Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда на материалах ООО "Мотор-Маркет"

Произведем расчет уровня существенности по данным бухгалтерской отчетности ООО «Мотор-Маркет»за 2016 год. Для расчета используем данные форм № 1 «Бухгалтерский баланс предприятия», № 2 «Отчет о финансовых результатах» за последний отчетный год (таблица 8).

Таблица 8 - Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «Мотор-Маркет», 2016 г.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс.руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1 Прибыль до налогообложения	12324	5	616,2
2 Валовый объем реализации (без НДС)	465548	2	9310,9
3 Валюта баланса	208954	2	4179,1
4 Собственный капитал	121654	10	12165,4
5 Общие затраты организации	462964	2	9259,3

Порядок расчета уровня существенности, заключается в следующем в столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности субъекта (2016 год). Показатели в столбце 3 определяются внутренней инструкцией аудиторов и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100 %. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(616,2+9310,9+4179,1+12165,4+9259,3) / 5 = 7106,2 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего:

(7106,2 - 616,2) / 7106,2 х 100% = 91,3%.

Наибольшее значение отличается от среднего:

(12165,4 - 7106,2) / 7106,2 х 100% = 71,2%.

Поскольку значение 616,2 тыс.руб. отличается от среднего в большей степени, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение. Новое среднее арифметическое составит:

(9310,9+4179,1+12165,4+9259,3) / 4 = 8728,7 тыс.руб.

Снова находим отклонение наибольшего и наименьшего показателей от средней величины.

Наименьший показатель отличается от среднего:

(8728,7 - 4179,1) / 8278,7 х 100% = 52,1%.

Наибольший показатель отличается от среднего:

(12165,4 - 8728,7) / 8728,7 х 100 = 39,4%.

Поскольку значение 8728,7 тыс.руб. отличается от среднего в большей степени, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение. Новое среднее арифметическое составит:

(9310,9+12165,4+9259,3) / 3 = 10245,2 тыс.руб.

Снова находим отклонение наибольшего и наименьшего показателей от средней величины.

Наименьший показатель отличается от среднего:

(10245,2 - 9259,3) / 10245,2 х 100% = 9,6%.

Наибольший показатель отличается от среднего:

(12165,4 - 10245,2) / 10245,2 х 100 = 18,7%.

Рассчитанные отклонения наименьшего и наибольшего показателей от среднего составили соответственно 9,6 % и 18,7 %. Полученная величина 10 245,2 тыс.руб. и является единым уровнем существенности, который допустимо округлить, но так, чтобы разница до и после округления не превышала 20 % от изначальной суммы. Округлим полученную сумму до 10 500 тыс.руб.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(10500 - 10245,2) / 10500 х 100% = 2,4%, что находится в пределах 20 %.

Полученная величина 10500 тыс.руб. и представляет собой уровень существенности, необходимый нам для дальнейших расчетов.

Распределив уровень существенности на актив и пассив бухгалтерского баланса ООО «Мотор-Маркет» за 2016 год получим 5 250 тыс.руб. на каждую сторону баланса.

Поскольку в работе проводится аудиторская проверка правильности учета расчетов с персоналом по труду и его оплате, то полученное значение предельной ошибки для актива и пассива баланса (5250 тыс.руб.) необходимо распределить пропорционально удельному весу сальдо (Кт) счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Определим величину материальности для аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Сальдо (Кт) счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на конец 2016 г. (по данным бухгалтерского учета ООО «Мотор-Маркет» на конец 2016 г.) составляет 9073 тыс.руб.

Валюта баланса на конец 2016 г. - 208 954 тыс.руб.

Общая материальность (для пассива баланса) - 5 250 тыс.руб.

Материальность для аудита расчетов с персоналом организации - Х.

Составим пропорцию:

Задолженность персоналу по оплате труда 9 073 тыс.руб.- Х

Валюта баланса: 208 954 тыс.руб. - 5 250 тыс.руб.

Отсюда Х = 9 073 х 5 250 / 208 954 = 228,0 тыс.руб.

Величина материальности для аудита расчетов с персоналом организации составила 228,0 тыс.руб.

Аудиторская организация либо индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

На стадии планирования, помимо определения уровня существенности, аудитор должен установить аудиторский риск, который рассчитывается как произведение трех компонентов: неотъемлемого риска, риска контроля и риска не обнаружения.

