Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда на материалах ООО "Мотор-Маркет"

Число оборотов дебиторской и кредиторской задолженности в динамике увеличивается: в 2016 г. по сравнению с 2014, 2015 гг. число оборотов дебиторской задолженности увеличилось на 6,5 и 5,81 пункта, соответственно, а число оборотов кредиторской задолженности за этот же период увеличилось на 0,59 и 1,35 пункта. При этом период оборота как дебиторской, так и кредиторской задолженности в динамике также снизился, что позволяет сделать вывод об ускорении оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности организации.

При анализе большинства коэффициентов, характеризующих оборачиваемость исследуемой организации, было выявлено, что оборачиваемость большинства финансовых ресурсов снижается, что свидетельствует о снижении деловой активности ООО «Мотор-Маркет».

Дальнейший анализ таблицы 4 показал, что все показатели рентабельности в 2016 г. по сравнению с 2014 г. снизились: рентабельность всего капитала - на 13,02 пункта, рентабельность собственного капитала - на 30,52 пункта, рентабельность продаж - на 5,75 пункта, что подтверждает ранее сделанный вывод о снижении деловой активности организации в исследуемом периоде.

Финансовая устойчивость -- есть определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность, поэтому платежеспособность является неотъемлемым компонентом финансовой устойчивости.

Анализ показателей, характеризующих финансовую устойчивость и платежеспособность ООО «Мотор-Маркет», проведем на основе данных таблицы 5. Анализ таблицы 5 показал, что в 2016 г. по сравнению с 2014 г. собственные средства ООО «Мотор-Маркет» уменьшились на 992 тыс.руб., а по сравнению с 2015 г. возросли на 6 997 тыс.руб.

Таблица 5 - Показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность ООО «Мотор-Маркет» (на конец года)

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение 2016 г. от
				2014 г.	2015 г.
Собственные средства, тыс.руб.	122692	114703	121700	-992	6997
в том числе собственные оборотные средства, тыс.руб.	53397	65472	72105	18708	6633
Заемные средства, тыс.руб.	136732	76031	87254	-49478	11223
в том числе кредиторская задолженность, тыс.руб.	83437	62259	64255	-19182	1996
Коэффициенты: - концентрации собственного капитала	0,473	0,601	0,582	0,347	-0,019
- соотношения заемных и собственных средств	1,114	0,663	0,717	-0,397	0,054
- обеспеченности запасов и затрат собственными средствами	0,363	0,566	0,563	0,200	-0,003
- обеспеченности всех оборотных средств собственными средствами	0,289	0,470	0,463	0,174	-0,007
- абсолютной ликвидности	0,012	0,096	0,057	0,045	-0,039
- быстрой ликвидности	0,140	0,313	0,329	0,189	0,016
- текущей ликвидности	0,711	1,877	1,861	1,150	-0,016

В динамике увеличились собственные оборотные средства организации: в отчетном году по сравнению с 2014, 2015 гг. на 18 708 тыс.руб. и 6 633 тыс.руб., соответственно.

Заемные средства организации в 2016 г. по сравнению с 2014 г. снизились на 49 478 тыс.руб. (в том числе за счет уменьшения кредиторской задолженности на 19 182 тыс.руб.), а по сравнению с 2015 г. увеличились на 11 223 тыс.руб., кредиторская задолженность при этом возросла на 1 996 тыс.руб.

Так как темп роста заемных средств в 2016 г. по сравнению с 2015 г. превышает темп роста собственных средств, то это указывает на снижение финансовой устойчивости организации.

Для характеристики финансовой устойчивости ООО «Мотор-Маркет» в анализируемом периоде проведем дальнейший анализ коэффициентов, представленных в таблице 4, сравнив их с нормативными значениями.

В 2016 г. по сравнению с 2014 г. увеличились коэффициенты: концентрации собственного капитала - на 0,347 пункта, обеспеченности запасов и затрат собственными средствами - на 0,2 пункта, обеспеченности всех оборотных средств собственными средствами на - 0,174 пункта. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. снизился коэффициент соотношения заемных и собственных средств на 0,397 пункта. В 2016 г. по сравнению с 2014 г. также наблюдается рост всех коэффициентов, характеризующих платежеспособность: коэффициент абсолютной ликвидности возрос на 0,045 пункта, быстрой ликвидности - на 0,189 пункта, текущей ликвидности - на 0,15 пункта.

По сравнению с 2015 г. в 2016 г. наблюдается снижение коэффициентов: концентрации собственного капитала на 0,019 пункта, коэффициента обеспеченности запасов и затрат собственными средствами - на 0,003 пункта, коэффициента обеспеченности оборотных средств собственными средствами - на 0,007 пункта. В этом периоде также снизились коэффициенты абсолютной и текущей ликвидности - на 0,039 и 0,016 пункта, соответственно. Коэффициент быстрой ликвидности в этом периоде возрос на 0,016 пункта. Следует отметить, что коэффициент соотношения заемных и собственных средств организации в 2016 г. по сравнению с 2015 г. возрос на 0,054 пункта.

