анализируемом периоде на 96 853 тыс.руб., или на17,2 %.

Дальнейший анализ таблицы 4 показал, что в исследуемом периоде основные средства организацией использовались эффективно, на это указывает увеличение показателя фондоотдачи в динамике: в 2016 г. по сравнению с 2014 г.- на 18,5 %, а по сравнению с 2015 г. - на 26,8 %.

Годовая производительность труда в 2016 г. по сравнению с 2015 г. возросла на 5,6%, а по сравнению с 2014 г. - снизилась на 6,8 %, что говорит об эффективном использовании трудовых ресурсов.

Число оборотов всего капитала в 2016 году по сравнению с 2014, 2015 гг. возросло на 0,05 и на 0,35 пункта, соответственно. Продолжительность оборота всего капитала в 2016 году по сравнению с 2014, 2015 гг. снизилась на 3дн. и 27 дн., соответственно, что позволяет сделать вывод об ускорении оборачиваемости всего капитала организации.

Число оборотов собственного капитала в 2016 году по сравнению с 2014 годом снизилось на 0,93 пункта, а период оборота собственного капитала увеличился на 18 дн. По сравнению с 2015 г. в отчетном году число оборотов собственного капитала увеличилось на 0,18 пункта, а период оборота снизился на 4 дн., что указывает на замедление оборачиваемости собственного капитала.

Число оборотов собственных оборотных средств в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилось на 0,41 пункта, период оборота за этот же период снизился на 17 дн. По сравнению с 2014 годом в отчетном году число оборотов собственных оборотных средств снизилось на 0,1 пункта, а период оборота увеличился на 4 дн., что указывает на замедление оборачиваемости оборотных средств организации за этот период.