Аудиторский риск - это риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличии в ней существенных ошибок и наоборот.

Оценка риска средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Но даже если аудитору придется проверить все 100 % сальдо счетов или однотипных операций данной группы, определенный риск необнаружения всегда будет присутствовать, в частности, потому, что преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля не могут быть настолько низкими, чтобы у аудитора не возникло необходимости в проведении каких бы то ни было процедур проверки, по существу. Независимо от оцененных уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитору следует провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных сальдо счетов и группы операций.

Учитывая оценку неотъемлемого риска, риска средств контроля по данным ООО «Мотор-Маркет», принимая во внимание материальность аудиторской проверки по расчетам с персоналом по оплате труда, аудитор оценивает риск необнаружения (РН) как средний. Аудитором принято решение в процессе проведения аудиторской проверки увеличить объем выборки и проверить большее количество документов.

3.2 Планирование аудита

Планирование аудита - один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур [43].

При разработке общего плана аудита аудиторами принимаются во внимание следующие аспекты [30]:

- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

- особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Аудитору также необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание [30]:

- полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

- требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу;

- временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

- координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица;

- привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мотор-Маркет» за 2016 г. представлен в таблице 9.

Таблица 9 - Общий план аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мотор-Маркет»

Проверяемая организация	ООО «Мотор-Маркет»
Срок аудита	с 09.01.2017 г. по 13.01.2017 г.
Количество человеко-часов	40
Руководитель аудиторской группы	Касьян А.В.
Состав аудиторской группы	Касьян А.В.
Планируемые виды работ	Срок проведения	Исполнитель	Примечание
1 Аудит оформления первичных документов	01.01.2016 31.12.2016	Касьян А.В.	Выборочная проверка
2 Аудит системы начисления заработной платы	01.01.2016 31.12.2016	Касьян А.В.	Выборочная проверка
3 Аудит кадровых документов по личному составу	01.01.2016 31.12.2016	Касьян А.В.	Выборочная проверка
4 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	01.01.2016 31.12.2016	Касьян А.В.	Выборочная проверка
5 Аудит расчетов по начислению страховых взносов	01.01.2016 31.12.2016	Касьян А.В.	Выборочная проверка

Аудитору также необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание:

- полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

- требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу;

- временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

- координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица;

- привлечение других аудиторов или экспертов.

Аудитору также необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание:

- полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

- требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу;

- временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

- координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица;

- привлечение других аудиторов или экспертов.

После составления программы и общего плана аудита, определяющих объемы проводимых работ, формируется и утверждается состав группы, осуществляющей проверку.

Между исполнителями распределяются и закрепляются разделы бухгалтерского учета и отчетности, подлежащие проверке, назначается руководитель группы, отвечающий за проведение и результаты аудита.

Проверка расчетов с персоналом оплате труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов в области трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

С целью исследования состояния внутреннего контроля и системы учета труда и его оплаты в ООО «Мотор-Маркет» проведено тестирование (таблица 10).

Из проведенного тестирования видно, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится в организации на удовлетворительном уровне, в основном, контроль осуществляет главный бухгалтер. Система бухгалтерского учета в целом отвечает требованиям достоверности и полноты. Следует отметить, что систематического контроля за ведением учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мотор-Маркет»нет.

Таблица 10 - Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мотор-Маркет»

Содержание вопроса	Ответ	Состояние учета и контроля
	да	нет
Имеется ли на предприятии Положение об оплате труда		+	Все вопросы труда и его оплаты изложены в коллективном договоре
Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников	+		Ежеквартально
Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию	+		Только главным бухгалтером
Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, первичные документы, контракты, объёмы)		+	Внутренний контроль по данным документам не осуществляется
Проверяется ли правильность удержания из заработной платы		+	Ведутся налоговые карточки, но доступа к ним инвентаризационной комиссии нет
Проверяется ли правильность использования тарифных ставок и должностных окладов при начислении оплаты труда	+		Лицевые счета работников доступны для проверки
Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных	+		На основании приказов директора согласно коллективного договора
Достоверны ли первичные документы по учету труда и его оплаты	+		Выявлено при выборочной проверке
Нет ли случаев включения в табель вымышленных лиц		+	Выявлено при выборочной проверке
Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок		+	При выборочной проверке лицевых счетов, табеля учета рабочего времени
Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета		+	Не применяется типовая форма № Т-2 по учету личного состава
Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы	+		Бухгалтерские проводки по счету 70 составлены верно, при выборочной проверке
Сопоставляются ли записи аналитического учета по счетам 70, 76 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной платы с записями в Главной книге	+		Ежеквартально перед составлением бухгалтерского баланса