В 2015, 2016 гг. коэффициент концентрации собственного капитала ООО «Мотор-Маркет»составил 0,601 и 0,582, что выше минимального значения (К?0,5), и позволяет сделать вывод о том, что все обязательства предприятия в этом периоде могут быть покрыты его собственными средствами.

Значения коэффициента соотношения заемных и собственных средств в 2015, 2016 гг. составили 0,663 и 0,717, что ниже установленного норматива (К<1), следовательно, организация стремится к финансовой независимости от внешних кредиторов и указывает на увеличение финансовой устойчивости организации.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами в анализируемом периоде ниже нормативного (К?0,6-0,8), несмотря на его рост в динамике. Коэффициент обеспеченности всех оборотных средств собственными средствами в анализируемом периоде превышает норматив (К?0,1), поэтому можно сделать вывод о том, что организация стремится к обеспечению оборотных средств, в том числе и запасов, за счет собственных оборотных средств.

Исходя из анализа значений коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость организации в анализируемом периоде, можно сделать вывод о неустойчивости финансового состояния ООО «Мотор-Маркет».

Анализ коэффициентов ликвидности, характеризующих платежеспособность предприятия, позволяет сделать вывод о том, что в текущем состоянии ООО «Мотор-Маркет» неплатежеспособно, так как значения всех коэффициентов ликвидности в анализируемом периоде ниже нормативных.

Коэффициент текущей ликвидности в 2016 г. по сравнению с 2014 г. возрос на 1,15 пункта. Значения данного коэффициента в 2015, 2016 гг. составили 1,877 и 1,861, что ниже нормативного значения, но больше критического значения, равного 1, поэтому, можно сделать вывод о том, что организация при условиях продажи части запасов сможет покрыть свои краткосрочные обязательства.

В целом, исходя из анализа данных таблицы 5, финансовое состояние ООО «Мотор-Маркет» в отчетном периоде можно охарактеризовать как неустойчивое. При этом, следует отметить, что организация стремится к снижению доли заемных средств и увеличению собственного капитала (в том числе и за счет собственных оборотных средств).

2.2 Организация и документальное оформление учета выработки и начисления заработной платы

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда являются [31]:

1 Учет личного состава работников, отработанного ими времени и выполненного объема работ, услуг.

2 Правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее.

3 Учет расчетов с работниками организаций, бюджетом (в части расчетов по НДФЛ), внебюджетными фондами (в части расчетов по социальному страхованию и пенсионному обеспечению).

4 Контроль рационального использования трудовых ресурсов, фонда заработной платы и фонда потребления.

5 Правильное отнесение начисленной заработной платы и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и целевых источников.

6 Своевременность расчетов по оплате труда с персоналом предприятия.

Учет расчетов по труду и его оплате в бухгалтерии ООО «Мотор-Маркет»ведется бухгалтером по учету расчетов с персоналом.

Организация учета выработки и особенно ее документальное оформление зависят от ряда условий: от характера типа производства, от технологических особенностей производства, от форм оплаты труда, от применяемой системы контроля за качеством продукции, от уровня механизации и автоматизации учетных работ. Наиболее существенное, определяющее влияние на организацию учета выработки оказывают технологические особенности производства.

Используя эти документы, в бухгалтерии ООО «Мотор-Маркет» производят начисление заработной платы, а также производят удержания из заработной платы, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В ООО «Мотор-Маркет» применяются все три формы оплаты труда: повременная, сдельная и оплата труда на комиссионной основе.

Повременная форма оплаты труда предусмотрена для административно-управленческого персонала и специалистов среднего и младшего звена аппарата управления ООО «Мотор-Маркет». При этой форме оплата труда производится за определенное количество времени независимо от качества выполненных работ. Начисление заработной платы персоналу, трудовыми контрактами которых предусмотрена повременная форма оплаты труда, производится на основании штатного расписания (форма Т-3), утвержденного руководителем организации и согласно табеля учета использования рабочего времени.

Основным документом, подтверждающим отработанное рабочее время, является табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13). Табельный учет охватывает всех работников фирмы, оплата труда которых производится по окладам или тарифным ставкам. Каждому сотруднику присвоен табельный номер, который указан во всех документах по учету труда и его оплаты. В табеле руководители структурных подразделений производят ежедневную регистрацию явки работников на работу с указанием случаев опозданий, неявок с указанием их причин, дней болезни, отпусков, прогулов и т.д. В конце рабочего месяца руководители структурных подразделений их подписывают, и, не позднее 5-го числа следующего за отчетным месяцем, табели должны быть переданы в бухгалтерию бухгалтеру-расчетчику для начисления заработной платы.