3.3 Обобщение результатов аудита

В ходе аудита все действия аудитора направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

В соответствии с планом и программой аудита в ООО «Мотор-Маркет»в период с 05.03.2016 г. по 11.03.2015 г. была проведена аудиторская проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда. В ходе аудита были проведены следующие аудиторские процедуры:

1 Аудит оформления первичных документов.

2 Аудит системы начисления заработной платы.

3 Аудит документов по личному составу.

4 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

5 Аудит расчетов по начислению страховых взносов во внебюджетные социальные фонды.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда проводился выборочным способом.

Законодательной и нормативно-методической базой аудитора послужили:

1 Трудовой кодекс Российской Федерации.

2 Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1,2.

3 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1,2.

4 Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ.

5 Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

6 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

7 План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (приказ Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) - в части правил учета операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

8 Альбомы унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

9 Положение Банка России от 12.10.2015 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

10 Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утверждена Постановлением Госкомстата России от 24 ноября 2000 г. № 116) и др.

При проведении аудита операций по расчетам с персоналом по оплате труда были использованы следующие методы и приемы:

- проверка арифметических расчетов (пересчет);

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, их подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства предприятия и независимой (третьей) стороны;

- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

В результате проведенного исследования в учете предприятия были выявлены следующие нарушения.

1 Выборочная проверка учетной политики и организационно-правовых документов в части организации учета труда и его оплаты в ООО «Мотор-Маркет»за 2016 г. выявила следующие нарушения:

1.1 Приказ об учетной политике ООО «Мотор-Маркет»не содержит графика документооборота для руководителей структурных подразделений и учетных работников.

1.2 Отсутствует график отпусков коммерческого отдела на 2016 г.

1.3 Отсутствует письменное согласование с обслуживающим банком о сроках выдачи заработной платы и аванса в 2016 г.

Для исправления выявленных нарушений в учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Мотор-Маркет» необходимо доработать приказ о действующей учетной политике на 2016 г. и дополнить ее следующими пунктами:

1 Разработать и утвердить график документооборота в организации на 2016-2015 гг., ознакомить с выпиской из графика исполнителей.

2 Утвердить график отпусков на 2016-2015 гг. и ознакомить сотрудников коммерческого отдела с порядком предоставления ежегодных отпусков под расписку.

3 Разработать и утвердить перечень форм первичной учетной документации, используемых для учета начисления и выплаты заработной платы, учета затрат труда.

2 Выборочная проверка в части учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда, удержаниям из заработной платы и отчислениям от фондов оплаты труда выявила следующие нарушения:

2.1 Бухгалтером по учету расчетов с персоналом неправомерно принимаются к учету табели учета использования рабочего времени без подписи руководителей структурных подразделений и директора (за февраль, июль 2016 г.). В табелях отсутствуют подписи прораба строительного отдела, руководителя коммерческого отдела и генерального директора) с общим фондом оплаты труда: февраль 2016 г. - 682 000 руб., июль 2016 г. - 752 680 руб.

2.2 Неверное исчисление среднедневного заработка и, как следствие, занижение сумм отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск в августе 2016 г. по следующим сотрудникам:

- Рашидов Н.З. дата предоставления отпуска - с 07.08.2016 по 03.09.2016 Занижена начисленная сумма отпускных на 835 руб.;

- Ротко И.Н.: дата увольнения - с 01.04.2016. Занижена сумма компенсации за неиспользованный отпуск на 1054 руб. (не учтены ежемесячные премии);

- Ильченко С.С.: дата отпуска - 01.05.2016 по 28.05.2016 Занижена сумма отпускных на 1415 руб.