Наряду с повременной оплатой труда (окладами по штатному расписанию), которые начисляют специалистам и административно-управленческому персоналу, в ООО «Мотор-Маркет» применяют сдельную и комиссионную оплату труда, предусмотренную трудовыми договорами и контрактами сотрудникам строительного отдела, коммерческого отдела, отдела маркетинга. Для начисления заработной платы вышеуказанному персоналу бухгалтер по учету расчетов с персоналом использует данные о выработке и объемах выполненных работ, услуг, отражаемые в актах выполненных работ (услуг), нарядах на сдельную работу, ведомостях об объемах производственных изделий, строительных работ, отчетах о продажах и др.

Выплата заработной платы в ООО «Мотор-Маркет» производится в соответствии с трудовым законодательством (ТК РФ) [13] дважды в месяц: аванс за 1 половину месяца выплачивается 10-го числа текущего месяца, заработная плата за 2-ю половину месяца выплачивается 20-го числа каждого месяца.

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мотор-Маркет» также применяются: расчетно-платежная ведомость (форма Т-49), расчетная ведомость (форма Т-51), платежная ведомость (форма Т-53).

Расчетно-платежные ведомости (форма Т-49) объединяют одновременно расчетные и платежные ведомости. Их применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Начисленные суммы фиксируются в расчетной ведомости, в которой содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам.

Выплата заработной платы сотрудникам ООО «Мотор-Маркет» производится наличными деньгами из кассы организации или путем перечисления безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке (картсчета).

Для выплаты заработной платы наличными деньгами используют платежную ведомость (форма Т-53). В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и подпись в получении заработной платы. Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций. На общую сумму выданных средств по платежной ведомости составляется один расходный кассовый ордер (форма КО-2). Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах депонентов.

Денежные средства на выплату заработной платы, как правило, снимаются с расчетного счета в КБ «Энерготрансбанк» (ОАО) г. Калининграда по денежному чеку, либо, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.

В соответствии с требованиями ст. 136 Трудового кодекса РФ работодатель должен при выплате заработной платы обеспечить каждому работнику получение расчетного листка [9]. Форма расчетного листка должна быть утверждена работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для последующего принятия локальных нормативных актов (ст. 136 ТК РФ [9]). При отсутствии расчетного листка или неполной информации в нем о составе заработной платы работодателя и должностных лиц могут привлечь к ответственности за нарушение законодательства о труде и об охране труда.

Все сведения об оплате труда каждого работающего фиксируются в лицевых счетах. Бухгалтерия открывает лицевой счет (форма № Т-54) и ведет его по каждому табельному номеру, то есть на каждого работающего. Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируется все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений; компенсаций, удержаний и вычетов и суммах выдачи на руки (задолженность за организацией). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основании первичных документов по заработной плате, в нем фиксируется количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые впоследствии служат для различных расчетов, обеспечивая им достоверность.

2.3 Расчет отпускных и пособий по временной нетрудоспособности

Трудовым Кодексом РФ предусмотрены следующие виды оплачиваемых отпусков [9]:

1) ежегодные основные трудовые отпуска;

2) дополнительные оплачиваемые отпуска;

3) дополнительные учебные отпуска.

Продолжительность ежегодного основного отпуска предусматривается трудовыми договорами работников ООО «Мотор-Маркет», она составляет 28 календарных дней.

Для некоторых категорий работников Трудовым Кодексом РФ предусмотрены удлиненные основные отпуска. Например, подростки должны отдыхать 31 календарный день, продолжительность основного отпуска инвалидов равна 30 календарным дням [9]. За полный год работы сотрудник должен отдыхать не менее 28 календарных дней.

Удлиненные основные отпуска продолжительностью свыше 28 дней работникам ООО «Мотор-Маркет»в 2016 году не предоставляли.

Согласно ст. 125 ТК РФ отпуск работника может быть предоставлен частями, при этом одна из частей отдыха должна быть не менее 14 календарных дней. Количество же частей, на которые можно разбить отпуск, как и их продолжительность, ничем не ограничены. Каждая часть отпуска не должна быть меньше одного дня, так как отпуск предоставляется в днях, а не в часах [9].

Право на отпуск имеют все сотрудники организации по истечении 6-ти месяцев работы в первый год. За второй и последующие годы отпуск может быть предоставлен в любое рабочее время года, если это не противоречит графику отпусков и не идет вразрез с производственной стратегией предприятия.

На период ежегодного основного отпуска за работником сохраняется должность и средний заработок, как того требует ст. 114 ТК РФ [9]. Очередность предоставляемых отпусков персоналу организации, как рабочим, так и служащим предусмотрена в графике отпусков (форма № Т-7).

График отпусков составляется по каждому структурному подразделению организации в конце каждого финансового года (не позднее 25-го декабря) на будущий календарный год. Графики визируют руководители структурных подразделений и утверждает генеральный директор ООО «Мотор-Маркет».