Таким образом, нарушен порядок исчисления среднедневного заработка работников, что повлекло за собой занижение фонда оплаты труда за апрель 2016г. в сумме 1054 руб., май 2016 г. в сумме 1415 руб., за август 2016 г. - 835 руб.

Вышеуказанные искажения повлияли на занижение налогооблагаемой базы по страховым взносам во внебюджетные социальные фонды в 2016 г. в сумме 727 руб., и взносам от НС и ПЗ - 56 руб.

2.3 Нарушены сроки выдачи отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск. По РКО № 204 от 15.04.2016 Лихопуд С.Б. получил компенсацию за неиспользованный отпуск в сумме 7 664 руб. Дата увольнения Лихопуд С.Б. - 01.04.2016. Выплата компенсации за неиспользованный отпуск должна была быть произведена не позднее 01.04.2016.

По РКО № 447 от 11.11.2016. произведена выплата отпускных Мурадян С.Р.в сумме 22 456 руб. Дата предоставления отпуска Мурадян С.Р. - 05.11.2016. Выплата отпускных в соответствии с ТК РФ должна была быть произведена не позднее 05.11.2016.

2.4 Нарушен порядок депонирования сумм невыданной заработной платы. В платежной ведомости № 11 от 30.11.2016 отсутствует подпись на получение заработной платы Воеводенко Т.И. в сумме 26 552 руб., отметка «Депонировано» не проставлена. Заработная плата Воеводенко Т.И. учтена кассиром как выданная, что может быть расценено как недостача наличных денег в кассе и приводит к искажению данных бухгалтерского учета и отчетности за 2016 г.

2.5 Проверка удержаний из заработной платы выявила неправомерное представление стандартных налоговых вычетов в течение 2016 г. Ульяновой О.М. в сумме 8 400 руб. (отсутствуют заявление на предоставление вычетов на сотрудника и иждивенцев, подтверждающие документы и трудовая книжка), что повлекло за собой занижение налоговой базы по НДФЛ на 3 582 руб.

Таким образом, выявленные ошибки в учете расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Мотор-Маркет», не превышают уровень существенности, предусмотренной для расчетов с персоналом по оплате труда» - 228 тыс.руб.

Результаты выборочной аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда, удержаний из заработной платы и отчислений от заработной платы в ООО «Мотор-Маркет»за 2016 год представлены в таблице 11.



Таблица 11 - Обобщение результатов аудиторской проверки ООО «Мотор-Маркет», 2016 г.

Содержание нарушения	Что нарушено	Сумма, руб.	Влияние на показатели отчетности
Отсутствует график документооборота	ФЗ «О бухгалтерском учете в РФ «№ 402-ФЗ	-	Не влияет
Отсутствует график отпусков коммерческого отдела	Трудовой Кодекс РФ	-	Не влияет
Отсутствует письменное согласование с банком о сроках выдачи заработной платы	Трудовой Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ	-	Не влияет
Неправильное исчисление среднедневного заработка при расчете отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск. Занижение фонда оплаты труда	Трудовой Кодекс РФ, Постановление Правительства № 922 от 24.12.2007 г., Налоговый Кодекс РФ	3 304	Влияет
Нарушение сроков выдачи отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск	Трудовой Кодекс РФ, КОАП	30 120	Не влияет
Нарушение порядка депонирования сумм по заработной плате	Положение Банка России от 12.10.2015 г. № 373-П, КОАП, ст. 120 НК РФ	26 552	Влияет
Неправомерное предоставление вычетов по НДФЛ, занижение налоговой базы	ст. 120, ст.122, 123 НК РФ	3 582	Влияет
Неверное исчисление налогооблагаемой базы по страховым взносам, взносам от НС и ПЗ	ст.120,122 НК РФ	783	Влияет

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности и другими законодательными и нормативными актами.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о бухгалтерской отчетности.

По нашему мнению, по результатам проведенного аудита, принимая во внимание уровень существенности (228 тыс.руб.), предусмотренный для учета расчетов с персоналом по оплате труда, полагаем, что отчетность ООО «Мотор-Маркет» за 2016 г. достоверна, а выявленные нарушения не существенны.

Главному бухгалтеру ООО «Мотор-Маркет» рекомендуется внести корректировочные и исправительные записи в данные бухгалтерской и налоговой отчетности за 2016 г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы является ООО «Мотор-Маркет», предметом деятельности которого являются строительно-монтажные и электромонтажные работы с привлечением субподрядчиков.