Ежегодный основной отпуск предоставляется на основании письменного заявления работника и оформляется приказом о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6). Как правило, работник оформляет заявление о предоставлении отпуска за 2 недели до момента его наступления. Заявление в обязательном порядке визирует руководитель структурного подразделения, после чего заявление передают инспектору отдела кадров для рассмотрения руководителем фирмы и оформления приказа. Приказ оформляют в 3-х экземплярах. После их подписания первый экземпляр направляют в личное дело работника, второй - в бухгалтерию, а третий выдают на руки работнику. Совместителям ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляют одновременно с отпуском по основному месту работы.

Как правило, отпускные выплачивают работнику за 3 дня до начала отпуска. Выплата отпускных осуществляется из центральной кассы на основании расходного кассового ордера (форма № КО-2). При получении отпускных работник проставляет свою подпись в расходном кассовом ордере.

Расчет среднего заработка сотрудникам, трудовыми договорами которых предусмотрена повременная форма оплаты труда производят следующим образом: заработную плату за 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода сотрудника в отпуск, делят на 12 месяцев и делят на 29,4 дней (среднее количество дней, предусмотренное ТК РФ).

Календарным месяцем для расчета среднего заработка считается период с 1-го по 30-е (31-е) число месяца включительно (в феврале по 28-е, 29-е число включительно).

В расчет среднего заработка включают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат у работодателя независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся:

1) зарплата по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время, по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за выполненную работу, или комиссионное вознаграждение;

2) зарплата, выданная в не денежной форме;

3) надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие;

4) премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда и т.д.

Выплаты социального характера и иные выплаты, которые не относятся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.), в расчет среднего заработка не включаются [16].

Начисление суммы отпускных производят путем умножения среднего заработка на 28 календарных дней.

Пример 1: с 14 января 2016 г. прорабу Якименко Н.С. был предоставлен очередной трудовой отпуск на 28 календарных дней (приказ № 317-к от 30.12.2015 г.). Таким образом, расчетный период для определения среднего заработка: с 1 января по 31 декабря предыдущего (2015) года. Весь предыдущий период Якименко Н.С. был отработан полностью. За это время сотруднику была начислена заработная плата, равная 425 667 руб.

Расчет отпускных произведем по формуле 1:

О = (З/п за 12 мес.)/12 мес./ 29,4 дн.*28 дн., (2)

где О - сумма отпускных (начисленная),

З/п - заработная плата;

12 мес. - расчетный период;

29,4 дн.- среднее количество дней в месяце;

28 дн. - продолжительность отпуска в днях.

Среднедневной заработок Якименко Н.С. составил:

425 667 руб. : 12 мес. : 29,4 дн. = 1206,54 руб.

Сумма отпускных, начисленных Якименко Н.С.:

1206,54 руб. x 28 дн. = 33 783,12 руб.

Если работник уходит в отпуск в середине месяца, то одновременно с отпускными ему должна быть выплачена и часть заработной платы за отработанное время, в том случае если дни выплаты отпускных и дни выплаты заработной платы совпадают. Трудовой Кодекс РФ предусматривает, что работодатель должен выплачивать сотрудникам зарплату не реже чем каждые полмесяца [9].

Дни выплаты заработной платы определяются правилами внутреннего трудового распорядка. Если эти дни не совпадают, зарплату можно будет выплатить в ближайший день ее выдачи после возвращения сотрудника из отпуска.

Если работнику установлен суммированный учет рабочего времени, то в этом случае для расчета суммы начисленных отпускных средний заработок исчисляют следующим образом. Находят средний часовой заработок и затем умножают его на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Работодатель должен оплатить работнику все календарные дни отпуска. Однако согласно ст. 120 ТК РФ не рабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и соответственно работодателем не оплачиваются.

Если в расчетном периоде работник мог находиться: на больничном, в командировке, в оплачиваемом отпуске или в отпуске за свой счет, либо участвовать в забастовке, то отпускные рассчитывают следующим образом.

Время, которое исключается из расчетного периода, указано в п.4 Постановления № 922. Из расчетного периода исключается не только это время, но и начисленные за него суммы. В частности, к этому времени относятся периоды, когда за работником сохранялся средний заработок, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности и т.д.

Сначала нужно определить количество полностью отработанных месяцев и умножить его на 29,4. Далее к полученному результату необходимо прибавить количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Оно рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-ти дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4. Фактически начисленную за расчетный период зарплату следует разделить на полученное число. Это правило действует, если отпуск предоставляется в календарных днях.

Если отпуск предоставляется в рабочих днях, средний дневной заработок исчисляется иначе. Фактически начисленную зарплату нужно разделить на количество рабочих дней по календарю 6-ти дневной рабочей недели.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-ти дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

Если работник отправляется в ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск или дополнительный учебный отпуск, то отпускные рассчитывают в том же порядке. Расчетным периодом также являются двенадцать предшествующих календарных месяцев. Разница лишь в количестве дней, подлежащих оплате. Учебные отпуска на праздничные нерабочие дни не продлеваются. Порядок выплаты отпускных одинаков для любых отпусков (ст. 136 ТК РФ). Оплатить учебный отпуск работодатель обязан за 3 дня до его начала, но не раньше, чем работник - студент представит справку-вызов из учебного заведения.

Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности для учета начислений по отпускам предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». По дебету этого счета отражают начисление отпускных работникам организации, По кредиту - отражают отчисления в резерв отпусков.

Учетной политикой ООО «Мотор-Маркет» на 2016 год создание резерва на оплату отпусков не предусмотрено. Начисление отпускных отражают по Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счетов:

- 20 «Основное производство»;

- 23 «Вспомогательное производство»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы;

- 44 «Расходы на продажу».

Из суммы отпускных удерживают НДФЛ и составляют следующую учетную запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68.1 «Расчеты по НДФЛ».

Удержание сумм в возмещение материального ущерба из суммы отпускных отражают записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Удержание алиментов из суммы отпускных оформляют записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с разыми дебиторами и кредиторами».

Выплата отпускных отражается записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса».

Суммы отпускных, которые ООО «Мотор-Маркет» выплачивает работникам за ежегодные основные оплачиваемые и дополнительные учебные отпуска, для целей налогообложения прибыли являются расходами на оплату труда (п. п. 7 и 13 ст. 255 НК РФ) [6].

На эти суммы начисляют следующие налоги и взносы:

- НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210, ст. 226 НК РФ) [6];

- взносы на обязательное социальное страхование и пенсионное обеспечение (Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» [13);

- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 г. № 184).

Пособие по временной нетрудоспособности - особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником (частичным) является не себестоимость, а средства органов социального страхования [38].

Основанием для расчета сумм к оплате больничных являются табели учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного учреждения, который выдается лечебно-профилактическим учреждением или частнопрактикующим врачом в определенном порядке. Другие документы (справки, выписки из лечебно-профилактических учреждений и т.д.) не могут служить основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности.

В случае утери листка нетрудоспособности пособие может быть выдано по дубликату. Дубликат листка нетрудоспособности выдается на основании справки работодателя о том, что работник не получал пособие по выданному ранее листку нетрудоспособности, тем лечебно-профилактическим учреждением, которое выдавало подлинник документа. Дубликат должен быть заверен представителями лечебно-профилактических учреждений.

Для получения пособия по временной нетрудоспособности, работник должен представить в организацию больничный лист. Сделать это он может в течение шести месяцев после закрытия листка нетрудоспособности.

Работодатель вправе отказать сотруднику в назначении пособия по временной нетрудоспособности, если нетрудоспособность наступила в результате установленного судом умышленного причинения работником вреда своему здоровью или попытки самоубийства; вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления.

Пособие по временной нетрудоспособности может быть снижено, основанием для снижения размера пособия являются:

- нарушение лечебного режима работником, предписанным лечащим врачом без уважительных причин;

- неявка в назначенный срок на врачебный осмотр;

- наступление заболевания или травмы вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

В первых двух случаях размер пособия будет снижен до МРОТ за календарный месяц начиная со дня, когда было допущено нарушение.

Если же заболевание или травма наступили вследствие алкогольного, наркотического или токсического опьянения, пособие, равное за календарный месяц МРОТ, будет выплачиваться за весь период нетрудоспособности.

Получив листок нетрудоспособности (и другие документы, если они необходимы для расчета), бухгалтерия определяет размер пособия.

На расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности отводится до десяти календарных дней.

По истечении данного срока пособие должно быть выплачено в ближайший день, установленный для выдачи заработной платы в организации.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам в 2016 году в ООО «Мотор-Маркет» осуществляли в соответствии с нормами, предусмотренными Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

На размер пособий в 2016 году оказывали влияние следующие факторы: средний заработок работника, определяемый за 2 календарных года предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, количество дней болезни, стаж работы.

Размер пособия по временной нетрудоспособности напрямую зависит от страхового стажа работника.

Взаимосвязь размера пособий по временной нетрудоспособности и количества лет страхового стажа отражена в таблице 6.

Таблица 6 - Размеры пособий по временной нетрудоспособности в зависимости от страхового стажа

Продолжительность страхового стажа	Размер пособия по временной нетрудоспособности
Восемь и более лет	100% среднего заработка
От пяти до восьми лет	80% среднего заработка
От шести месяцев до пяти лет	60% среднего заработка
До шести месяцев	В размере МРОТ, установленного на федеральном уровне с учетом районных коэффициентов), за полный календарный месяц

Основным документом, подтверждающим стаж работы или службы работника, является трудовая книжка. В случаях если трудовая книжка у работника отсутствует или в ней имеются неточности, для подтверждения стажа работы могут быть использованы письменные трудовые договоры, выписки из приказов, лицевые счета и ведомости на выдачу заработной платы.