Анализ ресурсного потенциала показал, что организация в полной мере не обеспечена основными видами ресурсов, на это указывают уменьшение среднегодовой стоимости основных средств, среднегодовой стоимости материальных оборотных средств. В динамике снизились производственные затраты, что, в большей степени, обусловлено снижением материальных затрат. Средняя численность работников организации в динамике увеличилась: в 2016 году по сравнению с 2014, 2015 гг. на 4,5 % и 0,5 % соответственно.

Анализ результатов деятельности ООО «Мотор-Маркет» выявил нестабильность финансовых результатов деятельности. Так, в 2014 и 2016 гг. деятельность организации прибыльна, а в 2015 году по итогам деятельности организацией получен убыток в сумме 4 174 тыс.руб. Необходимо отметить, что в 2016 году по сравнению с 2014 годом все показатели прибыли снизились: прибыль от продаж - на 49,6% или на 32 106 тыс.руб., прибыль до налогообложения на 73,9 % или на 34923 тыс.руб., чистая прибыль - на 76,1 % или на 22 270 тыс.руб.

Анализ коэффициентов, характеризующих деловую активность, показал, что деловая активность организации в 2016 г. по сравнению с 2014 г. снизилась. На это указывает снижение числа оборотов большинства ресурсов (собственного капитала, оборотных средств, оборотных запасов и затрат) при одновременном увеличении периода их оборота. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности ускорилась - число оборотов по этим показателям в 2016 г. по сравнению с 2014 г. увеличилось, а период оборота снизился.

Рентабельность всего капитала организации в 2016 г. составила 6,17 %, рентабельность собственного капитала - 10,42 %, рентабельность продаж - 2,65 %. В 2016 году по сравнению с 2014 г. все показатели рентабельности значительно снизились.

По результатам анализа показателей, характеризующих финансовую устойчивость организации, можно сделать вывод о повышении финансовой устойчивости ООО «Мотор-Маркет»в 2016 году по сравнению с 2014 годом. Так, за этот период наблюдается рост коэффициентов концентрации собственного капитала - на 0,347 пункта, обеспеченности запасов и затрат собственными средствами - на 0,2 пункта, обеспеченности всех оборотных средств собственными средствами на - 0,174 пункта. За этот же период снизился коэффициент соотношения заемных и собственных средств на 0,397 пункта.

По сравнению с 2015 г. в 2016 году выявлено снижение коэффициентов: концентрации собственного капитала на 0,019 пункта, коэффициента обеспеченности запасов и затрат собственными средствами - на 0,003 пункта, коэффициента обеспеченности оборотных средств собственными средствами - на 0,007 пункта. В этом периоде также снизились коэффициенты абсолютной и текущей ликвидности - на 0,039 и 0,016 пункта, соответственно. Однако следует отметить, что коэффициент быстрой ликвидности в этом периоде возрос на 0,016 пункта.

Проведенный анализ коэффициентов ликвидности, характеризующих платежеспособность предприятия, позволил сделать вывод о том, что в текущем состоянии ООО «Мотор-Маркет» неплатежеспособно, так как значения всех коэффициентов ликвидности в анализируемом периоде ниже рекомендуемых. Следует отметить, что коэффициент текущей ликвидности в 2016 году по сравнению с 2014 годом возрос на 1,15 пункта. Значения данного коэффициента в 2015, 2016 гг. составили 1,877 и 1,861, что ниже нормативного значения, но больше критического значения, равного 1, поэтому, можно сделать вывод о том, что организация при условиях продажи части запасов сможет покрыть свои краткосрочные обязательства.

Бухгалтерский учет труда и его оплаты в ООО «Мотор-Маркет» осуществляют в соответствии с действующим законодательством. Бухгалтерский учет этого участка осуществляет бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведут автоматизированным способом с применением прикладной бухгалтерской программы: «1С: Бухгалтерия, версия 8.2».

Рабочим планом счетов для учета расчетов с персоналом по оплате труда предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет пассивный. Учет депонированной заработной платы осуществляют на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Депоненты». Учет удержаний из заработной платы производят в соответствии с законодательством. Заработную плату выдают из кассы, дважды в месяц: аванс за 1 половину месяца - 10-го числа каждого месяца, заработную плату за вторую половину месяца - 20-го числа следующего за отчетным месяцем.

В ходе исследования (в период с 09.01.2017 г. по 13.01.2017 г.) в ООО »Мотор-Маркет» проведена аудиторская проверка учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда за 2016 год. Проверка проводилась выборочным способом в соответствии с планом и программой аудита расчетов с персоналом по оплате труда по следующим направлениям:

1 Аудит оформления первичных документов.

2 Аудит системы начисления заработной платы.

3 Аудит документов по личному составу.

4 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

5 Аудит расчетов по начислению взносов на социальное страхование и пенсионное обеспечение.

Общая материальность операций по расчетам с персоналом по оплате труда, рассчитанная в ходе подготовительных работ, составила 228 тыс.руб.

В ходе аудиторской проверки операций по расчетам с персоналом по оплате труда в бухгалтерском учете ООО «Мотор-Маркет» за 2016 год были выявлены следующие нарушения:

1 В части организации учета труда и его оплаты:

11.1 Приказ об учетной политике ООО «Мотор-Маркет»не содержит графика документооборота для руководителей структурных подразделений и учетных работников.

1.2 Отсутствует график отпусков коммерческого отдела на 2016 г.

1.3 Отсутствует письменное согласование с обслуживающим банком о сроках выдачи заработной платы и аванса в 2016 г.

2 В части учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда, удержаниям из заработной платы и отчислениям от фонды оплаты труда:

2.1 Выявлен неверный расчет среднедневного заработка при расчете отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск отдельных работников, вследствие чего был занижен облагаемый фонд оплаты труда по страховым взносам на социальное страхование и пенсионное обеспечение работников.

2.2 Имели место нарушения сроков выдачи отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск.

2.3 Имело место нарушение порядка депонирования сумм по заработной плате в течение 2016 года.

2.4 Имело место неправомерное предоставление стандартных налоговых вычетов по НДФЛ отдельным сотрудникам (в бухгалтерском учете отсутствует документальное подтверждение на предоставление льготы по НДФЛ). Как следствие, была занижена налоговая база по НДФЛ в целом по организации за 2016 год.

2.5 Неверно исчислена налогооблагаемая база по взносам от несчастных случаев и производственных заболеваний за работников, подлежащих уплате в фонд социального страхования (занижен фонд оплаты труда и сумма взносов).

С целью исправления выявленных искажений и нарушений в организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мотор-Маркет»вносятся следующие рекомендации и предложения:

1. Доработать и утвердить положение о действующей учетной политике с учетом требований норм ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

2. Разработать и утвердить график учетного документооборота в организации на 2015-2016 гг., ознакомить с выпиской из графика исполнителей под расписку.

3. Утвердить график отпусков на 2015-2016 гг. и ознакомить сотрудников коммерческого отдела с порядком предоставления ежегодных отпусков под расписку.

4. Разработать и утвердить перечень форм первичной учетной документации, используемых для учета начисления и выплаты заработной платы, учета затрат труда. Данный перечень включить в состав приложений к действующей учетной политике.

5. Произвести перерасчет сумм отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск сотрудникам, в расчетах которых были допущены нарушения. Произвести перерасчет фонда оплаты труда за 2016 г.

6. С учетом исправительных записей по перерасчету фонда оплаты труда произвести перерасчет отчислений по страховым взносам во внебюджетные социальные фонды, взносы от несчастных случаев и производственных заболеваний за 2016 г.

7. Составить и самостоятельно подать в ИФНС № 5 по г. Калининграду бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации с учетом исправительных записей. Произвести доплату по НДФЛ в бюджет, по страховым взносам во внебюджетные социальные фонды, взносам от несчастных случаев и производственных заболеваний в фонд социального страхования. Произвести начисление и уплату пеней в бюджет и внебюджетные социальные фонды.