Размер пособия по больничным листам в 2016 году рассчитывают путем деления заработка за 2014 г. и 2015 г. на 730 дн. и умножения на количество дней нетрудоспособности (с учетом ограничений кол-ва дней).

При этом сумма заработка за 2014 год для расчета пособия принимается не выше 415 000 руб., а за 2015 год - не выше 463 000 руб.

Таким образом, для расчета пособий по временной нетрудоспособности, максимальная сумма среднедневного заработка в 2016 году составила не более 1 202, 74 руб.

Если в расчетном периоде у сотрудника не было заработка либо средний месячный заработок, применяемый для расчета пособия, был ниже МРОТ, пособие по временной нетрудоспособности рассчитывают исходя из МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ [10]).

Оплата пособий по временной нетрудоспособности вследствие болезни или полученной травмы в 2016 году производилась за счет следующих источников: за счет средств работодателя - за первые три дня временной нетрудоспособности; за счет средств ФСС - начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности.

Больничный по беременности и родам оплачивается в размере 100 % среднего заработка, но не более 1202,74 руб. за один день (в 2016 году).

В общем случае размер выплаты не может превышать максимальный размер за полный календарный месяц. Однако могут быть случаи, когда работник фактически проработал менее трех месяцев из 12, предшествующих периоду наступления нетрудоспособности. Тогда размер пособия не превысит одного минимального размера оплаты труда (в 2016 году - 4 611 руб.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 217 НК РФ[6]). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13 или 30 % в зависимости от того, имеет работник статус налогового резидента РФ или нет.

Расходы работодателя на оплату первых трех дней временной нетрудоспособности учитывают при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Начисление пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (первые три дня болезни) в ООО «Мотор-Маркет» отражают проводками:

Дебет счетов:

- 20 «Основное производство»;

- 23 «Вспомогательное производство»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, подлежащее выплате за счет средств ФСС РФ, в ООО «Мотор-Маркет» отражают записью:

Дебет счета 69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата пособий по временной нетрудоспособности (пособий по беременности и родам) из кассы организации отражается записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса».

Удержание НДФЛ из суммы пособий в учете отражают записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68, субсчет 1 «Расчеты по НДФЛ».

Начисление оплаты труда за различные виды отпусков и пособий по временной нетрудоспособности в зависимости от вида счетов, на которые относят данный вид расходов по оплате труда, в ООО «Мотор-Маркет» отражают в составе общих затрат на оплату труда.

2.4 Учет удержаний из заработной платы

Заработная плата работникам ООО «Мотор-Маркет» выдается на руки за минусом произведенных удержаний. Бухгалтерия организации производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Производимые удержания отражаются в бухгалтерских и налоговых регистрах.

Из заработной платы сотрудников ООО «Мотор-Маркет» производят следующие виды удержаний:

1 Удержание НДФЛ.

2 Удержание по исполнительным листам.

3 Удержание алиментов.

4 Удержание в возмещение материального ущерба.

В соответствии со ст.226 НК РФ обязанность по удержанию налога на доходы с физических лиц возлагается на организацию-работодателя. Таким образом, ООО «Мотор-Маркет» является налоговым агентом.

При невозможности удержать у получателя исчисленную сумму налога, организация (в соответствии с п. 5 статьи 226 НК РФ обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и образовавшейся сумме задолженности (невозможностью удержать налог).

В частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Объектом налогообложения является полученный с начала календарного года в ООО «Мотор-Маркет» совокупный доход работника, уменьшенный на установленный законом налоговый вычет.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц [6]:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) алименты, получаемые налогоплательщиками;

4) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

5) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

6) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций;

7) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям и другие выплаты, перечень которых приведен в гл. 23 НК РФ.

В 2016 году, в соответствии с НК работникам организации были предоставлены стандартные налоговые вычеты на детей. Вычеты предоставляются работникам до достижения совокупного валового дохода в сумме 280 000 руб. Размеры стандартных налоговых вычетов:

- на первого и второго ребенка - 1 400 руб.;

- на третьего и каждого последующего ребенка - 3 000 руб.

Ставка НДФЛ (для резидентов) при удержаниях из заработной платы составляла 13 %. Сумма НДФЛ зависит от размера налогооблагаемого дохода и исчисляется в целых рублях. Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии ООО «Мотор-Маркет» по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет налога на доходы с физических лиц по каждому сотруднику производят по окончании года, исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Для учета сумм расчетов по НДФЛ рабочим планом счетов ООО »Мотор-Маркет» применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет - пассивный.

Кредитовое сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету - суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту - суммы удержаний налогов из заработной платы рабочих и служащих.

Учет расчетов по НДФЛ осуществляют на субсчете 1 «Расчеты по НДФЛ». Удержание НДФЛ в бухгалтерском учете ООО «Мотор-Маркет» за 2016 год отражают следующей записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68, субсчет 1 «Расчеты по НДФЛ».

Перечисление НДФЛ в бюджет оформляют учетной записью:

Дебет счета 68.1 «Расчеты по НДФЛ»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Основанием для их удержания в ООО «Мотор-Маркет» является исполнительный лист или соглашение. Каждый документ должен содержать все обязательные реквизиты документа. Перечень выплат, с которых можно удерживать алименты, приведен в Постановлении Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841. Так, к выплатам, с которых нельзя удерживать алименты, относится выходное пособие при увольнении. Также из расчетной базы нужно исключить материальную помощь, которую выдают в связи с рождением ребенка, регистрацией брака или смертью близких родственников [36].

Граждане платят алименты не только с заработка по основному месту работы, но и с доходов от совместительства. Алименты удерживаются в следующем размере:

- на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

- на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

- на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

Максимальная величина алиментов не может превысить 50% доходов работника, по решению суда размер удержаний может быть увеличен до 70 % [11]. Алименты взыскивают с доходов после удержания из них НДФЛ. При этом бухгалтеру следует помнить, что плательщик алиментов имеет право на стандартный вычет на ребенка.

В ООО «Мотор-Маркет» алименты выплачивают ежемесячно из кассы предприятия или перечисляют почтовым переводом. Сумма удержанных и перечисленных алиментов отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты по исполнительным листам. В 2016 году в бухгалтерском учете ООО «Мотор-Маркет» расчеты по алиментам были отражены следующими записями:

1 Из заработной платы удержана сумма алиментов:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76, субсчет 5 «Расчеты по исполнительным листам».

2 Выплачены алименты из кассы:

Дебет счета 76, субсчет 5 «Расчеты по исполнительным листам»

Кредит счета 50 «Касса».

Материальная ответственность членов трудового коллектива за ущерб, причиненный организации по их вине, предусматривается коллективным трудовым договором ООО «Мотор-Маркет».

При причинении работниками фирмы материального ущерба администрация требует от членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых и явился причиненный ущерб. Согласно ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.При этом суммы по возмещению материального ущерба могут быть удержаны из заработной платы работника и в учете ООО «Мотор-Маркет» их отражают следующей записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению ущерба».

2.5 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Начисление заработной платы работникам ООО «Мотор-Маркет» производится ежемесячно на основании первичных документов по труду и его оплате. Расчет сумм оплаты труда производит бухгалтер по учету расчетов с персоналом.

Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты в ООО »Мотор-Маркет» ведут автоматизированным способом с применением бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия. Заработная плата». Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется в Главной книге с отражением сумм по начислению и выплате заработной платы и приравненных к ней выплат в Журнале операций и Журнале заработной платы (автоматизированным способом).

Аналитический учет труда и его оплаты производят в книге учета расчетов по оплате труда, в лицевых счетах работников (форма № Т-54, Т? 54 а), в расчетных ведомостях (форма № Т-51), в платежных ведомостях (форма № Т- 53).

В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы по начислению и выплате работникам.

Платежные ведомости используют для выплаты заработной платы и авансов работникам. В них указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца выдают в размере не более 40 % от должностного оклада или суммы, начисленной за предыдущий месяц (при сдельной форме оплаты труда). При выдаче авансов учитывают количество отработанных рабочих дней или норму выработки рабочих.

Выплата заработной платы производится в соответствии с трудовым законодательством дважды в месяц: аванс за 1 половину месяца выплачивается 10-го числа текущего месяца, заработная плата за 2 половину месяца выплачивается 20-го числа каждого месяца.

Выдача пособий по временной нетрудоспособности, авансов, отпускных осуществляется кассиром фирмы из кассы предприятия. Наличные денежные средства на эти выплаты получают с расчетного счета на основании чека. На выданную сумму всех выплат кассиром составляется расходный кассовый ордер (форма КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости.

С 2016 года ООО «Мотор-Маркет» производит перечисление заработной платы на банковские карты работников. С этой целью предприятие заключило договор с КБ «Энерготрансбанк» (ОАО), в котором были открыты «зарплатные» карты работников. Перечисление заработной платы на банковские карты осуществляется в установленные сроки.

Так как, учет начисленной и выданной заработной платы в организации осуществляется автоматизированным способом, все документы аналитического учета формируется автоматически, при этом они содержат все реквизиты, необходимые для унифицированных форм документов.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется в Главной книге с отражением сумм по начислению и выплате заработной платы и приравненных к ней выплат в Журнале операций и Журнале заработной платы (автоматизированным способом).

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе предприятия) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам) в ООО «Мотор-Маркет» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таблица 7 - Схема учетных записей по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «Мотор-Маркет», 2016 г. руб.