8. Установить в бухгалтерской службе обновленную версию справочно-поисковой системы «Консультант плюс».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

1 Конституция Российской Федерации принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2016 № 2-ФКЗ, от 21.07.2016 № 11-ФКЗ) // Консультант плюс: Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2015

2 О бухгалтерском учете [Текст]: Федеральный закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2016) // Консультант плюс: Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2015

3 Об аудиторской деятельности [Текст]: Федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.12.2016) // Консультант плюс: Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2015

4 Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации [Текст]: Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 01.12.2016) // Консультант плюс: Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2015

5 О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования [Текст]: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 29.12.2016) // Консультант плюс: Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2015

6 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 08.03.2015) // Консультант плюс: Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2015

7 Гражданский кодекс РФ (часть 2) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 31.12.2016) // Консультант плюс: Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2015

8 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 31.12.2016)

9 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // Консультант плюс: Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2015

10 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2014) // Консультант плюс: Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2015

11 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности [Текст]: утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н // Консультант плюс: Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2015

12 Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова - М.: МФПУ Синергия, 2015. - 120 c.

13 Арабян, К.К. Организация и проведение аудиторской проверки - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2014 - 101 с.

14 Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - М.: Форум, 2014. - 140 c.

15 Воронина, Л.И. Аудит. Теория и практика: учебник для бакалавров - М.: Омега-Л, 2014 г. -45 с.

16 Гарнова, В.Ю. Экономический анализ: Учебное пособие / В.Ю. Гарнова, Н.Б. Акуленко, В.А. Колоколов- М.: ИНФРА-М, 2015. - 130 с.

17 Гетокова, Е.А. Аудит и сопутствующие услуги: Учебное пособие - СПб.: Издательство Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов, 2014. - 114 с

18 Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2014. - 124 c.

19 Горожанкина, Е. А. Аудит / Е. А. Горожанкина. - М.: Дашков и К, 2014. - 208 с

20 Домбровская, Е.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - М.: Инфра-М, 2014 - 87 с.

21 Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2015. - 306 c.

22 Едновицкий, Д.А. Финансовый менеджмент: Учебное пособие - М.: Рид Групп, 2014. - 134 с.

23 Ерофеева, В.А. Аудит. Краткий курс лекций / В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт, 2016. - 91 с.

24 Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. - М.: Рид Групп, 2011. - 180 c.

25 Карагод, В.С. Аудит. Теория и практика. Учебник / В.С. Карагод. - М.: Юрайт, 2016. - 76 с.

26 Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 61 c.

27 Ланина, И.Б. Отпуска: документальное оформление, бухгалтерский учет, налогообложение: Практическое пособие / И.Б. Ланина. - М.: Омега-Л, 2011. - 153 c.

28 Лебедева, Е.М. Аудит. Практикум. Учебное пособие / Е.М. Лебедева. - М.: Академия, 2016. - 176 с.

29 Лемеш, В.М. Ревизия и аудит / В.М. Лемеш. - М.: Издательство Гревцова, 2015. - 272 с.

30 Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 101 c.

31 Маркин, Ю.П. Экономический анализ: Учебное пособие - М.: Омега-Л, 2011. - 144 с.

32 Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2015. - 212 c.

33 Неселовская, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Неселовская. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 117 c.

34 Осипова, И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Сборник задач: Учебное пособие / И.В. Осипова, Е.Б. Герасимова. - М.: КноРус, 2015. - 148 c.

35 Подольский, В.И. Аудит - М.: Юрайт, 2011 - 74 с.

36 Потапова, Е.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Е.А. Потапова. - М.: Проспект, 2015. - 144 c.

37 Пятов, М.Л. Разработка элементов учетной политики организации / Бухгалтерский учет - М.: Дашков и К, 2015. - 118 с.

38 Ровенских, В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебник для бакалавров - М.: Дашков и К, 2015. - 178 с.

39 Рогуленко Т.М. Основы аудита / Т.М. Рогуленко. - М.: Флинта, 2015. - 227 с.

40 Самохвалова, Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 232 c.

41 Сивков, Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова / Е.В. Сивков. - М.: ИД Евгений Сивков, 2014. - 210 c.

42 Толпегина, О.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для бакалавров - М.: Юрайт, 2015 - 307 с.

43 Федоренко И.В. Аудит / И.В. Федоренко. - М.: Инфра-М, 2015. - 272 с.

44 Харченко О.Н., Катуша С.А., Аудит: Практикум: Учебное пособие - М.: Кнорус, 2011. - 44с.

45 Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 198 c.

Размещено на Allbest.ru