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
С кредита счетов	Содержание операций	Сумма, руб.	В дебет счетов	Содержание операций	Сумма, руб.
х	х	х	х	Остаток на 01.01.2016 г.	9073549
50	Выдана из кассы заработная плата, авансы, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности	10092246	20	Начислена заработная плата, больничные, отпускные работникам строительного отдела	77662342
51	Перечислено на карты (лицевые счета) работников заработная плата, авансы, отпускные	75244535	23	Начислена заработная плата, больничные, отпускные работникам ремонтного цеха, автогаража	1026451
68.1	Удержан НДФЛ из заработной платы, отпускных, больничных сотрудников	7025662	25	Начислена заработная плата, больничные, отпускные прорабам, мастерам участков строительного отдела	8642920
71	Удержаны из заработной платы неиспользованные подотчетные средства	302445	26	Начислена заработная плата, больничные, отпускные сотрудникам административно-управленческого отдела	5246320
73.2	Удержаны из заработной платы суммы в возмещение недостач и иного материального ущерба	184602	44	Начислена заработная плата, больничные, отпускные сотрудникам коммерческого отдела	2589024
76.4	Депонирована невыданная заработная плата сотрудников	166331	69.1	Начислены пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам за счет средств ФСС	1715535
76.5	Произведены удержания из заработной платы и иных выплат работников по алиментам и исполнительным листам суда	2055864
	Оборот по дебету	95071685	х	Оборот по кредиту	96882592
х	х	х	х	Остаток на 01.01.2015 г.	10884456

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, пассивный. По кредиту этого счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на социальное страхование, пенсий, доходов от участия в других организациях и других сумм. По дебету этого счета отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и выплату сумм, причитающихся работникам.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим ранее указанным платежам.

Рабочим планом счетов для начисления заработной платы рабочим и служащим ООО «Мотор-Маркет» предусмотрены следующие счета для учета затрат по заработной плате и приравненных к ней выплат:

- 20 «Основное производство»: по дебету этого счета отражают суммы начисленной заработной платы и приравненных к ней выплат работникам основного производства (строительного отдела);

- 23 «Вспомогательное производство»: по дебету этого счета отражают суммы начисленной заработной платы и приравненных к ней выплат работникам вспомогательных производств (гаража и ремонтных мастерских);

- 25 «Общепроизводственные расходы»: по дебету этого счета отражают суммы начисленной заработной платы и приравненных к ней выплат административно-управленческому персоналу общепроизводственного назначения;

- 26 «Общехозяйственные расходы»: по дебету этого счета отражают суммы начисленной заработной платы и приравненных к ней выплат административно-управленческому персоналу предприятия;

- 44 «Расходы на продажу»: по дебету этого счета отражают суммы начисленной заработной платы и приравненных к ней выплат сотрудникам отдела продаж, коммерческого отдела;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты с ФСС»: по дебету этого счета отражают начисление пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и иных пособий за счет отчислений на социальное страхование всему персоналу организации;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты с депонентами»: по дебету этого счета отражают суммы депонированной заработной платы работников.

Все вышеуказанные счета корреспондируют с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» при начислении заработной платы и приравненных к ней выплат.

В бухгалтерском учете ООО «Мотор-Маркет» за 2016 год были отражены следующие учетные записи по начислению заработной платы (Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»):



3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «МОТОР-МАРКЕТ»

3.1 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

В соответствии с ПСАД № 4 «Существенность в аудите» при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными).

Материальность - это предельный уровень искажения информации в бухгалтерской отчетности организации, который может остаться после проверки и рассматриваться аудитором как несущественный [30].

Ошибка является материальной, если в результате нее пользователь данной отчетности будет дезориентирован в принятии своего решения или понесет убыток.

Принцип существенности в аудите применяется при решении многих задач. С его помощью формируется логическая взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских документов и формой аудиторского заключения. Применение категории «существенность в аудите» позволяет не принимать во внимание незначительные события. С помощью нее можно оценить влияние стоимости определенных объектов бухгалтерского учета на сумму и структуру баланса, на финансовые результаты, а, следовательно, в ходе аудиторской проверки исследуются те бухгалтерские операции, которые оказывают существенное влияние на величину активов, пассивов и финансовых результатов.

В аудите различают 3 уровня материальности выявленных ошибок.

К первому уровню относятся ошибки, которые так незначительны, что никто не может повлиять на решение пользователя данной отчетности. Такие ошибки считаются нематериальными.

Ко второму уровню относятся материальные ошибки, влияющие на принятие решения пользователей тех или иных решений. Но несмотря на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной.

К третьему уровню относятся ошибки, ставящие под сомнение достоверности всей отчетности. Полагаясь на такую искаженную информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение.

Количественное выражение существенности называется уровнем существенности. Он определяется величиной максимально допустимой ошибки в бухгалтерской отчетности, наличие которой не оказывает влияние на экономические решения пользователя бухгалтерской отчетности, принимаемые на основе этой отчетности.